本量利分析法應(yīng)用于企業(yè)的案例研究

會計(jì)研究方法結(jié)課論文2016本量利分析法應(yīng)用于企業(yè)的案例研究摘要：在廠商經(jīng)營決策中，如何正確處理銷量、成本、利潤之間的相互關(guān)系，提高經(jīng)營收益，是廠商決策人常遇到的一個(gè)難題。本量利分析法恰好為廠商決策提供了解決該難題的科學(xué)方法。這種方法的基本點(diǎn)就是通過成本習(xí)性和盈虧平衡來分析廠商的銷量、成本、利潤之間的有機(jī)關(guān)系。關(guān)鍵詞：本量利分析法；銷量；成本；利潤一、金益化工廠的相關(guān)介紹金益化工有限責(zé)任公司（以下簡稱金益化工廠）,位于鄂爾多斯市，是一家專門生產(chǎn)電石的企業(yè)，占地面積約20000平方米，注冊資金500萬元，現(xiàn)有資產(chǎn)1979萬元，現(xiàn)有員工87人。目前該廠擁有一臺6300kWA和一臺8000kVA的電石爐，年生產(chǎn)能力達(dá)到15900t。只要掌握了該廠的收入、成本、利潤等年計(jì)劃數(shù)字，便可推斷其本量利的相關(guān)性及其決策應(yīng)用。二、金益化工廠的成本分解情況2.1相關(guān)假設(shè)及資料在進(jìn)行本量利分析時(shí)，可以把全部成本劃分為固定成本和變動成本兩部分。現(xiàn)作假設(shè)如下：固定成本：a；銷售量：x；銷售收入：px；則這些變量之間的關(guān)系可由下式反映：總收入函數(shù)y=px、總成本函數(shù)y=a+bx、營業(yè)利潤p=px-(a+bx)=px-bx-a該廠2007年的相關(guān)資料是：年銷量：12589.98t；銷售單價(jià)：3530元/t；制造費(fèi)用：3080669.51元；管理費(fèi)用：3425827.95元；營業(yè)費(fèi)用：2649582.17元；財(cái)務(wù)費(fèi)用：1489000元2.2該廠固定成本和變動成本的分解情況因?yàn)樵搹S的成本變化趨勢比較穩(wěn)定，所以可以采用歷史資料分析法中的高低點(diǎn)法來確定固定成本和變動成本。單位變動成本b=3333.89元；銷售收入：px=12589.98×3530=44442629.4（元）營業(yè)利潤p=銷售收入-變動成本-固定成本=44442629.4-41973661.38-1984313.17=484654.85（元）總成本函數(shù)：y=a+bx=1984313.17+3333.89x總收入函數(shù)：y=px=3530x三、金益化工廠本量利的具體分析3.1電石的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率的分析邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入-變動成本＝44442629.4-41973661.38＝2468968.02（元）單位邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)/銷售量＝2468968.02/12589.98＝196.11（元）營業(yè)利潤＝邊際貢獻(xiàn)-固定成本＝2468968.02-1984313.17＝484654.85（元）邊際貢獻(xiàn)率＝單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)＝196.11/3530×100%＝5.56%變動成本率＝變動成本/銷售收入×100%＝41973661.38/44442629.4＝94.44%邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率＝1企業(yè)產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)，雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但與企業(yè)營業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。因?yàn)檫呺H貢獻(xiàn)首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時(shí)才能為企業(yè)提供利潤，否則企業(yè)將出現(xiàn)虧損。即邊際貢獻(xiàn)反映的是產(chǎn)品銷售對企業(yè)營業(yè)利潤的貢獻(xiàn)水平。從上式計(jì)算可以看出，銷售12589.98t電石可得到邊際貢獻(xiàn)2468968.02元，但這2468968.02元并非企業(yè)營業(yè)利潤。企業(yè)取得的邊際貢獻(xiàn)還要用來補(bǔ)償固定成本，補(bǔ)償后余額484654.85元，形成利潤。另外，邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率屬于互補(bǔ)性質(zhì)，變動成本率高的企業(yè)其邊際貢獻(xiàn)率低，創(chuàng)利能力小；反之，變動成本率低的企業(yè)其邊際貢獻(xiàn)率高，創(chuàng)利能力大。計(jì)算得3．4．2銷售價(jià)格的變動對金益化工廠利潤的影響。由于電石企業(yè)普遍積壓庫存，目前市場上電石供大于求，同國內(nèi)其他地區(qū)的電石企業(yè)一樣，內(nèi)蒙古地區(qū)電石價(jià)格下調(diào)己成不可避免的趨勢。在今年的五月下旬，金益化工廠電石的價(jià)格也由原來的3530元／t降到3470元／t，下降了1.7％。這就對該廠的利潤造成了極大的影響。因?yàn)殇N售單價(jià)的下降會使保本點(diǎn)上升，利潤下降，下降到一定程度時(shí)，企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，這時(shí)是企業(yè)可以承受的單價(jià)最小值。企業(yè)經(jīng)營保本的銷售單價(jià)的下限是3491.50元。即在其他因素不變的情況下，電石的銷售單價(jià)每噸不能低于3491.50元時(shí)才能保本，否則就會虧損。經(jīng)計(jì)算，該廠在降價(jià)的情況下只有保本銷量達(dá)到14578.7t時(shí)，才能盈虧平衡。這樣一來，企業(yè)若還按原來的銷售量銷售電石，而價(jià)格卻降為3470元／t，這樣，企業(yè)就會虧損270743.95元。這就充分說明了價(jià)格變動給企業(yè)帶來的影響是很大的。如果限電及環(huán)保驗(yàn)收工作能限制一部分產(chǎn)量，則隨著PVC開工的增加，總體社會庫存將有所下降，屆時(shí)，電石價(jià)格可能在成本的助推下而出現(xiàn)回調(diào)。3．4．3電價(jià)的變動對金益化工廠利潤的影響。電石行業(yè)是一個(gè)高耗能的產(chǎn)業(yè)，電在電石的生產(chǎn)成本中占的比重是非常大的。華北、西北、西南地區(qū)的電石生產(chǎn)企業(yè)都不同程度的陷入成本的壓力之中，其中限電以及電價(jià)的上浮對于部分電石企業(yè)造成的打擊甚至是致命的。金益化工廠是一家規(guī)模比較小的企業(yè)，其在生產(chǎn)技術(shù)和管理方面都與一些大型的電石生產(chǎn)企業(yè)相差甚遠(yuǎn)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)生產(chǎn)電石購買的都是一些價(jià)格比較低，質(zhì)量較差的原材料，因此該企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所耗費(fèi)的電就多。最重要的是，在電石的每噸生產(chǎn)成本中，電占60％左右。因此電價(jià)的變動對企業(yè)的利潤的影響是非常大的，當(dāng)其他條件不變的情況下，在國家調(diào)整電價(jià)后，若電價(jià)上升5％，單位變動成本變?yōu)?419.64元，這時(shí)該企業(yè)就會虧損594935.93元。綜上所述，在目前的市場條件下，該企業(yè)如果通過提高銷售價(jià)格來增加利潤，這樣會使企業(yè)的銷售量下降，這一方法在當(dāng)前的一段時(shí)間是行不通的。面對這種情況，要想使企業(yè)保本或者是能夠盈利，筆認(rèn)為最主要的就是降低單位變動成本，降低單位變動成本的關(guān)鍵是控制生產(chǎn)成本，促使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，選用好的原料，降低耗電量。若該廠每噸電石的耗電量降低100度，則該企業(yè)單位變動成本就降為3298.89元，營業(yè)利潤為925304.15元，這樣就可以彌補(bǔ)因電石降價(jià)和電價(jià)上漲所帶來的虧損。4針對以上分析提出的建議四、分析后得出結(jié)論在當(dāng)前市場不容樂觀的條件下，不能一味的通過增加銷售量來提高利潤，而應(yīng)當(dāng)從多方面著手對該廠的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和分析，具體建議如下：4.1控制污染，降低能耗電石產(chǎn)業(yè)是高污染產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)在建造的內(nèi)燃式電石爐，粉塵噴放嚴(yán)重。由于國家近年來不斷出臺關(guān)于限制污染物排放的政策法規(guī)，使該企業(yè)面臨的環(huán)保壓力較大，治理排污成本較高、負(fù)擔(dān)較重。針對這種情況，金益化工廠可以采用以下方法在環(huán)保的同時(shí)還能保證利潤：①節(jié)能減排，其工作重點(diǎn)主要是加強(qiáng)推廣密閉式電石爐，淘汰內(nèi)燃式電石爐，密閉式電石爐產(chǎn)生的CO經(jīng)凈化后，可以用于生產(chǎn)蒸汽或氣燒石灰窯生產(chǎn)石灰，如果CO量大，還可以生產(chǎn)甲酸鈉或甲醇等化工產(chǎn)品。②進(jìn)行再加工，生產(chǎn)電石產(chǎn)生的廢棄物主要是電石廢渣，利用電石廢渣生產(chǎn)輕質(zhì)煤渣磚，既做到了電石廢渣的綜合利用，提高了經(jīng)濟(jì)效益，變廢為寶，也保護(hù)了環(huán)境，是一舉兩得的好產(chǎn)品。因此，電石作為高耗能，高污染的行業(yè)必須要在控制污染，降低能耗方面取得有效的成果，才能更好地，健康的發(fā)展下去。4．2加強(qiáng)敏感性分析，增強(qiáng)獲利能力當(dāng)前電石市場秩序混亂，供應(yīng)量過大，電石的市場價(jià)格有所下降，生產(chǎn)能力小、成本高、資源優(yōu)勢相對較差的電石生產(chǎn)企業(yè)，在激烈地競爭中逐漸被淘汰出局。金益化工廠生產(chǎn)的電石成本較高，銷售量低，導(dǎo)致了該企業(yè)面臨著進(jìn)退兩難的困境。所以，為確保利潤的實(shí)現(xiàn)，該企業(yè)應(yīng)通過利潤的敏感性分析，調(diào)整影響因素。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，影響利潤的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的，所以受敏感程度、市場條件和自身?xiàng)l件的限制，企業(yè)應(yīng)盡量減少調(diào)整單一因素的措施，盡可能采取多因素綜合調(diào)整，以更好地加強(qiáng)企業(yè)的收入、成本、銷售量和利潤的管理，促進(jìn)企業(yè)努力降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證利潤的實(shí)現(xiàn)。4．3確定各因素的臨界值，保證利潤的實(shí)現(xiàn)銷售單價(jià)、單位變動成本、銷售量、固定成本的變化，都將影響利潤的高低，這種影響達(dá)到一定程度，會使企業(yè)經(jīng)營由盈利變?yōu)樘潛p，使企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生質(zhì)的改變，因此需要明確各因素允許變動的范圍，即確定各因素的臨界值。決策者可以根據(jù)這些信息判斷目前企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)程度，主動尋找降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的措施。以該廠2007年的銷售量為例，計(jì)算各因素的臨界值：銷售單價(jià)的下限＝(固定成本總額+單位變動成本×銷售量)／銷售量＝（1984313.17+3333.89×12589.98）／12589.98＝3491.50（元）單位變動成本的上限＝(銷售單價(jià)×銷售量－固定成本總額)／銷售量＝（3530×12589.98-1984313.17）／12589.98＝3372.39（元）2007年該廠的銷售單價(jià)是3530元，通過敏感性分析可以知道，單價(jià)的敏感性系數(shù)最大，所以，電石的銷售價(jià)格每噸不低于3491.50元時(shí)才能保本。但是目前該企業(yè)電石的售價(jià)已經(jīng)降到臨界值以下，而且固定成本和銷售量的敏感性較弱。因此，筆者認(rèn)為該企業(yè)最有效的方法是降低單位變動成本，加強(qiáng)對單位變動成本的控制，降低能耗，使其低于臨界值。五、結(jié)論從以上的論證可以看出，競爭日益激烈的市場條件下，如果能合理、有效地運(yùn)用本量利分析進(jìn)行經(jīng)營決策，對企業(yè)有很大的作用。通過保本點(diǎn)，明確企業(yè)最起碼的生存條件，以及企業(yè)該如何組織生產(chǎn)經(jīng)營才能使企業(yè)獲利。通過敏感性分析，具體掌握各有關(guān)因素對利潤的敏感程度，有助于企業(yè)在經(jīng)營管理工作中，增強(qiáng)預(yù)見性，并采取相應(yīng)的措施來增加收入，降低成本，以獲取最