關于論政府績效管理與績效審計的文獻綜述

PAGE5關于論政府績效管理與績效審計的文獻綜述［摘要］通過對我國政府績效管理框架的描述以及政府績效管理體系下政府行為對審計目標、審計范圍和審計質量等方面的影響分析得出:政府績效管理與績效審計之間存在密切聯(lián)系，且這種聯(lián)系是多向的、混合的，有時甚至還是負向的。為此，針對我國績效管理方式、政府行為給績效審計造成的不利影響，提出改進我國績效審計的若干政策建議。［關鍵詞］政府績效管理;績效審計;地方審計國家審計;效益審計;政府審計一、引言1991年，國家審計署在全國審計工作會議上首次提出:“在開展財務審計同時，逐步向檢查有關內部控制制度和效益審計方面延伸”。2003年7月，審計署在《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出:“實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右”。在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》的通知中，審計署進一步強調全面推進績效審計。自20世紀90年代以來，績效審計在審計機構開展的審計業(yè)務中所占比重呈逐年上升的趨勢。但與國外相比，我國績效審計所占的比重還相對較低，績效審計業(yè)務的發(fā)展還不平衡。二、國內外研究現(xiàn)狀（一）國外研究情況1948年，阿瑟·特在《經營審計》一文中提出“績效審計”的最初概念。1977年，《利馬宣言》強調國家審計機關除了開展財務審計外，還應對政府、公營部門開展3E審計。Stuart等認為績效審計的概念框架包括獨立性、權威、探索、綜合和信息發(fā)布這5個要素。Dittenhofer認為政府績效審計模式的主要特征包括特定目的的審計計劃、專業(yè)化的審計人員、政府導向的審計范圍、政府報告。Johnsen等認為績效審計報告有助于改善和提高政府的公共管理水平。（二）國內研究情況吳勛認為制約我國績效審計發(fā)展的原因是目標相對單一、審計結果不受重視等。王慧、歐陽日輝認為績效審計的評價標準應當滿足可調整性、可計量性和可實現(xiàn)性。三、績效管理與績效審計(一)政府績效與績效管理體系1928—1933年，西方發(fā)達國家出現(xiàn)嚴重經濟危機，導致政府部門開始引入企業(yè)管理思想，大力開展績效管理，充分調動和發(fā)揮政府部門的積極性。1.政府目標與規(guī)劃政府部門需要在立足當前客觀實際的基礎上制訂發(fā)展目標和政策，規(guī)劃社會、經濟的發(fā)展途徑和手段，合理配置資源，實現(xiàn)資源效用最大化。由于政府規(guī)劃不當，常常導致資源嚴重浪費，給國家造成重大損失。2.政府預算政府部門需對任務的工作量進行合理預測，科學地編制項目及政府活動的經費預算。政府部門在預算前，應對產出結果與產出效果之間的因果關系進行分析，編制項目所需經費。3.權責劃分與激勵機制政府部門應當建立健全管理制度，明確各部門為完成各種直接、間接工作任務而依法享有的權力和應承擔的責任，并對任務進行合理分解，層層落實到部門各個具體責任人，并與之簽訂目標責任書。4.部門風險防范與監(jiān)管政府部門應評估為實現(xiàn)目標所面臨的各種風險，并制定相應的規(guī)章、制度，利用部門內部、外部監(jiān)督機制防范和監(jiān)管各種重大風險和不法行為。5.績效評價由于政府部門內部分工不同，對領導層的業(yè)績評價應重點關注決策質量、監(jiān)管能力等方面，對部門執(zhí)行人員的業(yè)績評價則應關注各個崗位具體任務的完成情況。(二)績效管理與績效審計的關系國家審計機關作為公共資金使用的監(jiān)管者，審計機關的審計活動必然受到政府管理活動的影響。同時，審計部門通過績效評價為政府提供預警信息，從而影響政府的管理活動?？偟膩碚f，政府績效管理變革推動績效審計工作，政府績效管理手段影響審計側重點，政府績效管理水平影響審計意見的采納程度，機構職責劃分影響審計機構的業(yè)務范圍。四、政府行為對績效審計的影響(一)政府組織體系對審計業(yè)務的影響地方審計部門作為地方政府的一個下屬機構，受當?shù)卣蜕霞墝徲嫏C關領導管轄，審計經費、審計透明度、審計范圍等受到制約，審計獨立性受到影響。(二)我國預算體制對審計業(yè)務的影響我國的年度財政預算是在上年預算基數(shù)的基礎上按一定的比例進行加減的基數(shù)預算模式，就導致財政資源配置不合理以及預算撥款具有一定的主觀性及隨意性。(三)政府考核方式對審計的影響一些地方政府采用“審計處罰金額”作為主要考核指標來評價審計部門的業(yè)績，導致地方審計部門主要檢查政府部門違法、違規(guī)使用資金的行為，對政府的管理制度、浪費行為卻很少檢查。(四)審計處罰力度對審計的影響我國對政府部門違法違規(guī)使用資金行為的懲處力度比較弱，除對個人重大違法犯罪行為進行嚴厲追查外，一般很少追究主管領導的責任，對浪費資金的行為懲處力度則明顯不足。五、加強我國績效審計的建議(一)完善政府部門的責任體系和考核機制地方政府應當厘清政府與政府直屬部門、政府直屬部門之間的權責關系，建立權責清晰的組織體系。合理確定政府及其直屬部門的任務目標，合理劃分各個組織部門的直接責任與間接責任、組織責任與領導責任，并將審計部門的績效評價意見作為部門、個人業(yè)績考核以及政府預算的一個參考依據(jù)。(二)建立起相對獨立的審計體系由審計署整合中央與地方的審計資源，直接領導和統(tǒng)一布置全國審計工作，建立一支相對獨立的審計隊伍。審計部門在制訂審計計劃時，應合理考慮中央與地方政府的審計需求，編制全國中長期和年度審計計劃。(三)改變審計思路一是確立以產出效果為導向的審計目標，更加關注產出效果，提高政府部門的業(yè)績管理水平。二是確立以檢查資源利用為核心的審計重點，強化事前、事后審計，防止政府部門個別人員實施違法亂紀、貪污、挪用等以公濟私的行為。三是對政府部門的內部控制制度進行檢查，防止和杜絕政府部門各種違法行為的發(fā)生。(四)改善審計隊伍結構我國審計隊伍的專業(yè)結構偏重于財務審計、基建審計等方面，應向多學科相交叉的專家型隊伍轉變，提高審計部門的績效審計能力。進一步優(yōu)化審計部門的考核方式，提高審計人員從事績效審計的積極性。(五)建立績效審計信息系統(tǒng)建立完善的績效審計信息系統(tǒng)，可以按地區(qū)、項目、部門、行業(yè)等分類標準分別建立大型數(shù)據(jù)庫，分類整理各類別的投入產出水平以及績效評價指標和評價方法，以保證績效評價結果具有一定的可比性和參照性。參考文獻:［1］吳勛．績效審計實施瓶頸、技術支撐與治理機制研究［J］．審計與經濟研究，2011(2):31-38．［2］王慧，歐陽日輝．公共工程投資績效審計評價研究［J］．審計與經濟研究，2011(2):123-30．57710018030900120955790368228596330825771001803090012386576137399735760696577100180309001359457807757990251551257710018030900123875771649826018180515771001803090012138572131192158918326577100180309001235957903682236107605357710018030900123565761352861437917425771001803090012355575087869704693279170881003433552741012299443258333791708810034335527510186673293883200817088100343356107101581152501500522170881003433561081010001800598717321708810034335429510107419414268701717088100343356184101878660869628802170881003433561851017758311740866741708810034335610910108601437357284617