成本會(huì)計(jì)-6產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法之逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

第6章產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法6.3產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法6.3.1特點(diǎn)和適用范圍1概念按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2適用范圍適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，管理上又要求提供步驟成本信息的生產(chǎn)。例如紡織企業(yè)的生產(chǎn)可分為鑄造、加工、裝配等步驟，冶金企業(yè)的生產(chǎn)可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，機(jī)器制造企業(yè)的生產(chǎn)可分為紡紗、織布、印染等步驟。如果雖然是大量大批多步驟的生產(chǎn)。3要求同時(shí)計(jì)算各種產(chǎn)成品成本和各步驟半成品成本的原因（1）它是成本計(jì)算的需要（2）它是對(duì)外銷售的需要（3）有的半成品雖然不一定外售，但要進(jìn)行同行業(yè)成本的評(píng)比，因而也要計(jì)算這種半成品的成本。（4）它是成本控制的要求4特點(diǎn)（1）成本計(jì)算對(duì)象為各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟。生產(chǎn)一種產(chǎn)品----按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟開立明細(xì)帳生產(chǎn)多種產(chǎn)品----按每種產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟開立明細(xì)帳實(shí)際工作中，成本計(jì)算各步驟與實(shí)際的生產(chǎn)步驟并非完全一致。（2）成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。成本計(jì)算定期于每月月末進(jìn)行。（3）一般需要進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。（4）各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。（重要特點(diǎn)）6.3.2分步法的種類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)列半成品法不計(jì)列半成品法綜合結(jié)轉(zhuǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)6.3.3分步法的成本計(jì)算程序1按各個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品（包括半成品）設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳。2生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。各步驟產(chǎn)品所耗生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序與品種法基本一致，即要素費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的歸集與分配3計(jì)算各步驟成本及最終產(chǎn)成品成本。

最終產(chǎn)成品成本的計(jì)算建立在前面各生產(chǎn)步驟成本計(jì)算的基礎(chǔ)之上。其核算程序可分為兩種：

①逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

第一步驟第二步驟第三步驟…最終產(chǎn)成品

成本計(jì)算成本計(jì)算成本計(jì)算成本計(jì)算

②平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

第一步驟成本計(jì)算

第二步驟成本計(jì)算最終產(chǎn)品成本計(jì)算

第三步驟成本計(jì)算

……6.3.4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1概念亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它是按照產(chǎn)品加工順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品的成本，直至最后生產(chǎn)步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法。2適用范圍（P123）通常適用于連續(xù)加工式多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品計(jì)算。裝配式多步驟生產(chǎn)一般不宜采用。3特點(diǎn)（1）半成品的成本要隨著半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，能夠提供各步驟完整的半成品成本資料。（2）各步驟“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”歸集的費(fèi)用，包括本步驟自身發(fā)生的費(fèi)用和上一步驟完工的半成品成本。（3）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是狹義的在產(chǎn)品，不包括各步驟已完工的半成品，只包括在各個(gè)步驟加工中的在產(chǎn)品。（4）逐步結(jié)轉(zhuǎn)法實(shí)際上就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。4計(jì)算程序第一步驟耗用原材料加工費(fèi)用半成品成本在產(chǎn)品成本第二步驟耗用上步驟半成品成本加工費(fèi)用半成品成本在產(chǎn)品成本最后步驟耗用上步驟半成品成本加工費(fèi)用半成品成本在產(chǎn)品成本有幾個(gè)加工步驟，依此類推）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序取決于半成品實(shí)物的流轉(zhuǎn)程序。半成品實(shí)物的流轉(zhuǎn)程序有兩種情況：一種是不設(shè)半成品倉(cāng)庫(kù)而直接在各步驟間轉(zhuǎn)移；一種是通過(guò)半成本倉(cāng)庫(kù)收發(fā)而間接在各步驟間傳遞。第二步驟成本計(jì)算單上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本5000直接材料1000直接人工1850制造費(fèi)用650第二步驟半成品成本7000月末在產(chǎn)品成本1500第一步驟成本計(jì)算單直接材料3900直接人工2100制造費(fèi)用1500第一步驟半成品成本5000月末在產(chǎn)品成本2500第三步驟成本計(jì)算單上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本7000直接材料500直接人工900制造費(fèi)用1100最后步驟產(chǎn)成品成本8000月末在產(chǎn)品成本1500庫(kù)存商品8000圖1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序示意圖（不通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)）第二步驟成本計(jì)算單上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本4000直接材料1000直接人工1850制造費(fèi)用650第二步驟半成品成本5500月末在產(chǎn)品成本2000第三步驟成本計(jì)算單上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本4800直接材料500直接人工900制造費(fèi)用1100最后步驟產(chǎn)成品成本6300月末在產(chǎn)品成本1100庫(kù)存商品6300第一步驟成本計(jì)算單直接材料3900直接人工2100制造費(fèi)用1500第一步驟半成品成本5000月末在產(chǎn)品成本2500收入發(fā)出余額500040001000第一步驟自制半成品明細(xì)賬收入發(fā)出余額55004800700第二步驟自制半成品明細(xì)賬圖2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序示意圖（通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)）5分類(1)綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(2)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法6綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（1）概念綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目中的分步法。（2）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例

例一：不通過(guò)半成品庫(kù)直接結(jié)轉(zhuǎn)

某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)三個(gè)生產(chǎn)步驟連續(xù)加工而成。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各步驟完工的半成品直接交下一步驟加工，不通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)。該企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算成本。甲產(chǎn)品2010年5月的產(chǎn)量記錄和有關(guān)費(fèi)用資料如表1和表2。表1產(chǎn)品產(chǎn)量記錄單位：件項(xiàng)目一車間二車間三車間月初在產(chǎn)品502070本月投入或上步驟轉(zhuǎn)入300250200本月完工250200250月末在產(chǎn)品1007020表2生產(chǎn)費(fèi)用資料單位：元摘要車間直接材料半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本一車間45005509506000二車間30004805204000三車間175003850315024500本月發(fā)生費(fèi)用一車間2700060501045043500二車間108001170022500三車間247502025045000注：在產(chǎn)品完工程度均為50%，月初在產(chǎn)品成本據(jù)上月成本計(jì)算單所得，本月發(fā)生費(fèi)用據(jù)本月各種費(fèi)用分配表所得。（一）按產(chǎn)品品種及各步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬

因該企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，所以只要按甲產(chǎn)品的三個(gè)生產(chǎn)步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬。（略）（二）分步驟歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用

品種法分品種歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，分步法則按步驟歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用（略）（三）分步計(jì)算成本1、第一步驟：即第一車間。

設(shè)三個(gè)成本項(xiàng)目（見表3），據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬歸集的生產(chǎn)費(fèi)用編制產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算單也按步驟設(shè)置。表3第一車間成本計(jì)算單產(chǎn)品:A半成品2010年5月完工數(shù)量：250件摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本45005509506000本月生產(chǎn)費(fèi)用2700060501045043500生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)3150066001140049500完工半成品數(shù)量（件）250250250在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）1005050約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)350300300分配率（即單位成本）902238150完工半成品成本225005500950037500月末在產(chǎn)品成本90001100190012000

上表中有關(guān)成本計(jì)算如下：1）分配率的計(jì)算直接材料分配率==90（元）直接人工分配率==22（元）制造費(fèi)用分配率==38（元）2）完工半成品成本的計(jì)算完工A半成品直接材料成本=250×90=22500（元）完工A半成品直接人工成本=250×22=5500（元）完工A半成品制造費(fèi)用成本=250×38=9500（元）

合計(jì)37500元3）月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算在產(chǎn)品直接材料成本=100×90=9000（元）在產(chǎn)品直接人工成本=50×22=1100（元）在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=50×38=1900（元）

合計(jì)12000元

注：若分配率為無(wú)理數(shù)，在產(chǎn)品成本的計(jì)算采用倒擠法，即月末在產(chǎn)品成本=費(fèi)用合計(jì)-完工產(chǎn)品成本2、第二步驟：即第二車間。設(shè)三個(gè)成本項(xiàng)目：半成品、直接人工和制造費(fèi)用表4第二車間成本計(jì)算單產(chǎn)品:B半成品2010年5月完工數(shù)量：200件摘要半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本30004805204000本月生產(chǎn)費(fèi)用37500108001170060000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)40500112801222064000完工半成品數(shù)量（件）200200200在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）703535約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)270235235分配率（即單位成本）1504852250完工半成品成本3000096001040050000月末在產(chǎn)品成本105001680182014000

注:第一車間完工的半成品成本37500元綜合轉(zhuǎn)入到第二車間成本計(jì)算單中的“半成品”成本項(xiàng)目中，即第一車間的半成品成本37500元包含直接材料22500元、直接人工5500元和制造費(fèi)用9500元，但不分項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一車間的相應(yīng)項(xiàng)目中，而是匯總轉(zhuǎn)入下一車間的“半成品”項(xiàng)目。

表4中有關(guān)成本計(jì)算如下：1）分配率的計(jì)算

半成品分配率==150（元）

直接人工分配率==48（元）

制造費(fèi)用分配率==52（元）2）完工半成品成本的計(jì)算完工B半成品直接材料成本=200×150=30000（元）完工B半成品直接人工成本=200×48=9600（元）完工B半成品制造費(fèi)用成本=200×52=10400（元合計(jì)50000元3）月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算在產(chǎn)品直接材料成本=70×150=10500（元）在產(chǎn)品直接人工成本=35×48=1680（元）在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=35×52=1820（元）

合計(jì)14000元3、第三步驟：即第三車間。表5第三車間成本計(jì)算單

產(chǎn)品:甲產(chǎn)品2004年5月完工數(shù)量：250件摘要半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本175003850315024500本月生產(chǎn)費(fèi)用50000247502025095000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)675002860023400119500完工半成品數(shù)量（件）250250250在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）201010約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)270260260分配率（即單位成本）25011090450完工產(chǎn)品成本625002750022500112500月末在產(chǎn)品成本500011009007000表5中有關(guān)成本計(jì)算如下：1）分配率的計(jì)算直接材料分配率==250（元）直接人工分配率==110（元）制造費(fèi)用分配率==90（元）2）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算甲產(chǎn)品成本=250×250=62500（元）甲產(chǎn)品直接人工成本=250×110=27500（元）甲產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=250×90=22500（元）

合計(jì)112500元3）月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算在產(chǎn)品直接材料成本=20×250=5000（元）在產(chǎn)品直接人工成本=10×110=1100（元）在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=10×90=900（元）

合計(jì)7000元例二：通過(guò)半成品庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)概況：K廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間連續(xù)加工制成。第一車間完工的甲半成品，交半成品庫(kù)驗(yàn)收；第二車間按照所需半成品數(shù)量向半成品庫(kù)領(lǐng)用繼續(xù)加工生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。發(fā)出半成品的計(jì)價(jià)方法：第二車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。產(chǎn)量資料：產(chǎn)量記錄下表第一車間（甲半成品）

第二車間（甲產(chǎn)品）月初在產(chǎn)品數(shù)量150250本月投入產(chǎn)品數(shù)量

850900本月完工產(chǎn)品數(shù)量

9001000月末在產(chǎn)品數(shù)量

100150完工程度：材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次全部投入,各車間（步驟）在產(chǎn)品加工程度均為50%。費(fèi)用資料：本月已根據(jù)各種費(fèi)用分配表，記入第一車間（第一步驟）甲半產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表1）和第二車間（第二步驟）甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表2）。半成品經(jīng)過(guò)半成品庫(kù)。甲半成品期初有100件，實(shí)際成本20000元。核算要求：采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算甲半成品和完工甲產(chǎn)品的成本(其中,第一步驟完工半成品與月末在產(chǎn)品、第二步驟完工產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法)。表1基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：第一車間產(chǎn)品：甲半產(chǎn)品摘要

產(chǎn)量直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本15036000105001500061500本月生產(chǎn)費(fèi)用850840001800027750129750生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)在產(chǎn)品約當(dāng)總量半成品單位成本完工半成品成本月末在產(chǎn)品成本表2基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：第二車間產(chǎn)品：甲產(chǎn)品摘要

產(chǎn)量直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本25034800120001800064800本月生產(chǎn)費(fèi)用9003090041400生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)在產(chǎn)品約當(dāng)總量半成品單位成本完工半成品成本月末在產(chǎn)品成本（3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原

1）概念

成本還原，就是從最后一個(gè)步驟起，把本步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，還原為按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。

2）為什么要進(jìn)行成本還原？

采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映，這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，因而不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成和水平。因此，為了從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成，應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。3）方法方法一：按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原它是根據(jù)本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本乘以還原分配率計(jì)算半成品成本還原的方法。其成本還原的計(jì)算程序如下：①計(jì)算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產(chǎn)品成本構(gòu)成，即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重。其計(jì)算公式如下：還原分配率：上步驟完工半成品各成本項(xiàng)目的金額/上步驟完工半成品成本合計(jì)×100%②將半成品的綜合成本進(jìn)行分解。分解的方法是用產(chǎn)成品成本中半成品的綜合成本乘以還原分配率。其計(jì)算公式如下：半成品成本還原=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本×還原分配率③計(jì)算還原后成本。還原后成本是根據(jù)還原前成本加上半成品成本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下：還原后產(chǎn)品成本=還原前產(chǎn)品成本+半成品成本還原

④如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個(gè)成本項(xiàng)目的比重。后面的還原步驟和方法同上，直到還原到第一步驟為止，才能將本成品成本還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。

方法二：按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原。

這種方法是將本月產(chǎn)成品耗用上一步驟半成品的綜合成本，按本月所生產(chǎn)種半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。采用這種方法進(jìn)行成本還原的計(jì)算程序如下：

①計(jì)算成本還原分配率，它是指產(chǎn)成品成本中半成品成本占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比重，其計(jì)算公式如下：

成本還原分配率=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品成本合計(jì)/本月生產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)×100%②計(jì)算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目的金額，其計(jì)算公式如下：半成品成本還原=成本還原分配率×本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目金額

③計(jì)算還原后產(chǎn)品成本，它是用還原前產(chǎn)品成本加上半成品成本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下：還原后產(chǎn)品成本=還原前產(chǎn)品成本+半成品成本還原④如果成本計(jì)算需經(jīng)兩個(gè)以上的步驟，則需重復(fù)①至③步驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。例3：還原步驟

若生產(chǎn)步驟為n，則還原次數(shù)為n-1次。

1）找還原起點(diǎn)：即第一次還原的對(duì)象，為最后一個(gè)生產(chǎn)步驟產(chǎn)成品成本中包含的“半成品”項(xiàng)目的金額。上例中為62500元(見P111成本計(jì)算單)。2）第一次還原

還原率===1.25

即以上一步驟半成品總成本作為還原標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行還原。

還原金額=上一步驟半成本各項(xiàng)目金額×還原率

“半成品”項(xiàng)目還原金額：30000×1.25=37500(元)“直接人工”項(xiàng)目還原金額：9600×1.25=12000(元)“制造費(fèi)用”項(xiàng)目還原金額：10400×1.25=13000(元)

合計(jì)62500元(應(yīng)等于還原率的分子數(shù))

注:若還原率為無(wú)理數(shù),則”制造費(fèi)用”項(xiàng)目還原金額應(yīng)采用倒擠法,即以還原率的分子數(shù)減去已還原的金額。

本例中為62500-（37500+12000）=13000（元）3）第二次還原

還原率===1“直接材料”項(xiàng)目還原金額:22500×1=22500(元)“直接人工”項(xiàng)目還原金額：5500×1=5500(元)“制造費(fèi)用”項(xiàng)目還原金額：9500×1=9500(元)4）計(jì)算還原后總成本（分項(xiàng)目計(jì)算后匯總）

各項(xiàng)目總成本=各次還原的該項(xiàng)目金額+最后生產(chǎn)步驟該項(xiàng)目金額直接材料總成本=22500（元）直接人工總成本=27500+12000+5500=45000（元）制造費(fèi)用總成本=22500+13000+950=45000

合計(jì)112500元（應(yīng)等于還原前的總成本）

實(shí)際工作中成本還原通過(guò)產(chǎn)品成本還原計(jì)算表來(lái)進(jìn)行，見表6。項(xiàng)目(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)還原前產(chǎn)成品總成本第二步驟半成品成本第一次還原第一步驟半成品成本第二次還原還原后產(chǎn)成品總成本產(chǎn)成品單位成本還原率1.251B半成品62500-62500A半成品3000037500-37500直接材料22500225002250090直接人工275009600120005500550045000180制造費(fèi)用2250010400130009500950045000180合計(jì)112500500000375000112500450表6產(chǎn)品成本還原計(jì)算表

甲產(chǎn)品2010年5月產(chǎn)量:250件例4：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原〖相關(guān)資料〗請(qǐng)參看案例1的表1、表2?！己怂阋蟆綄?duì)案例1的計(jì)算結(jié)果采用項(xiàng)目比重還原法進(jìn)行成本還原。表3產(chǎn)品成本還原表

產(chǎn)品：甲產(chǎn)品行次1234=1+3項(xiàng)目還原前產(chǎn)成品總成本本月所產(chǎn)半成品成本產(chǎn)成品成本中半成品成本還原還原后產(chǎn)成品總成本產(chǎn)量（件）還原率半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)1）優(yōu)點(diǎn)：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。

2）缺點(diǎn)：為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而增加核算工作量。7分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（1）概念分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)人各該步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的對(duì)應(yīng)各個(gè)成本項(xiàng)目中。（2）特點(diǎn)若半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。一般情況下，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。（3）適用范圍一般適用于管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。項(xiàng)目一車間二車間三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量205040本月投產(chǎn)數(shù)量或上步轉(zhuǎn)入180160180本月完工產(chǎn)品數(shù)量160180200月末在產(chǎn)品數(shù)量403020表16產(chǎn)量記錄表

（4）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法舉例[例5]某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)車間連續(xù)加工制成，一車間生產(chǎn)A半成品，直接轉(zhuǎn)入二車間加工制成B半成品，B半成品直接轉(zhuǎn)入三車間加工成甲產(chǎn)成品。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各車間月末在產(chǎn)品完工率均為50％。各車間生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。

本月各車間產(chǎn)量資料如下（單位：件）：各車間月初及本月費(fèi)用資料如下（單位：元）：表17車間費(fèi)用表摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

一車間月初在產(chǎn)品成本1000601001160本月生產(chǎn)費(fèi)用184002200240023000

二車間月初在產(chǎn)品成本

200120320本月生產(chǎn)費(fèi)用

320048008000

三車間月初在產(chǎn)品成本

180160340本月生產(chǎn)費(fèi)用

345025506000要求:采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算各步驟半成品成本及產(chǎn)成品成本。[解答]

表18第一車間成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱：A半成品摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本1000601001160本月發(fā)生費(fèi)用184002200240023000費(fèi)用合計(jì)194002260250024160完工半成品產(chǎn)量160160160月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量402020約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)200180180

單位成本9712.5613.89

123.45完工產(chǎn)品成本155202009.62222.419752月末在產(chǎn)品成本3880250.4277.64408

表19第二車間成本計(jì)算單

產(chǎn)品：B半成品摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本

200120320本月本步驟加工費(fèi)用

320048008000本月耗用上步驟半成品費(fèi)用155202009.62222.419752費(fèi)用合計(jì)155205409.67142.428072完工半成品產(chǎn)量180180180月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量301515約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)210195195

單位成本73.927.7436.63138.27

完工產(chǎn)品成本133024993.26593.424888.6月末在產(chǎn)品成本2218416.45493183.4表20第三車間成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本

180160340本月本步驟加工費(fèi)用

345025506000耗用上步驟半成品133024993.26593.424888.6合計(jì)133028623.29303.431228.6完工產(chǎn)成品產(chǎn)量200200200月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量201010約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)220210210

單位成本60.4641.0644.3

145.82完工產(chǎn)品成本120928212886029164月末在產(chǎn)品成本1210411.2443.42064.6練習(xí):產(chǎn)品成本計(jì)算的分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法〖企業(yè)概況〗H廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間連續(xù)加工制成。第一車間完工的乙半成品，直接交第二車間繼續(xù)加工生產(chǎn)出乙產(chǎn)品。〖產(chǎn)量資料〗第一車間：月末完工500件，在產(chǎn)品100件；第二車間：月末完工550件，在產(chǎn)品90件?！纪旯こ潭取皆牧显谏a(chǎn)開始時(shí)，一次全部投入；兩車間在產(chǎn)品的加工程度均為50%?！假M(fèi)用資料〗本月已根據(jù)各種費(fèi)用分配表，記入第一車間（第一步驟）乙半成品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表4），第二車間（第二步驟）乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表5）。〖定額資料〗第一車間：?jiǎn)挝话氤善凡牧腺M(fèi)用定額為122.40元，單位半成品工時(shí)定額為3小時(shí)，每小時(shí)人工費(fèi)用4.8元，每小時(shí)制造費(fèi)用9.6元；第二車間單位產(chǎn)成品材料費(fèi)用定額為122.40元，單位產(chǎn)成品工時(shí)定額為10小時(shí)，每小時(shí)人工費(fèi)用4.8元，每小時(shí)制造費(fèi)用10元，?！己怂阋蟆讲捎梅猪?xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算乙半成品和完工乙產(chǎn)品的成本(其中,第一步驟完工半成品與月末在產(chǎn)品、第二步驟完工產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品的分配采用定額成本法)。表4基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：第一車間乙產(chǎn)品摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成本）10200600120012000本月生產(chǎn)費(fèi)用6324091202004092400生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)完工半成品成本完工半成品單位成本月末在產(chǎn)品成本（定額成本）表5基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：第二車間產(chǎn)品：乙產(chǎn)品摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成本）129204180440021500本月本步驟加工費(fèi)用85001150020000本月耗用半成品費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)完工半成品成本完工半成品單位成本月末在產(chǎn)品成本（定額成本）（5）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)?優(yōu)點(diǎn)：可直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。?缺點(diǎn)：1）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜；2）各步驟完工產(chǎn)品成本不能反映所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用信息，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的異同1、計(jì)算程序相同2、適用范圍相同1、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法不同2、成本還原情況不同相同點(diǎn)不同點(diǎn)單選題成本還原是從(

)生產(chǎn)步驟起，將完工產(chǎn)品所耗半成品的成本，按上一步驟本月所產(chǎn)半成品成本項(xiàng)目比例分解還原為其原來(lái)成本項(xiàng)目的一種成本計(jì)算工作。A．第一個(gè)B．倒數(shù)第二個(gè)C．最后一個(gè)D．第二個(gè)下列方法中，應(yīng)該進(jìn)行成本還原的是（）。A．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法B．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法C．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法D．分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法成本還原分配率的計(jì)算公式為（）。A.本月生產(chǎn)半成品成本合計(jì)/本月完工產(chǎn)品成本耗用該種半成品成本B.本月完工產(chǎn)品耗用上一步驟半成品成本合計(jì)/本月生產(chǎn)的該種半成品成本合計(jì)C.本月完工產(chǎn)品成本合計(jì)/本月完工成品耗用半成品成本D.本月完工產(chǎn)品耗用半成品成本/本月完工成品成本合計(jì)下列方法中，不計(jì)算半成品成本的分步法是（）。A．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法B．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法C．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法D．分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法某產(chǎn)品經(jīng)三個(gè)步驟加工完成，成本計(jì)算采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，需要進(jìn)行（）次成本還原。A．2B．3C．1D．4產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法包括（

）兩種方法。

A．綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)B．逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)

C．實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)D．分步結(jié)轉(zhuǎn)和成本還原

在分步法下，需要進(jìn)行成本還原的是(

)。A．分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法

B．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法C．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法D．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法適用于（）。A．要求計(jì)算半成品成本的產(chǎn)品B．管理上要求計(jì)算各步驟完工半成品成本，但不需要進(jìn)行成本還原的產(chǎn)品C．不要求計(jì)算半成品成本的產(chǎn)品D．不要求計(jì)算完工產(chǎn)品耗用半成品成本，但要求按原始成本項(xiàng)目反映成本的產(chǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，自制半成品入庫(kù)時(shí)，應(yīng)借記（）會(huì)計(jì)科目。A．“庫(kù)存商品”B．“自制半成品”C．“基本生產(chǎn)成本”D．“制造費(fèi)用”多項(xiàng)選擇題分步法適用于（）。A．大量生產(chǎn)B．大批生產(chǎn)C．成批生產(chǎn)D．多步驟生產(chǎn)E．小批生產(chǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用的情況是（）。A．半成品對(duì)外銷售B．半成品不對(duì)外銷售C．管理上要求提供各步驟半成品成本資料D．管理上不要求提供各步驟半成品成本資料E．半成品種類較多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本工作量較大分步法主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如（）等企業(yè)。A．紡織B．冶金造紙C．鋼鐵D．發(fā)電E．機(jī)器制造分步法可進(jìn)一步細(xì)分為（）等多種方法。A．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法B．多步結(jié)轉(zhuǎn)分步法C．同步結(jié)轉(zhuǎn)分步法D．兩步結(jié)轉(zhuǎn)分步法E．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳中反映形式的不同，可劃分為（）等多種方法。A．分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)B．不分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)C．綜合結(jié)轉(zhuǎn)D．單項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)E．多項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)所謂成本還原就是將完工產(chǎn)品所耗用的上一步驟半成品的綜合成本分解還原為原始的（）等項(xiàng)目的一種成本計(jì)算工作。A．直接材料B．直接工資C．直接支出D．其他直接支出E．制造費(fèi)用采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（）。A．半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)同其實(shí)物的流轉(zhuǎn)是同步進(jìn)行的B．成本核算手續(xù)簡(jiǎn)便C．能夠提供半成品成本資料D．有利于加強(qiáng)生產(chǎn)資金管理E．為對(duì)外銷售半成品和對(duì)各車間成本指標(biāo)考核提供成本資料綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按照半成品的（）進(jìn)行。A．實(shí)際成本B．計(jì)劃成本C．預(yù)測(cè)成本D．目標(biāo)成本E．定額成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以（）的形式，綜合計(jì)入各該步驟生產(chǎn)成本明細(xì)帳中的方法。A．完工產(chǎn)品B．在產(chǎn)品C．直接材料D．半成品E．成本項(xiàng)目