《納稅籌劃（第7版）》課件 第5章 企業(yè)所得稅的納稅籌劃

第5章企業(yè)所得稅的納稅籌劃5.1企業(yè)所得稅納稅人的納稅籌劃5.2企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃5.3企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

5.4企業(yè)所得稅銷售行為的納稅籌劃5.5企業(yè)所得稅重組的納稅籌劃5.6企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃5.7企業(yè)所得稅納稅時(shí)機(jī)或方式的納稅籌劃本章內(nèi)容5.8企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)疑難解答素養(yǎng)提升納稅人應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用國家出臺的企業(yè)所得稅稅收政策，合法合理地進(jìn)行納稅籌劃，避免稅收違法行為。（1）我國出臺了國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，有利于扶持高新技術(shù)企業(yè)加大科研力度、發(fā)展智能產(chǎn)業(yè)、拓展智能生活。（2）我國出臺了西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，有利于推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，鞏固國家生態(tài)安全屏障，促進(jìn)陸海內(nèi)外聯(lián)動和東西雙向互濟(jì)，增強(qiáng)內(nèi)生增長動力，保障和改善民生。

【能力目標(biāo)】（1）能通過選擇企業(yè)所得稅納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃（2）能通過選擇企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式進(jìn)行納稅籌劃。（3）能通過選擇子公司與分公司進(jìn)行納稅籌劃。（4）能通過選擇非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行納稅籌劃。（5）能利用小型微利企業(yè)低稅率政策進(jìn)行納稅籌劃。（6）能通過將大企業(yè)分立為小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。（7）能通過創(chuàng)造條件成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。（8）能利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策對注冊地點(diǎn)的選擇進(jìn)行納稅籌劃。（9）能通過選擇企業(yè)借款方式進(jìn)行納稅籌劃。（10）能對企業(yè)向股東籌資進(jìn)行納稅籌劃。（11）能對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃。（12）能通過稅前扣除項(xiàng)目之間相互轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。

【能力目標(biāo)】（13）能對融資結(jié)構(gòu)的合理安排進(jìn)行納稅籌劃。（14）能對企業(yè)捐贈進(jìn)行納稅籌劃。（15）能對虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃。（16）能通過選擇企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)機(jī)進(jìn)行納稅籌劃。（17）能通過選擇促銷支出方式進(jìn)行納稅籌劃。（18）能對現(xiàn)金折扣享受與否進(jìn)行納稅籌劃。（19）能對還本銷售進(jìn)行納稅籌劃。（20）能對以物易物進(jìn)行納稅籌劃。（21）能通過企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃。（22）能通過企業(yè)合并進(jìn)行納稅籌劃。（23）能對企業(yè)清算進(jìn)行納稅籌劃。（24）能通過選擇投資產(chǎn)業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

【能力目標(biāo)】（25）能通過選擇直接投資與間接投資進(jìn)行納稅籌劃。（26）能對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行納稅籌劃。（27）能對研究開發(fā)費(fèi)用的合理安排進(jìn)行納稅籌劃。（28）能通過選擇自行研發(fā)與委托研發(fā)進(jìn)行納稅籌劃。（29）能對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的對外投資進(jìn)行納稅籌劃。（30）能利用企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。（31）能通過單獨(dú)核算核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃。（32）能通過選擇國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)注冊地點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。（32）能對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)注冊地點(diǎn)的選擇進(jìn)行納稅籌劃。（33）能通過招聘殘疾人員進(jìn)行納稅籌劃。

【能力目標(biāo)】（34）能對無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行納稅籌劃。（35）能通過選擇固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行納稅籌劃。（36）能通過選擇固定資產(chǎn)折舊方法通過選擇進(jìn)行納稅籌劃。（37）能通過選擇固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃。（38）能對固定資產(chǎn)維修進(jìn)行納稅籌劃。（39）能通過選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃。（40）能對購貨過程進(jìn)行納稅籌劃。（41）能對接受售后服務(wù)方式進(jìn)行納稅籌劃。（42）能通過選擇查賬征收與核定征收進(jìn)行納稅籌劃。（43）能基本解決企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)中的疑難。5.1企業(yè)所得稅納稅人的納稅籌劃5.1.1企業(yè)所得稅納稅人身份選擇的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.1.2企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二方案三【籌劃結(jié)論】5.1.3子公司與分公司選擇的納稅籌劃【籌劃過程】從第四年開始，無論設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司，其企業(yè)所得稅稅額是相等的，因此僅需要比較前三年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額及其現(xiàn)值。前三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及其現(xiàn)值計(jì)算如表5-2所示。

籌劃結(jié)論5.2企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃5.2.1非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.2.2利用小型微利企業(yè)低稅率的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】5.2.3大企業(yè)分立為小企業(yè)的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.2.4創(chuàng)造條件成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.2.5利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策進(jìn)行注冊地點(diǎn)選擇的納稅籌劃

方案一【籌劃過程】方案一方案一方案二

籌劃結(jié)論5.3企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的納稅籌劃5.3.1企業(yè)借款方式選擇的納稅籌劃方案一【籌劃過程】方案二方案三方案四籌劃結(jié)論5.3.2企業(yè)向股東籌資的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二方案三【籌劃結(jié)論】5.3.3業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃【籌劃過程】表5-3五種方案下各種項(xiàng)目的比較方案一方案二方案三方案四方案五

籌劃結(jié)論5.3.4稅前扣除項(xiàng)目之間相互轉(zhuǎn)換的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.3.5融資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃【籌劃過程】三種方案的比較如表5-4所示：表5-4三種方案的比較

籌劃結(jié)論5.3.6企業(yè)捐贈的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.3.7虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃

【籌劃過程】具體各年應(yīng)納稅所得額如表5-5所示。表5-5各年度應(yīng)納稅所得額匯總表單位：萬元方案一方案二籌劃結(jié)論【工作引例解析】【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】5.3.8促銷支出方式選擇的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】

5.3.9現(xiàn)金折扣享受與否的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.4企業(yè)所得稅銷售行為的納稅籌劃5.4.1還本銷售中的納稅籌劃

【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.4.2以物易物中的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二方案三

籌劃結(jié)論5.5企業(yè)所得稅重組的納稅籌劃5.5.1企業(yè)分立的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】5.5.2企業(yè)合并的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二籌劃結(jié)論5.5.3企業(yè)清算的納稅籌劃

【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.6企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃5.6.1投資產(chǎn)業(yè)選擇的納稅籌劃方案一方案二【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.2直接投資與間接投資選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二籌劃結(jié)論5.6.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.4合理安排研究開發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃【籌劃過程】方案一籌劃結(jié)論5.6.5自行研發(fā)與委托研發(fā)選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.6.6創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對外投資的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.7利用企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃【籌劃過程】方案一表5-6方案一下甲公司20×1年至20×8年應(yīng)納稅所得額

和應(yīng)納企業(yè)所得稅單位：萬元方案二表5-7方案二下甲公司20×1年至20×8年應(yīng)納稅所得額

和應(yīng)納企業(yè)所得稅單位：萬元【籌劃結(jié)論】5.6.8

單獨(dú)核算核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.9

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)注冊地點(diǎn)選擇的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.10招聘殘疾人員的納稅籌劃

方案二【籌劃過程】

方案一

籌劃結(jié)論5.7企業(yè)所得稅納稅時(shí)機(jī)或方式的納稅籌劃5.7.1無形資產(chǎn)攤銷的納稅籌劃

【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】

5.7.2固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.7.3固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】具體方案的比較如表5-8所示：表5-8不同折舊方法下的相關(guān)項(xiàng)目的比較單位：萬元

籌劃結(jié)論5.7.4固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)間的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一表5-10經(jīng)營情況表（二）單位：萬元年份折舊和攤銷前利潤折舊和攤銷應(yīng)納稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅稅后利潤折現(xiàn)系數(shù)（P/F，10%，n）稅后利潤現(xiàn)值第1年110605012.537.50.909134.0913第2年120606015450.826437.1880第3年120606015450.751333.8085第4年120606015450.683030.7350第5年120606015450.620927.9405第6年15085.714364.285716.071448.21430.564527.2170第7年15085.714364.285716.071448.21430.513224.7436第8年15085.714364.285716.071448.21430.466522.4920第9年15085.714364.285716.071448.21430.424120.4477第10年14085.714354.285713.571440.71430.385515.6954第11年13085.714344.285711.071433.21430.350511.6416第12年12085.714234.28588.571525.71430.31868.1926合計(jì)1580900680170510—294.1932方案二

表5-11經(jīng)營情況表（三）單位：萬元年份折舊和攤銷前利潤折舊和攤銷應(yīng)納稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅稅后利潤折現(xiàn)系數(shù)（P/F，10%，n）稅后利潤現(xiàn)值第1年110605012.5037.500.909134.0913第2年120606015.0045.000.826437.1880第3年120606015.0045.000.751333.8085第4年120606015.0045.000.683030.7350第5年120606015.0045.000.620927.9405第6年110605012.5037.500.564521.1688第7年105604511.2533.750.513217.3205第8年1601204010.0030.000.466513.9950第9年1601204010.0030.000.424112.7230第10年1601204010.0030.000.385511.5650第11年150120307.5022.500.35057.8863第12年140120205.0015.000.31864.7790合計(jì)15751020555138.75416.25—253.2009籌劃結(jié)論5.7