2022年職稱考試之高級財務(wù)會計筆記完全版七

2022年職稱考試之高級財務(wù)會計筆記完全版七【根本內(nèi)容】一、應(yīng)付稅款法

(一)應(yīng)付稅款法核算的科目設(shè)置1、應(yīng)付稅款法的定義。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當期確認所得稅費用，計入本期損益。而不遞延到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會計報表中不反映為一項負債或一項資產(chǎn)，僅在會計報表附注中說明其影響的程度。2、“所得稅”科目：“所得稅”科目屬費用類性質(zhì)，用以核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用。該帳戶借方反映企業(yè)計入本期損益的所得稅費用；貸方反映轉(zhuǎn)入“本期利潤”帳戶的所得稅費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后，該帳戶無余額。

(二)應(yīng)付稅款法的核算

1、應(yīng)付稅款法的核算程序

以會計所得為根底，依稅法計算出永久性差異和時間性差異

依據(jù)稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，調(diào)整計算出課稅所得

依課稅所得和規(guī)定的稅率計算當期應(yīng)交的所得稅額

進展應(yīng)交稅款的賬務(wù)處理

從利潤總額中減去應(yīng)交所得稅額，核算當期稅后利潤

2、賬務(wù)處理

(1)在計算出永久性差異和時間性差異，并依據(jù)差異計算出應(yīng)納稅所得額

(計算公式為應(yīng)納稅所得=稅前會計利潤+納稅調(diào)整數(shù)即差異)

在此根底上計算應(yīng)納所得稅額(計算公式為應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得×所得稅稅率)

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

(2)以銀行存款上繳所得稅時：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

(3)核算稅后利潤。年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，即核算出稅后利潤凈額。編制會計分錄如下：

借：本年利潤

貸：所得稅

二、納稅影響會計法

(一)納稅影響會計法核算的科目設(shè)置

1、納稅影響會計法的定義。納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和安排到以后各期，馬上本期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響，實行跨期分攤的方法。

2、“遞延稅款”科目采納納稅影響會計法進展所得稅會計核算時,除了設(shè)置“所得稅”科目外，還要設(shè)置“遞延稅款”科目。

(二)納稅影響會計法的賬務(wù)處理納稅影響會計法的遞延法和債務(wù)法處理的詳細做法不同，下面分別介紹。

1.遞延法的賬務(wù)處理。

遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保存遞延到一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在稅率變化或開征新稅時也不需調(diào)整由于稅率的變化或開征新稅對遞延稅款的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按原發(fā)生的稅率計算轉(zhuǎn)銷。

(1)遞延法的一般賬務(wù)處理程序。

遞延法的一般賬務(wù)處理程序如下：①計算稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的時間性差異；

②計算時間性差異影響納稅的金額；

③進展應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理。進展賬務(wù)處理時，按調(diào)整永久性差異后的稅前會計利潤計算的所得稅費用，借記“所得稅”賬戶，按課稅所得計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶，將兩者的差額作為遞延稅款，借(或貸)記“遞延稅款”帳戶；

④進展遞延稅款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。本期發(fā)生的遞延稅招待以后各期轉(zhuǎn)銷時，如為借方余額，則為借方余額，則貸記“遞延稅款”賬戶，貸記“所得稅”賬戶；

⑤上交所得稅的賬務(wù)處理。實際上繳所得稅時，借記應(yīng)交“稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

(3)應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法的遞延法主要區(qū)分：

①二者對時間性差異的處理不同。采納應(yīng)付稅款法時，不確認本期發(fā)生的時間性差異對將來所得稅的影響數(shù)額，而根據(jù)依稅法調(diào)整后的應(yīng)稅所得計算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費用；在采納上述納稅影響會計法時，需確認時間性差異對將來所得稅的影響數(shù)額，并作為本期所得稅費用的組成局部。

②二者核算的根底不同。采納應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法的遞延法對永久性差