商品期貨會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)做賬流程

PAGEPAGE23第一節(jié)商品期貨會(huì)計(jì)概述一、期貨交易及其特點(diǎn)（一）期貨與期貨交易期貨是標(biāo)準(zhǔn)化了的遠(yuǎn)期商品。期貨交易是在期貨交易所內(nèi)集中買(mǎi)賣(mài)某種期貨合約的交易活動(dòng)。具體講，它是由買(mǎi)賣(mài)雙方支付一定數(shù)量的保證金，通過(guò)商品期貨交易所進(jìn)行的在將來(lái)某一特定時(shí)間和地點(diǎn)交割某一特定品質(zhì)、規(guī)格商品的買(mǎi)賣(mài)。（二）期貨交易的特點(diǎn)1.期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化2.期貨交易的買(mǎi)賣(mài)對(duì)象是期貨合約3.期貨交易的目的是為了投機(jī)獲利或套期保值4.期貨交易以公開(kāi)、公平競(jìng)爭(zhēng)的形式進(jìn)行。5.期貨交易以保證金制度作保障6.期貨交易場(chǎng)所固定7.期貨交易范圍有限制與股票投資相比，期貨投資的特點(diǎn)：

1.杠桿作用更大。

2.期貨交易實(shí)行保證金制度，股票投資屬于現(xiàn)貨交易，沒(méi)有保證金制度。

3.就等額投資來(lái)講，期貨的投資風(fēng)險(xiǎn)小于股票。

4.期貨交易的目的、交易結(jié)果與股票交易炯然不同。二、期貨交易的目的和種類(lèi)（一）期貨交易的目的期貨交易有兩個(gè)目的，一是投機(jī)獲利，二是套期保值。1.投機(jī)定義：在期貨市場(chǎng)上以獲取價(jià)差收益為目的的期貨交易行為。具體做法：投資者根據(jù)自己對(duì)期貨價(jià)格變動(dòng)的判斷，不斷地買(mǎi)入或賣(mài)出期貨合約，通過(guò)價(jià)差獲取較高利潤(rùn)。2.套期保值定義：以回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為主要目的的期貨交易行為。具體做法：生產(chǎn)者、商人或消費(fèi)者在期貨市場(chǎng)做一個(gè)與現(xiàn)貨品種、數(shù)量完全相同而頭寸相反的交易，即在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買(mǎi)進(jìn)（或賣(mài)出）某種商品的同時(shí)，在期貨市場(chǎng)上賣(mài)出（或買(mǎi)入）同種、同量商品的期貨合約，以抵消或限制由于價(jià)格波動(dòng)對(duì)現(xiàn)貨造成的風(fēng)險(xiǎn)。

套期保值的目的不為獲利，只在避險(xiǎn)。按照套期保值的形式，套期保值可分為買(mǎi)入套期保值與賣(mài)出套期保值兩種。（二）期貨交易的種類(lèi)1.按照期貨合約標(biāo)的物的不同，期貨交易可分為商品期貨交易和金融期貨交易。2.按照期貨市場(chǎng)參與者的不同，期貨交易可分為期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)商、期貨投資者或期貨交易者等不同主體。3.按照期貨投資者進(jìn)行期貨合約買(mǎi)賣(mài)的動(dòng)機(jī)和目的的不同，期貨交易可分為套期保值交易和投機(jī)交易三、期貨交易的基本業(yè)務(wù)程序現(xiàn)代期貨市場(chǎng)是一個(gè)具有高度系統(tǒng)性和嚴(yán)密性的規(guī)范化市場(chǎng)，完整的交易過(guò)程由期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、期貨投資者和期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)四個(gè)部分，按不同職能、在相互依賴(lài)、相互制約中完成。期貨交易所是專(zhuān)供期貨交易者買(mǎi)賣(mài)期貨合約的場(chǎng)所，它本身不參加期貨交易，只是向交易者提供有關(guān)設(shè)施，制定交易規(guī)則，維護(hù)平等競(jìng)爭(zhēng)。期貨經(jīng)紀(jì)公司是接受期貨投資者的委托，以自己的名義為期貨投資者的利益進(jìn)行期貨交易，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)。作為期貨市場(chǎng)的中介，期貨經(jīng)紀(jì)公司是期貨交易所與期貨投資者之間的橋梁。期貨投資者是期貨交易的主體，在期貨市場(chǎng)從事套期保值交易或投機(jī)交易。由于期貨交易所實(shí)行會(huì)員制，只有取得交易所的會(huì)員資格，才能在交易所進(jìn)行期貨交易。期貨經(jīng)紀(jì)公司是期貨交易所當(dāng)然的會(huì)員，對(duì)于期貨投資者來(lái)說(shuō)，具備條件的可向交易所申請(qǐng)會(huì)員資格，取得會(huì)員資格的可直接在交易所進(jìn)行期貨交易；否則，只能委托期貨經(jīng)紀(jì)公司代理期貨交易。期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)的職能是對(duì)成交的每一筆合約進(jìn)行結(jié)算、監(jiān)督實(shí)物交割、報(bào)告交易數(shù)據(jù)。對(duì)所有的交易者來(lái)講，它是合約買(mǎi)賣(mài)雙方的中介：對(duì)于合約的買(mǎi)方它是賣(mài)方，對(duì)于合約的賣(mài)方它又是買(mǎi)方。在我國(guó)，期貨結(jié)算職能目前由期貨交易所所屬的結(jié)算部承擔(dān)。一般情況下，期貨投資企業(yè)要通過(guò)期貨經(jīng)紀(jì)公司代理進(jìn)行期貨交易，從開(kāi)始選擇經(jīng)紀(jì)公司到交易了結(jié)清算，業(yè)務(wù)程序大致包括以下四個(gè)步驟：（一）進(jìn)入期貨市場(chǎng)

（二）買(mǎi)賣(mài)期貨合約

（三）交易的結(jié)算

（四）交易了結(jié)與清算期貨投資企業(yè)開(kāi)倉(cāng)后，對(duì)持有的合約有兩種了結(jié)方式：一是對(duì)沖平倉(cāng)，二是交割平倉(cāng)。1.對(duì)沖平倉(cāng)及其清算對(duì)沖平倉(cāng)是指在同一個(gè)交易所內(nèi)，通過(guò)買(mǎi)入或賣(mài)出相同交割月份的期貨合約來(lái)了結(jié)先前所賣(mài)出或買(mǎi)進(jìn)的合約。對(duì)沖的期貨合約必須是相同的商品品種及相同的合約份數(shù)。這也是絕大多數(shù)合約的了結(jié)方式。利用對(duì)沖平倉(cāng)了結(jié)期貨交易時(shí)，其實(shí)現(xiàn)盈虧的計(jì)算公式如下：買(mǎi)方（多頭）盈虧額=（平倉(cāng)賣(mài)出價(jià)－合約買(mǎi)入價(jià)）×合約份數(shù)×合約單位

賣(mài)方（空頭）盈虧額=（合約賣(mài)出價(jià)－平倉(cāng)買(mǎi)入價(jià)）×合約份數(shù)×合約單位2.交割平倉(cāng)及其清算交割平倉(cāng)是指對(duì)到期前尚未對(duì)沖平倉(cāng)的合約通過(guò)交收實(shí)物來(lái)了結(jié)。通常的做法是，最后持有到期合約的買(mǎi)賣(mài)雙方，通過(guò)交易所進(jìn)行實(shí)物交割。賣(mài)方應(yīng)將實(shí)物運(yùn)至交易所指定的交割倉(cāng)庫(kù)，經(jīng)交易所抽樣檢查合格后，向賣(mài)方會(huì)員開(kāi)出標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單；買(mǎi)方則須在規(guī)定的交割日前，將全部貨款通過(guò)經(jīng)紀(jì)公司交存交易所。在交割日，代表賣(mài)方的經(jīng)紀(jì)公司將貨物倉(cāng)單和銷(xiāo)售發(fā)票通過(guò)交易所轉(zhuǎn)交給代表買(mǎi)方的經(jīng)紀(jì)公司，同時(shí)收取全部貨款。至此，期貨合約通過(guò)交割平倉(cāng)的業(yè)務(wù)全部結(jié)束。四、期貨交易的相關(guān)概念開(kāi)倉(cāng)：指買(mǎi)入或賣(mài)出期貨合約。平倉(cāng)：指期貨交易者賣(mài)出或者買(mǎi)入與其所持期貨合約的品種、數(shù)量及交割月份相同但方向相反的期貨合約，了結(jié)期貨交易的行為。平倉(cāng)可通過(guò)對(duì)沖買(mǎi)賣(mài)和實(shí)物交割兩種方式完成。持倉(cāng)：指已買(mǎi)入或賣(mài)出的期貨合約尚未平倉(cāng)。買(mǎi)空：又稱(chēng)多頭，指先買(mǎi)進(jìn)后賣(mài)出的期貨交易。投機(jī)者預(yù)料商品價(jià)格會(huì)上漲時(shí)，先買(mǎi)進(jìn)期貨合約；待價(jià)格真正上漲時(shí)，再以高的售價(jià)對(duì)沖平倉(cāng)，以賺取價(jià)差收益。賣(mài)空：又稱(chēng)空頭，指先賣(mài)出后買(mǎi)進(jìn)的期貨交易。投機(jī)者預(yù)料商品價(jià)格會(huì)下跌時(shí)，先賣(mài)出期貨合約；待價(jià)格真正下跌時(shí)，再以低的進(jìn)價(jià)對(duì)沖平倉(cāng)，以賺取價(jià)差收益。保證金：指期貨交易者按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納的資金，用于結(jié)算和保證履約。包括結(jié)算準(zhǔn)備金、交易保證金兩種。結(jié)算準(zhǔn)備金：指會(huì)員存入期貨交易所或客戶(hù)存入期貨經(jīng)紀(jì)公司的、為交易結(jié)算預(yù)先準(zhǔn)備的款項(xiàng)。它是尚未被合約占用的保證金。交易保證金：指根據(jù)成交合約的數(shù)量及規(guī)定比例計(jì)算、從結(jié)算準(zhǔn)備金中劃轉(zhuǎn)的持倉(cāng)合約占用的保證金。在每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度下，交易保證金應(yīng)根據(jù)持倉(cāng)合約當(dāng)日結(jié)算價(jià)的變化而調(diào)整。平倉(cāng)盈虧：指按照合約的初始成交價(jià)與平倉(cāng)成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。浮動(dòng)盈虧：又稱(chēng)持倉(cāng)盈虧，指按持倉(cāng)合約的初始成交價(jià)與當(dāng)日結(jié)算價(jià)計(jì)算的潛在盈虧。每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度：又稱(chēng)逐日盯市，實(shí)際上是對(duì)持倉(cāng)合約實(shí)施的一種保證金管理方式，目的在于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效控制期貨交易風(fēng)險(xiǎn)。按正常的交易程序，期貨交易所在每個(gè)交易日結(jié)束后，先由結(jié)算部門(mén)根據(jù)當(dāng)日的結(jié)算價(jià)計(jì)算各會(huì)員的當(dāng)日盈虧（包括平倉(cāng)盈虧和持倉(cāng)盈虧）、當(dāng)日結(jié)算時(shí)的交易保證金、當(dāng)日應(yīng)交的手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。然后，對(duì)各會(huì)員應(yīng)收應(yīng)付的款項(xiàng)實(shí)行凈額一次劃轉(zhuǎn)，相應(yīng)調(diào)整增加或減少會(huì)員的結(jié)算準(zhǔn)備金。結(jié)算完畢，如果某會(huì)員“結(jié)算準(zhǔn)備金”明細(xì)賬戶(hù)余額低于規(guī)定的最低數(shù)額，交易所則要求該會(huì)員在下一交易日開(kāi)市前30分鐘補(bǔ)交，從而做到無(wú)負(fù)債交易。交割：指期貨合約到期時(shí)，根據(jù)期貨交易所的交易規(guī)則和程序，交易雙方通過(guò)該期貨合約所載商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，了結(jié)到期未平倉(cāng)合約的過(guò)程。倉(cāng)單：指交割倉(cāng)庫(kù)開(kāi)出并經(jīng)期貨交易所認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)化提貨憑證。第二節(jié)期貨交易所商品期貨會(huì)計(jì)我國(guó)現(xiàn)行期貨交易所有三家，即上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所，它們均依據(jù)我國(guó)有關(guān)法規(guī)，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)審批成立。一、期貨交易所會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（一）期貨交易所期貨交易的一般業(yè)務(wù)程序期貨交易所期貨交易的一般業(yè)務(wù)程序一是會(huì)員入會(huì)，二是會(huì)員交易，三是會(huì)員退會(huì)。具體講：1.會(huì)員入會(huì)（1）參加期貨交易的單位，經(jīng)期貨交易所審查取得交易資格，成為期貨交易所的會(huì)員，同時(shí)交納會(huì)員資格費(fèi)，由此構(gòu)成期貨交易所的注冊(cè)資本。會(huì)員資格費(fèi)是交易所會(huì)員為取得會(huì)員資格，按規(guī)定認(rèn)購(gòu)和交納的期貨交易所注冊(cè)資本的份額?，F(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)期貨交易所的注冊(cè)資本不得低于人民幣5000萬(wàn)元。會(huì)員交納會(huì)員資格費(fèi)，按規(guī)定取得了會(huì)員資格，會(huì)員單位就成為交易所的所有者。（2）期貨交易所為每個(gè)會(huì)員提供一個(gè)基本交易席位，如果會(huì)員另外申請(qǐng)交易席位，可按既定標(biāo)準(zhǔn)向期貨交易所一次性交納席位占用費(fèi)。交易席位是會(huì)員將交易指令輸入交易所計(jì)算機(jī)交易系統(tǒng)參與集中竟價(jià)交易的通道。期貨交易所章程規(guī)定，會(huì)員取得交易所會(huì)員資格后，只能取得場(chǎng)內(nèi)一個(gè)交易席位，稱(chēng)為基本交易席位；基本席位不收席位占用費(fèi)。有的會(huì)員單位，一個(gè)基本交易席位不能滿足其交易需要，可向交易所申請(qǐng)?jiān)黾酉?。每增加一個(gè)交易席位，交易所一次性地收取席位占用費(fèi)（目前為10萬(wàn)元），同時(shí)按年收取使用費(fèi)（每增加一個(gè)交易席位年使用費(fèi)目前為2萬(wàn)元）。席位占用費(fèi)是會(huì)員在基本席位以外另外占用交易席位，按既定標(biāo)準(zhǔn)向期貨交易所一次性交納的占用費(fèi)。會(huì)員終止使用原增加的交易席位時(shí)，交易所應(yīng)全額返還席位占用費(fèi)。因此，交易所對(duì)收入的席位占用費(fèi)，會(huì)計(jì)上作為暫收款進(jìn)行核算和管理。對(duì)會(huì)員退出的交易席位，交易所可通過(guò)拍賣(mài)的形式再轉(zhuǎn)讓給其他需要增加交易席位的會(huì)員。（3）為了維持期貨交易所的正常開(kāi)支，各會(huì)員需按年交納會(huì)員費(fèi)用。2.會(huì)員交易會(huì)員取得交易資格后，就可在期貨交易所內(nèi)進(jìn)行代理或自營(yíng)的期貨交易。非會(huì)員單位要進(jìn)入期貨市場(chǎng)，必須選擇期貨經(jīng)紀(jì)公司為其進(jìn)行交易代理。(1)會(huì)員單位在期貨交易所開(kāi)戶(hù)時(shí)，首先要交納一筆結(jié)算準(zhǔn)備金，這是為交易結(jié)算預(yù)先準(zhǔn)備的款項(xiàng)。

(2)入市的會(huì)員持有期貨合約后，需要按照期貨合約總值的一定比例計(jì)算交易保證金；

(3)價(jià)格變化對(duì)會(huì)員單位不利時(shí)，還需按照規(guī)定追加保證金；

(4)會(huì)員單位資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難，期貨交易所可接受對(duì)其應(yīng)追加保證金的財(cái)產(chǎn)質(zhì)押；

(5)保證金余額接近最低限額、會(huì)員單位又不能及時(shí)追加保證金時(shí)，期貨交易所可對(duì)期貨合約進(jìn)行強(qiáng)制平倉(cāng)。

(6)會(huì)員單位在期貨合約到期時(shí)仍未平倉(cāng)的，則應(yīng)按約進(jìn)行實(shí)物交割。在此過(guò)程中，如果發(fā)生會(huì)員違約，期貨交易所要對(duì)違約會(huì)員罰款，當(dāng)會(huì)員確屬無(wú)力履約時(shí)還需承擔(dān)代為履約的責(zé)任。3.會(huì)員退會(huì)若會(huì)員轉(zhuǎn)讓交易席位、退出期貨交易，則應(yīng)結(jié)清保證金，撤銷(xiāo)銀行賬戶(hù)。（二）期貨交易所會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容期貨交易所會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容可分為兩部分：一是與其他法人單位相同的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即法人單位在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、帶有普遍性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)與折舊的提取、長(zhǎng)短期借款的取得與歸還、職工工資與福利費(fèi)的計(jì)提、稅金的計(jì)算與繳納等。二是與期貨交易相關(guān)的特殊業(yè)務(wù)，主要包括：1.與會(huì)員席位相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括會(huì)員資格費(fèi)、席位占用費(fèi)及年會(huì)費(fèi)的核算。如對(duì)會(huì)員資格費(fèi)的收入、轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽加觅M(fèi)的收入、退還，年會(huì)費(fèi)的收取等。2.與交易相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括結(jié)算準(zhǔn)備金、交易保證金增減的核算。如結(jié)算準(zhǔn)備金的存入，結(jié)算準(zhǔn)備金與交易保證金之間的相互劃轉(zhuǎn)，因交易或價(jià)格變化引起的交易保證金增減變化的核算，根據(jù)成交合約的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，會(huì)員退會(huì)時(shí)清退結(jié)算準(zhǔn)備金等。3.與交割相關(guān)的業(yè)務(wù)的核算。正常情況下，主要核算交割貨款、倉(cāng)單的及時(shí)到位及清算，同時(shí)按照規(guī)定計(jì)算交割手續(xù)費(fèi)作為期貨交易所的收入。會(huì)員違約時(shí)，應(yīng)核算對(duì)違約會(huì)員的罰款；會(huì)員無(wú)法履約時(shí)，期貨交易所需代行履約責(zé)任，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括：賣(mài)方會(huì)員違約時(shí)，交易所應(yīng)征購(gòu)交割貨物交付買(mǎi)方會(huì)員，會(huì)計(jì)上應(yīng)反映交割貨物購(gòu)入及交付情況；如果買(mǎi)方會(huì)員違約，期貨交易所應(yīng)從賣(mài)方會(huì)員買(mǎi)入貨物并進(jìn)行拍賣(mài)，同時(shí)將貨款支付給賣(mài)方會(huì)員。有關(guān)違約損失由交易所向違約會(huì)員追討，或動(dòng)用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)。4.與交割倉(cāng)庫(kù)的業(yè)務(wù)。期貨交易所會(huì)計(jì)與交割倉(cāng)庫(kù)的核算主要包括收入倉(cāng)庫(kù)交納的風(fēng)險(xiǎn)抵押金等。如遇交割倉(cāng)庫(kù)違約（如倉(cāng)單所載商品的標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量不真實(shí)，倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)移貨物等），一般由會(huì)員單位直接與倉(cāng)庫(kù)交涉，期貨交易所進(jìn)行監(jiān)督與調(diào)解。不得已時(shí)，可用倉(cāng)庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)抵押金彌補(bǔ)會(huì)員的損失。5.風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算。包括風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取、使用及其管理。6.對(duì)會(huì)員發(fā)生保證金質(zhì)押業(yè)務(wù)的核算。7.其他。如監(jiān)管費(fèi)支出的核算、會(huì)員違規(guī)交易的處罰等。（三）會(huì)員保證金的管理期貨交易實(shí)行保證金制度。保證金是會(huì)員存入期貨交易所或客戶(hù)存入期貨經(jīng)紀(jì)公司的一定數(shù)額的貨幣資金，它是期貨交易中確保買(mǎi)賣(mài)雙方履約的一種財(cái)力保證。就期貨交易所而言，會(huì)員交存的保證金分為結(jié)算準(zhǔn)備金和交易保證金。（1）結(jié)算準(zhǔn)備金。結(jié)算準(zhǔn)備金是指會(huì)員為了交易結(jié)算預(yù)先存入交易所的資金，是未被合約占用的保證金。結(jié)算準(zhǔn)備金的增加主要包括：

◎會(huì)員單位按規(guī)定交存的金額

◎交易所劃歸會(huì)員的存款利息收入

◎每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度下交易所劃歸會(huì)員的當(dāng)日盈利（包括當(dāng)日平倉(cāng)或持倉(cāng)盈利）

◎當(dāng)日交易保證金的轉(zhuǎn)入等。結(jié)算準(zhǔn)備金的減少主要包括：

◎按規(guī)定劃扣的交易保證金

◎支付交易手續(xù)費(fèi)、稅金和違規(guī)罰款

◎每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度下交易所對(duì)會(huì)員當(dāng)日虧損的劃扣

◎轉(zhuǎn)作交割貨款

◎會(huì)員提走的平倉(cāng)合約盈余

◎會(huì)員退會(huì)時(shí)交易所支付的結(jié)算準(zhǔn)備金余額等。期貨交易所的結(jié)算準(zhǔn)備金由結(jié)算部門(mén)負(fù)責(zé)管理。目前，我國(guó)期貨交易所普遍的做法是對(duì)結(jié)算準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)最低余額（具體金額由各交易所決定，目前一般為50萬(wàn)元）；每日結(jié)算完畢，會(huì)員的結(jié)算準(zhǔn)備金實(shí)際余額低于最低余額時(shí)，差額即為會(huì)員應(yīng)追加的保證金。會(huì)員必須在下一個(gè)交易日開(kāi)市前30分鐘補(bǔ)足至結(jié)算準(zhǔn)備金最低余額，否則交易所將對(duì)該會(huì)員的期貨合約強(qiáng)行平倉(cāng)。此外，對(duì)結(jié)算準(zhǔn)備金余額，交易所應(yīng)向會(huì)員單位支付存款利息，原因在于它們并未被期貨合約占用，相當(dāng)于會(huì)員單位在交易所的“存款”。（2）交易保證金。交易保證金是會(huì)員開(kāi)倉(cāng)后，按持倉(cāng)合約價(jià)值的一定比例向交易所交存的保證金，是已被期貨合約占用的保證金。交易所會(huì)員每次開(kāi)倉(cāng)時(shí)，都必須按規(guī)則核定交易保證金數(shù)額，并將其從“結(jié)算準(zhǔn)備金”劃入“交易保證金”明細(xì)賬戶(hù)；增加持倉(cāng)需要追加交易保證金。在每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度下，持倉(cāng)期內(nèi)合約價(jià)格的變動(dòng)會(huì)影響交易保證金的數(shù)額，當(dāng)日結(jié)算的交易保證金超過(guò)昨日交易保證金余額時(shí)，差額即為會(huì)員應(yīng)“追加”的交易保證金。相反情況的差額，可劃回“結(jié)算準(zhǔn)備金”賬戶(hù)。需要注意的是，當(dāng)日平倉(cāng)合約實(shí)現(xiàn)的盈虧應(yīng)調(diào)整會(huì)員的結(jié)算準(zhǔn)備金，平倉(cāng)后原合約占用的交易保證金同時(shí)轉(zhuǎn)回會(huì)員的“結(jié)算準(zhǔn)備金”賬戶(hù)。（四）會(huì)員盈虧會(huì)員盈虧包括持倉(cāng)盈虧和平倉(cāng)盈虧兩種。1.浮動(dòng)盈虧浮動(dòng)盈虧指會(huì)員單位的持倉(cāng)合約隨著合約價(jià)格波動(dòng)所形成的潛在盈利或虧損，是反映期貨交易風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要指標(biāo)。浮動(dòng)盈虧分為累計(jì)浮動(dòng)盈虧、當(dāng)日浮動(dòng)盈虧。在每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度下，交易所使用的是當(dāng)日浮動(dòng)盈虧概念。累計(jì)浮動(dòng)盈虧是指期貨合約自開(kāi)倉(cāng)至本結(jié)算日累計(jì)產(chǎn)生的盈虧；當(dāng)日浮動(dòng)盈虧是指持倉(cāng)期內(nèi)某個(gè)交易日產(chǎn)生的盈虧。計(jì)算公式如下：累計(jì)浮動(dòng)盈虧=（賣(mài)出成交價(jià)－當(dāng)日結(jié)算價(jià)）×賣(mài)出量

或=（當(dāng)日結(jié)算價(jià)－買(mǎi)入成交價(jià)）×買(mǎi)入量上式計(jì)算的結(jié)果，正數(shù)為浮動(dòng)盈利，負(fù)數(shù)為浮動(dòng)虧損。當(dāng)日浮動(dòng)盈虧=（當(dāng)日結(jié)算價(jià)－上一交易日結(jié)算價(jià)）×持倉(cāng)量開(kāi)倉(cāng)當(dāng)日的浮動(dòng)盈虧應(yīng)根據(jù)當(dāng)日結(jié)算價(jià)與當(dāng)日開(kāi)倉(cāng)價(jià)的差額計(jì)算。2.平倉(cāng)盈虧會(huì)員將持有合約進(jìn)行平倉(cāng)以了結(jié)交易時(shí)，必然會(huì)發(fā)生盈虧，期貨會(huì)計(jì)稱(chēng)之為平倉(cāng)盈虧。從理論上講，平倉(cāng)盈虧是已實(shí)現(xiàn)盈虧，應(yīng)根據(jù)合約的初始成交價(jià)及平倉(cāng)價(jià)的差額及平倉(cāng)量計(jì)算。由于交易所實(shí)行逐日盯市、每日結(jié)算制度，實(shí)務(wù)中，平倉(cāng)盈虧僅指平倉(cāng)當(dāng)日的盈虧。計(jì)算公式如下：平倉(cāng)盈虧=（當(dāng)日平倉(cāng)價(jià)－上一交易日結(jié)算價(jià)）×賣(mài)出（或買(mǎi)入）量對(duì)當(dāng)日開(kāi)倉(cāng)、當(dāng)日平倉(cāng)的合約：平倉(cāng)盈虧=（當(dāng)日平倉(cāng)價(jià)－當(dāng)日開(kāi)倉(cāng)價(jià)）×賣(mài)出（或買(mǎi)入）量根據(jù)上面結(jié)算的結(jié)果，屬于多頭合約的，正數(shù)為平倉(cāng)盈利，負(fù)數(shù)為平倉(cāng)虧損；對(duì)空頭合約來(lái)說(shuō)則相反。平倉(cāng)盈虧是會(huì)員已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的盈虧，交易所應(yīng)將其登記入賬，調(diào)整增加或減少會(huì)員的結(jié)算準(zhǔn)備金。必要時(shí)，會(huì)員可將平倉(cāng)凈利以現(xiàn)金的形式提走。

第三節(jié)經(jīng)紀(jì)公司商品期貨會(huì)計(jì)期貨經(jīng)紀(jì)公司是指接受期貨投資者的委托，以自己的名義為期貨投資者的利益進(jìn)行期貨交易并收取傭金的經(jīng)濟(jì)組織。按目前政策規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司只能為客戶(hù)代理交易，不得進(jìn)行自營(yíng)業(yè)務(wù)。一、期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容1．與期貨交易所有關(guān)的業(yè)務(wù)與會(huì)員席位有關(guān)的業(yè)務(wù)：包括為取得會(huì)員資格交納的會(huì)員資格費(fèi)，轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格取得的損益，席位占用費(fèi)的交納及收回，作為期貨交易所會(huì)員按規(guī)定交納年會(huì)費(fèi)等與日常交易有關(guān)的業(yè)務(wù)：包括將期貨保證金存入期貨交易所和保證金的劃回，客戶(hù)平倉(cāng)后代扣交易手續(xù)費(fèi)，當(dāng)不能用貨幣資金補(bǔ)充保證金時(shí)提交質(zhì)押物進(jìn)行融資，代理客戶(hù)對(duì)未平倉(cāng)的合約進(jìn)行實(shí)物交割，交易盈虧的結(jié)轉(zhuǎn)等。2．對(duì)客戶(hù)的業(yè)務(wù)包括吸收、清退客戶(hù)的期貨保證金，平倉(cāng)后從保證金中收取代理手續(xù)費(fèi)，當(dāng)客戶(hù)不能用貨幣資金追加保證金時(shí)接受其保證金質(zhì)押，代理客戶(hù)進(jìn)行實(shí)物交割，客戶(hù)平倉(cāng)盈虧的結(jié)轉(zhuǎn)等。3．其他業(yè)務(wù)包括按規(guī)定提取、使用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，核算因各種原因形成的錯(cuò)單交易，反映結(jié)算差異，對(duì)客戶(hù)違約的處罰等。二、對(duì)客戶(hù)的結(jié)算及風(fēng)險(xiǎn)控制制度期貨經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)控制制度主要包括：1．保證金制度和每日結(jié)算制度。經(jīng)紀(jì)公司向客戶(hù)收取的保證金數(shù)額一般要比交易所向會(huì)員收取的要高。此外在每個(gè)交易日結(jié)束之后，經(jīng)紀(jì)公司要對(duì)客戶(hù)當(dāng)日的交易情況進(jìn)行結(jié)算，核算客戶(hù)的交易盈虧，并調(diào)整其保證金賬戶(hù)（浮動(dòng)盈虧也可能作為“結(jié)算差異”單獨(dú)核算）?？蛻?hù)可動(dòng)用的保證金出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，經(jīng)紀(jì)公司就會(huì)向客戶(hù)發(fā)出追加保證金通知。2．追加保證金、質(zhì)押和強(qiáng)制平倉(cāng)制度。為減少風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)紀(jì)公司一般要求客戶(hù)在收到追加保證金通知后的規(guī)定期限（通常為１２小時(shí)）內(nèi)追加保證金；或?qū)⑽雌絺}(cāng)合約平倉(cāng)，使持倉(cāng)合約占用的保證金降低；客戶(hù)資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法追加保證金現(xiàn)款時(shí)，也可按照規(guī)定進(jìn)行質(zhì)押。否則，經(jīng)紀(jì)公司有權(quán)將客戶(hù)持有的期貨合約進(jìn)行強(qiáng)制平倉(cāng)，減少未平倉(cāng)頭寸，使持倉(cāng)合約占用的保證金不超過(guò)客戶(hù)現(xiàn)有的保證金數(shù)額，強(qiáng)制平倉(cāng)損失由客戶(hù)承擔(dān)。3．賬戶(hù)管理制度。經(jīng)紀(jì)公司必須將自有資金賬戶(hù)與客戶(hù)保證金賬戶(hù)分別設(shè)立，經(jīng)紀(jì)公司不得挪用客戶(hù)的保證金，以保護(hù)客戶(hù)的利益。4．手續(xù)費(fèi)制度。經(jīng)紀(jì)公司的盈利收入主要來(lái)源于代理客戶(hù)進(jìn)行期貨交易的服務(wù)報(bào)酬，即手續(xù)費(fèi)收入。我國(guó)各經(jīng)紀(jì)公司普遍采取的是單邊收費(fèi)方式，即不管交易者是買(mǎi)或賣(mài)都必須支付一筆手續(xù)費(fèi)，而不是在完成一回合的交易之后，才支付手續(xù)費(fèi)。

第四節(jié)企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)一、企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)的內(nèi)容企業(yè)進(jìn)行期貨投資，從投資的性質(zhì)和目的來(lái)看，包括投機(jī)套利、套期保值兩種。不管屬于何種性質(zhì)的期貨投資，企業(yè)具備交易所會(huì)員資格條件的，可向交易所申請(qǐng)會(huì)員資格，批準(zhǔn)后直接進(jìn)入交易所自營(yíng)期貨交易；否則，只能委托期貨經(jīng)紀(jì)公司代理。作為會(huì)員單位的期貨投資企業(yè)，期貨交易結(jié)算直接與交易所結(jié)算部門(mén)進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括：會(huì)員資格費(fèi)及與此相關(guān)的年會(huì)費(fèi)的繳納，轉(zhuǎn)讓或被取消資格時(shí)，收回會(huì)員資格費(fèi)的核算；席位占用費(fèi)及保證金的核算；平倉(cāng)和實(shí)物交割、支付手續(xù)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)期貨損益和提交質(zhì)押品等業(yè)務(wù)的核算。二、投機(jī)套利會(huì)計(jì)期貨投機(jī)是指在期貨市場(chǎng)上以獲取價(jià)差收益為目的的期貨交易行為。套利即套期圖利，也稱(chēng)套利交易或價(jià)差交易，指的是在買(mǎi)入或賣(mài)出某種期貨合約的同時(shí)，賣(mài)出或買(mǎi)入相關(guān)的另一種合約，并在某個(gè)時(shí)間同時(shí)將兩種合約平倉(cāng)的交易方式。在交易形式上它與套期保值相同，只是套期保值在現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)上同是買(mǎi)入、賣(mài)出合約，套利卻是在期貨市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)合約。與投機(jī)相比，套利有兩個(gè)特點(diǎn)：（1）套利交易是從不同的兩個(gè)期貨合約彼此之間的相對(duì)價(jià)格差異套取利潤(rùn)，而投機(jī)交易只是利用單一期貨合約價(jià)格的上下波動(dòng)賺取利潤(rùn)。（2）套利交易則是在同一時(shí)間買(mǎi)入并賣(mài)出期貨合約，而投機(jī)交易在一段時(shí)間內(nèi)只作買(mǎi)或賣(mài)。（一）賬戶(hù)設(shè)置根據(jù)《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，企業(yè)對(duì)投機(jī)套利期貨業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，應(yīng)在遵守相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，增設(shè)以下賬戶(hù)：1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資—期貨會(huì)員資格投資”：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算作為期貨交易所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，為取得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)的形式對(duì)期貨交易所的投資。注：期貨會(huì)員資格投資是在期貨交易所取得基本交易席位而支付的會(huì)員資格費(fèi)形成的一種特殊的股權(quán)投資，與一般長(zhǎng)期股權(quán)投資不同。其主要區(qū)別在于：第一，一般的股權(quán)投資是通過(guò)取得被投資單位一定比例的表決權(quán)后，達(dá)到控制、共同控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響的目的。期貨會(huì)員資格投資不存在對(duì)交易所控制或?qū)嵤┲卮笥绊?，但可以取得交易所提供的一個(gè)基本交易席位。第二，一般的股權(quán)投資通常以獲得利益為目的。期貨投資企業(yè)不能直接從期貨交易所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中獲得利益。2.“應(yīng)收席位費(fèi)”：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算作為期貨交易所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，為取得基本席位以外的席位而交納的席位占用費(fèi)。3.“期貨保證金”：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司劃出和追加的、用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金，企業(yè)進(jìn)行期貨交易的全部結(jié)算業(yè)務(wù)都通過(guò)該賬戶(hù)進(jìn)行核算。4.“期貨損益”：損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。期未將本賬戶(hù)的借方或貸方凈發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。5.“管理費(fèi)用—期貨年會(huì)費(fèi)”：損益類(lèi)賬戶(hù)，核算作為期貨交易所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，向期貨交易所交納的會(huì)員費(fèi)。企業(yè)每年向期貨交易所交納會(huì)費(fèi)時(shí)，按實(shí)際支付的金額，記入借方；期末，同其他管理費(fèi)用一起轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。（二）作為交易所會(huì)員，自營(yíng)期貨投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作為交易所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，可在交易所直接從事期貨自營(yíng)業(yè)務(wù)，直接與交易所進(jìn)行結(jié)算。其主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：1．會(huì)員資格費(fèi)的核算進(jìn)行期貨投資的業(yè)務(wù)，經(jīng)申請(qǐng)、批準(zhǔn)，向交易所繳納會(huì)員資格費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—期貨會(huì)員資格投資”，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格時(shí)，會(huì)計(jì)分錄與上相反，轉(zhuǎn)讓收入若與原繳納的會(huì)員資格費(fèi)有差異，差額作為期貨損益處理。被取消會(huì)員資格的罰款，列作營(yíng)業(yè)外支出。２．席位費(fèi)的核算企業(yè)的期貨交易量大，需在基本交易通道以外增加交易席位，應(yīng)按規(guī)定向期貨交易所交納席位占用費(fèi)。以后退還所增加的交易席位時(shí)，再收回原交納的席位占用費(fèi)。企業(yè)對(duì)席位占用費(fèi)增加、減少的核算，均通過(guò)“應(yīng)收席位費(fèi)”賬戶(hù)進(jìn)行。３．期貨保證金的核算取得會(huì)員資格的期貨投資企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定向交易所劃付結(jié)算準(zhǔn)備金，作為期貨交易結(jié)算預(yù)先準(zhǔn)備的款項(xiàng)。由于結(jié)算準(zhǔn)備金有最低余額（50萬(wàn)元）的規(guī)定，開(kāi)倉(cāng)后隨著合約價(jià)格的變動(dòng)，企業(yè)可能需要追加保證金。企業(yè)向交易所劃付保證金時(shí)，應(yīng)借記“期貨保證金—××交易所”，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。企業(yè)期貨保證金增加的另一個(gè)來(lái)源是平倉(cāng)盈利。期貨保證金的主要用途是支付手續(xù)費(fèi)、彌補(bǔ)當(dāng)日虧損以及占用在持倉(cāng)合約上。交易結(jié)束，企業(yè)可從交易所提回多余的保證金。在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“期貨保證金—××交易所”賬戶(hù)。這里需要說(shuō)明兩點(diǎn)：第一，交易所對(duì)會(huì)員保證金是分別“結(jié)算準(zhǔn)備金”和“交易保證金”進(jìn)行核明細(xì)算。對(duì)于企業(yè)來(lái)講無(wú)此必要，期貨投資企業(yè)只有發(fā)生平倉(cāng)盈虧或交易所要求企業(yè)追加期貨保證金現(xiàn)款時(shí)，企業(yè)才進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；浮動(dòng)盈虧所引起的企業(yè)在交易所保證金的變化，企業(yè)不作賬。第二，實(shí)務(wù)中對(duì)期貨保證金的會(huì)計(jì)處理有三種看法：一是視為債權(quán)。期貨投資者認(rèn)為，交付給期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司的保證金屬于一種抵押金，應(yīng)視為債權(quán)，通過(guò)借記“其他應(yīng)收款—存出保證金（××期貨交易所或××期貨經(jīng)紀(jì)公司）”來(lái)反映。二是視為投資。三是視為企業(yè)貨幣資金的一部分。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度采用了第一種觀點(diǎn)，將期貨保證金視為期貨投資企業(yè)對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司的應(yīng)收款，并專(zhuān)設(shè)“期貨保證金”賬戶(hù)進(jìn)行核算。４．開(kāi)倉(cāng)、持倉(cāng)與平倉(cāng)。（1）開(kāi)倉(cāng)：期貨投資企業(yè)在結(jié)算準(zhǔn)備金余額所允許的范圍內(nèi)開(kāi)新倉(cāng)。會(huì)計(jì)上要核算開(kāi)倉(cāng)手續(xù)費(fèi)和交易保證金，兩者均從期貨保證金中劃扣。對(duì)開(kāi)倉(cāng)手續(xù)費(fèi)，根據(jù)交易所結(jié)算單據(jù)載明的金額，借記“期貨損益—手續(xù)費(fèi)”，貸記“期貨保證金—××交易所”賬戶(hù)。

（2）持倉(cāng)：持倉(cāng)期內(nèi)，主要核算浮動(dòng)盈虧對(duì)期貨保證金的影響。作為交易所會(huì)員單位的期貨投資企業(yè)，對(duì)持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈虧會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)。僅在追加保證金的情況下，會(huì)計(jì)上才對(duì)保證金的增加進(jìn)行核算。

（3）平倉(cāng)：期貨合約平倉(cāng)時(shí)，會(huì)計(jì)上一方面要確認(rèn)平倉(cāng)盈虧（該合約累計(jì)的平倉(cāng)盈虧）；另一方面要調(diào)整期貨保證金余額。５．實(shí)物交割的核算企業(yè)買(mǎi)入或賣(mài)出的期貨合約到期未對(duì)沖平倉(cāng)的，均需要通過(guò)實(shí)物交割來(lái)了結(jié)合約。實(shí)物交割一般通過(guò)期貨交易所進(jìn)行，并在指定的交割倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行實(shí)物交收。（1）實(shí)物交割程序。

第一步：實(shí)物交割雙方先按最后交易日的結(jié)算價(jià)將合約對(duì)沖平倉(cāng)，完成期貨交易過(guò)程；

第二步：實(shí)物交割雙方按最后交易日的結(jié)算價(jià)進(jìn)行實(shí)物商品的現(xiàn)貨交易，具體由交易所監(jiān)督進(jìn)行。（２）實(shí)物交割的會(huì)計(jì)處理。從會(huì)計(jì)核算角度講，實(shí)物交割包括從合約進(jìn)入交割月份開(kāi)始，到實(shí)物買(mǎi)賣(mài)雙方在交易所監(jiān)督下完成交貨、付款的現(xiàn)貨交易全過(guò)程。正常情況下，作為實(shí)物交割的買(mǎi)方企業(yè)在接到實(shí)物交割的通知后，應(yīng)按規(guī)定在最后交割日前將交割貨款交到交易所，交易所將賣(mài)方會(huì)員提交的標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票等轉(zhuǎn)交買(mǎi)方會(huì)員以供提貨。買(mǎi)方會(huì)員應(yīng)交的實(shí)物交割款有兩種處理方式：一是先從企業(yè)在交易所的期貨保證金中劃扣，不足部分再由企業(yè)另行支付現(xiàn)款；二是對(duì)交割貨款單獨(dú)處理，由企業(yè)向交易所全額支付現(xiàn)款。交割結(jié)束，交割合約原占用的保證金由交易所退還企業(yè)。買(mǎi)方企業(yè)按期貨交易所交割單據(jù)上列明的金額支付的交割貨款，會(huì)計(jì)上一律作為“預(yù)付賬款”核算，從而與交易所核算的“應(yīng)付交割款”相一致。在實(shí)物交割環(huán)節(jié)被確認(rèn)為賣(mài)方的企業(yè)，應(yīng)按期貨交易所的交割規(guī)則提交標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票。與此同時(shí)，向交易所收取交割貨款（含稅），并據(jù)此確認(rèn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)增值稅；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。對(duì)支付的交割手續(xù)費(fèi)，作為期貨損益中的費(fèi)用列支，從期貨保證金中劃扣。交割合約占用的保證金由交易所退還企業(yè)。６．繳納年會(huì)費(fèi)的核算

實(shí)現(xiàn)會(huì)員制的期貨交易所每年向會(huì)員單位收取年會(huì)費(fèi)。期貨投資企業(yè)作為非經(jīng)紀(jì)會(huì)員，年會(huì)費(fèi)１萬(wàn)元；增加一個(gè)交易席位，年使用費(fèi)２萬(wàn)元。企業(yè)繳納年會(huì)費(fèi)時(shí)，按實(shí)際繳納的金額，借記“管理費(fèi)用—期貨年會(huì)費(fèi)”，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。（三）委托經(jīng)紀(jì)公司代理期貨投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)委托經(jīng)紀(jì)公司代理期貨交易，會(huì)計(jì)處理與上基本相同。不同之處有兩點(diǎn)，一是非會(huì)員企業(yè)不進(jìn)行期貨會(huì)員資格投資，也就無(wú)需向交易所繳納會(huì)員資格費(fèi)、年會(huì)費(fèi)及席位占用費(fèi)，會(huì)計(jì)上無(wú)此核算內(nèi)容；二是對(duì)與會(huì)員企業(yè)相同的其他業(yè)務(wù)，如期貨保證金，開(kāi)倉(cāng)、持倉(cāng)、平倉(cāng)等，企業(yè)直接與期貨經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行結(jié)算，會(huì)計(jì)處理與上面（二）相同。三、套期保值會(huì)計(jì)套期保值交易是指以回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。通常是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者同時(shí)在期貨市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)進(jìn)行交易方向相反、數(shù)量相等或交易部位相當(dāng)，以此來(lái)轉(zhuǎn)移現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的交易行為。套期保值按在期貨市場(chǎng)的買(mǎi)賣(mài)方向，又分為買(mǎi)入套期保值和賣(mài)出套期保值。買(mǎi)入套期保值指交易者先在期貨市場(chǎng)買(mǎi)入期貨，以便將來(lái)在現(xiàn)貨市場(chǎng)買(mǎi)進(jìn)現(xiàn)貨時(shí)不致因價(jià)格上漲而給自己造成經(jīng)濟(jì)損失的一種套期保值方式。它是需要現(xiàn)貨商品而又擔(dān)心價(jià)格上漲的客戶(hù)常用的保值方法。賣(mài)出套期保值指交易者先在期貨市場(chǎng)賣(mài)出期貨，當(dāng)現(xiàn)貨價(jià)格下跌時(shí)以期貨市場(chǎng)的盈利來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)貨市場(chǎng)的損失，從而達(dá)到保值目的的一種套期保值方式。它是擁有商品的生產(chǎn)商或貿(mào)易商擔(dān)心商品價(jià)格下跌使自己遭受損失而采用的保值方法。（一）套期保值業(yè)務(wù)的確認(rèn)套期保值交易與投機(jī)套利交易是兩種性質(zhì)差異很大的期貨交易活動(dòng)。交易性質(zhì)的差異必然要求會(huì)計(jì)處理上的差別。因此，在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)處理之前，有必要認(rèn)定交易的性質(zhì)是投機(jī)還是套期保值。1．套期保值業(yè)務(wù)的確認(rèn)條件遞延的盈虧同被套保項(xiàng)目的損益在同時(shí)被確認(rèn)，計(jì)入利潤(rùn)表。但套保業(yè)務(wù)應(yīng)滿足下面條件：一是被套保項(xiàng)目必須使企業(yè)有價(jià)格或利率風(fēng)險(xiǎn)的暴露；二是期貨合約必須能降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)暴露，即有高度的相關(guān)性；三是期貨合約必須是為套保目的而建立的頭寸。如果企業(yè)已知原因形成風(fēng)險(xiǎn)暴露的條件發(fā)生了變化，價(jià)格或利率風(fēng)險(xiǎn)的暴露不復(fù)存在，相關(guān)性已經(jīng)失去，因此被套保項(xiàng)目的價(jià)值實(shí)質(zhì)上已固定下來(lái)，而期貨合約的價(jià)值還在不斷變化。在這種情況下，期貨合約就不應(yīng)再作為套期保值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2．套期保值與投機(jī)套利的區(qū)別套期保值與投機(jī)套利的顯著區(qū)別在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為套期保值與被套期保值項(xiàng)目“息息相關(guān)”，甚至可將其視為被套期保值項(xiàng)目的附屬行為；而投機(jī)套利則是投資的一種特殊形式，是獨(dú)立的、旨在牟利的行為。所以，從期貨會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，套期保值與投機(jī)套利對(duì)于持有期貨合約的結(jié)果，即損益的歸屬和處理有著本質(zhì)的劃分。具體講：套期保值會(huì)計(jì)將期貨合約的浮動(dòng)盈虧和平倉(cāng)盈虧都作為被套期保值項(xiàng)目賬面價(jià)值的調(diào)整。期貨合約產(chǎn)生的盈虧應(yīng)當(dāng)與相關(guān)價(jià)格變化對(duì)被套期保值項(xiàng)目的影響相配比，在同一時(shí)期計(jì)入損益。這樣，二者對(duì)損益影響的相互抵消將使套期保值“鎖定成本或收益水平”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)得到反映。投機(jī)套利期貨合約的買(mǎi)賣(mài)不存在相聯(lián)系、相配比的項(xiàng)目，因此，平倉(cāng)時(shí)的已實(shí)現(xiàn)損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。（二）套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1．賬戶(hù)設(shè)置涉及期貨套期保值業(yè)務(wù)的期貨投資企業(yè)，應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下賬戶(hù)：

（1）在“期貨保證金”賬戶(hù)下設(shè)“套保合約”和“非套保合約”明細(xì)賬戶(hù)，分別核算企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)買(mǎi)、賣(mài)期貨合約所占用的資金。

（2）增設(shè)“遞延套保損益”賬戶(hù)，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出、結(jié)算盈虧等。企業(yè)進(jìn)行套期保值交易也會(huì)發(fā)生交納期貨保證金、支付手續(xù)費(fèi)或?qū)嵨锝桓畹葮I(yè)務(wù)。如果該企業(yè)是交易所的會(huì)員單位，還會(huì)發(fā)生支付會(huì)員資格費(fèi)及年會(huì)費(fèi)的業(yè)務(wù)。企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，在套保合約的平倉(cāng)時(shí)間上通常會(huì)有兩種可能：一是企業(yè)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)貨交易尚未完成，套保合約已經(jīng)平倉(cāng)了結(jié)，即期貨合約平倉(cāng)在先，被套保業(yè)務(wù)完成在后。在這種情況下，由于套期保值業(yè)務(wù)的主要目的就在于鎖定成本，因此如果現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值平倉(cāng)損益要留待現(xiàn)貨交易完成時(shí)與其對(duì)應(yīng)成本配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本。所以套期保值平倉(cāng)損益應(yīng)計(jì)入遞延套保損益而不能確認(rèn)為當(dāng)期損益。另一種情況是現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，期貨合約應(yīng)當(dāng)立即平倉(cāng)，否則就不能將其損益按套期保值處理。對(duì)套期保值的會(huì)計(jì)核算還需注意：一是當(dāng)期貨合約不符合套期保值條件時(shí)，應(yīng)中止對(duì)期貨合約按套期保值交易進(jìn)行處理，轉(zhuǎn)為按投機(jī)性期貨交易處理。二是期末，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)披露以下信息：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，套期保值合約按結(jié)算價(jià)計(jì)算的價(jià)值及持倉(cāng)盈虧金額。

（2）被套期保值項(xiàng)目的性質(zhì)及金額。

（3）本期內(nèi)已與被套保項(xiàng)目進(jìn)行配比的遞延套保損益金額；尚未配比的遞延套保損益金額。商業(yè)會(huì)計(jì)做賬流程一般的商業(yè)會(huì)計(jì)工作流程就是：取得原始憑證－制作會(huì)計(jì)憑證－月底匯總做科目匯總表－登記總賬－然后按制作的會(huì)計(jì)憑證登記明細(xì)賬以及庫(kù)存賬－總賬和明細(xì)賬核對(duì)－制作會(huì)計(jì)報(bào)表－如果單位是一般納稅人做網(wǎng)上國(guó)稅申報(bào)和地稅申報(bào)（這個(gè)地方有不同，有的地方還是手工申報(bào)）－報(bào)完后把留底報(bào)表存檔。

1.審核原始憑證（1）外來(lái)原始憑證。由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)從外單位取得的憑證，如供應(yīng)單位發(fā)貨票、銀行收款通知等。（2）自制原始憑證。單位自行制定并由有關(guān)部門(mén)或人員填制的憑證，如收料單、領(lǐng)料單、工資結(jié)算單、收款收據(jù)、銷(xiāo)貨發(fā)票、成本計(jì)算單等。2.填制記賬憑證可以到月底把同類(lèi)的原始憑證匯總填制記賬憑證，也可隨時(shí)發(fā)生隨時(shí)填.但不要把時(shí)間順序顛倒了。根據(jù)有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，編制會(huì)計(jì)分錄。3.復(fù)核就是看看有沒(méi)有錯(cuò)誤。

4.記賬根據(jù)記賬憑證登記入賬，小規(guī)模公司必備的賬本：現(xiàn)金日記賬；銀行日記賬；總賬；三欄明細(xì)賬。5.編制會(huì)計(jì)報(bào)表（1）根據(jù)總賬科目余額填列。可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列，（如應(yīng)收票據(jù)）有些則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。（2）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”，需根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)總科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”，需根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期限的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。（4）務(wù)查登記簿記錄。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的某些資料，需要根據(jù)備查登記簿中的記錄編制。6、納稅申報(bào)1、增值稅：銷(xiāo)售或購(gòu)進(jìn)貨物、提供加工或修理修配勞務(wù)是要繳納增值稅的。小規(guī)模納稅人的增值稅率為3%。2、營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。不同行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率不同。3、地稅：還要交地稅，就是在營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，分別按7%征收的城建稅(還有5%、1%，視城市大小而定）和3%的教育費(fèi)附加和地方教育附加1%（或2%，也是各城市不同）。4、所得稅：不論是工商業(yè)還是服務(wù)業(yè)，都要按利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，具體征收辦法：按照企業(yè)所得稅申報(bào)表的要求，逐項(xiàng)填寫(xiě)收入、成本、費(fèi)用、支出，算出利潤(rùn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。商業(yè)會(huì)計(jì)做賬的會(huì)計(jì)流程，請(qǐng)?jiān)敿?xì)的闡述一下，謝謝進(jìn)貨－銷(xiāo)貨－結(jié)算成本－稅－報(bào)表商業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理流程是什么屬于商業(yè)會(huì)計(jì)的主要科目有：現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、其它應(yīng)交款，其它應(yīng)付款、其它應(yīng)收款、分期發(fā)出商品、商品采購(gòu)、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等等等。1、根據(jù)出納轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的各種原始憑證進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后，編制記賬憑證。2、根據(jù)記賬憑證登記各種明細(xì)分類(lèi)賬。3、月末作計(jì)提、攤銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證，對(duì)所有記賬憑證進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總帳。4、結(jié)賬、對(duì)帳。做到帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。5、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，并進(jìn)行分析說(shuō)明。6、將記賬憑證裝訂成冊(cè)，妥善保管。做商業(yè)、超市一定要把進(jìn)銷(xiāo)存賬做好，其他的賬務(wù)處理好辦。商業(yè)、超市所應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)如下：企業(yè)所得稅，增值稅，印花稅，堤圍防護(hù)費(fèi)。如果是內(nèi)資，還要交城建稅、教育附加費(fèi)等。買(mǎi)車(chē)交車(chē)船使用稅。公司的房子，要交房產(chǎn)稅。個(gè)人工資薪金要交個(gè)人所得稅。在做商業(yè)超市的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，