消費稅理論與實務(wù)

消費稅理論與實務(wù)2005年10月消費稅概述一般概念——對特定消費品和消費行為征收的一種稅消費稅的類型（開征目的）1、限制性消費稅——限制或抑制特定產(chǎn)品消費或行為（煙、酒、賭博）2、奢侈品消費稅——增加稅制的公平度，調(diào)節(jié)分配不公3、使用費性質(zhì)的消費稅——對汽車征稅（節(jié)能、公路使用費）4、特定政策消費稅——調(diào)節(jié)供求矛盾；防止環(huán)境污染消費稅概述概念——對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅1950年1月對電影、戲劇、娛樂、舞廳、筵席、冷飲和旅館等消費行為征收了特種消費行為稅1953年取消了特種消費行為稅，將電影、戲劇、娛樂改征文化娛樂稅，其他稅目并入營業(yè)稅，1966年停征文化娛樂稅1989年為調(diào)節(jié)供求不足的矛盾，對彩電和小轎車開征了特別消費稅，1992年取消了彩電特別消費稅消費稅概述現(xiàn)行消費稅征稅范圍1、危害人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境的特殊消費品——煙、酒、鞭炮焰火2、非生活必需品——化妝品、貴重首飾珠寶玉石3、高能耗及高檔消費品——摩托車、小汽車4、不可再生和替代的稀缺資源——汽油、柴油5、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品——護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、汽車輪胎消費稅概述消費稅的立法精神——正確引導(dǎo)消費，抑制超前消費——體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)——調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公——穩(wěn)定財政收入，保持原有負(fù)擔(dān)——優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅體系消費稅概述【資料】2004年納稅百強透視1、煙草行業(yè)高居榜首——備受詬病2、石油天然氣、電信、電力行業(yè)——廣受爭議3、鋼鐵行業(yè)——重?zé)ㄉ鷻C4、汽車行業(yè)——嶄露頭角——中國稅收命系國有“壟斷性”行業(yè)——多數(shù)行業(yè)納稅額相對較少（制造業(yè)）——第三產(chǎn)業(yè)納稅更少（金融業(yè)稅收貢獻(xiàn)低、地下錢莊）——房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅嚴(yán)重（支柱產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)生億萬富翁多）結(jié)論：行業(yè)發(fā)展不平衡影響經(jīng)濟正常發(fā)展稅收調(diào)控消費稅概述〖資料〗2001年《福布斯》排名顯示：中國最富有的前50名富豪的財富之和為100億美元，而陜西、寧夏、青海、云南、甘肅、貴州6省區(qū)農(nóng)民的年純收入為1464元。也就是說，50個中國富豪的資產(chǎn)，相當(dāng)于5000多萬農(nóng)民的年純收入；而300萬個百萬富翁的資產(chǎn)，則相當(dāng)于9億農(nóng)民2年的純收入。據(jù)有關(guān)機構(gòu)測算：中國的中等收入家庭6年后將達(dá)到1億個，戶均擁有資產(chǎn)達(dá)62萬元，隨之，中國的消費率會不斷上升，預(yù)計將從2002年的58%上升到2010年的65%，2020年的71%消費稅概述特點（1）征稅項目具有選擇性——結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策、消費政策（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性——源泉控制、減少納稅人數(shù)量、降低稅收成本（3）征收方法具有多樣性——從價、從量、復(fù)合計征（4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性——實行稅率差別（5）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性——需求彈性小消費稅概述消費稅的缺陷1、具有累退性，不符合公平原則——收入水平越低，消費者負(fù)擔(dān)的消費稅占其總收入的比重越高2、容易導(dǎo)致效率損失——干預(yù)市場資源的自動配置3、實際效果不及理論設(shè)想的美好——取得高稅收的同時，并未能調(diào)整消費結(jié)構(gòu)消費稅概述國家財政是煙草行業(yè)的最大獲益者，政府一直努力在兩種截然不同的壓力間尋找平衡點，既要對公民的健康負(fù)責(zé)，又要不挫傷一個擁有5000億元GDP的大產(chǎn)業(yè)。僅煙草一項，2004年累計實現(xiàn)工商稅收2100億元，比上年增加450億元，增幅26%，占國家財政收入的十分之一強。（《中國稅務(wù)》）消費稅實務(wù)——納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品生產(chǎn)環(huán)節(jié)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納消費稅自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品非生產(chǎn)方面——在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等消費稅實務(wù)委托加工應(yīng)稅消費品——由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品——以下情形應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品征稅（1）由委托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（2）受托方先將原材料買給委托方，然后再接受加工（3）由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的——委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅消費稅實務(wù)委托加工由受托方代收代繳稅款——受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，要受到一定的處罰，還要追究委托方補稅的責(zé)任（組成計稅價格、銷售額）——委托個體經(jīng)營者加工的，由委托方收回后在委托方所在地納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費品——平衡進(jìn)口與國產(chǎn)應(yīng)稅消費品稅負(fù)——個人攜帶或郵寄入境的，連同關(guān)稅一并計征消費稅實務(wù)消費稅稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價50元以上（含）45%每標(biāo)準(zhǔn)箱150元50元以下30%煙絲30%酒糧食白酒25%每斤0.5元薯類白酒15%消費稅實務(wù)其他酒10%，酒精5%化妝品30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%貴重首飾10%，其中金銀首飾、鉆石5%鞭炮、焰火15%汽車輪胎10%摩托車10%，小汽車8%、5%、3%啤酒不含稅售價3000元/噸以下的220元/噸，3000元（含）以上的250元/噸；黃酒240元/噸含鉛汽油0.28元/升，無鉛汽油0.20元/升柴油0.1元/升消費稅實務(wù)納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)分別核算銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用的最高稅率征稅消費稅實務(wù)適用稅率的特殊規(guī)定——卷煙的適用稅率（1）銷售價格經(jīng)常上下浮動的，以銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率，但銷售價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的、無銷售價格的不得列入加權(quán)平均計算（2）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率消費稅實務(wù)（3）自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按卷煙最高稅率征稅（4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅，沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅（5）殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率（6）白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)、個人生產(chǎn)的卷煙，一律按45%征稅消費稅實務(wù)

(7)2004年3月1日進(jìn)口卷煙適用比例稅率確定方法：關(guān)稅完關(guān)消費稅稅價格+稅+定額稅率（0.6元）每標(biāo)準(zhǔn)條確定=適用稅率價格1－消費稅稅率（30%）≥50元人民幣的，適用45%＜50元人民幣的，適用30%消費稅實務(wù)——酒的適用稅率（1）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅（2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率（3）以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒稅率征稅（4）以外購不同品種白酒勾兌的白酒，按糧食白酒征稅消費稅實務(wù)（5）對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅（6）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅——其他減免項目（1）達(dá)到低污染排放值的小汽車減征30%（奇瑞、江淮）（2）子午線輪胎免稅，翻新輪胎停止征消費稅（3）香皂停止征消費稅消費稅計算計征方法1、從量定額計征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額2、從價定率計征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率3、從量從價復(fù)合計征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額消費稅計算銷售額的確定（1）價款和價外費用（2）包裝物及包裝物押金——隨同銷售的包裝物，無論是否單獨計價，均并入銷售額征收消費稅——不隨同銷售而收取押金，不并入銷售額，但逾期不退或已收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額征稅——生產(chǎn)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均并入銷售額征稅消費稅計算——既作價隨同銷售，又另外收取押金的，凡在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入銷售額征收消費稅（3）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品銷售額

——按當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格確定，若價格高低不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算——沒有同類消費品的銷售價格的，按組成計稅價格計算成本+利潤組成計稅價格=1－消費稅稅率消費稅計算（4）委托加工應(yīng)稅消費品的銷售額

——按受托方的同類消費品的銷售價格確定——沒有的，按組成計稅價格計算材料成本+加工費組成計稅價格=1－消費稅稅率材料成本：委托方所提供材料的實際成本（合同注明，有權(quán)核定）加工費：向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本消費稅計算（5）若干特殊規(guī)定——計稅價格的核定（核定權(quán)限、從高原則）——門市部銷售納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅——用于其他方面納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計征消費稅消費稅計算(6)與消費稅計稅銷售額的比較

——基本一致（1）特殊銷售方式（2）門市部銷售——均有規(guī)定從其規(guī)定（1）以物易物、以貨抵債、以物投資（2）核定計稅價格——應(yīng)計消費稅不計增值稅消費稅計算稅額扣除——外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除1、外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2、外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3、外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品4、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石5、外購已稅鞭炮、煙火生產(chǎn)的鞭炮、煙火6、外購已稅汽車輪胎（內(nèi)、外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎7、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車消費稅計算當(dāng)期準(zhǔn)予當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅扣除的已=的外購應(yīng)稅消×消費品適用納稅款費品買價稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

納稅人用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾，計稅時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款消費稅計算——委托加工收回的應(yīng)稅消費品的稅額扣除

1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品3、以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品4、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石5、以委托加工收回的已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙火6、以委托加工收回的已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎7、以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車

消費稅計算當(dāng)期準(zhǔn)予期初庫存的委當(dāng)期收回的委期末庫存的委扣除的已=托加工應(yīng)稅消+托加工應(yīng)稅消+托加工應(yīng)稅消納稅款費品已納稅額費品已納稅額費品已納稅額納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀、鉆石首飾，計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費稅稅款金銀首飾消費稅——零售環(huán)節(jié)

一、金銀首飾：金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)劃分清楚，分別核算銷售額。劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，按按銷售額全額征收消費稅。金銀首飾消費稅

二、零售業(yè)務(wù)：銷售給經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位（生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售）以外的單位和個人的業(yè)務(wù)三、視同零售：1、為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)2、經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面3、未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位金銀首飾消費稅

四、應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分1、經(jīng)總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《許可證》和營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營單位，不征消費稅，但必須保留購貨方的上述證件，否則，一律視同零售征稅2、經(jīng)批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》和營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征消費稅，但必須保留購貨方的上述證件，否則，一律視同零售征稅3、經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，否則，一律視同零售征稅

金銀首飾消費稅

五、計稅依據(jù)1、納稅人銷售金銀首飾的計稅依據(jù)為不含稅銷售額（含稅的應(yīng)注意換算）2、金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均并入銷售額計稅3、帶料加工金銀首飾，按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定銷售額；沒有同類售價的材料成本+加工費組成計稅價格=1－5%金銀首飾消費稅

4、采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，按實際收取的不含稅價款確定銷售額5、生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助等方面的金銀首飾，按納稅人同類金銀首飾的銷售價格確定銷售額；沒有同類售價的購進(jìn)原價×（1+利潤率6%）組成計稅價格=1－5%6、用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納稅款現(xiàn)行消費稅存在的問題及改革存在的問題一、征稅范圍較窄1、對高檔消費品和高級消費行為不征稅，難以發(fā)揮社會收入分配功能——增加消費對經(jīng)濟發(fā)展的拉動作用——我國已進(jìn)入奢侈品消費初期，消費結(jié)構(gòu)發(fā)生變化（1）高級化妝品、服裝、寶石、豪華車、名表等（2）高爾夫球、高級美容、高級夜總會、高檔餐飲等現(xiàn)行消費稅存在的問題及改革2、開征品目少，且多屬傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)，稅源老化，稅收增量小，難以保證收入穩(wěn)定增長——11個品目，24個征稅項目——可將稅基較寬，便于征管的一般消費品和非生活必需品納入征稅范圍3、對不可再生資源消費品不征稅，不符合可持續(xù)發(fā)展要求——經(jīng)濟增長：高能耗、高污染、不循環(huán)【資料】（1）我國資源儲量大，但人均不到世界平均水平的1/2，美國的人均土地、水、石油資源分別是我國的7.2倍、11倍、13倍現(xiàn)行消費稅存在的問題及改革（2）我國能耗是發(fā)達(dá)國家的20倍。2003年我國消耗了當(dāng)年占全球31%的原煤、30%的鐵礦石、27%的鋼材、40%的水泥，只創(chuàng)造了全球GDP的4%（3）環(huán)境污染嚴(yán)重，且隨著人民生活水平的提高，耗用不可再生資源消費品以及對環(huán)境造成污染的消費品日益增多，如一次性木筷、飯盒、塑料袋等（4）不循環(huán)經(jīng)濟：資源——產(chǎn)品——廢物循環(huán)經(jīng)濟：資源——產(chǎn)品——廢物——再生資源

現(xiàn)行消費稅存在的問題及改革——十一五規(guī)劃提出GDP翻一番，能耗降低20%（1）加大保護(hù)環(huán)境力度，保護(hù)好自然生態(tài)，在全社會形成資源節(jié)約的增長方式和健康文明的消費模式（2）增強自主創(chuàng)新能力，著力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)——加快發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)，加強基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高科技推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級金融制造業(yè)農(nóng)業(yè)現(xiàn)行消費稅存在的問題及改革4、對進(jìn)口商品不征稅，不適應(yīng)開放的經(jīng)濟環(huán)境——作為非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)——減輕關(guān)稅降低對財政收入的影響二、征稅環(huán)節(jié)單一，計稅辦法不盡合理1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以確定——原材料生產(chǎn)、半成品加工、在產(chǎn)品分裝與配送2、后移生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅款流失嚴(yán)重——設(shè)立關(guān)聯(lián)商業(yè)銷售公司，通過轉(zhuǎn)讓定價避稅（包裝物押及押金、廣告宣傳費用等）現(xiàn)行消費稅存在的問題及改革3、定額征收，稅負(fù)不公——煙、白酒、啤酒、汽油、柴油三、價內(nèi)征收存在缺陷1、透明度不夠

——具有隱蔽性2、重復(fù)征稅——構(gòu)成