企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

一、內(nèi)部控制的概念近年來，由于內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和執(zhí)行能力，出現(xiàn)了一些事件。國(guó)外的有“安然公司”、“世通公司”、“巴林銀行”等事件,國(guó)內(nèi)的有“銀廣夏”、“藍(lán)田”、“鄭百文”等。關(guān)于內(nèi)部控制的概念很多學(xué)者對(duì)其有很多的看法,但在國(guó)際上最有影響力并且居于主導(dǎo)地位的是美國(guó)全國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的COSO委員會(huì)所提出來的。COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義為,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì),經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的:為經(jīng)營(yíng)的效率效果,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程;并且把內(nèi)部控制分為五個(gè)方面:控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通和監(jiān)督。1.員工的要求指一個(gè)企業(yè)的氛圍,它構(gòu)成影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括(1)員工的誠(chéng)實(shí)和道德觀;(2)員工的勝任能力;(3)董事會(huì);(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式;(5)組織結(jié)構(gòu);(6)授予權(quán)力和責(zé)任方式;(7)人力資源政策和實(shí)施。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指管理層識(shí)別并采取行動(dòng)來管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告,符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn),包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。3.企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)下,選擇應(yīng)符合企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的企業(yè)應(yīng)建控制活動(dòng)指針對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取措施,以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)又包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),信息處理,實(shí)物控制和職責(zé)分離四個(gè)部分。4.信息和溝通信息與溝通是指為了有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),企業(yè)要對(duì)內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行識(shí)別、記錄和交流。5.內(nèi)部控制。作為一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),設(shè)計(jì)一個(gè)內(nèi)部系統(tǒng),其從以下對(duì)于一個(gè)內(nèi)部系統(tǒng)內(nèi)監(jiān)督與控制指對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。以上五個(gè)因素是相互聯(lián)系、相互制約和配合的,從而形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),應(yīng)當(dāng)在培育積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上,識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn),然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建立完善的控制機(jī)制,并進(jìn)行有效的信息溝通和協(xié)調(diào),最終對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。二、中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制環(huán)境混亂的局面如前所述,內(nèi)部控制環(huán)境包括董事會(huì)、企業(yè)文化、管理理念等。由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境不夠重視,從而造成內(nèi)部控制環(huán)境混亂的局面:員工素質(zhì)不高,企業(yè)文化缺失,組織結(jié)構(gòu)不合理,董事會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用,管理者控制意識(shí)缺乏等。例如我國(guó)2004年“中航油”事件在很大的程度上就是由于董事會(huì)在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中沒有有效的行使其監(jiān)督和指導(dǎo)作用,從而使得新加坡公司總裁陳久霖有機(jī)可乘,動(dòng)用公司巨額資金,從事高風(fēng)險(xiǎn)交易。2.評(píng)估評(píng)估的認(rèn)識(shí)第一,企業(yè)普遍缺乏實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理,即沒有建立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,評(píng)估和有效的管理。在目前存在如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體制的企業(yè)所面臨的后果我們可想而知。第二,即使有些企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體制,但是由于沒有很好的執(zhí)行,導(dǎo)致已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。3.不在內(nèi)部控制活動(dòng)中前面提到內(nèi)部控制活動(dòng)是指針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的相關(guān)的政策和程序。而我國(guó)企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制活動(dòng)不到位所引發(fā)的事件可以說從來就沒有間斷過。4.注意活動(dòng)的發(fā)生要有效實(shí)施內(nèi)部控制,暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面,這些方面如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng),怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián),等等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,哪些行為被接受,哪些行為不被接受;員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí),一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生,除了要注意該事項(xiàng)本身之外,尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。總之,現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理,實(shí)施的情況如何、存在哪些問題,都要透過這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制,內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層,違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正,從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流于形式內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。十幾年來,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了一定的進(jìn)展,大部分國(guó)有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但仍存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè),不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力,內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí),行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式,大多數(shù)時(shí)候只是走走過場(chǎng),能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)較高,也有一定的職權(quán),但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下,獨(dú)立性不強(qiáng),其監(jiān)督力度也大大受到限制,尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無能為力。三、采取措施加強(qiáng)公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)1.重構(gòu)公司法人治理結(jié)構(gòu),確立獨(dú)立董事制度第一,通過各種手段強(qiáng)化企業(yè)高級(jí)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)高級(jí)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)、對(duì)內(nèi)部控制的重視程度對(duì)于企業(yè)控制環(huán)境有極大的影響,某種程度上可以說決定了企業(yè)的控制環(huán)境。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀分析,很多企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制,而是沒有很好地執(zhí)行。其中,往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行,破壞既定的內(nèi)部控制程序,導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。第二,建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu),使權(quán)力有所制衡,改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境。在優(yōu)化公司治理方面,值得一提的是獨(dú)立董事制度。近年來我國(guó)逐步推行獨(dú)立董事制度,作為完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的具體措施之一。自20世紀(jì)60年代以來,一些國(guó)家和地區(qū)在規(guī)范和完善公司治理結(jié)構(gòu)時(shí),都將獨(dú)立董事制度作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)有關(guān)報(bào)告,早在1999年,世界主要企業(yè)董事會(huì)中獨(dú)立董事成員已經(jīng)占較高的比例,其中美國(guó)為62%,英國(guó)為34%,法國(guó)為29%。在各國(guó),獨(dú)立董事被看作是站在客觀公正立場(chǎng)上保護(hù)公司利益的重要角色,對(duì)管理層有制衡的作用;同時(shí),通過參與董事會(huì)的運(yùn)作,可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)信號(hào)、對(duì)公司的違規(guī)或不當(dāng)行為提出警告。2.建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系企業(yè)如何對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià),應(yīng)執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序,遵循哪些標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)該在什么情況下承擔(dān)什么責(zé)任,都是必須要慎重解決的問題。建立企業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系,便于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況加以判斷井采取應(yīng)對(duì)措施,不但有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制,更易于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息的披露以及投資者的理解。政府、理論界以及實(shí)務(wù)工作者都需做出努力,使每個(gè)企業(yè)都建立起一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系,使我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及信息披露走上規(guī)范化道路。3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,規(guī)范企業(yè)管理控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門,涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式,使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況,促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工,正確行使職權(quán),并加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。通過建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程,合理地對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核,可保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。4.員工共同信息渠道一方面,確保自上而下的信息傳遞渠道通暢。公司管理當(dāng)局應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息,使每一個(gè)員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道,以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。另一方面,完善自下而上的信息反饋渠道。員工們?cè)谌粘９ぷ髦忻刻於紩?huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問題,因而他們總是最先意識(shí)到問題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層,就應(yīng)該建立一個(gè)開放和暢通的信息反饋渠道,確保及時(shí)報(bào)告和解決各種例外情況。5.提高管理部門的內(nèi)部管理水平加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。要加強(qiáng)審計(jì)的作用,先要提高審計(jì)的地位,對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,否則只能是形同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來。同時(shí),內(nèi)部控制作為一套復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)行保障機(jī)制,其完善和貫徹執(zhí)