成本核算與管理 課件 5.1

成本核算與管理主講老師：潘意青01成本計(jì)劃認(rèn)知教學(xué)內(nèi)容02成本決策方法02成本決策方法的應(yīng)用預(yù)算概述一、預(yù)算是一種用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的系統(tǒng)方法。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。其可以分為三大部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，如圖10-1所示。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一圖10-1企業(yè)全面預(yù)算成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一預(yù)算的職能二、規(guī)劃職能1企業(yè)無(wú)論大小均具有目標(biāo)，目標(biāo)的制定和執(zhí)行是決定目標(biāo)能否得以實(shí)現(xiàn)的兩個(gè)方面。企業(yè)的預(yù)算能夠通過(guò)提前將資源配置在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各個(gè)方面，從資源上保證和引導(dǎo)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)的目標(biāo)更加具體化。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一控制職能2由于很多系統(tǒng)并不是自運(yùn)行的，需要得到相應(yīng)的干預(yù)才能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此為了保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，我們需要行為和計(jì)劃的一致性。預(yù)算是計(jì)劃的數(shù)字化，我們需要在實(shí)際行動(dòng)中保證行動(dòng)按照計(jì)劃執(zhí)行，且實(shí)際結(jié)果和計(jì)劃出現(xiàn)差異時(shí)，我們能夠發(fā)現(xiàn)差異、衡量差異并找出差異產(chǎn)生的原因并反饋到下一期。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一溝通職能3

由于預(yù)算編制是以企業(yè)整體為對(duì)象的，我們需要對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行分解，使得各個(gè)分部和部門(mén)能夠明確自身的目標(biāo)與其他相關(guān)單位的目標(biāo)，增進(jìn)彼此了解，加強(qiáng)彼此協(xié)作，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一協(xié)調(diào)職能4隨著外部環(huán)境的變化，部門(mén)之間的協(xié)作和流程的一體化是企業(yè)在贏得顧客和創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程中的保證，預(yù)算可以明確各個(gè)部門(mén)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)中自身的定位以及對(duì)整體的貢獻(xiàn)，保證與企業(yè)其他部門(mén)和職能之間的協(xié)作來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一致性和企業(yè)目標(biāo)的最大化。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一激勵(lì)職能5由于預(yù)算是計(jì)劃的數(shù)字化，根據(jù)激勵(lì)理論，如果能夠讓員工自身參與其計(jì)劃的制訂過(guò)程中，就可以加大激勵(lì)的強(qiáng)度；同時(shí)，預(yù)算可作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，為進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一預(yù)算的組織設(shè)置三、企業(yè)的董事長(zhǎng)1

企業(yè)的董事長(zhǎng)是企業(yè)預(yù)算的最高領(lǐng)導(dǎo)人。企業(yè)專設(shè)的預(yù)算委員會(huì)和負(fù)責(zé)預(yù)算業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)部門(mén)需要就預(yù)算工作向企業(yè)的董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一預(yù)算委員會(huì)2大型企業(yè)通常會(huì)成立專門(mén)的預(yù)算委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制。其成員來(lái)自于企業(yè)的高層以及各個(gè)職能部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)。其具體的職責(zé)包括擬定企業(yè)預(yù)算制定的政策，制定企業(yè)預(yù)算相關(guān)的實(shí)施辦法和手冊(cè)，審核和修改預(yù)算方案，組織和下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，審查、控制預(yù)算的執(zhí)行情況，提出修正方案和行動(dòng)。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一財(cái)務(wù)部門(mén)3財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)預(yù)算的制定和實(shí)施的業(yè)務(wù)部門(mén)，在企業(yè)董事長(zhǎng)和預(yù)算委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、審查、匯總、下達(dá)等具體的業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)預(yù)算的事中執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤，并發(fā)現(xiàn)差異、衡量差異并分析差異產(chǎn)生的原因，為下一步的工作提出改進(jìn)建議。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一其他職能部門(mén)4

企業(yè)除財(cái)務(wù)部門(mén)外，其他的職能部門(mén)需要負(fù)責(zé)本部門(mén)的預(yù)算編制、執(zhí)行和控制等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)和財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)好部門(mén)預(yù)算和企業(yè)整體預(yù)算的關(guān)系。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一預(yù)算的分類五、（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是在某一特定的業(yè)務(wù)水平基礎(chǔ)上編制，且不會(huì)隨著當(dāng)期實(shí)際業(yè)務(wù)量水平的波動(dòng)而做出調(diào)整的預(yù)算方法。彈性預(yù)算是根據(jù)可預(yù)見(jiàn)的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)水平，分別規(guī)定相應(yīng)目標(biāo)和任務(wù)的預(yù)算。其主要的制定思路是，首先確定可預(yù)見(jiàn)的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)水平，然后利用成本習(xí)性，找出不同性質(zhì)的成本和費(fèi)用的發(fā)生金額與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算增量預(yù)算的編制是在過(guò)去年份的預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)未來(lái)期間相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況進(jìn)行調(diào)整之后得到的預(yù)算。為了解決這個(gè)問(wèn)題，產(chǎn)生了零基預(yù)算。該方法的實(shí)質(zhì)是公司的一切預(yù)算從零開(kāi)始編制，不以過(guò)去的預(yù)算作為參照，每次編制的預(yù)算都是第一次編制，不受之前成本的影響，所有的事項(xiàng)在編制時(shí)都需要進(jìn)行評(píng)估，即評(píng)估每一項(xiàng)成本和費(fèi)用的發(fā)生是否合理及金額的大小是否符合成本效益性原則。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算定期預(yù)算的編制是針對(duì)一個(gè)特定的期間，最經(jīng)常的是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度作為編制對(duì)象。但該種預(yù)算隨著時(shí)間的推移，無(wú)法考慮時(shí)間變化對(duì)預(yù)算的影響。定期預(yù)算的編制流程如圖10-2所示。圖10-2定期預(yù)算圖成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一滾動(dòng)預(yù)算的出現(xiàn)彌補(bǔ)了定期預(yù)算的缺陷。滾動(dòng)預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)可以按月、季進(jìn)行滾動(dòng)，如圖10-3與圖10-4所示。該預(yù)算能夠使企業(yè)高層管理人員對(duì)未來(lái)12個(gè)月（起點(diǎn)不固定）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的計(jì)劃，能夠保證新的變化及時(shí)體現(xiàn)在預(yù)算當(dāng)中。成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一圖10-3逐月滾動(dòng)預(yù)算圖圖10-4逐季滾動(dòng)預(yù)算圖成本計(jì)劃認(rèn)知模塊一?任務(wù)一全面預(yù)算的編制四、例10-5新華實(shí)業(yè)公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品需要消耗A材料和B材料，材料與直接人工的單耗信息如表10-5所示。A材料的單價(jià)為3.5元，B材料的單價(jià)為5元，本期和上期材料單價(jià)不變，且材料在開(kāi)工時(shí)一次投入。人工工資按照計(jì)時(shí)工資發(fā)放，每小時(shí)的人工工資為10元，本期期初在產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品為0，直接材料和產(chǎn)成品均按照先進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)，制造費(fèi)用分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩個(gè)部分，變動(dòng)性制造費(fèi)用隨著人工工時(shí)成正比例增長(zhǎng)，固定性制造費(fèi)用在產(chǎn)能為150000小時(shí)內(nèi)保持不變，銷(xiāo)售費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的3%，相關(guān)信息如表10-6與表10-7所示。生產(chǎn)預(yù)算編制模塊二?任務(wù)一例10-5生產(chǎn)預(yù)算編制模塊二?任務(wù)一例10-5第一步：銷(xiāo)售預(yù)算。根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，可知甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售量分別為25000件和5000件，單價(jià)分別為300元和400元，因此可得到本期的甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，如表10-8所示。第二步：生產(chǎn)預(yù)算。由于生產(chǎn)量和銷(xiāo)售量不一致，我們需要借助銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)來(lái)計(jì)算出生產(chǎn)量。生產(chǎn)量可利用以下公式計(jì)算得出：生產(chǎn)預(yù)算編制模塊二?任務(wù)一例10-5本期生產(chǎn)量=本期銷(xiāo)售量+期末產(chǎn)成品存貨量—期初產(chǎn)成品存貨量根據(jù)上述公式，得出甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)量預(yù)算如表10-9所示。生產(chǎn)預(yù)算編制模塊二?任務(wù)一例10-5第三步：直接材料預(yù)算。根據(jù)表10-5的材料單耗信息和表10-9的生產(chǎn)量預(yù)算信息，可得本期甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)A材料的需要量為180000（30000×6）千克，乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)A材料的需要量為30000（5000×6）千克，共需A材料為210000（180000+30000）千克，A材料的單價(jià)為3.5元/千克，共需要花費(fèi)735000（210000×3.5）元；甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)B材料的需要量為90000（30000×3）千克，乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)B材料的需要量為20000（5000×4）千克，共需要B材料110000千克，B材料的單價(jià)為5元/千克，因此共需花費(fèi)550000（110000×5）元。相關(guān)信息如表10-10所示。直接材料預(yù)算編制模塊二?任務(wù)二例10-5由于直接材料使用量和購(gòu)買(mǎi)量不一致，因此我們需要根據(jù)以下公式進(jìn)行轉(zhuǎn)換：本期采購(gòu)量=本期使用量+期末原材料存貨量-期初原材料存貨量由于A材料當(dāng)期使用量為210000千克，A材料期末存貨為40000千克，因此本期共需要A材料250000千克；由于A材料期初存貨為35000千克，直接材料預(yù)算編制模塊二?任務(wù)二例10-5因此本期需要采購(gòu)A材料215000千克；由于A材料的采購(gòu)價(jià)為3.5元/千克，因此A材料的采購(gòu)成本為752500元。同理可得，B材料當(dāng)期的采購(gòu)成本為450000元。相關(guān)信息如表10-11所示。直接材料預(yù)算編制模塊二?任務(wù)二例10-5第四步：直接人工預(yù)算。根據(jù)表10-9可知，當(dāng)期甲產(chǎn)品的生產(chǎn)量和乙產(chǎn)品的生產(chǎn)量分別為30000件和5000件；又根據(jù)表10-5可知，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品的人工工時(shí)分別為2小時(shí)和3小時(shí)，因此可知甲產(chǎn)品需耗用60000（30000×2）小時(shí)和乙產(chǎn)品需耗用15000（5000×3）小時(shí)，本期生產(chǎn)共消耗人工工時(shí)75000小時(shí)。由于每小時(shí)人工工資為10元，因此本期人工總成本為750000（75000×10）元。相關(guān)信息如表10-12所示。直接人工預(yù)算編制模塊二?任務(wù)三例10-5第五步：制造費(fèi)用預(yù)算。根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)情況并結(jié)合企業(yè)的相關(guān)歷史資料，可先把變動(dòng)性制造費(fèi)用依據(jù)本期生產(chǎn)量情況進(jìn)行預(yù)算，得到當(dāng)期變動(dòng)性制造費(fèi)用為3240000元?？紤]當(dāng)期的生產(chǎn)情況并依據(jù)歷史資料，可得當(dāng)期的固定性制造費(fèi)用總額為1260000元。具體項(xiàng)目和金額如表10-13所示。制造費(fèi)用預(yù)算編制模塊二?任務(wù)四例10-5制造費(fèi)用預(yù)算編制模塊二?任務(wù)四例10-5第七步：銷(xiāo)售成本預(yù)算。相關(guān)計(jì)算公式為：期初產(chǎn)成品存貨成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用=生產(chǎn)成本合計(jì)=期末存貨成本+當(dāng)期銷(xiāo)售成本在本例中，我們可以根據(jù)表10-6得到期初產(chǎn)成品存貨的成本150200元，另根據(jù)表11-11、表10-13、表10-14得到直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用，得到本期生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為6535000元，因此當(dāng)期可出售商品生產(chǎn)合計(jì)為6685200元，其中依據(jù)表10-15可得期末存貨成本為10307