增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額虛列的防范

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額虛列的防范

正確的稅務(wù)登記定額是否與納稅人的稅款數(shù)額直接相關(guān)是納稅人繳納的稅款的數(shù)量，也是國(guó)家的稅收利益。因此,防止進(jìn)項(xiàng)稅額的膨脹是增值稅稽查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅納稅人不僅可能通過隱瞞或少報(bào)銷售額的方式偷漏稅款,而且還可能通過虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的方式偷漏稅款。稅制的變動(dòng)要求與之相適應(yīng)的稽查方法。基于此,本文對(duì)實(shí)施消費(fèi)型增值稅后企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稽查策略作一探討。一、般納稅人的規(guī)定1.抵扣主體資格的審查。由于我國(guó)只允許一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不允許小規(guī)模納稅人抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,首先審查納稅人“稅務(wù)登記證”副本首頁(yè)上方是否蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章,審查各項(xiàng)手續(xù)是否完備真實(shí)、有無偽造、涂改或借用等方面的問題。其次,審查納稅人的年銷售額是否達(dá)到一般納稅人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),審查納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全。需要注意的是,2009年1月1日起,我國(guó)開始實(shí)施新的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,該細(xì)則對(duì)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定,即:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上(不含本數(shù))的;除前述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上(不含本數(shù))的,可以認(rèn)定為一般納稅人。該細(xì)則還規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額在一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)以下的其他單位和個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。最后,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。2.抵扣主體的特殊規(guī)定。(1)從事成品油銷售的加油站,無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過80萬元,一律認(rèn)定為一般納稅人;(2)符合一般納稅人認(rèn)定條件但未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;(3)從小規(guī)模納稅人購(gòu)入商品,如果取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,可以抵扣增值稅;(4)選擇按4%或6%簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的小型水力發(fā)電、自來水等企業(yè)不允許抵扣增值稅;(5)購(gòu)入舊貨未取得增值稅專用發(fā)票的不能抵扣增值稅;(6)一般納稅人承包、承租給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的,個(gè)人承包承租項(xiàng)目獨(dú)立辦了營(yíng)業(yè)執(zhí)照的應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù),不能以原企業(yè)名義抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而若以原企業(yè)名義經(jīng)營(yíng)的,可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。3.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的審查。(1)審查一般納稅人是否取得如下相關(guān)合法的憑證:(1)供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票(包括發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián))要通過金稅認(rèn)證;(2)運(yùn)費(fèi)發(fā)票;(3)海關(guān)增值稅完稅憑證(只有一聯(lián));(4)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證(指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證)。(2)直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)購(gòu)入可以抵扣,而用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)購(gòu)入就不得抵扣。二、稅收征管出犯罪方面1.基本稅率17%。一般納稅人的基本稅率為17%,一般情況下,購(gòu)買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)均按買價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2.低稅率13%。貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率的有農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚四種。收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的,可按收購(gòu)價(jià)的13%計(jì)算抵扣。3.特殊稅率7%、3%。運(yùn)費(fèi)可按普通發(fā)票金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并取得了由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的貨物金額,抵扣稅率為3%。三、按發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅的審查(一)關(guān)于發(fā)票合法性和真實(shí)性的確認(rèn)1.查記或代開、虛開專用發(fā)票(1)審查有無未取得法定憑證而進(jìn)行抵扣的情況。需逐筆審核進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅憑證,審查有無未取得法定憑證而進(jìn)行實(shí)際抵扣及以復(fù)印件、傳真件代替原件進(jìn)行實(shí)際抵扣等情況。(2)審查有無以錯(cuò)誤法定憑證而進(jìn)行抵扣的情況。抽查進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅發(fā)票,核實(shí)納稅人發(fā)票號(hào)與登記號(hào)是否一致、印章是否齊全、開戶銀行及賬號(hào)是否一致、金額有無涂改、數(shù)字計(jì)算是否正確、有無錯(cuò)用稅率、上下聯(lián)的內(nèi)容和金額是否一致等。凡是以上要素有誤的專用發(fā)票不得抵扣,購(gòu)進(jìn)單位與付款單位不一致的也不得抵扣。(3)審查有無代開、虛開專用發(fā)票的情況。逐筆審查專用發(fā)票:一是辨別發(fā)票真?zhèn)?二是發(fā)現(xiàn)有進(jìn)項(xiàng)一直大于銷項(xiàng),或某固定往來單位常開出大額專用發(fā)票及開票單位與實(shí)際付款單位不相一致等線索時(shí),應(yīng)抽查專用發(fā)票、銀行單據(jù)、實(shí)際進(jìn)貨數(shù)量等,確認(rèn)有無代開、虛開專用發(fā)票的情況。另外,審查有無用本企業(yè)專用發(fā)票為自己開進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣的問題。2.對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)的審查購(gòu)貨真實(shí)性審查是進(jìn)項(xiàng)稅額審查的重點(diǎn)。由于進(jìn)項(xiàng)稅額是伴隨著企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)生而流入企業(yè)的,稽查人員應(yīng)將企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票與企業(yè)貨物入庫(kù)單、庫(kù)存物資明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬與貨幣資金支付票據(jù)、銀行對(duì)賬單、銀行日記賬以及銷售方的倉(cāng)庫(kù)出貨單、銷售明細(xì)賬、納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì),審查所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬實(shí),金額是否正確,有無專用發(fā)票作為扣稅憑證。(1)審查有關(guān)科目的借方發(fā)生額,確認(rèn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)是否屬實(shí)?？梢酝ㄟ^企業(yè)正常的采購(gòu)、耗用水平加以判斷,并調(diào)閱記賬憑證和原始資料,審查是否已支付貨款和付款方式,付款對(duì)象、取得的專用發(fā)票有無異常等,找出疑點(diǎn),核查清楚,必要時(shí)可以采用函證、實(shí)地調(diào)查等方法進(jìn)一步稽驗(yàn)證實(shí)。(2)接受投資或接受捐贈(zèng)是否提供有關(guān)合同或證明材料。(3)專用發(fā)票是否按規(guī)定時(shí)限開具。(二)固定資產(chǎn)扣稅審查1.固定資產(chǎn)的稅收征管《增值稅暫行條例》規(guī)定:增值稅一般納稅人可對(duì)2009年1月l日及其之后取得的固定資產(chǎn),按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn),考慮到存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的可操作性和可行性較差,稅法規(guī)定僅將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍。(1)可抵扣的范圍。包括:購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);用于自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn);為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。(2)不可抵扣的范圍。《增值稅暫行條例》規(guī)定:與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不在可抵扣固定資產(chǎn)之列;外購(gòu)和自制的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),以及為建造不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入建筑材料及發(fā)生的運(yùn)費(fèi)均不得抵扣增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅113號(hào))進(jìn)一步明確,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》新增的固定資產(chǎn),可憑稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)認(rèn)證的單據(jù)按本企業(yè)適用的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而且在購(gòu)進(jìn)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也可依據(jù)運(yùn)輸單據(jù)票面金額7%的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)入的汽車是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而且這里強(qiáng)調(diào)“自用”,如果購(gòu)入汽車不是自用而是為了銷售,則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！断M(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》列舉的征收消費(fèi)稅的小汽車范圍,為乘用車和中輕型商用客車兩種,不包括其他類型機(jī)動(dòng)車?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,所稱購(gòu)進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免稅項(xiàng)目)又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。以上規(guī)定強(qiáng)調(diào)企業(yè)購(gòu)入的汽車不能用于不得抵扣的項(xiàng)目,而且如果該汽車是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車無論用于可以抵扣項(xiàng)目還是不可以抵扣項(xiàng)目,都不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)入汽車要同時(shí)符合下列條件:(1)購(gòu)入的汽車能夠取得稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。(2)購(gòu)入后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證并申報(bào)。(3)購(gòu)入的汽車不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。(4)購(gòu)入的汽車可以既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。比如,購(gòu)入貨車既用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的運(yùn)輸又用于在建工程運(yùn)送物資;再比如,購(gòu)入的貨車既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目,都是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。僅用于接送職工上下班的班車就屬于用于職工福利而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(三)建、修繕、裝飾建筑物“免稅項(xiàng)目”是指免增值稅的項(xiàng)目?！霸鲋刀惙菓?yīng)稅項(xiàng)目”是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均屬于固定資產(chǎn)在建工程?；橘?gòu)進(jìn)的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)是否用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,可以通過稽查企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,根據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的用途加以推斷。在稽查時(shí)還應(yīng)特別注意商業(yè)零售企業(yè)開具的專用發(fā)票,稽查其是否屬于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生活資料,如屬實(shí),則不能抵扣稅款。1.應(yīng)有關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額的核算納稅人用于免稅貨物或非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),一般不單獨(dú)反映?？鄱愂菓{發(fā)票上注明的稅款,這從發(fā)票上是無法看出免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的具體情況的,這種隱蔽性為納稅人多申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額提供了方便。對(duì)經(jīng)營(yíng)免稅貨物或兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人的稽查策略是:(1)稽查納稅人的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的明細(xì)賬的貸方發(fā)生額,查明納稅人有無免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)收入。(2)如果納稅人在納稅期有免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生,應(yīng)對(duì)照納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,稽查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目有關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額,看是否有“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的核算內(nèi)容。如果沒有,就說明納稅人用于免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額已從銷項(xiàng)稅額中抵減。但要注意,如果納稅人對(duì)用于免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在購(gòu)進(jìn)時(shí)就已單獨(dú)入賬,則進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)進(jìn)入外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。(3)如果納稅人用于免稅貨物或非應(yīng)稅項(xiàng)目的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額已從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,要進(jìn)一步確認(rèn)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額是否準(zhǔn)確無誤。納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=[當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目-免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額]×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額+非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額)÷當(dāng)月全部銷售額和營(yíng)業(yè)額合計(jì)+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目+非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損溢結(jié)合用于清稅由于企業(yè)毀損貨物除金額較大的以外一般都會(huì)通過提高其他貨物單位成本的方式加以消化,所以企業(yè)仍然申報(bào)扣減這部分進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不容易被發(fā)覺。對(duì)其稽查策略是:(1)稽查納稅人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,看納稅人本期是否發(fā)生非正常損失。(2)如果納稅人本期有非正常損失發(fā)生,應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,稽查納稅人是否將非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(3)稽查非正常損失的具體發(fā)生時(shí)間,對(duì)照納稅人計(jì)算扣減進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)間,查證有無延期扣減的情況。3.應(yīng)明確“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”的核算內(nèi)容納稅人為得到這部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,常常在購(gòu)買時(shí)要求銷貨方開具增值稅專用發(fā)票,而且這種情況不容易從扣稅憑證上發(fā)現(xiàn),對(duì)其稽查策略是:(1)稽查納稅人是否有非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性在建工程,如有,應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄的核算內(nèi)容,稽查用于集體福利設(shè)施的貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是否已抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額,或已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在改變用途后,是否相應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)稽查納稅人“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目,查明借方核算內(nèi)容有無與材料類科目或“庫(kù)存商品”類科目相對(duì)應(yīng)的內(nèi)容,如有,應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目的核算內(nèi)容,稽查所領(lǐng)用物資的進(jìn)項(xiàng)稅額是否從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。(3)稽查納稅人“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目借方發(fā)生額的具體內(nèi)容,看是否有直接購(gòu)買貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的事項(xiàng),如有,應(yīng)稽查購(gòu)入時(shí)是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額處理或在使用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。4.產(chǎn)品等貨物不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人之間購(gòu)買貨物后發(fā)生退貨現(xiàn)象,納稅人對(duì)收到的紅字專用發(fā)票不入賬;對(duì)退回的不需要開具專用發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品等貨物,不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣進(jìn)項(xiàng)稅額被擴(kuò)大了。對(duì)此的稽查策略有:首先稽查納稅人是否有進(jìn)貨退回;然后再稽查“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,看退回的所購(gòu)貨物是否已經(jīng)紅字沖銷了進(jìn)項(xiàng)稅額。此外,納稅人發(fā)生進(jìn)貨退回時(shí),必須通過貨幣資金或應(yīng)收賬款來反映,因此也可以通過貨幣資金或應(yīng)收賬款科目進(jìn)行稽查。(四)海關(guān)稅憑證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除額基于目前海關(guān)完稅憑證在管理上存在一些問題和難點(diǎn),建議主要從以下幾方面加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證的稽查。1.進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單上的書寫形式首先,看印章。海關(guān)完稅憑證上的印章至少有兩個(gè),即完稅憑證開具海關(guān)的印章和收款銀行印章。其次,看貨物名稱、數(shù)量及單位。海關(guān)完稅憑證上注明的“貨物名稱”為標(biāo)準(zhǔn)名稱,表述準(zhǔn)確、清楚;“數(shù)量”為阿拉伯?dāng)?shù)字標(biāo)準(zhǔn)表述;“單位”為標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際計(jì)量單位,不同產(chǎn)品使用的計(jì)量單位基本與進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單上的書寫形式一致。最后,看繳款期限,應(yīng)是從填發(fā)完稅憑證之日起15日內(nèi)繳款。2.多做單進(jìn)口業(yè)務(wù)首先,看合同編號(hào)。企業(yè)辦理貨物進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)過談判、購(gòu)貨、付款、報(bào)關(guān)、驗(yàn)貨出關(guān)等過程,需要一定的時(shí)間,在短期內(nèi)辦理很多單進(jìn)口業(yè)務(wù)的可能性不大。多筆業(yè)務(wù)不可能在同一客戶、同一合同中完成。其次,審核當(dāng)事人提供的代理進(jìn)口單位的稅務(wù)登記證件。偽造海關(guān)完稅憑證案件,多為代理進(jìn)口,且代理人均為外省納稅人,其所提交的代理人稅務(wù)登記證件存在不同程度的漏洞或疑點(diǎn)。最后,審核當(dāng)事人提交的代理進(jìn)口協(xié)議、合同及報(bào)關(guān)單。3.貨物憑證情況檢查經(jīng)營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位,看進(jìn)口貨物的有關(guān)手續(xù)憑證是否齊全,貨物交易、收付款情況是否真實(shí),從會(huì)計(jì)賬簿上看其對(duì)進(jìn)口貨物的收、發(fā)、存以及銷售和收付款是否有明確的會(huì)計(jì)記錄。四、視角及其主要內(nèi)容:運(yùn)輸費(fèi)用的查處1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的稽查。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品,可依據(jù)收購(gòu)價(jià)按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此處所稱的農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品,是指各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。(1)稽查計(jì)算扣稅的憑證是否合法。企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證,包括:向小規(guī)模納稅人購(gòu)買應(yīng)取得普通發(fā)票;向農(nóng)業(yè)免稅單位購(gòu)買應(yīng)取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門印制的套有國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章的統(tǒng)一格式收據(jù)。(2)稽查供貨方及農(nóng)產(chǎn)品的范圍。先查該農(nóng)產(chǎn)品是否為政策規(guī)定的免稅農(nóng)產(chǎn)品的范圍;再看供貨方是否為政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。如果將政策規(guī)定以外的農(nóng)產(chǎn)品或調(diào)撥的農(nóng)產(chǎn)品,私自填開收購(gòu)憑證,并按13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)將該部分進(jìn)項(xiàng)稅剔除。(3)稽查扣稅金額計(jì)算是否正確。收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額的公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)價(jià)×扣除率,上述“收購(gòu)價(jià)”只包含煙葉稅,不包含其他稅種。首先,稽查是否有擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的使用范圍將收購(gòu)人員的差旅費(fèi)、雇傭人員的手續(xù)費(fèi)等其他費(fèi)用計(jì)入收購(gòu)價(jià),多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其次,稽查其適用的扣除率是否正確,免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%,運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率為7%,并將進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)照納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的記賬憑證進(jìn)行稽查。最后,應(yīng)對(duì)納稅人計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品和支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證與有關(guān)資金和應(yīng)付款科目的核算內(nèi)容進(jìn)行對(duì)應(yīng)稽查,對(duì)于納稅人用來扣稅的金額較大的購(gòu)入憑證,應(yīng)對(duì)收款單位和個(gè)人進(jìn)行核實(shí)。2.運(yùn)費(fèi)發(fā)票的稽查。(1)稽查計(jì)算扣稅的憑證是否合法。運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)是指國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有的運(yùn)輸單位開具的套印有全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票,應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)看這些單據(jù)、貨票的合法性。(2)稽查運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣的范圍。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)費(fèi)包括:企業(yè)外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi);收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品、購(gòu)買固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)費(fèi)。一般納稅人取得的《中國(guó)鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》上列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)、轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)可按7%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)費(fèi)包括:不符合抵扣條件的商品在其購(gòu)進(jìn)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用;支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用;取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票;郵政部門開出的郵遞業(yè)務(wù)普通發(fā)票、快遞公司提供的普通發(fā)票等。這些均不能按發(fā)票金額的7%計(jì)算抵扣。另外,運(yùn)輸費(fèi)用是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看所運(yùn)貨物的性質(zhì),如果所運(yùn)貨物可以產(chǎn)生銷項(xiàng)稅或運(yùn)送貨物的進(jìn)項(xiàng)稅是可抵扣的,其運(yùn)費(fèi)則可以計(jì)算抵扣(如向小規(guī)模企業(yè)購(gòu)買貨物所支付的運(yùn)費(fèi)可以扣除)。如果運(yùn)輸?shù)氖琴?gòu)買的或銷售的免稅貨物(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外),進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。而且,貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi),對(duì)未分別注明而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的則不予抵扣。(3)稽查扣稅金額計(jì)算是否正確。首先,稽查計(jì)算的基數(shù)是否正確,運(yùn)費(fèi)包括鐵路建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi),注意企業(yè)有無將裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等雜費(fèi)也計(jì)入了