三泰集團財務(wù)審計案例

三泰集團財務(wù)審計案例

2011年3月，三泰集團審計部組織了一個審計小組，對三泰集團下屬的獨立財務(wù)部門負責(zé)人李進行了經(jīng)濟責(zé)任審計。一、國家品牌集團三泰實業(yè)公司成立于2002年5月,注冊資金5000萬元,是一家國有全資綜合性經(jīng)營公司,經(jīng)營范圍涵蓋商貿(mào)、科技開發(fā)、文化傳播、租賃等業(yè)務(wù)范圍。財務(wù)部門負責(zé)人李某于2011年1月調(diào)離財務(wù)部,審計時間范圍為2008年1月1日至2010年12月31日。二、監(jiān)督內(nèi)容1、個人職業(yè)道德情況包括嚴(yán)格遵循國家財經(jīng)法律法規(guī)情況,嚴(yán)格有效地執(zhí)行上級部門及公司相關(guān)規(guī)章制度情況,在履行崗位職責(zé)中個人廉潔自律情況,職務(wù)消費符合有關(guān)制度規(guī)定,有無違紀(jì)違規(guī)經(jīng)濟問題。2、預(yù)算的編制、管理和管理是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定及公司具體情況,科學(xué)、合理地編制財務(wù)預(yù)算,并對預(yù)算執(zhí)行過程進行有效控制與科學(xué)管理,使其切實發(fā)揮作用。3、計算質(zhì)量審計會計信息是否符合真實性、完整性、及時性、相關(guān)性原則。4、對內(nèi)部控制體系的建立和實施進行了驗證財務(wù)管理、會計核算制度及會計內(nèi)部控制制度是否健全、合理和有效。5、完成財務(wù)指標(biāo)并完成審計按照目標(biāo)責(zé)任制要求完成的資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)情況。6、對重大財務(wù)決策的科學(xué)和合理性的評估重大經(jīng)營決策中與財務(wù)相關(guān)性較大的決策程序的合理性、科學(xué)性、有效性和過程的民主性,以及有無失誤或造成重大損失及資產(chǎn)流失等情況。三、建立內(nèi)部控制制度1、審計調(diào)研,并收集相應(yīng)的審計資料。相關(guān)工作底稿舉例如下:2、審計實施階段。(1)召開審計進點會,通報審計工作的要求和具體安排,聽取被審計部門和對象的情況介紹。(2)對財務(wù)部門相關(guān)人員、公司分管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理進行訪談,了解財務(wù)部門管理情況。(3)對公司的財務(wù)內(nèi)部控制制度建立健全性、合理性和有效性進行審計評價。(4)審計組成員分頭實施有關(guān)會計賬戶和會計報表的審查工作,通過審查會計資料、查閱與審計范圍有關(guān)的文件、向有關(guān)單位和個人詢問等程序,取得具有充分證明力的審計證據(jù),為形成財務(wù)審計報告奠定基礎(chǔ)。(5)整理審計工作底稿并由審計負責(zé)人實施復(fù)核。3、審計報告階段。(1)根據(jù)審計情況和審計工作底稿,匯總審計發(fā)現(xiàn)問題、提出意見,編制初步審計報告。(2)審計組就初步審計報告與委托方及被審計單位交換意見,并根據(jù)交換意見的情況補充完善審計工作底稿、修改審計報告。(3)正式與被審計單位交換意見,出具最終審計報告。四、財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全,資產(chǎn)管理情況直接影響了資本經(jīng)過以上審計程序,審計組對被審計單位的財務(wù)部門負責(zé)人在任期內(nèi)的履職情況進行了評價,并指出了部門管理中存在的問題。在部門履職情況評價中,審計報告中反映:任期內(nèi)公司財務(wù)狀況,該公司各年的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)逐年增加,主要考核指標(biāo)均已完成;任期內(nèi)經(jīng)費管理情況,財務(wù)部門各年的包干經(jīng)費批復(fù)預(yù)算逐年增長,實際支出逐年下降;任職期間資產(chǎn)管理情況,財務(wù)部門作為公司的管理職能部門,與資產(chǎn)管理部門共同對公司的資產(chǎn)進行管理,定期與資產(chǎn)管理處進行對賬,以使財務(wù)賬面價值與資產(chǎn)管理處核對一致,參與公司的資產(chǎn)清查工作,對資產(chǎn)購置、處置、報廢等情況及時進行賬務(wù)處理;任職期間財務(wù)內(nèi)部控制制度建立情況,財務(wù)部門完善了財務(wù)報銷和管理制度,建立了財務(wù)指標(biāo)預(yù)警管理制度等。在問題揭露中,審計報告中反映:財務(wù)收入支出核算不規(guī)范,部分其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款中隱含收支核算,形成少計收入和支出;項目資金管理不規(guī)范,提前向供貨方或提供勞務(wù)方付款,造成當(dāng)年虛列項目支出;原始發(fā)票不合規(guī),部分原始發(fā)票審核不嚴(yán),造成賬務(wù)處理依據(jù)不充分;財務(wù)管理制度執(zhí)行不到位,部分固定資產(chǎn)處置不符合財務(wù)管理規(guī)定等。五、單位負責(zé)人的崗位職責(zé)經(jīng)審計評價,被審計人三泰實業(yè)公司財務(wù)部門負責(zé)人李某任職期間能夠完成財務(wù)部門工作計劃,基本履行了部門負責(zé)人的崗位職責(zé),對于審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)核算和財務(wù)管理中存在的問題應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任。審計認(rèn)為,李某履行崗位職責(zé)工作中廉潔自律,無個人經(jīng)濟問題。[案例分析]一、明確財務(wù)部門負責(zé)人的職責(zé)和考核本次審計所涵蓋的審計內(nèi)容基本上能夠涵蓋企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)人的履職范圍,特別是將重大財務(wù)決策的科學(xué)性與合理性納入審計范圍,提升了對部門負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的層次,體現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任審計促進企業(yè)管理的作用。重大經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間做出的對企業(yè)當(dāng)前乃至今后的發(fā)展有著極其重要、深遠影響的決策,包括企業(yè)重大投資、籌資、擔(dān)保、企業(yè)改制重組等經(jīng)營決策行為。重大財務(wù)決策是否科學(xué)、合理,應(yīng)屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容,但因為財務(wù)部門負責(zé)人在公司重大財務(wù)決策方面擁有一定的決策權(quán)、監(jiān)管權(quán)或建議權(quán),因此將重大財務(wù)決策納入財務(wù)部門負責(zé)人的審計內(nèi)容,有助于公平評價其履職情況。對于審計內(nèi)容中加入財務(wù)指標(biāo)完成情況,則應(yīng)謹(jǐn)慎評價。一個公司的各類績效財務(wù)指標(biāo)的完成是公司整體業(yè)務(wù)完成情況的體現(xiàn),財務(wù)指標(biāo)僅僅是反映其經(jīng)營結(jié)果。一旦財務(wù)指標(biāo)未能達到考核標(biāo)準(zhǔn),其原因是多方面的,不單單僅是財務(wù)管理部門的責(zé)任。同理,如果財務(wù)指標(biāo)完成較好,也不能主要歸功于財務(wù)部門,其職責(zé)是按照國家規(guī)定準(zhǔn)確和公允的反映出財務(wù)數(shù)據(jù)。對于財務(wù)部門通過財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)的計算與分析,提醒和警示公司的經(jīng)營狀態(tài),或為公司的重大決策行為提供建議和決策支持,則是財務(wù)管理部門的財務(wù)管理職能體現(xiàn),應(yīng)作為重點評價內(nèi)容。確定審計重點后可以快速的明確審計具體目標(biāo),方便審計組成員提高工作效率和效果。但每個公司財務(wù)部門的職能范圍略有差異,對于財務(wù)部門負責(zé)人的考核也不盡相同,以固定的模式實施審計容易造成審計覆蓋的缺失。對此,可考慮以公司對財務(wù)部門負責(zé)人的考核內(nèi)容和部門職責(zé)范圍為基礎(chǔ),依據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)內(nèi)容圈定審計內(nèi)容與重點,一方面能夠?qū)崿F(xiàn)公司對部門考核的需求,另一方面可以保障審計內(nèi)容的完整性。二、對上下級單位的訪談審計訪談的運用在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中能夠多方面了解被審計對象的履行情況,一方面可以為具體的審計實施提供線索,另一方面可以為評價結(jié)果提供參考資料。但本次訪談的范圍不夠全面,比如本級公司的相關(guān)部門人員和上級公司財務(wù)部門相關(guān)人員未納入訪談范圍。通過與相關(guān)部門人員的訪談,可以了解到財務(wù)部門與公司內(nèi)部其他部門的關(guān)系處理情況和協(xié)調(diào)能力,是否能夠綜合體現(xiàn)出財務(wù)部門在公司內(nèi)部的監(jiān)督與服務(wù)職能;與上級公司財務(wù)部門的訪談,可以了解財務(wù)部門在履行上級財務(wù)指令的情況、財務(wù)信息上報的效率和準(zhǔn)確性等信息。在審計過程中根據(jù)審計分工逐項實施審計程序,并記錄審計中發(fā)現(xiàn)問題是常規(guī)審計方式,但對于財務(wù)部門負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計,為保障審計實施的全面性,建議可根據(jù)財務(wù)部門的具體職責(zé)統(tǒng)一安排審計實施內(nèi)容,分項記錄審計結(jié)果。三、審計成果的描述審計案例中結(jié)果不僅指出被審計人任期期間財務(wù)部門存在的問題,同時也對財務(wù)部門的工作成果進行了概括描述,既體現(xiàn)了被審計人的業(yè)績,也指出了問題,具有全面性。但對財務(wù)部門工作職責(zé)方面,審計評價的高度和深度不夠,未能評價財務(wù)部門的財務(wù)管理規(guī)劃和財務(wù)監(jiān)控職能的完成情況。四、部門負責(zé)人的責(zé)任審計和監(jiān)督依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》,審計機關(guān)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。而對于部門負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任如何界定并無法規(guī)可以借鑒。本案例對財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)履職過程中存在的問題參照企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法進行了責(zé)任界定,明確了審計結(jié)論,提升了審計報告的嚴(yán)肅性。但也存在一定的審計風(fēng)險,一旦