《初級會計實務(wù)》第九章 產(chǎn)品成本計算與分析

第九章產(chǎn)品成本計算與分析

第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法第五節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的綜合運用第六節(jié)產(chǎn)品成本分析考點提示：一、品種法的特點、適用范圍及應(yīng)用

二、分批法的特點、適用范圍及應(yīng)用

三、分步法的特點、適用范圍及應(yīng)用

四、產(chǎn)品成本分析的對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標比率分析法的應(yīng)用及反映情況第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述一、生產(chǎn)特點對產(chǎn)品成本計算的影響二、產(chǎn)品成本計算的主要方法（掌握）（共5種方法，書介紹3種）

輔助方法：分類法和定額法【單選題】（2007）下列各種產(chǎn)品成本計算方法，適用于單件小批生產(chǎn)的是（）。

A.品種法B.分批法

C.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法D.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法【正確答案】B【答案解析】分批法適用于單件小批生產(chǎn)。品種法和分步法適用于大量大批生產(chǎn)。

【判斷題】（2009）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，單步驟、大量生產(chǎn)的產(chǎn)品一般采用品種法計算產(chǎn)品成本。（）【正確答案】√大量大批單步驟生產(chǎn)：品種法大量大批多步驟生產(chǎn)：品種法或分步法單件小批多步驟生產(chǎn)：分批法單件小批單步驟生產(chǎn)：分批法第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法一、品種法特點二、品種法成本核算的一般程序三、品種法下產(chǎn)品成本計算的應(yīng)用一、品種法特點

是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè),如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。1.成本核算對象：產(chǎn)品品種；

單一產(chǎn)品：全部都是直接成本

多種產(chǎn)品：間接成本在各種成本核算對象之間分配成本2.成本計算期：定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；3.分配：月末不存在在產(chǎn)品或月末有在產(chǎn)品但數(shù)量很少：不分配,全部計入完工產(chǎn)品成本。企業(yè)月末有在產(chǎn)品：將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。二、品種法成本核算的一般程序

1.按產(chǎn)品品種設(shè)立成本明細賬，根據(jù)各項費用的原始憑證及相關(guān)資料編制有關(guān)記賬憑證并登記有關(guān)明細賬，并編制各種費用分配表分配各種要素費用；

2.根據(jù)上述各種費用分配表和其他相關(guān)資料，登記輔助生產(chǎn)明細賬、基本生產(chǎn)明細賬、制造費用明細賬等；

3.根據(jù)輔助生產(chǎn)明細賬編制輔助生產(chǎn)成本分配表，分配輔助生產(chǎn)成本；

4.根據(jù)制造費用明細賬編制制造費用分配表，在各種產(chǎn)品之間分配制造費用，并據(jù)以登記基本生產(chǎn)成本明細賬；

5.根據(jù)各產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細賬編制產(chǎn)品成品計算單，分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本；

6.匯編產(chǎn)成品的成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。三、品種法下產(chǎn)品成本計算的應(yīng)用（思路見教材例題9-1）【例題1】甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品采用品種法計算產(chǎn)品成本，制造費用按產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配，生產(chǎn)費用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，其他加工費用發(fā)生較為均衡，期末在產(chǎn)品的完工程度平均按50%計算。

甲公司2012年6月有關(guān)A、B產(chǎn)品成本費用資料如下：

（1）月初A在產(chǎn)品220件，直接材料為220000元，直接人工為18000元，制造費用為26000元；B在產(chǎn)品100件，直接材料為100000元，直接人工為8100元，制造費用為11200元。（2）本月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品780件，本月完工產(chǎn)品840件，月末在產(chǎn)品160件；B產(chǎn)品投產(chǎn)400件，完工420件，月末在產(chǎn)品80件。本月生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工時30000小時，B產(chǎn)品20000小時。（3）本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品發(fā)生有關(guān)成本費用資料如下：①本月倉庫發(fā)出材料匯總表如下：金額單位：元

②當(dāng)月職工薪酬分配表如下：金額單位：元③計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊85000元，其中，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊55000元，行政管理用固定資產(chǎn)折舊30000元。

④以銀行存款支付當(dāng)月車間生產(chǎn)工人勞保用品費2000元。

⑤計算分配結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月制造費用。

⑥結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。

要求：（1）根據(jù)資料（3）中①至⑥業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)上述資料分別填制A、B產(chǎn)品成本計算單。A產(chǎn)品成本計算單金額單位：元B產(chǎn)品成本計算單金額單位：元『正確答案』

（1）會計分錄

①借：基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）740000

（B產(chǎn)品）360000

制造費用3000

管理費用5000

貸：原材料1108000

②借：基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）147600

（B產(chǎn)品）100000

制造費用50000

管理費用80000

銷售費用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬417600③借：制造費用55000

管理費用30000

貸：累計折舊85000

④借：制造費用2000

貸：銀行存款2000

⑤制造費用分配率＝（3000＋50000＋55000＋2000）/（30000＋20000）＝2.2

A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝30000×2.2＝66000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝20000×2.2＝44000（元）

借：基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）66000

（B產(chǎn)品）44000

貸：制造費用110000

⑥借：庫存商品—A產(chǎn)品1041600

—B產(chǎn)品535500

貸：基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）1041600

（B產(chǎn)品）535500（2）A產(chǎn)品成本計算單金額單位：元B產(chǎn)品成本計算單金額單位：元第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法

一、分批法應(yīng)用、程序和特點考點：特點

1.成本核算對象：產(chǎn)品的批別。

2.成本計算期：產(chǎn)品成本計算是不定期的，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務(wù)報告期不一致。

3.在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。（但若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完成，這時要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本）

產(chǎn)品成本計算單

批號：701產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品開工日期：7月15日

委托單位：××公司批量：50件完工日期：8月15日

三、分批法的應(yīng)用（例9--3）產(chǎn)品成本計算單

批號：801產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)品開工日期：8月1日

委托單位：××公司批量：40件完工日期：

1、材料成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量作為比例進行分配2、其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例進行分配（在產(chǎn)品10件，其中2件完工程度15%，2件25%，6件70%）三、簡化分批法

不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。(累計間接費用分配法)

完工前：各批別的明細賬只登記直接材料費和生產(chǎn)工時，每月的間接費用以總數(shù)記在基本生產(chǎn)成本二級賬中，不按月在各批產(chǎn)品之間進行分配，而是將其分別累計；

完工時：按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時的比例，在各批完工產(chǎn)品之間進行分配。完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的間接費用從基本生產(chǎn)二級賬轉(zhuǎn)入完工批別的明細賬，所有未完工在產(chǎn)品的間接費用仍在二級賬中。

基本生產(chǎn)成本二級賬

產(chǎn)品成本明細賬

批號：406投產(chǎn)日期：3月

產(chǎn)量：5件完工日期：6月

產(chǎn)品成本明細賬

批號：203投產(chǎn)日期：2月

產(chǎn)量：15件完工日期：4月

產(chǎn)品成本明細賬

批號：102投產(chǎn)日期：1月

產(chǎn)量：10件完工日期：4月

基本生產(chǎn)成本二級賬

（所有產(chǎn)品的間接費用）

【多選題】分批法的特點有（）。

A.產(chǎn)品成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務(wù)報告期不一致

B.一般不存在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的費用分配問題

C.適用于多步驟、大量大批生產(chǎn)的企業(yè)

D.成本核算對象是產(chǎn)品的批別【正確答案】ABD【答案解析】分批法適用于單件小批生產(chǎn)。第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法一、分步法特點

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機械制造等

產(chǎn)品成本計算單

生產(chǎn)車間：第一車間2012年5月單位：元

考點一、特點

1.成本核算對象：各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。

2.成本計算期：每月末計算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配；

3.除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。通過“自制半成品”核算。成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

考點二、分類二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

考點一、定義逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法?？键c二、分類

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。分項結(jié)轉(zhuǎn)：

100010001000考點三、優(yōu)缺點

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本，即在各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。

優(yōu)點：

一是能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；

二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料；

三是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。

缺點：

成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進行成本還原，增加了核算的工作量。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

考點一、定義平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。

它是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。考點二、缺點

1.各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)成本并不伴隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。

缺點：不能提供各個步驟的半成品成本資料；在產(chǎn)品的費用在產(chǎn)品最后完成以前，不隨實物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物和資金管理提供資料；

各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平（第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。

2.每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。

完工產(chǎn)品：指企業(yè)最后完成的產(chǎn)成品；

在產(chǎn)品：指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。（廣義在產(chǎn)品）【多選題】下列各項中，屬于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點的是（）。

A.能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料

B.為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料

C.能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平

D.不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本【正確答案】ABC【答案解析】D選項是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點。

【多選題】（2011）下列關(guān)于成本計算平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的表述中，正確的有（）。

A.不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本

B.各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本

C.能提供各個步驟半成品的成本資料

D.能直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料【正確答案】ABD

【答案解析】C選項屬于逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點。第五節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的綜合運用企業(yè)產(chǎn)品成本計算方法除品種法、分批法和分步法等基本方法外，還有分類法和定額法等輔助方法。由于生產(chǎn)特點和管理要求不同，企業(yè)可能采用不同的方法計算產(chǎn)品成本。實際工作中：一、同一企業(yè)不同車間同時采用不同的成本計算方法二、同一車間不同產(chǎn)品同時采用不同的成本計算方法三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項目結(jié)合采用不同的成本計算方法答案：AD第六節(jié)產(chǎn)品成本分析

一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

二、產(chǎn)品總成本分析

三、產(chǎn)品單位成本分析

一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

注意：影響降低額的因素有：上年實際成本、本年實際成本、本年產(chǎn)量影響降低率的因素有：上年實際成本、本年實際成本二、產(chǎn)品總成本分析

（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

考點一、對比分析法＝比較分析法

它是通過將分析期的實際數(shù)同某些選定的基數(shù)進行對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績和問題的一種分析方法。

基數(shù)：計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)、本企業(yè)的歷史先進水平、國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平。

考點二、構(gòu)成比率分析法

通過計算某項指標的各個組織部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理?？键c三、相關(guān)指標比率分析法

計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標的比率進行數(shù)量分析的方法。

如：成本利潤率（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

1.本期實際成本與計劃成本的對比分析

2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析

（1）影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素：

產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種比重變動和產(chǎn)品單位成本變動

（2）影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素：

產(chǎn)品品種比重變動和產(chǎn)品單位成本變動

（3）在產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本不變的情況下，產(chǎn)量增減會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但成本降低率不變?！径噙x題】以下關(guān)于產(chǎn)品成本分析方法的說法中，正確的有（）。

A.相關(guān)指標比率分析法是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標的比率進行數(shù)量分析的方法

B.對比分析法只適用于同質(zhì)指標的數(shù)量對比

C.影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種比重變動和產(chǎn)品單位成本變動

D.影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品品種比重變動和產(chǎn)品單位成本變動【正確答案】ABD

【答案解析】選項C是可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素?！九袛囝}】在產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本不變的情況下，產(chǎn)量增減會使成本降低額和降低率發(fā)生變動。（）【正確答案】×

【答案解析】在產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本不變的情況下，產(chǎn)量增減會使成本降低額發(fā)生變動，成本降低率不變。三、產(chǎn)品單位成本分析

主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進一步反映。

主要產(chǎn)品單位成本表的分析應(yīng)當(dāng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點地進行，以更有效地降低產(chǎn)品的單位成本。

（一）一般分析（了解）

（二）各主要項目分析

成本差異＝實際成本－標準成本

＝價格差異＋數(shù)量差異1.直接材料成本的分析

材料消耗量變動的影響（材料數(shù)量差異）＝（實際數(shù)量－計劃數(shù)量）×計劃價格

材料價格變動的影響（材料價格差異）＝實際數(shù)量×（實際價格－計劃價格）【例題】假定N產(chǎn)品2x12年成本計劃規(guī)定和l2月份實際發(fā)生的材料消耗量和材料單價如表所示。

直接材料計劃與實際成本對比表

『正確答案』