消費(fèi)稅理論與實(shí)務(wù)

消費(fèi)稅理論與實(shí)務(wù)2005年10月消費(fèi)稅概述一般概念——對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅消費(fèi)稅的類型（開征目的）1、限制性消費(fèi)稅——限制或抑制特定產(chǎn)品消費(fèi)或行為（煙、酒、賭博）2、奢侈品消費(fèi)稅——增加稅制的公平度，調(diào)節(jié)分配不公3、使用費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅——對(duì)汽車征稅（節(jié)能、公路使用費(fèi)）4、特定政策消費(fèi)稅——調(diào)節(jié)供求矛盾；防止環(huán)境污染消費(fèi)稅概述概念——對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅1950年1月對(duì)電影、戲劇、娛樂、舞廳、筵席、冷飲和旅館等消費(fèi)行為征收了特種消費(fèi)行為稅1953年取消了特種消費(fèi)行為稅，將電影、戲劇、娛樂改征文化娛樂稅，其他稅目并入營(yíng)業(yè)稅，1966年停征文化娛樂稅1989年為調(diào)節(jié)供求不足的矛盾，對(duì)彩電和小轎車開征了特別消費(fèi)稅，1992年取消了彩電特別消費(fèi)稅消費(fèi)稅概述現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍1、危害人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境的特殊消費(fèi)品——煙、酒、鞭炮焰火2、非生活必需品——化妝品、貴重首飾珠寶玉石3、高能耗及高檔消費(fèi)品——摩托車、小汽車4、不可再生和替代的稀缺資源——汽油、柴油5、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品——護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、汽車輪胎消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的立法精神——正確引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)——體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)——調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公——穩(wěn)定財(cái)政收入，保持原有負(fù)擔(dān)——優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅體系消費(fèi)稅概述【資料】2004年納稅百?gòu)?qiáng)透視1、煙草行業(yè)高居榜首——備受詬病2、石油天然氣、電信、電力行業(yè)——廣受爭(zhēng)議3、鋼鐵行業(yè)——重?zé)ㄉ鷻C(jī)4、汽車行業(yè)——嶄露頭角——中國(guó)稅收命系國(guó)有“壟斷性”行業(yè)——多數(shù)行業(yè)納稅額相對(duì)較少（制造業(yè)）——第三產(chǎn)業(yè)納稅更少（金融業(yè)稅收貢獻(xiàn)低、地下錢莊）——房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅嚴(yán)重（支柱產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)生億萬(wàn)富翁多）結(jié)論：行業(yè)發(fā)展不平衡影響經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展稅收調(diào)控消費(fèi)稅概述〖資料〗2001年《福布斯》排名顯示：中國(guó)最富有的前50名富豪的財(cái)富之和為100億美元，而陜西、寧夏、青海、云南、甘肅、貴州6省區(qū)農(nóng)民的年純收入為1464元。也就是說，50個(gè)中國(guó)富豪的資產(chǎn)，相當(dāng)于5000多萬(wàn)農(nóng)民的年純收入；而300萬(wàn)個(gè)百萬(wàn)富翁的資產(chǎn)，則相當(dāng)于9億農(nóng)民2年的純收入。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)測(cè)算：中國(guó)的中等收入家庭6年后將達(dá)到1億個(gè)，戶均擁有資產(chǎn)達(dá)62萬(wàn)元，隨之，中國(guó)的消費(fèi)率會(huì)不斷上升，預(yù)計(jì)將從2002年的58%上升到2010年的65%，2020年的71%消費(fèi)稅概述特點(diǎn)（1）征稅項(xiàng)目具有選擇性——結(jié)合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)政策（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性——源泉控制、減少納稅人數(shù)量、降低稅收成本（3）征收方法具有多樣性——從價(jià)、從量、復(fù)合計(jì)征（4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性——實(shí)行稅率差別（5）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性——需求彈性小消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的缺陷1、具有累退性，不符合公平原則——收入水平越低，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅占其總收入的比重越高2、容易導(dǎo)致效率損失——干預(yù)市場(chǎng)資源的自動(dòng)配置3、實(shí)際效果不及理論設(shè)想的美好——取得高稅收的同時(shí)，并未能調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)消費(fèi)稅概述國(guó)家財(cái)政是煙草行業(yè)的最大獲益者，政府一直努力在兩種截然不同的壓力間尋找平衡點(diǎn)，既要對(duì)公民的健康負(fù)責(zé)，又要不挫傷一個(gè)擁有5000億元GDP的大產(chǎn)業(yè)。僅煙草一項(xiàng)，2004年累計(jì)實(shí)現(xiàn)工商稅收2100億元，比上年增加450億元，增幅26%，占國(guó)家財(cái)政收入的十分之一強(qiáng)。（《中國(guó)稅務(wù)》）消費(fèi)稅實(shí)務(wù)——納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納消費(fèi)稅自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品非生產(chǎn)方面——在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等消費(fèi)稅實(shí)務(wù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品——由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品——以下情形應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品征稅（1）由委托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（2）受托方先將原材料買給委托方，然后再接受加工（3）由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的——委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅消費(fèi)稅實(shí)務(wù)委托加工由受托方代收代繳稅款——受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，要受到一定的處罰，還要追究委托方補(bǔ)稅的責(zé)任（組成計(jì)稅價(jià)格、銷售額）——委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的，由委托方收回后在委托方所在地納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品——平衡進(jìn)口與國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅負(fù)——個(gè)人攜帶或郵寄入境的，連同關(guān)稅一并計(jì)征消費(fèi)稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以上（含）45%每標(biāo)準(zhǔn)箱150元50元以下30%煙絲30%酒糧食白酒25%每斤0.5元薯類白酒15%消費(fèi)稅實(shí)務(wù)其他酒10%，酒精5%化妝品30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%貴重首飾10%，其中金銀首飾、鉆石5%鞭炮、焰火15%汽車輪胎10%摩托車10%，小汽車8%、5%、3%啤酒不含稅售價(jià)3000元/噸以下的220元/噸，3000元（含）以上的250元/噸；黃酒240元/噸含鉛汽油0.28元/升，無(wú)鉛汽油0.20元/升柴油0.1元/升消費(fèi)稅實(shí)務(wù)納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分別核算銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率征稅消費(fèi)稅實(shí)務(wù)適用稅率的特殊規(guī)定——卷煙的適用稅率（1）銷售價(jià)格經(jīng)常上下浮動(dòng)的，以銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率，但銷售價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的、無(wú)銷售價(jià)格的不得列入加權(quán)平均計(jì)算（2）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率消費(fèi)稅實(shí)務(wù)（3）自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按卷煙最高稅率征稅（4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅，沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅（5）殘次品卷煙按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率（6）白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)、個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，一律按45%征稅消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

(7)2004年3月1日進(jìn)口卷煙適用比例稅率確定方法：關(guān)稅完關(guān)消費(fèi)稅稅價(jià)格+稅+定額稅率（0.6元）每標(biāo)準(zhǔn)條確定=適用稅率價(jià)格1－消費(fèi)稅稅率（30%）≥50元人民幣的，適用45%＜50元人民幣的，適用30%消費(fèi)稅實(shí)務(wù)——酒的適用稅率（1）外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，無(wú)法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅（2）外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率（3）以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒稅率征稅（4）以外購(gòu)不同品種白酒勾兌的白酒，按糧食白酒征稅消費(fèi)稅實(shí)務(wù)（5）對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅（6）對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅——其他減免項(xiàng)目（1）達(dá)到低污染排放值的小汽車減征30%（奇瑞、江淮）（2）子午線輪胎免稅，翻新輪胎停止征消費(fèi)稅（3）香皂停止征消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)算計(jì)征方法1、從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額2、從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率3、從量從價(jià)復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額消費(fèi)稅計(jì)算銷售額的確定（1）價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（2）包裝物及包裝物押金——隨同銷售的包裝物，無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均并入銷售額征收消費(fèi)稅——不隨同銷售而收取押金，不并入銷售額，但逾期不退或已收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額征稅——生產(chǎn)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額征稅消費(fèi)稅計(jì)算——既作價(jià)隨同銷售，又另外收取押金的，凡在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅（3）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額

——按當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，若價(jià)格高低不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算——沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算成本+利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格=1－消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅計(jì)算（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

——按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定——沒有的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算材料成本+加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格=1－消費(fèi)稅稅率材料成本：委托方所提供材料的實(shí)際成本（合同注明，有權(quán)核定）加工費(fèi)：向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本消費(fèi)稅計(jì)算（5）若干特殊規(guī)定——計(jì)稅價(jià)格的核定（核定權(quán)限、從高原則）——門市部銷售納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅——用于其他方面納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)算(6)與消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額的比較

——基本一致（1）特殊銷售方式（2）門市部銷售——均有規(guī)定從其規(guī)定（1）以物易物、以貨抵債、以物投資（2）核定計(jì)稅價(jià)格——應(yīng)計(jì)消費(fèi)稅不計(jì)增值稅消費(fèi)稅計(jì)算稅額扣除——外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除1、外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2、外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3、外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品4、外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石5、外購(gòu)已稅鞭炮、煙火生產(chǎn)的鞭炮、煙火6、外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)、外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎7、外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車消費(fèi)稅計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅扣除的已=的外購(gòu)應(yīng)稅消×消費(fèi)品適用納稅款費(fèi)品買價(jià)稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

納稅人用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾，計(jì)稅時(shí)，一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款消費(fèi)稅計(jì)算——委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額扣除

1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品3、以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品4、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石5、以委托加工收回的已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙火6、以委托加工收回的已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎7、以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車

消費(fèi)稅計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予期初庫(kù)存的委當(dāng)期收回的委期末庫(kù)存的委扣除的已=托加工應(yīng)稅消+托加工應(yīng)稅消+托加工應(yīng)稅消納稅款費(fèi)品已納稅額費(fèi)品已納稅額費(fèi)品已納稅額納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石首飾，計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款金銀首飾消費(fèi)稅——零售環(huán)節(jié)

一、金銀首飾：金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)劃分清楚，分別核算銷售額。劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按按銷售額全額征收消費(fèi)稅。金銀首飾消費(fèi)稅

二、零售業(yè)務(wù)：銷售給經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位（生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)三、視同零售：1、為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)2、經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面3、未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位金銀首飾消費(fèi)稅

四、應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分1、經(jīng)總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《許可證》和營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)單位，不征消費(fèi)稅，但必須保留購(gòu)貨方的上述證件，否則，一律視同零售征稅2、經(jīng)批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時(shí)持有《許可證》和營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)單位加工金銀首飾，不征消費(fèi)稅，但必須保留購(gòu)貨方的上述證件，否則，一律視同零售征稅3、經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，否則，一律視同零售征稅

金銀首飾消費(fèi)稅

五、計(jì)稅依據(jù)1、納稅人銷售金銀首飾的計(jì)稅依據(jù)為不含稅銷售額（含稅的應(yīng)注意換算）2、金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額計(jì)稅3、帶料加工金銀首飾，按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定銷售額；沒有同類售價(jià)的材料成本+加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格=1－5%金銀首飾消費(fèi)稅

4、采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，按實(shí)際收取的不含稅價(jià)款確定銷售額5、生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助等方面的金銀首飾，按納稅人同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定銷售額；沒有同類售價(jià)的購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1+利潤(rùn)率6%）組成計(jì)稅價(jià)格=1－5%6、用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納稅款現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題及改革存在的問題一、征稅范圍較窄1、對(duì)高檔消費(fèi)品和高級(jí)消費(fèi)行為不征稅，難以發(fā)揮社會(huì)收入分配功能——增加消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)作用——我國(guó)已進(jìn)入奢侈品消費(fèi)初期，消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化（1）高級(jí)化妝品、服裝、寶石、豪華車、名表等（2）高爾夫球、高級(jí)美容、高級(jí)夜總會(huì)、高檔餐飲等現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題及改革2、開征品目少，且多屬傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，稅源老化，稅收增量小，難以保證收入穩(wěn)定增長(zhǎng)——11個(gè)品目，24個(gè)征稅項(xiàng)目——可將稅基較寬，便于征管的一般消費(fèi)品和非生活必需品納入征稅范圍3、對(duì)不可再生資源消費(fèi)品不征稅，不符合可持續(xù)發(fā)展要求——經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：高能耗、高污染、不循環(huán)【資料】（1）我國(guó)資源儲(chǔ)量大，但人均不到世界平均水平的1/2，美國(guó)的人均土地、水、石油資源分別是我國(guó)的7.2倍、11倍、13倍現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題及改革（2）我國(guó)能耗是發(fā)達(dá)國(guó)家的20倍。2003年我國(guó)消耗了當(dāng)年占全球31%的原煤、30%的鐵礦石、27%的鋼材、40%的水泥，只創(chuàng)造了全球GDP的4%（3）環(huán)境污染嚴(yán)重，且隨著人民生活水平的提高，耗用不可再生資源消費(fèi)品以及對(duì)環(huán)境造成污染的消費(fèi)品日益增多，如一次性木筷、飯盒、塑料袋等（4）不循環(huán)經(jīng)濟(jì)：資源——產(chǎn)品——廢物循環(huán)經(jīng)濟(jì)：資源——產(chǎn)品——廢物——再生資源

現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題及改革——十一五規(guī)劃提出GDP翻一番，能耗降低20%（1）加大保護(hù)環(huán)境力度，保護(hù)好自然生態(tài)，在全社會(huì)形成資源節(jié)約的增長(zhǎng)方式和健康文明的消費(fèi)模式（2）增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，著力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)——加快發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)，加強(qiáng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高科技推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)金融制造業(yè)農(nóng)業(yè)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題及改革4、對(duì)進(jìn)口商品不征稅，不適應(yīng)開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境——作為非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)——減輕關(guān)稅降低對(duì)財(cái)政收入的影響二、征稅環(huán)節(jié)單一，計(jì)稅辦法不盡合理1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以確定——原材料生產(chǎn)、半成品加工、在產(chǎn)品分裝與配送2、后移生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅款流失嚴(yán)重——設(shè)立關(guān)聯(lián)商業(yè)銷售公司，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅（包裝物押及押金、廣告宣傳費(fèi)用等）現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題及改革3、定額征收，稅負(fù)不公——煙、白酒、啤酒、汽油、柴油三、價(jià)內(nèi)征收存在缺陷1、透明度不夠

——具有隱蔽性2、重復(fù)征稅——構(gòu)成