出口退稅的申報(bào)及管理

出口退稅的申報(bào)及管理

出口退稅是外貿(mào)專業(yè)人員的一項(xiàng)重要工作。出口稅收申報(bào)過(guò)程直接影響到公司的經(jīng)營(yíng)。為做好這項(xiàng)工作,國(guó)家歷年來(lái)出臺(tái)了大量的政策及相關(guān)管理辦法,使得這項(xiàng)工作不斷完善。一、出口貨物增值稅專用發(fā)票的審核1.1985年,為大力促進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展,簡(jiǎn)化出口退稅手續(xù),國(guó)家對(duì)出口產(chǎn)品退產(chǎn)品稅或增值稅作改進(jìn)和補(bǔ)充明確規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的產(chǎn)品根據(jù)“出口商品銷售明細(xì)賬”填報(bào)《出口產(chǎn)品退(免)稅申請(qǐng)表》向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退(免)稅;其他企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的和工業(yè)企業(yè)直接出口的產(chǎn)品,還要附送發(fā)票(副本或影印件)和報(bào)關(guān)單,以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。工業(yè)企業(yè)或代理出口的單位出口產(chǎn)品如需要申請(qǐng)退稅,報(bào)關(guān)單位應(yīng)增填一份“出口貨物報(bào)關(guān)單”向海關(guān)申請(qǐng)證明確系出口,由海關(guān)加蓋出口印章后退還申請(qǐng)單位,作為工業(yè)企業(yè)或委托單位辦理退(免)稅的憑證。對(duì)中央、地方外貿(mào)企業(yè)和工業(yè)主管部門及工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出口的產(chǎn)品,除原油和成品油外,在出口后一律退(免)產(chǎn)品稅或增值稅,屬于增值稅范圍的產(chǎn)品退(免)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的增值稅;屬于產(chǎn)品稅范圍的產(chǎn)品,退(免)最后生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的產(chǎn)品稅。2.1993年底,國(guó)務(wù)院通過(guò)的《增值稅暫行條例》規(guī)定:納稅人出口適用稅率為零的貨物,向海關(guān)辦理出口手續(xù)后,憑出口貨物報(bào)關(guān)單等憑證申請(qǐng)辦理出口退稅。1994年,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定制定的《出口貨物退(免)稅管理辦法》中明確規(guī)定:有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物,除另有規(guī)定者外,可在貨物報(bào)關(guān)并在財(cái)務(wù)上做銷售后,憑出口貨物報(bào)關(guān)單、購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票(申請(qǐng)退消費(fèi)稅產(chǎn)品的還應(yīng)提供《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書》(以下簡(jiǎn)稱“專用稅票”或分割單)、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等有關(guān)憑證),可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。3.1996年,為進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理,防范騙取出口退稅行為的發(fā)生,從1996年4月1日起,凡出口企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退稅時(shí),在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票、出口貨物銷售明細(xì)賬和出口收核銷單的同時(shí),必須附送《稅收(出口貨物專用)繳款書》(簡(jiǎn)稱“專用稅票”)或《出口貨物完稅分割單》(簡(jiǎn)稱“分割單”)。為了辨別專用稅票的真?zhèn)?國(guó)家稅務(wù)總局建立了出口退稅專用稅票認(rèn)證系統(tǒng),對(duì)系統(tǒng)中提供的專用稅票電子信息與出口企業(yè)申報(bào)的紙制憑證核對(duì)無(wú)誤后辦理出口退稅。期間進(jìn)貨憑證的主要審核憑證為“專用稅票”。4.2003年8月1日起(以開票日期為準(zhǔn))辦理出口退稅提供的增值稅專用發(fā)票必須90日內(nèi)認(rèn)證,未經(jīng)過(guò)認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的一律不予辦理出口退稅。退稅機(jī)關(guān)在審核中應(yīng)與專用發(fā)票電子信息進(jìn)行比對(duì),比對(duì)無(wú)誤的方可按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理退稅。發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的專用發(fā)票屬于協(xié)查有誤發(fā)票的,一律不予退稅。期間增值稅專用發(fā)票和專用稅票信息同時(shí)審核,審核進(jìn)貨憑證逐步從審核專用稅票為主轉(zhuǎn)為審核增值稅專用發(fā)票為主。5.2004年1月1日以后,辦理報(bào)關(guān)出口的貨物退稅時(shí),提供增值稅專用發(fā)票(或普通發(fā)票)、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收核銷單、出口發(fā)票(不作為主要憑證)等憑證,期間審核以增值稅專用發(fā)票內(nèi)容為主的進(jìn)貨憑證數(shù)據(jù),不再錄入增值稅《稅收(出口貨物專用)繳款書》或《出口貨物完稅分割單》。退稅機(jī)關(guān)在審核退稅時(shí),使用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息審核辦理出口退稅。凡外貿(mào)企業(yè)提供2003年8月1日(以開票日期為準(zhǔn))以前開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票,仍審核專用稅票信息后方可辦理退稅。6.2005年,外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)出口退稅時(shí)提供增值稅專用發(fā)票(普通發(fā)票和消費(fèi)稅專用稅票)、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收核銷單等有關(guān)憑證辦理退稅。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物自2005年4月1日起出口后申請(qǐng)退稅一律憑增值稅專用發(fā)票(必須是增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,下同),期間退稅憑證取消了從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物專用稅票。至此增值稅專用稅票作為出口退稅憑證已成為歷史。二、我國(guó)出口鐵路環(huán)保手段的未來(lái)趨勢(shì)在信息化高速發(fā)展的今天,信息技術(shù)已經(jīng)在各個(gè)領(lǐng)域廣為應(yīng)用。隨著出口退稅信息化建設(shè)的日漸成熟,出口退稅電子化管理的日趨完善,出口退稅無(wú)紙化申報(bào)也會(huì)逐步成為可能。出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的構(gòu)想已經(jīng)在我們的工作中逐步實(shí)現(xiàn)。1.聯(lián)電子數(shù)據(jù)申報(bào)辦理出口貨物的退免稅起在全國(guó)正式啟用口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng),并依據(jù)該系統(tǒng)報(bào)關(guān)單證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)申報(bào)辦理出口貨物的退(免)稅。出口企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)出口后,應(yīng)及時(shí)登錄口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng),核查并準(zhǔn)確地確認(rèn)和提交出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)。2.自由基稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照需求將其膜過(guò)級(jí)不得辦理出口應(yīng)受認(rèn)證增值稅一般納稅人)自2003年8月1日起(以開票日期為準(zhǔn))取得的用于辦理出口退稅的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián)),必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到主管其征稅機(jī)關(guān)認(rèn)證,未經(jīng)過(guò)認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的一律不予辦理出口退稅。3.通關(guān)、管理費(fèi)用低,通關(guān)效率低管理局推行了出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)。為了銜接好出口收匯核銷管理改革后的出口退稅管理,國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家外匯管理局決定選擇部分出口企業(yè)試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián),稅務(wù)機(jī)關(guān)使用出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)審核出口退稅。試點(diǎn)企業(yè)2005年9月1日以后報(bào)關(guān)出口貨物,在向主管外匯管理機(jī)關(guān)辦理出口收匯核銷手續(xù)后,主管外匯管理機(jī)關(guān)無(wú)需在出口收匯核銷單上加蓋出口收匯已核銷章。試點(diǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)無(wú)需提供出口收匯核銷單。從上述規(guī)定可以看出,隨著電子技術(shù)的快速發(fā)展,信息技術(shù)在稅務(wù)、海關(guān)、外管等領(lǐng)域的廣泛安全應(yīng)用,出口企業(yè)申報(bào)出口退稅的紙質(zhì)單據(jù)將會(huì)逐漸淡出人們的視線。目前有資料顯示,大連已經(jīng)試行無(wú)紙化申報(bào)。相信在不遠(yuǎn)的將來(lái),我國(guó)的出口退稅手續(xù)會(huì)更簡(jiǎn)單,快捷。試想一個(gè)企業(yè),在海關(guān)和外管其它部門也具有相當(dāng)?shù)男抛u(yù)度,該出口企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法守規(guī),資信可靠,內(nèi)部管理規(guī)范,能夠提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的數(shù)據(jù)信息。這樣的企業(yè)在辦理出口退稅申報(bào)時(shí)實(shí)行無(wú)紙化申報(bào),只報(bào)送電子數(shù)據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)海關(guān)、外管、銀行等部門提供的可靠的電子信息進(jìn)行對(duì)審,無(wú)誤后辦理退稅。企業(yè)相關(guān)的單據(jù)由企業(yè)自行保管,事后備查。這樣,既方便了納稅人,又提高了工