財(cái)務(wù)報(bào)表分析課件第3章

第三章利潤表分析2本章教學(xué)體系

231學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)內(nèi)容詳解案例討論與作業(yè)鞏固3學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握利潤表的作用和結(jié)構(gòu)

利潤表的幾種不同分析方法4教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)第二節(jié)利潤表主要項(xiàng)目分析

第三節(jié)利潤表的比較分析

第四節(jié)利潤表的結(jié)構(gòu)分析

第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析

5第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)一、利潤表（一）利潤表的信息作用利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定時(shí)期(月份或年度)的經(jīng)營成果(利潤額或虧損額)的報(bào)表，是企業(yè)的定期報(bào)表之一。

123利用利潤表所提供的財(cái)務(wù)信息，可以預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營的盈利能力和發(fā)展趨勢利潤表提供的財(cái)務(wù)信息，可以為經(jīng)營管理者進(jìn)行未來經(jīng)營決策提供依據(jù)

利用利潤表提供的財(cái)務(wù)信息，可以了解和分析企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力6第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)（二）利潤表的結(jié)構(gòu)目前普遍采用的主要有單步式和多步式兩種結(jié)構(gòu)。1.單步式

單步式，是將本期全部收入(包括投資收益和營業(yè)外收入)按順序排列匯總，然后將所有支出(包括資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出)按順序排列匯總，兩者相減得出企業(yè)當(dāng)期凈損益。因?yàn)橹挥幸粋€(gè)相減的步驟，所以稱單步式。其簡化格式如表3-1所示。優(yōu)點(diǎn)：比較直觀、明了、簡單，易于編制，這種格式對(duì)一切收入和費(fèi)用等同對(duì)待，不分先后，可避免讓人誤認(rèn)為收入與費(fèi)用的配比有先后順序。缺點(diǎn)：不便于分析利潤的形成結(jié)構(gòu)，也不利于不同時(shí)期各種項(xiàng)目的前后比較。

7第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)2.多步式所謂多步式，是將利潤表的內(nèi)容作多項(xiàng)分類，相關(guān)收入與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比，分別計(jì)算出不同業(yè)務(wù)的結(jié)果，然后上下相加減計(jì)算確定本期的利潤總額和凈利潤額。其簡化格式如表3-2所示。優(yōu)點(diǎn)：便于對(duì)企業(yè)利潤的構(gòu)成進(jìn)行分析，明了盈利的主要因素是什么(或虧損的主要原因是什么)，使管理更具針對(duì)性，同時(shí)也有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，還可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力。8第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我國企業(yè)利潤表統(tǒng)一采用多步式結(jié)構(gòu)，其具體格式如表3-3所示。第一步：計(jì)算出營業(yè)利潤，目的是考核企業(yè)的經(jīng)營能力和盈利能力。企業(yè)以收入為起點(diǎn)，計(jì)算當(dāng)期的利潤總額和凈利潤額。分為以下幾個(gè)步驟：第二步：計(jì)算出利潤總額，目的是考核企業(yè)的綜合盈利能力。第三步：計(jì)算出當(dāng)期凈利潤額，目的是考核企業(yè)最終盈利能力。第四步：計(jì)算出企業(yè)每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益，目的是考核企業(yè)綜合盈利能力。9第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)二、利潤表的附表及分析利潤表的附表主要有利潤分配表和分部報(bào)表，除此之外還有：主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營業(yè)外收支明細(xì)表、投資收益明細(xì)表、其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表等。下面主要說明利潤分配表和分部報(bào)表。（一）利潤分配表1.利潤分配表的概念利潤分配表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)情況以及期末未分配利潤的結(jié)余情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。10第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)（一）利潤分配表2.利潤分配表的構(gòu)成

利潤分配表由表頭和表體兩部分構(gòu)成。表頭部分列出報(bào)表的名稱、編制單位、編制年份、報(bào)表編號(hào)以及貨幣計(jì)量單位等。該表表體部分采用“報(bào)告式”結(jié)構(gòu)，按照利潤分配的順序依次列出凈利潤、可供分配的利潤和未分配利潤，全面反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配情況及期末結(jié)余情況。

3.分析利潤分配表的目的

其分析目的不僅在于了解利潤分配的去向及其合理性，還在于透過利潤分配結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，掌握企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)正在發(fā)生的異常變動(dòng)以及發(fā)展趨勢。

11第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)（二）分部報(bào)表(業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部)1.分部報(bào)表的含義分部報(bào)表反映企業(yè)在各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額的情況，分別按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部編制。兩個(gè)或多個(gè)本質(zhì)上相似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，可以合并為單一的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的分部原則，并且一貫性地遵循這一原則。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。12第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)（二）分部報(bào)表(業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部)2.分部報(bào)表的編制范圍滿足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制的范圍。(1)分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計(jì)的10%或以上(這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，下同)。(2)分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計(jì)的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。(3)分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。

按上述條件納入分部報(bào)表范圍的各個(gè)分部對(duì)外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入分部報(bào)表編制范圍(即使未滿足上述條件)，以便編制分部報(bào)表的各個(gè)分部對(duì)外營業(yè)收入總額至少達(dá)到企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%。納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對(duì)外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的90%及以上，則不需編制分部報(bào)表。13第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)（二）分部報(bào)表(業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部)3.分部報(bào)表中主要項(xiàng)目的說明4.分析分部報(bào)表的目的分析企業(yè)分部報(bào)表的目的在于評(píng)估不同因素對(duì)企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對(duì)其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。“對(duì)外營業(yè)收入”、“對(duì)外銷售成本”，是指某個(gè)業(yè)務(wù)分部對(duì)整個(gè)企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本?！胺植块g營業(yè)收入”、“分部間銷售成本”，是指某個(gè)業(yè)務(wù)分部與其他業(yè)務(wù)分部從事銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入、成本?！胺植抠Y產(chǎn)總額”，是指分部在其經(jīng)營活動(dòng)中使用的并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額?！胺植控?fù)債總額”，是指分部的經(jīng)營活動(dòng)形成的并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。14第二節(jié)利潤表主要項(xiàng)目分析一、分析目的利潤表是反映企業(yè)在一定時(shí)期(月份、年度)內(nèi)利潤(或虧損)實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是分析企業(yè)盈利能力和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理狀況的重要依據(jù)，通過對(duì)表內(nèi)主要項(xiàng)目的分析，可以具體了解企業(yè)利潤形成的主要因素、影響利潤額的主要原因，從而進(jìn)一步分析企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)，為經(jīng)營管理和決策提供依據(jù)。15第二節(jié)利潤表主要項(xiàng)目分析一、對(duì)利潤表主要項(xiàng)目的分析（一）營業(yè)收入這里的營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。在對(duì)企業(yè)的營業(yè)收入進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

4231企業(yè)營業(yè)收入的品種構(gòu)成與關(guān)聯(lián)方交易的收入在總收入中的比重部門或地區(qū)行政手段對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)收入的影響企業(yè)營業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成16第二節(jié)利潤表主要項(xiàng)目分析一、對(duì)利潤表主要項(xiàng)目的分析（二）營業(yè)成本企業(yè)的營業(yè)成本水平的高低，既有企業(yè)不可控的因素(如受市場因素的影響而產(chǎn)生的價(jià)格波動(dòng))，也有企業(yè)可以控制的因素(如企業(yè)可以通過選擇供貨渠道、采購批量等來控制成本水平)。因此，對(duì)營業(yè)成本降低和提高的質(zhì)量評(píng)價(jià)，應(yīng)結(jié)合多種因素來進(jìn)行。17第二節(jié)利潤表主要項(xiàng)目分析一、對(duì)利潤表主要項(xiàng)目的分析（三）營業(yè)費(fèi)用盡管管理層對(duì)廣告費(fèi)、營銷人員的工資和福利費(fèi)等可以采取控制或降低其規(guī)模等措施，但這種控制或降低或者對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展不利，或者影響有關(guān)人員的積極性。因此，在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的條件下，企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)降低。（四）管理費(fèi)用

同營業(yè)費(fèi)用一樣,盡管可以通過諸多措施控制或降低管理費(fèi)用，但片面追求在一定時(shí)期的費(fèi)用降低，有可能對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展不利。另外，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等是企業(yè)以前各個(gè)會(huì)計(jì)期間已經(jīng)支出的費(fèi)用，不存在控制其支出規(guī)模的問題，對(duì)這類費(fèi)用的處理更多地受企業(yè)會(huì)計(jì)政策的影響。18第二節(jié)利潤表主要項(xiàng)目分析一、對(duì)利潤表主要項(xiàng)目的分析（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的主體。企業(yè)貸款利息水平的高低，主要取決于三個(gè)因素：貸款規(guī)模、貸款利息率和貸款期限。企業(yè)的利率水平主要受一定時(shí)期資本市場上利率水平的影響。我們不應(yīng)對(duì)企業(yè)因貸款利率的宏觀下調(diào)而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用降低給予過高的評(píng)價(jià)。19第二節(jié)利潤表主要項(xiàng)目分析一、對(duì)利潤表主要項(xiàng)目的分析（六）投資收益分析對(duì)投資收益的分析，一般是先對(duì)投資收益總額的完成情況作總括分析，可將本年實(shí)際投資收益總額與計(jì)劃投資收益總額或上年投資收益總額進(jìn)行對(duì)比，然后根據(jù)有關(guān)投資收益的明細(xì)資料(如投資收益明細(xì)表)進(jìn)行具體分析，找出影響本年投資增減變動(dòng)的原因。（七）營業(yè)外收支分析營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是與企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的收入與支出，對(duì)該項(xiàng)目的分析主要是通過各具體項(xiàng)目的比較，在分析時(shí)要特別注意一些項(xiàng)目是否有異常變化，說明異常變化是由哪些項(xiàng)目引起的。（八）所得稅企業(yè)在所得稅方面的節(jié)約，屬于企業(yè)稅務(wù)籌劃的范疇，與企業(yè)常規(guī)的費(fèi)用控制明顯不同。

20第二節(jié)利潤表主要項(xiàng)目分析一、對(duì)利潤表主要項(xiàng)目的分析（九）營業(yè)利潤

1.營業(yè)利潤額較大當(dāng)企業(yè)營業(yè)利潤額較大時(shí)，通常認(rèn)為該企業(yè)經(jīng)營管理水平較高，經(jīng)營效果良好。2.營業(yè)利潤額較?。ㄊ├麧櫩傤~和凈利潤在正常情況下，企業(yè)的非營業(yè)利潤都是較少的，所得稅也是相對(duì)穩(wěn)定的，因此，只要營業(yè)利潤較大，利潤總額和凈利潤就會(huì)較高，但是：(1)如果一個(gè)企業(yè)的利潤總額和凈利潤主要源于非營業(yè)利潤，則該企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和持續(xù)性應(yīng)引起報(bào)表分析人員的重視。(2)如果企業(yè)在營業(yè)利潤方面虧損，而靠投資收益盈利，企業(yè)應(yīng)肯定以前的投資決策是正確的，但要分析內(nèi)部經(jīng)營管理存在的問題，提高企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的創(chuàng)新能力。①如果企業(yè)其他業(yè)務(wù)利潤長期高于主營業(yè)務(wù)利潤，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整問題。②應(yīng)注意其他業(yè)務(wù)利潤的用途——是用來發(fā)展了主營業(yè)務(wù)，還是用于了非生產(chǎn)經(jīng)營性消費(fèi)(如購買小汽車、高檔裝修)。如果是前者，企業(yè)的盈利能力會(huì)越來越強(qiáng)；如果是后者，企業(yè)會(huì)缺乏長遠(yuǎn)盈利能力。當(dāng)企業(yè)營業(yè)利潤較小時(shí)，應(yīng)著重分析主營業(yè)務(wù)利潤的大小、多種經(jīng)營的發(fā)展情況和期間費(fèi)用的多少。21第三節(jié)利潤表的比較分析一、損益趨勢分析的意義和基本方法損益趨勢分析：是指通過對(duì)利潤表所列各項(xiàng)目連續(xù)數(shù)期數(shù)額的比較，分析確定其增減變化的方向和幅度，預(yù)測未來的盈利水平和分配結(jié)構(gòu)。損益趨勢分析包括絕對(duì)額比較分析、百分率比較分析和結(jié)構(gòu)比較分析。意義：運(yùn)用損益趨勢分析的各種比較分析方法，比較利潤表各期有關(guān)項(xiàng)目的金額或相對(duì)數(shù)，可以分析經(jīng)營成果增減變化的原因，揭示損益構(gòu)成項(xiàng)目的發(fā)展趨勢，了解各因素的發(fā)展趨勢及對(duì)未來損益產(chǎn)生的影響，以便更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理與決策。22第三節(jié)利潤表的比較分析二、絕對(duì)額比較分析絕對(duì)額比較分析是指以利潤表中各項(xiàng)目的金額作為比較對(duì)象，通過分析各期金額的增減變化及其趨向，判斷企業(yè)的發(fā)展前景?，F(xiàn)根據(jù)某企業(yè)2001年度、2002年度和2003年度利潤表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，編制利潤比較分析表，說明絕對(duì)額比較分析方法的運(yùn)用。損益比較分析如表3-4所示

23第三節(jié)利潤表的比較分析從表可看出，僅就2002年與2003年相比，營業(yè)收入由11338萬元增長到12290萬元，增長了952萬元，由于企業(yè)比較注重成本控制，營業(yè)成本增長額僅為466萬元。由于這一主要原因，企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤都有了較大的增長。但從也可以看到一些問題，如2003年的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)外支出，尤其是營業(yè)稅金及附加的增長額較大。24第三節(jié)利潤表的比較分析三、百分率比較分析百分率比較分析是指通過對(duì)利潤表中各項(xiàng)目變動(dòng)趨勢進(jìn)行分析，揭示各損益項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)經(jīng)營成果的影響，進(jìn)而判斷企業(yè)的發(fā)展前景。百分率比較分析又可分為環(huán)比趨勢百分率分析和定基百分率損益趨勢分析兩種。（一）環(huán)比趨勢百分率分析環(huán)比趨勢百分率是考察期較上期變動(dòng)的趨勢比率。運(yùn)用環(huán)比趨勢百分率進(jìn)行分析，可以直觀地體現(xiàn)利潤表各項(xiàng)目考察期較上期的變動(dòng)趨勢。其計(jì)算公式為：25第三節(jié)利潤表的比較分析編制環(huán)比趨勢百分率損益分析表，如表3-5所示。③管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用兩年內(nèi)的增長幅度總體上超過了營業(yè)收入的增長幅度，在一定程度上影響了營業(yè)利潤的增幅，經(jīng)營者對(duì)此應(yīng)予以重視。④兩年內(nèi)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的變動(dòng)情況異常，經(jīng)營者對(duì)此問題的具體原因應(yīng)做深入研究。⑤該企業(yè)2003年利潤總額與凈利潤的增長幅度較上一年度有明顯的提高，其主要原因在于加強(qiáng)了生產(chǎn)成本的管理，產(chǎn)品生產(chǎn)高效低耗，從而使產(chǎn)品成本總額增幅減小。由表可得：①營業(yè)收入兩年內(nèi)都有不同程度的增長，2003年較2002年增長8.40%，表明企業(yè)處于穩(wěn)步發(fā)展時(shí)期。②2003年?duì)I業(yè)利潤的增長幅度高于營業(yè)收入的增幅，達(dá)10.56%，超過了上一年度的增幅，說明企業(yè)在努力降低營業(yè)成本上做了大量的工作。但該企業(yè)營業(yè)稅金及附加增長過快，尤以2003年為甚，高達(dá)42.14%，由此又影響了營業(yè)利潤的增長。企業(yè)應(yīng)對(duì)此做進(jìn)一步的分析研究。26第三節(jié)利潤表的比較分析三、百分率比較分析（二）定基百分率損益趨勢分析定基百分率損益趨勢分析是指通過對(duì)連續(xù)多年的利潤表各項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，明確各項(xiàng)目的變化趨勢。運(yùn)用定基百分率損益趨勢分析，首先要選取一個(gè)基期，將基期報(bào)表上各項(xiàng)數(shù)額的指數(shù)均定為“100”，其他各年度報(bào)表上的相應(yīng)數(shù)額也用指數(shù)表示，由此進(jìn)行損益趨勢分析。損益表各項(xiàng)目考察期指數(shù)的計(jì)算公式為：27第三節(jié)利潤表的比較分析編制定基百分率損益趨勢分析表，如表3-6所示。④營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的增幅頗大，這對(duì)于營業(yè)利潤增長的影響是很大的。一個(gè)企業(yè)在努力拓寬市場、銷售業(yè)績處于上升的時(shí)期，相關(guān)費(fèi)用開支也會(huì)相應(yīng)地增長，但其增速、增幅過快、過大的問題，不能不引起關(guān)注。⑤2003年企業(yè)凈利潤指數(shù)為114.72%，高于上期指數(shù)10.2%，而且其增長幅度也超過了營業(yè)收入的增幅，顯示出企業(yè)取得了較好的經(jīng)營效益。從表可看到考察期(2002年、2003年)各損益項(xiàng)目相對(duì)于基年(2001年)的變化趨勢和增減幅度：①2003年?duì)I業(yè)收入增幅12.65%，營業(yè)利潤增幅14.46%，說明該企業(yè)主營業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)績較好。②投資收益2003年的指數(shù)達(dá)135.00%，顯示出企業(yè)多元化經(jīng)營發(fā)展的良好態(tài)勢。③2003年主營業(yè)務(wù)成本的增長幅度，低于同期營業(yè)收入的增長幅度，從而促使?fàn)I業(yè)利潤以高于營業(yè)收入的幅度增長，反映出企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中注重降低工耗和物耗的工作成效。28第四節(jié)利潤表的結(jié)構(gòu)分析如果說財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢分析是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行橫向分析的話，則財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成比率分析可以顯示報(bào)表中各項(xiàng)目相互間的垂直關(guān)系，即總體指標(biāo)內(nèi)部整體結(jié)構(gòu)分配百分比，因此可以認(rèn)為是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行縱向分析，即利潤表的結(jié)構(gòu)分析。利潤表按照分步計(jì)算指標(biāo)的格式進(jìn)行設(shè)計(jì)和編制時(shí)，其構(gòu)成比率分析可以根據(jù)分析要求分項(xiàng)目進(jìn)行。表3-7、表3-8分別是營業(yè)收入、利潤總額的結(jié)構(gòu)分析表。29第四節(jié)利潤表的結(jié)構(gòu)分析通過對(duì)營業(yè)收入構(gòu)成項(xiàng)目的共同比分析，盡管營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目占營業(yè)收入的比重略有上升(1.65%)，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用占營業(yè)收入的比重也有所上升(分別為0.03%和0.02%)，投資凈收益占營業(yè)收入的比重卻略有下降(-0.09%)，這些屬于不利因素，但是營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重下降得比較多(-2.15%)，屬有利因素，這使得營業(yè)利潤率上升了0.37%。通過以利潤總額為共同基數(shù)的項(xiàng)目構(gòu)成分析，可知營業(yè)利潤是構(gòu)成利潤總額的主體，這是企業(yè)主營業(yè)務(wù)突出、生產(chǎn)經(jīng)營正常穩(wěn)健的體現(xiàn)，但也有可能是企業(yè)經(jīng)營范圍較為狹窄、隱藏較大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)。營業(yè)外收支是影響利潤總額升降的補(bǔ)充因素，本例營業(yè)外收支凈額(營業(yè)外收入-營業(yè)外支出)占利潤總額的比重有所下降，而營業(yè)利潤占利潤總額的比重上升了，應(yīng)視為正?，F(xiàn)象。30第三節(jié)利潤表的比較分析以上我們通過對(duì)利潤表各項(xiàng)目位置的調(diào)整，將各項(xiàng)收入指標(biāo)匯總為收入合計(jì)數(shù)，計(jì)算其共同比，從而說明總收入的來源。同時(shí)，將各項(xiàng)成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目與凈利潤以收入合計(jì)數(shù)為共同比基數(shù)，計(jì)算其構(gòu)成比率，說明總收入的去向。這樣，可以比較全面地對(duì)利潤表各項(xiàng)目構(gòu)成情況進(jìn)行初步分析與評(píng)價(jià)。以上以表格的形式舉例說明了按項(xiàng)目對(duì)利潤表進(jìn)行局部結(jié)構(gòu)分析的情況。為了對(duì)利潤表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面分析，可以根據(jù)“收入=費(fèi)用+利潤”的平衡式原理，按照單步式利潤表格式編制共同比利潤表，如表3-9所示。31第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析一、企業(yè)利潤額的構(gòu)成

利潤總額反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（一）營業(yè)利潤若營業(yè)利潤占利潤總額的比重增加并且營業(yè)利潤的增長大大超出利潤總額的增長幅度，說明該企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務(wù)經(jīng)營情況良好，能為企業(yè)提供穩(wěn)定、持續(xù)的利潤來源。（二）營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入具有偶然性，企業(yè)不能將營業(yè)外收入作為增加利潤的主要渠道。分析營業(yè)外收支時(shí)，主要檢查各項(xiàng)營業(yè)外收入、支出的合理性。

32第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析二、利潤總額變動(dòng)的關(guān)鍵因素——營業(yè)利潤在正常情況下，營業(yè)利潤在利潤總額中的構(gòu)成比重最大，同時(shí)利潤總額的增減主要受營業(yè)利潤增減的影響。因此，分析利潤總額的變動(dòng)，營業(yè)利潤的分析至關(guān)重要。其分析式為：（一）主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)是形成企業(yè)利潤的主要因素，它對(duì)企業(yè)盈利水平的高低、盈利穩(wěn)定性及持續(xù)性起著決定性作用。

（二）其他業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)是形成企業(yè)利潤的主要因素，它對(duì)企業(yè)盈利水平的高低、盈利穩(wěn)定性及持續(xù)性起著決定性作用。

（三）存貨跌價(jià)損失、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用一般隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大而略有增長。主營業(yè)務(wù)收入增加而管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用的漲幅低于主營業(yè)務(wù)收入的增長幅度，說明企業(yè)在挖掘內(nèi)部潛力、提高管理效益等方面取得了突出成績。33第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析三、營業(yè)利潤變動(dòng)的分析重點(diǎn)——主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加分析主營業(yè)務(wù)利潤的變動(dòng)構(gòu)成，可以得出下面的結(jié)論：(1)若主營業(yè)務(wù)收入有所增長，說明企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略恰當(dāng)，目標(biāo)市場定位準(zhǔn)確，市場開發(fā)取得一定進(jìn)展。(2)在一般情況下，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大能帶來平均成本的降低，但也不能排除因擴(kuò)大產(chǎn)量的需要而增加固定資產(chǎn)、生產(chǎn)工人數(shù)或加班工資，從而使主營業(yè)務(wù)成本的增長超過主營業(yè)務(wù)收入的增長的情況。(3)主營業(yè)務(wù)稅金及附加，這項(xiàng)支出不受企業(yè)決策的影響，分析時(shí)不必作過多考慮。34第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析四、產(chǎn)品銷售利潤額變動(dòng)的因素分析（一）產(chǎn)品銷售利潤的影響因素產(chǎn)品銷售利潤是企業(yè)利潤總額的主要組成部分，也是企業(yè)完成利潤總額計(jì)劃的決定性因素。產(chǎn)品銷售利潤綜合反映了企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品銷售等工作的數(shù)量和質(zhì)量，因此，它是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本標(biāo)志。產(chǎn)品銷售利潤分析的主要任務(wù)是研究影響產(chǎn)品銷售利潤的因素及其影響程度，進(jìn)而分析各個(gè)因素變動(dòng)的具體原因，揭示和挖掘企業(yè)增加產(chǎn)品生產(chǎn)、降低產(chǎn)品成本、擴(kuò)大產(chǎn)品銷售、增加產(chǎn)品銷售利潤的問題和潛力。35第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析（一）產(chǎn)品銷售利潤的影響因素為了分析影響產(chǎn)品銷售利潤增減變動(dòng)的因素，必須根據(jù)利潤表主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表提供的資料編制本年度和上年度的產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)表，如表3-10、表3-11所示，作為對(duì)利潤表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的補(bǔ)充說明，是進(jìn)行產(chǎn)品銷售利潤的變動(dòng)因素分析的主要資料。36第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析（一）產(chǎn)品銷售利潤的影響因素

產(chǎn)品銷售利潤分析，包括全部產(chǎn)品盈虧情況的綜合分析和各種產(chǎn)品盈虧情況的個(gè)別分析。分析的一般順序是，首先將全部產(chǎn)品及其主要產(chǎn)品盈虧本年實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較，求出差異，然后分析差異的原因，如表3-12所示。從分析的情況來看，企業(yè)全部銷售利潤比上年增加18798元，增長2.45%。其中甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售利潤均超過上年，說明企業(yè)在擴(kuò)大產(chǎn)品銷售、降低產(chǎn)品成本、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面均取得了較好成績。丙產(chǎn)品銷售利潤比上年減少6070元，應(yīng)分析其原因。37第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析

產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售稅金及附加式中：產(chǎn)品銷售收入=(產(chǎn)品銷售數(shù)量

產(chǎn)品銷售單價(jià))產(chǎn)品銷售成本=(產(chǎn)品銷售數(shù)量

單位銷售成本)產(chǎn)品銷售稅金及附加=(產(chǎn)品銷售數(shù)量

產(chǎn)品銷售單價(jià)

稅率或附加比率)將上述算式代入產(chǎn)品銷售利潤計(jì)算公式后，即為產(chǎn)品銷售利潤的分析式。 產(chǎn)品銷售利潤={產(chǎn)品銷售數(shù)量

[產(chǎn)品銷售單價(jià)

(1-稅率或附加比率)-單位銷售成本]}由此可見，影響產(chǎn)品銷售利潤變動(dòng)的因素有產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品銷售單價(jià)、單位銷售成本、稅率(或附加比率)等。38第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析四、產(chǎn)品銷售利潤額變動(dòng)的因素分析（二）各影響因素與產(chǎn)品銷售利潤的關(guān)系下面，我們以甲公司為例，具體分析各因素的變化對(duì)產(chǎn)品銷售利潤變動(dòng)的影響。分析對(duì)象：本年產(chǎn)品銷售利潤-上年產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售利潤增減額本例中的產(chǎn)品銷售利潤增減額=786238-767440=18798(元)產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價(jià)與產(chǎn)品銷售利潤成正比。產(chǎn)品銷售數(shù)量越多，產(chǎn)品售價(jià)越高，則產(chǎn)品銷售利潤越多；反之越少。產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅率與產(chǎn)品銷售利潤變動(dòng)的方向相反。產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售稅率越低，則產(chǎn)品銷售利潤越多；反之越少。銷售產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品銷售利潤之間沒有固定的比例關(guān)系。39第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析1.產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)的影響分析銷售數(shù)量對(duì)利潤的影響，可以按產(chǎn)品分析，也可以按全部產(chǎn)品綜合分析，在多品種生產(chǎn)與銷售的企業(yè)，一般采用綜合分析法。在綜合分析全部產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)的影響時(shí)，必須用價(jià)值量指標(biāo)來計(jì)算產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢比率(本年比上年)。產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢(%)=式中：分母表示基期(2002年)各產(chǎn)品銷售收入之和；分子表示按照分析期(2003年)各產(chǎn)品銷量和基期各產(chǎn)品單價(jià)計(jì)算的各產(chǎn)品銷售收入之和。計(jì)算可得：產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢(%)= =107.23%產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷售利潤的影響

=

767440

(107.23%-1)

55486(元)40第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析由于產(chǎn)品銷售數(shù)量本年(2003年)比上年增長7.23%，因此，產(chǎn)品銷售數(shù)量增長，在其他因素不變的情況下，可使產(chǎn)品銷售利潤相應(yīng)增長，即在其他因素不變的情況下，可使產(chǎn)品銷售利潤相應(yīng)增長7.23%，也就是增加利潤55486元。銷售數(shù)量是影響產(chǎn)品銷售利潤的重要因素，應(yīng)進(jìn)一步分析其變動(dòng)原因，本例中全部產(chǎn)品銷售數(shù)量本年比上年增長7.23%，但是，從各種產(chǎn)品銷售數(shù)量的增減情況來看是不同的。根據(jù)表3-10和表3-11資料分析可以得到表3-13。41第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析對(duì)乙產(chǎn)品運(yùn)用平衡分析法就其銷售數(shù)量變動(dòng)作進(jìn)一步分析產(chǎn)品銷售數(shù)量=本期產(chǎn)品生產(chǎn)量+期初產(chǎn)品結(jié)存量-期末產(chǎn)品結(jié)存量由此可見，影響產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)的因素有三個(gè)。其中，本期產(chǎn)品生產(chǎn)量、期初產(chǎn)品結(jié)存量與產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)的方向相同，而期末產(chǎn)品結(jié)存量與產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)的方向相反。各個(gè)因素的差異，就是各因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售數(shù)量的影響程度。乙產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)分析如下：上年數(shù)： 40=45+5-10本年數(shù)： 50=52+10-12差異： +10=+7+5-2可見，乙產(chǎn)品本年比上年多銷售10臺(tái)，是由于本年產(chǎn)量比上年增加7臺(tái)，期初產(chǎn)品結(jié)存本年比上年多5臺(tái)，期末產(chǎn)品結(jié)存本年比上年多2臺(tái)。42第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析2.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響按產(chǎn)品類別分析產(chǎn)品銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷售利潤的影響的總和，包括了純銷售數(shù)量變動(dòng)和品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)兩個(gè)因素的影響。只要從按產(chǎn)品類別計(jì)算的銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷售利潤的影響總額中減去純銷售數(shù)量變動(dòng)的影響，就是品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。本例中該影響額

=(1200

658.5+50

591+35

157)-767440

107.23%

2319(元)銷售品種結(jié)構(gòu)是指各種產(chǎn)品銷售數(shù)量在全部產(chǎn)品銷售數(shù)量中所占的比重。提高利潤率高的產(chǎn)品銷售數(shù)量占總產(chǎn)品銷售數(shù)量的比重，則代表著全部產(chǎn)品綜合獲利水平的總銷售利潤率會(huì)提高，從而使銷售利潤額的增長超過銷售數(shù)量的增長；反之亦然。如果各種產(chǎn)品的利潤率都相同，則品種結(jié)構(gòu)的變化對(duì)全部產(chǎn)品總銷售利潤率、銷售利潤額不發(fā)生影響。43第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析3.產(chǎn)品銷售單價(jià)變動(dòng)的影響產(chǎn)品銷售價(jià)格通過銷售收入和銷售稅金兩個(gè)方面影響產(chǎn)品銷售利潤。在其他條件不變的情況下，銷售價(jià)格提高，銷售收入增加，使得利潤增加。但是由于增加了銷售收入，以致銷售稅金增加。稅金增加使得利潤同數(shù)額地減少。因此，由于價(jià)格提高增加的銷售收入并不會(huì)全部增加利潤，其中一部分變成了銷售稅金，所以，價(jià)格提高增加的銷售收入還要扣除增加的稅金，才是增加的利潤。反之亦然。綜上，計(jì)算產(chǎn)品銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤影響的公式如下44第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析如本例：甲產(chǎn)品： 1200

(1600-1650)

(1-5%)=-57000(元)乙產(chǎn)品： 50

(5000-5000)

(1-5%)=0(元)丙產(chǎn)品： 35

(4200-4300)

(1-5%)=-3325(元)合計(jì)為-60325元，即甲、丙產(chǎn)品銷售單價(jià)降低，使產(chǎn)品銷售利潤減少了60325元。影響產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)的因素有客觀因素和主觀因素兩個(gè)方面?？陀^因素是指產(chǎn)品市場價(jià)格的波動(dòng)，市場價(jià)格變化會(huì)引起產(chǎn)品銷售利潤的增加或減少。影響產(chǎn)品銷售價(jià)格變動(dòng)的主觀因素，一般是指產(chǎn)品質(zhì)量變動(dòng)引起價(jià)格變動(dòng)。根據(jù)按質(zhì)論價(jià)、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，產(chǎn)品的價(jià)格也可以相應(yīng)提高；反之，也要相應(yīng)降低。因此，產(chǎn)品的質(zhì)量變動(dòng)可以通過產(chǎn)品的銷售價(jià)格因素來影響產(chǎn)品銷售利潤。產(chǎn)品價(jià)格可能同時(shí)受市場價(jià)格波動(dòng)和產(chǎn)品質(zhì)量變動(dòng)等方面的影響，分析價(jià)格變動(dòng)時(shí)要分別測定價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)品質(zhì)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤的影響程度。

45第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析假定本例中該企業(yè)產(chǎn)品是劃分質(zhì)量等級(jí)的產(chǎn)品，現(xiàn)以丙產(chǎn)品為例分析之。上年度丙產(chǎn)品銷售數(shù)量為40臺(tái)，其中一等品20臺(tái)，二等品20臺(tái)，各占50%，一等品銷售單價(jià)為4400元，二等品銷售單價(jià)為4200元。本年度丙產(chǎn)品銷售數(shù)量為35臺(tái)，其中一等品14臺(tái)，占40%，二等品21臺(tái)，占60%，一等品銷售單價(jià)為4500元，二等品銷售單價(jià)為4000元。產(chǎn)品平均單價(jià)=∑(各等級(jí)產(chǎn)品銷售比重

各等級(jí)產(chǎn)品單價(jià))或46第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析本例中：上年丙產(chǎn)品平均單價(jià)=

∑(上年各等級(jí)品銷售比重

上年各等級(jí)產(chǎn)品單價(jià))=50%

4400+50%

4200=4300(元)或按本年等級(jí)構(gòu)成上年銷售單價(jià)計(jì)算丙產(chǎn)品平均銷售單價(jià)，即或47第五節(jié)利潤額變動(dòng)分析3.產(chǎn)品銷售單價(jià)變動(dòng)的影響或

在劃分產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)的情況下，產(chǎn)品平均單價(jià)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤的影響為影響額=∑[本年各等級(jí)產(chǎn)品銷售量

(本年平均單價(jià)-上年平均單價(jià))

(1-上年銷售稅率)]本例中該影響額=35

(4

200-4

300)

(1-5%)=-3325(元)平均單價(jià)降低使產(chǎn)品銷售利潤減少3

325元，包括產(chǎn)品