新《破產(chǎn)法》對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)主體的影響

新《破產(chǎn)法》對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)主體的影響

1986年12月2日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)破產(chǎn)法》），并于1988年11月1日正式實(shí)施。然而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和國(guó)有企業(yè)改革的深化,《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》已不適應(yīng)企業(yè)組織破產(chǎn)的實(shí)際情況。因此,全國(guó)人大常委會(huì)從1994年就開(kāi)始著手起草新《破產(chǎn)法》,可謂十年磨一劍。目前,雖然在某些細(xì)節(jié)的制定上還存在爭(zhēng)議,但在一些重要的基本問(wèn)題上已經(jīng)達(dá)成一致。新《破產(chǎn)法》的頒布和實(shí)施將對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,我們具體從以下四個(gè)方面來(lái)闡述。一、破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)主體的破產(chǎn)依據(jù)破產(chǎn)會(huì)計(jì)主體是對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算范圍的限定。在新《破產(chǎn)法》頒布實(shí)施前,對(duì)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)主體,會(huì)計(jì)界有多種不同的看法,其中兩種觀點(diǎn)有一定的代表性。一種是“一元會(huì)計(jì)主體說(shuō)”,另一種是“二元會(huì)計(jì)主體說(shuō)”?！耙辉獣?huì)計(jì)主體說(shuō)”認(rèn)為破產(chǎn)會(huì)計(jì)主體是向人民法院負(fù)責(zé)的清算組;“二元破產(chǎn)會(huì)計(jì)主體說(shuō)”則認(rèn)為破產(chǎn)會(huì)計(jì)主體包括破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)主體和破產(chǎn)清算組會(huì)計(jì)主體。我們?cè)谶@里暫不討論哪種觀點(diǎn)更合理,而以“二元會(huì)計(jì)主體說(shuō)”來(lái)分析新《破產(chǎn)法》對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)主體的影響。新《破產(chǎn)法》將其適用范圍擴(kuò)大到所有企業(yè),這使得國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)全部適用于一部法律,其中包括私營(yíng)企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)。然而,這并沒(méi)有對(duì)破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生影響。破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)主體包括所有進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè),在新《破產(chǎn)法》頒布前,破產(chǎn)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)主體的破產(chǎn)依據(jù)是《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》,而破產(chǎn)非國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)主體的破產(chǎn)則是依據(jù)民法典和最高人民法院的司法解釋。新《破產(chǎn)法》頒布實(shí)施以后,破產(chǎn)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)主體和破產(chǎn)非國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)主體的破產(chǎn)依據(jù)得以統(tǒng)一,但從總體上看,破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)主體的范圍并沒(méi)有發(fā)生變化。然而,由于新《破產(chǎn)法》引入了破產(chǎn)管理人制度來(lái)取代過(guò)去的清算組。因此,在新《破產(chǎn)法》頒布實(shí)施以后,破產(chǎn)清算組會(huì)計(jì)主體就不復(fù)存在了,取而代之的是破產(chǎn)管理人會(huì)計(jì)主體。用破產(chǎn)管理人代替清算組不只是名稱的變化,它們之間有著本質(zhì)的區(qū)別。1.院的指定性質(zhì)《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》第24條規(guī)定,清算組成員由人民法院從企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和專業(yè)人員中指定。而破產(chǎn)管理人則主要由法院或債權(quán)人會(huì)議從律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)和具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)并取得專業(yè)職業(yè)資格的人員中選任。2.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清算組的行為難判斷《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對(duì)清算組的職責(zé)規(guī)定較為原則,僅在第24條規(guī)定:“清算組負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配”。法律對(duì)清算組的行為沒(méi)做具體規(guī)定,在實(shí)踐中很難對(duì)清算組的行為做出準(zhǔn)確的判斷。而在新《破產(chǎn)法》中,則對(duì)破產(chǎn)管理人的責(zé)任作了明確的、具體的規(guī)定,有利于破產(chǎn)程序的順利進(jìn)行。3.責(zé)任追究措施不到位《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對(duì)清算組成員的職務(wù)行為無(wú)相關(guān)監(jiān)督及責(zé)任追究措施。這導(dǎo)致實(shí)踐中無(wú)法可依,嚴(yán)重威脅到債權(quán)人利益。而新《破產(chǎn)法》對(duì)破產(chǎn)管理人違反忠于職守和勤勉盡責(zé)義務(wù)或其他違法行為的,規(guī)定了應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,嚴(yán)格規(guī)范破產(chǎn)管理人的行為。二、破產(chǎn)重整制度的性質(zhì)在《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》上,廣義的破產(chǎn)會(huì)計(jì)觀認(rèn)為:破產(chǎn)會(huì)計(jì)由兩部分構(gòu)成——破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與和解整頓會(huì)計(jì)。新《破產(chǎn)法》引入破產(chǎn)重整制度,取代了傳統(tǒng)的和解整頓制度,使破產(chǎn)會(huì)計(jì)的構(gòu)成發(fā)生了變化。新《破產(chǎn)法》頒布實(shí)施以后,破產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)包括破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)和破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)。破產(chǎn)重整與和解整頓是兩個(gè)不同的概念,我國(guó)《破產(chǎn)法(試行)》里規(guī)定的和解整頓制度與新《破產(chǎn)法》里規(guī)定的重整制度有著嚴(yán)格的區(qū)別。和解整頓制度是通過(guò)喪失償債能力的債務(wù)人與債權(quán)人達(dá)成的延期、分期清償或免除部分債務(wù)的和解協(xié)議來(lái)防止破產(chǎn)人破產(chǎn)的制度。它不像破產(chǎn)清算制度那樣只在乎債權(quán)人的利益,而開(kāi)始著眼于債務(wù)人事業(yè)的存續(xù),以和解協(xié)議來(lái)維持債務(wù)人事業(yè)的存續(xù)。然而,它仍是以債權(quán)人的利益為中心,達(dá)成和解協(xié)議的關(guān)鍵在于債權(quán)人的讓步,它只能消極的避免債務(wù)人的破產(chǎn)。同時(shí),和解整頓制度對(duì)擔(dān)保物權(quán)沒(méi)有約束力,從而使事業(yè)存續(xù)所必需的財(cái)產(chǎn)因抵押權(quán)的行使而失去,給企業(yè)重獲新生造成很大的困難。而且,和解整頓在執(zhí)行過(guò)程中幾乎沒(méi)有得到有效監(jiān)督,經(jīng)常發(fā)生債務(wù)人不遵守和解條件的情況。而破產(chǎn)解重整制度是由利害關(guān)系人申請(qǐng),在法院主持和利害關(guān)系人的參與下,對(duì)因財(cái)務(wù)困難而陷入困境、瀕臨破產(chǎn),而又有挽救價(jià)值和重建可能的企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的整頓和債權(quán)債務(wù)關(guān)系上的清理,以使公司擺脫困境,重獲經(jīng)營(yíng)能力的特殊法律形式。破產(chǎn)重整制度是以社會(huì)利益為中心,借助國(guó)家公權(quán)力干預(yù)企業(yè)破產(chǎn)程序,對(duì)債務(wù)人實(shí)施積極的挽救,促使其恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。這一制度有力的維護(hù)了社會(huì)穩(wěn)定,減少了社會(huì)財(cái)富的耗費(fèi),促進(jìn)了社會(huì)的發(fā)展,很好的克服了以上和解整頓制度的缺陷。三、勞動(dòng)債權(quán)引入制度破產(chǎn)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。因此,破產(chǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)同樣需要回答這么四個(gè)問(wèn)題:向誰(shuí)提供破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息;提供什么樣的破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息;怎樣提供破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息;何時(shí)提供破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息。新《破產(chǎn)法》的頒布主要影響第一個(gè)問(wèn)題和第三個(gè)問(wèn)題的回答,即影響了破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的使用者和破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的披露方式。新《破產(chǎn)法》為了維護(hù)和保障破產(chǎn)企業(yè)職工的合法權(quán)益,引入了勞動(dòng)債權(quán)這一概念。勞動(dòng)債權(quán)既企業(yè)所欠職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,以及法律、行政法規(guī)應(yīng)支付給職工的補(bǔ)償金等其他費(fèi)用。在債權(quán)申報(bào)時(shí),勞動(dòng)債權(quán)無(wú)需申報(bào)即可生效,由破產(chǎn)管理人記入債權(quán)表并予以公示。同時(shí),勞動(dòng)債權(quán)優(yōu)先于普通債權(quán)予以清償。勞動(dòng)債權(quán)的引入,使破產(chǎn)會(huì)計(jì)使用者不再僅僅包含普通債權(quán)人,還應(yīng)包含勞動(dòng)債權(quán)人。而且新《破產(chǎn)法》引入破產(chǎn)管理人制度而代替了清算組制度,所以破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息使用者就不再包含清算組,而被破產(chǎn)管理人取代。因此,新《破產(chǎn)法》頒布實(shí)施以后,破產(chǎn)會(huì)計(jì)的信息使用者應(yīng)包括債務(wù)人、普通債權(quán)人、勞動(dòng)債權(quán)人、破產(chǎn)管理人、政府部門(mén)及其它利益相關(guān)者。破產(chǎn)企業(yè)在償還債務(wù)時(shí)按照一定的順序進(jìn)行。因此,破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)具有層次性。對(duì)不同優(yōu)先級(jí)的債權(quán)人應(yīng)提供內(nèi)容詳盡程度不同的破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息,而不應(yīng)按照統(tǒng)一的口徑進(jìn)行信息披露,這樣既不利于更好的保護(hù)債權(quán)人利益,又不符合成本效益原則。在新《破產(chǎn)法》制定過(guò)程中對(duì)職工勞動(dòng)債權(quán)與抵押債權(quán)在破產(chǎn)清算順序中孰先孰后還存在爭(zhēng)議。如果最終規(guī)定勞動(dòng)債權(quán)作為第一順序予以清償。那么,在勞動(dòng)債權(quán)沒(méi)有完全清償之前,應(yīng)把所有有關(guān)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)、估價(jià)、變現(xiàn)、清償?shù)葧?huì)計(jì)信息詳細(xì)的提供給勞動(dòng)債權(quán)人,而對(duì)其他債權(quán)人則可以提供一些總結(jié)性和簡(jiǎn)略的會(huì)計(jì)信息。四、破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)適用范圍縮小新《破產(chǎn)法》實(shí)施后,破產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)由破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)和破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)組成,也就是說(shuō),只有企業(yè)進(jìn)入重整階段或清算階段,才適用于破產(chǎn)會(huì)計(jì)。而新《破產(chǎn)法》對(duì)破產(chǎn)重整和破產(chǎn)清算原因的規(guī)定,影響了破產(chǎn)會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。新《破產(chǎn)法》為了增加重整成功的可能性,對(duì)重整原因適度放寬,規(guī)定企業(yè)有可能出現(xiàn)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情形時(shí),就可以直接申請(qǐng)重整。同時(shí)規(guī)定,為了發(fā)揮企業(yè)管理層了解企業(yè)真實(shí)情況的優(yōu)勢(shì),鼓勵(lì)債務(wù)人通過(guò)法定程序盡早解決企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題,當(dāng)債務(wù)人提出破產(chǎn)重整申請(qǐng)時(shí),可以向人民法院申請(qǐng)執(zhí)行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)。而在《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》中,只有企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不能償還到期債務(wù)時(shí),被申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)才可以申請(qǐng)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行和解整頓。這一規(guī)定使得能夠進(jìn)入破產(chǎn)重整的企業(yè)大大增加,從而擴(kuò)展了破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)的適用范圍。新《破產(chǎn)法》中對(duì)于破產(chǎn)清算原因的規(guī)定也與《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》不同?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法(試行)》中,只要企業(yè)不能到期償還債務(wù),無(wú)法通過(guò)和解整頓挽救時(shí),企業(yè)將進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。而新《破產(chǎn)法》中對(duì)破產(chǎn)清算