企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)內(nèi)涵、職能與方法

企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)內(nèi)涵、職能與方法

隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，特別是在中國(guó)加入wto后過渡階段，公司面臨著相對(duì)開放的市場(chǎng)和相對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。在這種情況下,許多企業(yè)的活動(dòng)從注重企業(yè)內(nèi)部到同時(shí)注重外部合作關(guān)系,都開始重新審視自己的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)等構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)的核心要素。與之相適應(yīng),一種基于建立企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新型管理模式一一“價(jià)值鏈管理”應(yīng)運(yùn)而生。本文試圖從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景出發(fā),對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的涵義及職能進(jìn)行了探討。一、差異化競(jìng)爭(zhēng)著名的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略專家、哈佛大學(xué)教授邁克爾·波特(MichaelEPorter)于1985年在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》《CompetitiveAdvantage》)一書中,指出企業(yè)有三種基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略行可供選擇:成本領(lǐng)先(costleadership)、標(biāo)歧立異(different)和目標(biāo)集聚(focus),其實(shí)質(zhì)就是低成本和差異化。然而,20世紀(jì)90年代以來,隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。差異化競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,由此產(chǎn)生了新的競(jìng)爭(zhēng)模式。首先,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)核心從提供價(jià)低質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)闋?zhēng)取客戶最大滿意度的服務(wù)競(jìng)爭(zhēng),先進(jìn)的服務(wù)手段已成為企業(yè)制勝的關(guān)鍵。其次,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)范圍從單一企業(yè)擴(kuò)大到價(jià)值鏈,現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)管理的范圍超越了自身的資源,延伸到了供應(yīng)商、分銷商和客戶。再次,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)容也從價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和營(yíng)銷觀念的變化必將引起企業(yè)管理理論的變化,會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的一個(gè)核心內(nèi)容,因此有必要研究基于價(jià)值鏈上的會(huì)計(jì)問題,這就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。二、研發(fā)價(jià)值鏈會(huì)計(jì),豐富企業(yè)管理實(shí)踐價(jià)值鏈的概念是由波特于1985年在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中最先提出的。波特的思想是把價(jià)值鏈當(dāng)作一種運(yùn)作性的競(jìng)爭(zhēng)工具提出的,而現(xiàn)在價(jià)值鏈已經(jīng)上升為一種管理的方法體系。價(jià)值鏈管理是一種集成的管理思想和方法,它把不同企業(yè)集成起來以增加整個(gè)價(jià)值鏈的效率,注重企業(yè)間的合作,完成從供應(yīng)商到最終用戶的物流計(jì)劃和控制以及資源的分配等職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理念是伴隨著價(jià)值鏈管理理論的發(fā)展而出現(xiàn)的。價(jià)值鏈分析雖然20世紀(jì)90年代就在管理會(huì)計(jì)等領(lǐng)域得到應(yīng)用,但價(jià)值鏈會(huì)計(jì)卻是一個(gè)新興的會(huì)計(jì)領(lǐng)域,其概念則是由我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授(2003年)首先提出的,他在新的時(shí)代背景下結(jié)合國(guó)內(nèi)外最新管理學(xué)科的前沿動(dòng)態(tài),首創(chuàng)了“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”概念。他認(rèn)為:“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以表述以價(jià)值增值為目的,為對(duì)以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)”。中國(guó)人民大學(xué)戴德明教授在整理閻達(dá)五教授研究成果的基礎(chǔ)上,從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究起點(diǎn)、研究動(dòng)因、研究過程、研究框架和研究展望等方面較為系統(tǒng)地總結(jié)了閻達(dá)五教授價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本思想,初步構(gòu)建了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究的理論框架,并對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容提出了一個(gè)基本方向,同時(shí)指出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,具體可表述為:收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息,實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理,保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值及其合理分配的一種管理活動(dòng)。因此,在時(shí)間維度上,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心,沿著事前預(yù)算管理、事中實(shí)時(shí)控制和事后考評(píng)管理開展全方位、全過程的會(huì)計(jì)管理;在空間維度上,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)把原來的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的全新形式的會(huì)計(jì)管理主體,同時(shí),將以貨幣為計(jì)量手段的各會(huì)計(jì)核算對(duì)象擴(kuò)展為以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對(duì)象。綜上,本文認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物,它是以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向,以核心企業(yè)為龍頭,以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo),以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo),以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和多贏原則為運(yùn)作模式,通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制,從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值及其合理分配的一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu),形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略聯(lián)盟,通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建,實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。三、會(huì)計(jì)在價(jià)值鏈中的職能(一)實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能與現(xiàn)在人們所認(rèn)識(shí)到的管理會(huì)計(jì)職能,在內(nèi)涵上有所區(qū)別,否則,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的創(chuàng)新意義就無從談起。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能包括簡(jiǎn)單反映和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的反映兩層含義。簡(jiǎn)單反映,是指對(duì)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值流轉(zhuǎn)的信息進(jìn)行簡(jiǎn)單的加工和處理,并加以反映,以供管理者決策和實(shí)施管理控制使用。評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的反映,則是一種經(jīng)過比較、分析和評(píng)判基礎(chǔ)上的反映,是一種更高級(jí)的反映。實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)既可以看作是一種更高級(jí)反映的前提,隱含在反映職能之中,也可以將其分離為一種獨(dú)立的職能。實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能強(qiáng)調(diào)的是評(píng)價(jià)的即時(shí)性,也就是說,要以最快的速度揭示價(jià)值鏈價(jià)值創(chuàng)造的過程,并對(duì)細(xì)分的價(jià)值鏈條各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)作出評(píng)判。這種經(jīng)過評(píng)價(jià)產(chǎn)生的即時(shí)性信息,更有利于管理者正確及時(shí)地進(jìn)行決策,實(shí)時(shí)采取有效的管理措施。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈,信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,企業(yè)要想在這樣的環(huán)境下保持并提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力,立于不敗之地,必須建立起全面、實(shí)時(shí)的價(jià)值信息系統(tǒng),始終使管理決策和控制活動(dòng)建立在實(shí)時(shí)、可靠的信息基礎(chǔ)之上。因此,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)際上也是價(jià)值鏈管理的信息支持系統(tǒng)。對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與反映的前提是正確劃分價(jià)值鏈。實(shí)際上不僅不同的產(chǎn)業(yè)具有不同的價(jià)值鏈,即使是在同一產(chǎn)業(yè)的不同企業(yè),以及同一企業(yè)的不同發(fā)展階段也有不同的價(jià)值鏈。按照邁克爾·波特的觀點(diǎn),價(jià)值鏈一般包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤、市場(chǎng)銷售與服務(wù)等五項(xiàng)基本活動(dòng)和采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理與企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等四項(xiàng)輔助活動(dòng)。企業(yè)的價(jià)值鏈流程如下圖所示。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要對(duì)流程圖中的五項(xiàng)基本活動(dòng)和四項(xiàng)輔助活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與反映,就是要反映這些價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)況,對(duì)他們做出“優(yōu)劣”、“好壞”的評(píng)價(jià),并在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)時(shí)反映。為了更為準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析,需要對(duì)這些基本活動(dòng)和輔助作更為詳細(xì)的劃分,并建立科學(xué)合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。(二)價(jià)值鏈管理的核心是協(xié)調(diào)和控制價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與反映是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本職能。由于它是以提供用于決策和控制所需要的相關(guān)價(jià)值信息為己任的,所以,它本身還不是完全意義上的管理活動(dòng)。但價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所具有的控制職能則使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提升為一種真正意義上的管理活動(dòng)。價(jià)值鏈管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的分解和集合,即在分解基礎(chǔ)之上的集合和在集合體下的分解。“價(jià)值鏈”這個(gè)概念本身就體現(xiàn)了各項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的細(xì)分和它們之間有機(jī)整合狀態(tài)。實(shí)際上,價(jià)值鏈就是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng),價(jià)值鏈管理的目標(biāo)就是通過整合價(jià)值活動(dòng),實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的最大化。整合價(jià)值活動(dòng)的基礎(chǔ)是協(xié)調(diào)、控制價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng),協(xié)調(diào)和控制要按照價(jià)值鏈管理的目標(biāo)來進(jìn)行。如對(duì)企業(yè)各價(jià)值鏈價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的業(yè)績(jī)管理、成本控制、資本預(yù)算、薪資報(bào)酬等機(jī)制都屬于管理控制的范疇。這些管理控制活動(dòng)能夠而且應(yīng)該由價(jià)值鏈會(huì)計(jì)來完成。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所進(jìn)行的控制雖然不是管理控制的全部,但它確實(shí)是控制活動(dòng)的重要組成部分。價(jià)值鏈管理的一個(gè)重要特征是,以價(jià)值創(chuàng)造最大化為宗旨,按照“鏈”的結(jié)構(gòu)觀來看待企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。因此,協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng),實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)就顯得至關(guān)重要。價(jià)值鏈上任何一個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作質(zhì)量和效果都會(huì)對(duì)鏈條上其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要的影響。如果價(jià)值鏈上的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,整個(gè)價(jià)值鏈都可能遭到破壞。因此,必須從價(jià)值鏈的整體目標(biāo)出發(fā),對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行全面的優(yōu)化與控制。但是,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制,而應(yīng)該在實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的全方位控制。這正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)控制職能所特有的含義。四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在實(shí)踐層面的不足