房地產(chǎn)會計圖解案例版

房地產(chǎn)會計圖解案例版中國宇航出版社整理課件第一章房地產(chǎn)會計理論基礎(chǔ)

在本章中，我們重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）房地產(chǎn)行業(yè)的主要經(jīng)營活動有哪些？（2）如何理解房地產(chǎn)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的特點？（3）房地產(chǎn)會計在會計核算中具有哪些特點？（4）房地產(chǎn)會計職能與任務(wù)是什么？（5）規(guī)范我國房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算的法規(guī)有哪些，主要的內(nèi)容與要求是什么？整理課件第一節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營

一、房地產(chǎn)和房地產(chǎn)行業(yè)房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的總稱，包括土地、建筑物及固著于土地、建筑物不可分離的部分。房地產(chǎn)有三種存在形式：單純的土地；單純的建筑物；土地和建筑物結(jié)合的“房地”。房地產(chǎn)作為基本生產(chǎn)要素和稀缺資源是人類賴以生存的基礎(chǔ)。房地產(chǎn)業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)、經(jīng)營、管理和服務(wù)的綜合性行業(yè)，其按國民經(jīng)濟體系劃分屬第三產(chǎn)業(yè)。整理課件第一節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營方式（一）定向開發(fā)即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)事先與買方簽訂買賣合同，然后根據(jù)合同確定的目標(biāo)進行開發(fā)建設(shè)。（二）投標(biāo)開發(fā)即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于有關(guān)部門組織的招投標(biāo)項目進行投標(biāo)，爭取一定的開發(fā)項目，開發(fā)建設(shè)完成后，根據(jù)不同情況，既可以定向銷售，也可自尋買主。（三）自行開發(fā)自行銷售。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)過當(dāng)?shù)厝嗣裾鷾?zhǔn)，在城市總體規(guī)劃指定的地區(qū)，自行開發(fā)和銷售，另外還可建立房地產(chǎn)二級開發(fā)市場。整理課件第一節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營活動（一）土地開發(fā)土地開發(fā)指對土地進行平整、建筑物拆除、地下管線鋪設(shè)和道路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。（二）房屋開發(fā)房屋開發(fā)，是指按照開發(fā)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的要求，建筑、裝修房屋。房屋的開發(fā)，是房地產(chǎn)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。（三）房地產(chǎn)經(jīng)營廣義的房地產(chǎn)經(jīng)營指從房地產(chǎn)開發(fā)到房地產(chǎn)售后服務(wù)的全過程。狹義的僅指房地產(chǎn)出售、租賃和抵押。（四）代建工程開發(fā)和建設(shè)代建工程是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受當(dāng)?shù)卣推渌麊挝晃?，代為開發(fā)的各種工程項目，包括土地開發(fā)工程、房屋建設(shè)工程、道路敷設(shè)工程，供熱、供氣、供水管道以及其他市政公用的設(shè)施等。

（五）配套設(shè)施開發(fā)和建設(shè)配套設(shè)施開發(fā)和建設(shè)指根據(jù)城市建設(shè)總體規(guī)劃開發(fā)建設(shè)的大型配套設(shè)施項目整理課件第一節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點（一）開發(fā)經(jīng)營的計劃性（二）開發(fā)產(chǎn)品的商品性（三）開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性（四）開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大（五）經(jīng)營風(fēng)險大整理課件第二節(jié)房地產(chǎn)會計的概念與特點一、房地產(chǎn)會計的概念房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)一樣，是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟組織，必須以會計為管理工具，對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)過程進行反映、監(jiān)督和控制，為企業(yè)管理和外界提供會計信息。因此，房地產(chǎn)會計就是運用會計的基本原則和核算方法，以貨幣的形式，對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的全過程進行反映和監(jiān)督的管理活動，是房地產(chǎn)行業(yè)的專業(yè)會計。整理課件第二節(jié)房地產(chǎn)會計的概念與特點二、房地產(chǎn)會計的特點（一）會計核算對象具有多樣性的特點（二）會計核算對象具有野外施工、露天作業(yè)的特點（四）房地產(chǎn)會計的存貨有別于其他行業(yè)的特點（三）會計核算對象具有開發(fā)經(jīng)營周期長的特點1．存貨的計價有別于其他行業(yè)2.開發(fā)的產(chǎn)品類似于其他行業(yè)的固定資產(chǎn)整理課件第三節(jié)我國房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算法規(guī)體系會計工作應(yīng)遵循一定的規(guī)范，自1992年我國開始建立社會主義市場經(jīng)濟制度以來，我國的會計核算法規(guī)也經(jīng)歷了一系列深層次、全方位的改革。尤其是2006年以來，我國在多年摸索、試點的情況下，推出了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則體系》，使得我國的會計核算標(biāo)準(zhǔn)逐步與國際慣例相接軌。時值今日，我國已經(jīng)初步形成了以《會計法》為核心，以會計準(zhǔn)則和會計制度為主體的一個比較完整的會計核算法規(guī)體系。整理課件第三節(jié)我國房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算法規(guī)體系一、我國房地產(chǎn)會計核算規(guī)范的演變我國房地產(chǎn)會計核算所依據(jù)的核算規(guī)范，自1993年以來前后經(jīng)歷過三次大的變革：第一階段為1993年——2001年的行業(yè)會計制度階段第二階段為2001年--——2006年的企業(yè)會計制度階段第三階段就是從2007年開始的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》階段。整理課件第三節(jié)我國房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算法規(guī)體系二、會計法《會計法》于1985年由全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，并于同年5月1日起施行，為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和深化會計改革的需要，1993年12月和1999年10月人大常委會對其進行了兩次修訂?！稌嫹ā肥俏覈鴷嫻ぷ鞯母敬蠓?，它在我國的會計規(guī)范體系中處于最高層次，是其他會計規(guī)范制定的基本依據(jù)?！稌嫹ā穼ξ覈鴷嫻ぷ鞯闹饕矫孀鞒鲆?guī)定，涉及到我國會計工作的各個領(lǐng)域，它用法律形式確定了會計工作的地位和作用，對我國會計管理的體制、會計核算和會計監(jiān)督的對象及內(nèi)容、會計機構(gòu)、會計人員的職責(zé)和權(quán)限以及有關(guān)的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定是我國進行會計工作的基本依據(jù)。整理課件第三節(jié)我國房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算法規(guī)體系三、會計制度會計制度是在會計法和會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上制定的具體會計方法和程序的總稱?！镀髽I(yè)會計制度》的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容包括：一般規(guī)定、會計科目和會計報表，還附有主要會計事項分錄舉例。1999年頒布的新修訂的《會計法》要求企業(yè)保證會計資料的真實、完整，并且規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度。我國財政部為了貫徹落實《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及其根據(jù)目前我國的會計制度改革思路，國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系，將分三個層次：第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》所應(yīng)遵循的一般原則；第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強的有關(guān)會計科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理及財務(wù)會計報告的編制和對外報送辦法。第三層次是在上述兩個層次的基礎(chǔ)上，對于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強的會計核算，將陸續(xù)以專業(yè)會計核算辦法的形式發(fā)布。整理課件第三節(jié)我國房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算法規(guī)體系四、會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則亦稱會計標(biāo)準(zhǔn)，是制定會計核算制度和組織會計核算的基本規(guī)范。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系有以下三個顯著的特點：第一是通用性，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則不分所有制，不分行業(yè)，是針對所有企業(yè)的會計核算準(zhǔn)則，第二是外向性，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)已實施了走出去的戰(zhàn)略，加入了全球經(jīng)濟一體化的大潮，會計作為記錄經(jīng)濟活動的語言，語言不通，也就沒法打交道、做生意、談合作。第三是前瞻性，這保證了新的會計準(zhǔn)則體系在未來一段時期的穩(wěn)定性，不至于頻繁修訂。整理課件第二章貨幣資金在本章中，我們重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何管理庫存現(xiàn)金，如何庫存現(xiàn)金的相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計核算？（2）如何開立銀行賬戶？（3）如何對銀行存款進行核算，并按期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？（4）其他貨幣資金包括哪些種類，如何進行會計核算？（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)常用的銀行結(jié)算方式要哪些，如何進行辦理？整理課件第一節(jié)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。整理課件第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、我國現(xiàn)行的現(xiàn)金管理制度（一）現(xiàn)金的支付范圍（二）現(xiàn)金的限額（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定（四）現(xiàn)金盤點的規(guī)定整理課件第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、現(xiàn)金的會計核算（一）賬戶與科目的設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目進行核算?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實際庫存現(xiàn)金額相核對，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。整理課件第一節(jié)庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算1．庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算（1）當(dāng)庫存現(xiàn)金增加時：借：庫存現(xiàn)金

貸：相關(guān)科目（2）當(dāng)庫存現(xiàn)金減少時：借：相關(guān)科目

貸：庫存現(xiàn)金2.庫存現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)的核算如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別按以下情況處理：（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。整理課件第一節(jié)庫存現(xiàn)金（三）備用金的會計核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和日常零星開支事后需要報銷的款項。1.備用金的形式備用金按備用形式，可分為定額備用金和非定額備用金兩種。定額備用金是為了滿足企業(yè)有關(guān)部門日常零星開支需要的備用金，一經(jīng)核定不得隨意增減。非定額備用金管理是指用款單位根據(jù)實際需要向財會部門借款，憑各種支付憑證向財會部門報銷時，作為沖減備用金處理，如需再用，重新辦理借款手續(xù)。這種方法適用于預(yù)借差旅費等備用金的管理。整理課件第一節(jié)庫存現(xiàn)金2.備用金的賬務(wù)處理（1）撥付備用金的核算單獨設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財務(wù)部門單獨撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，會計分錄如下：

借：備用金

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款科目（2）撥付備用金的核算自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，財務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，會計分錄如下：借：管理費用等科目

貸：本科目或“銀行存款”除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“備用金”科目核算。整理課件第二節(jié)銀行存款一、銀行存款賬戶的開立我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支??；臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的賬戶。企業(yè)可以自主選擇銀行，銀行也可以自愿選擇存款人。但一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)同時開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)同時開立一般存款賬戶。整理課件第二節(jié)銀行存款二、銀行存款賬戶的設(shè)置為了總括反映銀行存款的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”的明細(xì)賬戶，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款的收付由出納人員辦理，由專人保管空白支票和簽發(fā)支票。整理課件第二節(jié)銀行存款三、銀行存款收付的核算單位與銀行之間經(jīng)常發(fā)生現(xiàn)金的存入、提取和辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算等收支業(yè)務(wù)，為了反映和監(jiān)督銀行存款的收付動態(tài)，應(yīng)辦理銀行存款收付的核算。企業(yè)在不同的結(jié)算方式下，根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制銀行存款的收付款憑證，記入企業(yè)的“銀行存款”科目。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時：借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金提取或支付在銀行或其他金融機構(gòu)中的存款時：借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款整理課件第二節(jié)銀行存款四、銀行存款的對賬為了保證銀行存款的安全和核算的正確，企業(yè)應(yīng)按期對賬。銀行存款的對賬包括三個方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，作到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，作到賬賬相符；三是在賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，作到賬單相符。調(diào)節(jié)公式如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收單位未收款項–銀行已付單位未付款項=銀行對賬單余額+單位已收銀行未收款項–單位已付銀行未付款項整理課件第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金。銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。整理課件第三節(jié)其他貨幣資金一、科目與賬戶的設(shè)立企業(yè)通過設(shè)立“其他貨幣資金”科目對企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金進行核算，該科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別按“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細(xì)核算。企業(yè)增加其他貨幣資金：借：其他貨幣資金

貸：銀行存款減少其他貨幣資金：借：有關(guān)科目

貸：其他貨幣資金（該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。）整理課件第三節(jié)其他貨幣資金銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行簽章退回的申請書存根聯(lián)編制付款憑證借：其他貨幣資金---銀行匯票

貸：銀行存款企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目；如有多余款或因匯票超過付款期限等原因而退回款項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目。整理課件第三節(jié)其他貨幣資金（二）銀行本票存款銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交給銀行，取得銀行簽發(fā)的銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行簽章退回的“銀行本票申請書”存根聯(lián)編制付款憑證，借：其他貨幣資金---銀行本票

貸：銀行存款。。。。。。整理課件第三節(jié)其他貨幣資金（三）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信卡專戶的款項；信用卡是銀行卡的一種，信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借：其他貨幣資金---信用卡

貸：銀行存款。。。。。。整理課件第三節(jié)其他貨幣資金（四）信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)編制付款憑證。借：其他貨幣資金---信用證

貸：銀行存款。。。。。。整理課件第三節(jié)其他貨幣資金（六）外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清產(chǎn)，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，根據(jù)匯出款項憑證編制付款憑證借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款。。。。。整理課件第四節(jié)銀行結(jié)算銀行支付結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來實現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個人間貨幣收付的程序和方法。分現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算兩種。企業(yè)除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金結(jié)算外，大部分貨幣收付業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行辦理支付結(jié)算。支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。中國人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的國內(nèi)人民幣的支付結(jié)算方式，包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌八種；另外還有國內(nèi)信用證結(jié)算方式等。下面主要說明企業(yè)單位常用的支付結(jié)算方式。整理課件第四節(jié)銀行結(jié)算一、支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件向收款人或者持票人支付確定的金額的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。支票是同城結(jié)算中應(yīng)用很廣泛的一種結(jié)算方式。會計核算上，對于付款的支票，企業(yè)應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證；對于收款的支票，應(yīng)填寫"進賬單"連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；正確及時反映銀行存款的增減情況。整理課件第四節(jié)銀行結(jié)算二、銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件向收款人或者持票人支付確定的金額的票據(jù)。分不定額本票和定額本票兩種。收款企業(yè)收到銀行本票時借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款，付款企業(yè)申請使用銀行本票借：其他貨幣資金

貸：銀行存款整理課件第四節(jié)銀行結(jié)算三、銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。付款企業(yè)使用銀行匯票借：其他貨幣資金

貸：銀行存款收款企業(yè)向銀行提示付款時借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款整理課件第四節(jié)銀行結(jié)算四、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌；銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票。整理課件第四節(jié)銀行結(jié)算五、托收承付托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款企業(yè)發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項、由付款單位向銀行承付的一種結(jié)算方式。會計核算上，收款企業(yè)按經(jīng)濟合同發(fā)貨后，按規(guī)定簽發(fā)托收承付結(jié)算憑證，連同發(fā)貨單、運單、合同副本一并提交銀行辦理托收，在銀行審查無誤并予以受理后，應(yīng)作企業(yè)銷貨實現(xiàn)的賬務(wù)處理。整理課件第四節(jié)銀行結(jié)算六、委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。會計核算上，收款企業(yè)委托銀行收款時，應(yīng)簽發(fā)委托收款憑證，連同有關(guān)的債務(wù)證明向銀行提交，銀行審查無誤予以受理后，如為銷貨后委托收款，企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托托收憑證回單及其他單據(jù)，作銷貨實現(xiàn)的會計處理。整理課件第四節(jié)銀行結(jié)算七、匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的一種結(jié)算方式。按憑證傳送方法不同分為信匯和電匯兩種。會計核算上，匯款單位應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證；收款人應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證。整理課件第五節(jié)外幣交易一、外幣、外匯與匯率（一）外幣與外匯的概念狹義的外幣是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等。廣義的外幣是指所有以外國貨幣表示的，能夠用于國際結(jié)算的支付手段，除了國外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所擁有的外國的有價證券、外幣支付憑證、其他貨幣資金。外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。整理課件第五節(jié)外幣交易（二）匯率匯率，又稱"匯價"，指兩種貨幣之間的比價，也就是一種貨幣兌換成另一種貨幣的比率。直接標(biāo)價法也稱應(yīng)付標(biāo)價法，是指以一定單位的外國貨幣（1個或100、1000個單位）為標(biāo)準(zhǔn)，計算應(yīng)付出多少單位的本國貨幣。間接標(biāo)價法也稱應(yīng)收標(biāo)價法或數(shù)量標(biāo)價法，是指以一定單位的本國貨幣（1個或100、1000個單位）為標(biāo)準(zhǔn)，計算應(yīng)收進多少外國貨幣。整理課件第五節(jié)外幣交易二、外幣交易的會計處理簡介（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇。外幣統(tǒng)賬制也稱為"記賬本位幣制"。是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，以原幣記賬，而不立即折算為記賬本位幣記賬。整理課件第五節(jié)外幣交易外幣交易核算的基本程序設(shè)置外幣賬戶企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額匯兌差額的會計處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理整理課件第五節(jié)外幣交易外幣貨幣性項目&外幣非貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。整理課件外幣兌換業(yè)務(wù)1．接受外幣資本投資的賬務(wù)處理

外商投資企業(yè)接受外幣投資時，采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬。對于實收資本賬戶如何登記入賬，應(yīng)當(dāng)分別按投資合同是否有約定匯率進行處理。整理課件外幣兌換業(yè)務(wù)2．企業(yè)把外幣賣給銀行銀行按買入價將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實得人民幣金額借記"銀行存款（人民幣戶）"科目，按實際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記"銀行存款（外幣戶）"科目，因銀行買入價與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入"財務(wù)費用"科目。借：銀行存款（人民幣戶）

財務(wù)費用

貸：銀行存款（外幣戶）整理課件外幣兌換業(yè)務(wù)3．向銀行購匯企業(yè)向銀行購入外匯時，銀行按賣出價向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入財務(wù)費用。借：銀行存款（外幣戶）

貸：財務(wù)費用

銀行存款（人民幣戶）整理課件外幣兌換業(yè)務(wù)4.

借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。"短期借款"科目借貸方差額在期未作為匯兌損益處理。短期借款的利息均記入"財務(wù)費用"科目。整理課件外幣兌換業(yè)務(wù)5.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)時，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末（月未或季未、年末），對所有外幣賬戶余額按期未市場匯率進行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財務(wù)費用”科目。整理課件第三章應(yīng)收款項在本章中，我們重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）什么是應(yīng)收票據(jù)，如何對應(yīng)收票據(jù)進行會計核算？（2）什么是應(yīng)收賬款，如何對應(yīng)收賬款進行會計核算？（3）什么是預(yù)付賬款，如何對預(yù)付賬款進行會計核算？（4）什么是其他應(yīng)收款，如何對其他應(yīng)收賬款進行會計核算？（5）什么情況下應(yīng)該計提應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備，有哪些計提的方法可供選擇？整理課件第三章應(yīng)收款項在本章中，我們重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）什么是應(yīng)收票據(jù)，如何對應(yīng)收票據(jù)進行會計核算？（2）什么是應(yīng)收賬款，如何對應(yīng)收賬款進行會計核算？（3）什么是預(yù)付賬款，如何對預(yù)付賬款進行會計核算？（4）什么是其他應(yīng)收款，如何對其他應(yīng)收賬款進行會計核算？（5）什么情況下應(yīng)該計提應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備，有哪些計提的方法可供選擇？整理課件應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期，無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。包括三個基本當(dāng)事人：出票人、付款人和收款人。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。整理課件應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得應(yīng)收票據(jù)的會計核算根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理也是有所區(qū)別的。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）整理課件應(yīng)收票據(jù)的核算（二）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的核算在會計實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

整理課件應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計核算企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)

整理課件第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費。運雜費等。依據(jù)應(yīng)收賬款的概念，應(yīng)收賬款具有以下的特征：（1）應(yīng)收賬款是企業(yè)因提供勞務(wù)、銷售商品等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。（2）應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。（3）應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，包括代墊的運雜費。不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。整理課件應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除，是為鼓勵客戶購買本企業(yè)的產(chǎn)品而給予客戶的價格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。整理課件應(yīng)收賬款的會計核算“應(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。期末“應(yīng)收賬款”科目的余額一般在借方，反映企業(yè)當(dāng)時尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。整理課件應(yīng)收賬款的會計核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的余額入賬。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。整理課件第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。整理課件預(yù)付賬款的會計核算

采購中預(yù)付賬款的會計核算企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款整理課件預(yù)付賬款的會計核算

在建工程中預(yù)付賬款的核算企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款借：在建工程

貸：預(yù)付賬款整理課件預(yù)付賬款的會計核算

采購中預(yù)付賬款的會計核算企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款整理課件第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、工程部等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項。整理課件第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的會計核算為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算?！捌渌麘?yīng)收款”應(yīng)按款項的類別進行項目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。整理課件第四節(jié)其他應(yīng)收款一般其他應(yīng)收款的核算企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，應(yīng)按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得通過“其他應(yīng)收款”科目核算?！纠?—9】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司一批庫存的電子儀器發(fā)生毀損，這批庫存物資已投保了企業(yè)財產(chǎn)險，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失110000元，經(jīng)現(xiàn)場勘查之后，保險公司已同意按照約定賠償，但賠款一周之后才能支付。該公司對以上的業(yè)務(wù)應(yīng)進行以下的會計處理：（1）保險公司定損時：借：其他應(yīng)收款——保險公司110000

貸：固定資產(chǎn)110000（2）待收到保險公司的賠款時：借：銀行存款110000

貸：其他應(yīng)收款——保險公司110000整理課件第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款——備用金的核算1．備用金的概念在其他應(yīng)收款的核算中，備用金的核算比較常見。在很多企業(yè)的會計事務(wù)中，為了使頻繁的日常小額零星支出擺脫常規(guī)的逐級審批及逐項簽發(fā)支票的過繁手續(xù)，對那些供零星開支、零星采購或小額差旅費用等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度加以控制。2．備用金的管理（1）由會計部門核定金額，規(guī)定使用范圍；（2）必須設(shè)立專人經(jīng)管定額備用金；（3）支付零用現(xiàn)金時，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽字同意；（4）經(jīng)管人員必須妥善保管有關(guān)收據(jù)、發(fā)票及各種報銷憑證，并設(shè)置備用金登記簿；（5）按規(guī)定憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足定額整理課件第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款——備用金的核算3．備用金的賬務(wù)處理（1）發(fā)放備用金時：借：其他應(yīng)收款——×××

貸：庫存商品（銀行存款）（2）定期報銷時：借：管理費用

貸：庫存商品（銀行存款）（3）年末收回時，如果備用金尚未用完：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他應(yīng)收款——×××如果備用金已經(jīng)用完，尚有費用沒報銷時：借：管理費用

貸：庫存商品

其他應(yīng)收款——×××整理課件第五節(jié)應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。整理課件應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)一般來講，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收款項減值：1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2．債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3．債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。整理課件應(yīng)收款項減值損失的估算（一）應(yīng)收款項余額百分比法（二）賬齡分析法（三）銷貨百分比法整理課件應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期未應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。按此計算的數(shù)額為下年度應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備金額，因此，實際提取數(shù)并不一定等于計算出的應(yīng)提數(shù)，提取時需考慮提取前該賬戶的余額，但年末提取后該賬戶余額一定在貸方，即計算出的應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備金數(shù)。整理課件賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準(zhǔn)備金額。確定的方法按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。整理課件銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。整理課件應(yīng)收款項減值的會計核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失?！皦馁~準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）貸方（或借方）余額–“壞賬準(zhǔn)備”科目的的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）貸方（或借方）余額整理課件應(yīng)收款項減值的會計核算【例3—13】2009年12月31日，北方房地產(chǎn)開發(fā)公司對應(yīng)收A公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，北方房地產(chǎn)開發(fā)公司根據(jù)A公司的資信情況確定按10％計提壞賬準(zhǔn)備。（1）2009年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000（2）北方房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年對A公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時，應(yīng)作如下會計處理：借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000（3）北方房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年本應(yīng)收A公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測試，北方房地產(chǎn)開發(fā)公司決定仍按10％計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)北方房地產(chǎn)開發(fā)公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元（1200000×10%）；計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額為貸方70000（100000－30000）元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000元（120000–70000）。北方房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)作如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000（4）北方房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。北方房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000整理課件第四章存貨在本章中，我們重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）什么是存貨，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨包括哪些類別？（2）如何對存貨進行計價，包括哪些方法？（3）取得原材料時的會計核算？（4）原材料發(fā)出時如何進行會計核算？（5）在計劃成本法下，原材料相關(guān)業(yè)務(wù)如何進行會計核算？（6）低值易耗品如何進行會計核算？（7）作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的開發(fā)產(chǎn)品如何進行會計核算？（8）存貨的盤存方法包括哪些？（9）存貨盤盈、盤虧如何進行會計核算？（10）存貨期末計價如何進行會計核算？整理課件第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨包括主要材料、其他材料、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備、低值易耗品、機械配件、在建工程、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、結(jié)構(gòu)件、商品等，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最終產(chǎn)品的商品房、建設(shè)用地、配套設(shè)施等也屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。當(dāng)某一項資產(chǎn)同時滿足下列條件時，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。整理課件第一節(jié)存貨概述二、存貨的特點1．存貨是有形資產(chǎn)。2．存貨具有較強的流動性。3．存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。4．存貨的實物流動與價值流動存在著不一致。整理課件第一節(jié)存貨概述三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的種類（一）庫存材料（二）周轉(zhuǎn)材料（三）低值易耗品（四）在途物資（五）委托加工物資（六）開發(fā)產(chǎn)品（七）分期收款開發(fā)產(chǎn)品（八）出租開發(fā)產(chǎn)品（九）周轉(zhuǎn)房（十）在建開發(fā)產(chǎn)品整理課件第一節(jié)存貨概述四、存貨的會計核算概述存貨也屬于資產(chǎn)的一個類別，用于核算存貨的科目主要包括：“庫存商品”、“原材料”等，一般通過借記表示存貨的增加，貸記表示存貨的減少。在存貨的會計核算中，主要需要解決以下的關(guān)鍵問題：（1）取得存貨時，如何確定存貨的價值；（2）發(fā)出存貨時，如何確定存貨的成本；（3）會計期末時，如何對存貨的成本進行調(diào)整。整理課件第一節(jié)存貨概述（一）存貨核算的主要方法計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“成本差異科目”，對計劃成本和實際成本的差額進行登記、分?jǐn)?、并按期結(jié)轉(zhuǎn)，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為與實際成本一致的一種計價方法。實際成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按其實際成本確定，故也稱實際成本法。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。在實際成本法的會計核算中，由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)形成的，同一項目的存貨的單價或單位成本往往不同，要確定發(fā)出存貨的成本，就要選擇一定的計價方法。常見的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等。整理課件第一節(jié)存貨概述（二）存貨核算的內(nèi)容與要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)材料的核算，主要包括以下幾個方面：（1）正確及時地反映材料、設(shè)備的采購情況，考核材料、設(shè)備供應(yīng)計劃和材料、設(shè)備用款計劃的執(zhí)行，促使企業(yè)不斷改善材料、設(shè)備的采購工作，做到既保證開發(fā)需要，又節(jié)約使用采購資金，降低材料、設(shè)備的采購成本。（2）及時結(jié)算材料、設(shè)備的價款，正確計算材料、設(shè)備的采購成本。（3）正確及時地反映材料、設(shè)備的收、發(fā)和結(jié)存情況，考核材料、設(shè)備是否完整。（4）正確計算耗用材料、設(shè)備的實際成本，分別按照用途計入開發(fā)產(chǎn)品成本。（5）定期對材料、設(shè)備的庫存數(shù)量和質(zhì)量進行清查盤點，查明盤點盈虧的原因，并按規(guī)定作出處理，防止丟失和盜竊，并及時處理積壓材料、設(shè)備，動員內(nèi)部資源，加速流動資金周轉(zhuǎn)。整理課件第二節(jié)存貨的計價一、取得存貨的計價（一）外購的存貨（二）通過進一步加工而取得的存貨（三）其他方式取得的存貨（四）通過提供勞務(wù)取的存貨整理課件存貨的計價二、發(fā)出存貨的計價（一）個別計價法（二）先進先出法。（三）月末加權(quán)平均法（四）移動加權(quán)平均法整理課件個別計價法個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。整理課件先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。整理課件月末加權(quán)平均法月末加權(quán)平均法是指進貨時，按存貨的實際成本進行分類核算，發(fā)出存貨時，只記錄發(fā)貨數(shù)量，月末時以本月所有進貨和本期期初存貨的加權(quán)平均成本，乘以發(fā)貨數(shù)量作為存貨的發(fā)出成本。整理課件移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，發(fā)貨時都以最近一次進貨時計算的平均成本作為發(fā)出存貨的平均成本。整理課件存貨的計價三、存貨的期末計價資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變理凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。整理課件第三節(jié)庫存材料的會計核算一、采用實際成本法進行庫存材料的核算按照實際成本法對庫存材料進行會計核算時，庫存材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。整理課件第三節(jié)庫存材料的會計核算（一）采用實際成本法進行庫存材料核算的常用科目“在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進行明細(xì)核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在庫存材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

“應(yīng)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款?！邦A(yù)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本科目的借方登記預(yù)付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目中核算。整理課件采用實際成本法進行庫存材料核算（二）采用實際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。整理課件采用實際成本法進行庫存材料核算1．購入庫存材料的會計核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。例：對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)借：庫存材料——C材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款整理課件采用實際成本法進行庫存材料核算（二）采用實際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。整理課件采用實際成本法進行庫存材料核算（二）采用實際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。整理課件購入庫存材料的會計核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。例如：對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)借：庫存材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

整理課件

領(lǐng)用庫存材料的會計核算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用庫存材料借：相關(guān)科目

貸：庫存材料整理課件出售庫存材料的核算借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

整理課件采用計劃成本法進行庫存材料核算（一）采用計劃成本法進行庫存材料核算的常用科目原材料：本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。材料采購：本科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。

材料成本差異：本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。整理課件采用計劃成本法進行庫存材料核算（二）計劃成本法的會計核算程序（1）企業(yè)應(yīng)先制訂各種存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本（2）平時收到存貨時，應(yīng)按計劃單位成本計算出收入存貨的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。（3）平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂Ｕ碚n件采用計劃成本法進行庫存材料核算（三）采用計劃成本法進行原材料核算的賬務(wù)處理1.計劃成本法下取得原材料的核算在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“物資采購”科目進行核算，其實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。1）借：物資采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款2）借：庫存材料

材料成本差異

貸：物資采購

整理課件采用計劃成本法進行庫存材料核算（三）采用計劃成本法進行庫存材料核算的賬務(wù)處理2.計劃成本下發(fā)出存貨的核算1）借：生產(chǎn)成本

管理費用

銷售費用

貸：庫存材料

2）借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本

管理費用

產(chǎn)品銷售費用

整理課件第四節(jié)委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。整理課件委托加工物資的核算科目為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目，借方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本。整理課件委托加工物資的會計核算（一）發(fā)出物資借：委托加工物資

貸：原材料（二）支付加工費、運雜費等借：委托加工物資

貸：銀行存款（三）加工完成驗收入庫借；原材料

貸：本科目整理課件第五節(jié)低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。價值低，更換頻繁：所以為簡化資金管理與會計核算，將其視同材料處理。

性質(zhì)上是勞動資料：所以與一般材料不同，它在生產(chǎn)過程中被反復(fù)使用一個時期以后，才全部消耗掉。整理課件低值易耗品的會計核算（一）一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。借：制造費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

整理課件低值易耗品的會計核算（二）五五攤銷法采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。整理課件低值易耗品的會計核算（三）分期攤銷法分期攤銷法是指將發(fā)出低值易耗品的價值按其使用期限根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進行分期攤銷的方法。適用于使用期限較長，單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。可避免人為地造成產(chǎn)品成本的波動，但容易造成賬外資產(chǎn)。整理課件第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的概念周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過程中能多次反復(fù)周轉(zhuǎn)使用、并基本保持其物質(zhì)形態(tài)或經(jīng)過整理便可以保持或恢復(fù)實物形態(tài)的材料。如模板、擋土板、腳手架、安全網(wǎng)等。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料大多是用主要材料加工制成的或是直接從外部購入的。周轉(zhuǎn)材料就其在施工生產(chǎn)中所起的作用來說，具有勞動資料的性質(zhì)。但周轉(zhuǎn)材料的使用期限較短，價值較低，領(lǐng)用頻繁，一般作為流動資產(chǎn)進行管理和核算。整理課件第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的分類（1）模板。指澆灌混凝土使用的木模、組合鋼模以及配合模板使用的支撐材料、滑模材料、構(gòu)件等。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場固定大型鋼模板不包括在內(nèi)。（2）擋板。指土方工程使用的擋土板等，包括支撐材料在內(nèi)。（3）腳手架。指搭腳手架的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管腳手架及其附件等。（4）其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。整理課件第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法（一）一次攤銷法一次攤銷法就是領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。（二）分期攤銷法分期攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預(yù)計殘值和預(yù)計使用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法”。計算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額＝周轉(zhuǎn)材料原價×（1—殘值率）/預(yù)計使用月數(shù)（三）分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預(yù)計殘值和預(yù)計使用次數(shù)，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月一次的攤銷額＝周轉(zhuǎn)材料原價×（1-殘值率）/預(yù)計使用次數(shù)本期攤銷額＝本期使用次數(shù)×每次攤銷額（四）定額攤銷法根據(jù)實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認(rèn)本期攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、費用的金額。這種方法適用于各種周轉(zhuǎn)材料。其計算公式為：周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額＝本期完成的實物工作量×單位工程周轉(zhuǎn)材料消耗定額整理課件第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料核算中的科目設(shè)置為了核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目。該科目借方核算企業(yè)庫存及在用周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸方核算周轉(zhuǎn)材料攤銷價值及盤虧、報廢、毀損等原因減少的周轉(zhuǎn)材料價值。期末余額反映企業(yè)期末所有在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。整理課件第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的會計核算（一）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的會計核算采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時，將其計劃成本或?qū)嶋H成本計入有關(guān)的成本、費用:借：工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時，按其計劃成本或?qū)嶋H成本：借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料攤銷時，按攤銷額：借：工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷退庫時，按其全部價值：借：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料整理課件包裝物的會計核算（二）報廢周轉(zhuǎn)材料的核算（1）采用一次攤銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。（2）采用其他攤銷法的，首先需要補提攤銷額，對尚未計提的周轉(zhuǎn)材料余額，借記“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目；同時，將已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料”科目。整理課件第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算（一）開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容開發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，并已驗收合格合乎設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括已開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等。整理課件第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算（二）開發(fā)產(chǎn)品的分類開發(fā)產(chǎn)品按及用途的不同可分為以下幾類：1.土地2.房屋3.配套設(shè)施4.代建工程（三）特殊開發(fā)產(chǎn)品的核算（1）分期收款開發(fā)產(chǎn)品。（2）出租開發(fā)產(chǎn)品。（3）周轉(zhuǎn)房。整理課件第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算二、開發(fā)產(chǎn)品的核算（1）開發(fā)產(chǎn)品的核算方法:開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按其實際成本進行核算。（2）應(yīng)設(shè)置的會計科目為核算企業(yè)已完成產(chǎn)品的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。該賬戶借方登記竣工驗收開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。借方余額反映尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。本賬戶應(yīng)按土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，并在明細(xì)賬戶下按成本核算對象設(shè)置賬頁進行核算。整理課件第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算(3)開發(fā)產(chǎn)品核算的賬務(wù)處理【例4—15】北方房地產(chǎn)開發(fā)股份公司開發(fā)建設(shè)的和諧家園小區(qū)，本月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）小區(qū)2號樓已竣工，驗收合格，實際總成本2000萬元。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋200000000貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)200000000（2）企業(yè)開發(fā)的和諧家園小區(qū)配套工程已竣工驗收，實際成本為350萬元。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施3500000貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施3500000（3）和諧家園小區(qū)住宅己部分銷售，共取得銷售收入600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本400萬元。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入6000000貸：庫存現(xiàn)金6000000借：主營業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本4000000貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋4000000（4）將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施——商店，作為從事第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營用房投入使用，實際成本300萬元。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)3000000貸：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施3000000整理課件第八節(jié)存貨清查存貨的盤存方法企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來確定，常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。（一）實地盤存制實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。（二）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。通過會計賬簿資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。整理課件第八節(jié)存貨清查二、存貨盤盈、盤虧的會計核算（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理方法【例4—16】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司進行財產(chǎn)清查，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)存貨盤盈的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：（1）盤點原材料，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈，按市場價格計算其成本為1000元，盤盈原因待查。借：原材料1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000（2）查明原因，盤盈的原材料系收發(fā)時的計量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖銷企業(yè)的管理費用。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費用1000整理課件第八節(jié)存貨清查（二）存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理【例4—17】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司在年末盤點時，發(fā)生以下有關(guān)的存貨盤虧和毀損的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制的會計分錄如下：（1）甲材料發(fā)生盤虧，實際成本為800元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800

貸：原材料800（2）后查明原因，盤虧甲材料系定額內(nèi)合理損耗，批準(zhǔn)作為管理費用列支。借：管理費用800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800（3）因發(fā)生水災(zāi)，對財產(chǎn)進行清查盤點。其中，產(chǎn)成品毀損額按實際成本計算為2000元，產(chǎn)成品耗用的原材料及應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅為340元，并通知保險公司。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2340

貸：產(chǎn)成品2000

應(yīng)交稅費——增值稅（進項稅額）340（4）公司對水災(zāi)造成的產(chǎn)成品損失已經(jīng)作出處理決定，殘料估值300元，可以由保險公司賠償?shù)膿p失為1000元，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的損失為1040元。借：原材料300

其他應(yīng)收款1000

營業(yè)外支出1040

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2340整理課件第九節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備一、存貨的期未計量企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。即期未存貨的計價方法采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計量的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計量；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計量。整理課件第九節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備二、存貨期末計價的方法企業(yè)持有的、目的不同的存貨的可變現(xiàn)凈值的確定方法如下：（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。整理課件第九節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提【例4—19】利通股份有限公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計量，采用單項比較法進行存貨成本與可變現(xiàn)凈值的比較。2009年12月31日，A、B兩種存貨的成本分別為40萬元、27萬元，可變現(xiàn)凈值分別為36萬元、30萬元。對于A存貨，其成本40萬元高于可變現(xiàn)凈值36萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元（40–36）。對于B存貨，其成本27萬元低于可變現(xiàn)凈值30萬元，不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。因此，該企業(yè)對A、B兩種存貨計提的跌價準(zhǔn)備共計為4萬元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額為63萬元（36+27）。整理課件第九節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備（二）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回【例4—20】利通股份有限公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計量，采用單項比較法進行存貨成本與可變現(xiàn)凈值的比較。2009年12月31日，A、B兩種存貨的成本分別為40萬元、27萬元，可變現(xiàn)凈值分別為36萬元、30萬元。對存貨A計提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元。假設(shè)2008年年末，存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備未發(fā)生變化，但是，2009年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價準(zhǔn)備40000

貸：資產(chǎn)減值損失40000需要注意的是，導(dǎo)致存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減