個人所得稅籌劃PPT

第7章個人所得稅的稅收籌劃學習目的：通過本章學習，掌握個人所得稅的各項所得的各種稅收籌劃方法。學習重點：掌握如何從納稅人身份、征稅范圍、計稅依據、稅率等不同的角度進行稅收籌劃中國現行的個人所得稅法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。個人所得稅法、個人所得稅法實施條例（1994年1月28日頒布）、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國各級稅務機關發(fā)布的有關個人所得稅征管的規(guī)定，構成了現行中國個人所得稅法的主體法律基礎。7.1個人所得稅的基本法律規(guī)定7.1.1納稅人的法律界定個人所得稅的納稅人包括中國內地公民、在中國的所有外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。

個人所得納稅人居民納稅義務人非居民納稅義務人在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人。負無限納稅義務在中國境內無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。負有限納稅義務7.1.2征稅范圍的法律規(guī)定1.工資、薪金所得2.個體工商戶的生產、經營所得3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得4.勞務報酬所得5.稿酬所得6特許權使用費所得7財產租賃所得8財產轉讓所得9利息、股息、紅利所得10偶然所得11其他7.1.3計稅依據的法律界定7.1.3.1費用減除標準

(1）工資、薪金所得2008年3月1日起，以每月收人額減除費用2000

元后的余額，為應納稅所得額。（實踐中由于收人水平的地區(qū)差距，有些地區(qū)會調整基本扣除標準，隨著個人所得稅制度的改革，此標準也會不斷調整。）(2）個體工商戶的生產、經營所得以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。成本、費用，是指納稅義務人從事生產、經營所發(fā)生的各項直接支出和分配計人成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；所說的損失，是指納稅義務人在生產、經營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

(3）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得以每一納稅年度的收人總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

(4）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收人不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。

(5）財產轉讓所得以轉讓財產的收人額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

(6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得以每次收人額為應納稅所得額。7.1.3.2附加減除費用適用的范圍和標準附加減除費用適用的范圍，包括：

1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

4）財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。附加減除費用標準上述適用范圍內的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎上，再減除3200元。華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。7.1.3.3每次收入的確定屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次。7.1.3.4計稅依據的其他規(guī)定個人通過中國境內的社會團體、國家機關、向社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以扣除從其應納稅額中扣除。11.2.3稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的超額累進稅率個體工商戶、承包所得適用5%-35%的超額累進稅率稿酬所得，20%，減征30%，實際為14%勞務報酬20%，并實行加成規(guī)定其它各項所得，稅率為20%表1工資、薪金所得適用稅率表

級數應納稅所得額稅率（％）速算扣除數

1不超過500元5

0

2超過500元至2000元的部分1025

3超過2000元至5000元的部分15125

4超過5000元至20000元的部分20375

5超過20000元至40000元的部分251375

6超過40000元至60000元的部分303375

7超過60000元至80000元的部分356375

8超過80000元至100000元的部分4010375

9超過100000元的部分4515375

表2個體工商戶生產、經營所得和企事業(yè)單位承包、承租所得適用稅率表

級數年度應納稅所得額稅率（％速算扣除數

1不超過5000元的50

2超過5000元至10000元的部分10250

3超過10000元至30000元的部分201250

4超過30000元至50000元的部分304250

5超過50000元的部分356750

7.2個人所得稅納稅人的稅收籌劃7.2.1居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換通過改變居住時間7.2.2通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔遷出某一國，但又不在任何地方取得住所。7.2.3通過人員的流動降低稅收負擔在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人。將財產或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負但費用低的地方去消費。案例（7-1）一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2005

年10月起，他到中國境內的分公司幫助籌建某工程。2006年度內他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。2006年度，他共領取薪金96000元。由于這兩次離境時間相加超過90天，因此，這名工程師為非居民納稅義務人。又由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內的所得，所以不征收個人所得稅。這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務人”的身份節(jié)約了在中國境內應繳納的個人所得稅4260元（12×[(96000/12-4800)×15％一125]）。當然因為美國實行的是居民稅收管轄權，該美國工程師從美國總公司取得的所得要按美國稅法繳納個人所得稅。如果在中國境內繳納了稅收，也可以在美國得到抵免。這時也應分析他在美國的納稅情況，綜合考慮。7.2.4企業(yè)所得稅納稅義務人與個體工商戶、個人獨資企業(yè)的選擇案例7-2張先生承包一企業(yè)，承包期間為2003年3月1日至2005年3月1日。2003年3月1日至2003年12月31日，企業(yè)固定資產折舊5000元，上交租賃費50000元，實現會計利潤53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月800元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照方案一：改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅本年度應納稅所得額=53000-800*10=45000（元）換算成全年的所得額：45000/10*12=54000（元）按全年所得計算的應納稅額=54000*35%-6750=12150（元）實際應納稅額=12150/12*10=10125（元）稅后利潤=53000-10125-5000=37875（元）方案二：仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅按規(guī)定固定資產可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除應納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應納企業(yè)所得稅=98000*25%=24500（元）張先生取得承包收入=53000-5000-24500=21540（元）應納個人所得稅=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）實際稅后利潤=21540-1458=20082（元）7.2.5個體工商戶與個人獨資企業(yè)的轉換案例7-3（P242）王某開設了一個經營水暖器材的公司，由其妻負責經營管理。王某同時也承接一些安裝維修工程。預計其每年銷售水暖器材的應納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應納稅所得額為2萬元?；I劃前，王某的經營所得屬個體工商戶生產經營所得全年應納所得稅60000×35％一6750=14250元。籌劃：王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定每年的收入同上，王某和妻子每年應納的所得稅分別為2750元（20000×20％-1250）和7750元（40000×3O％-4250）兩人合計納稅2750+7750=10500（元）每年節(jié)稅14250一10500=3750（元）當然，這種轉換，需要支付一定的工商登記費和手續(xù)費。7.3對不同項目計稅依據和稅率的稅收籌劃工資、薪金所得的稅收籌劃1、企業(yè)提供住所2、提供假期旅游津貼3、企業(yè)提供員工福利設施。企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費。使用企業(yè)提供的家具及住宅設備。企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時，由企業(yè)集體配備家具及住宅設備，然后收取低租金。企業(yè)提供辦公用品和設施。某些職業(yè)的工作需要專用設備，如廣告設計人員需要高檔計算機等由企業(yè)提供車輛供職工使用，該車輛不可以再租與他人使用。轉售股票認購權企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學金給職工子女。使用由企業(yè)締結合約提供給職工的公用設施，如水、電、煤氣、電話等?？傊U納工資、薪金所得稅的個人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費水平提高的前提下，降低所得額，達到減輕稅負之目的。案例7-4（P243）某公司會計師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生可用的收入為3000元。（暫不考慮社會保險及住房公積金）這時張先生應納的個人所得稅是：(5000—1600)×15％—125=385（元）如果公司為張先生提供免費住房，每月工資下調為3000元，則張先生應納個人所得稅為：(3000—1600）×

15％—125=115（元）做如此籌劃后，張先生可節(jié)省所得稅270

元，而公司也沒有增加支出。7.3.1.2納稅項目轉換與選擇的籌劃勞務報酬轉換成工資（案例7-5P244）工資轉換為勞務報酬（案例7-6P245）案例7-6劉先生從企業(yè)取得收入設計收入51600元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關系-按工資稅目納稅應納稅額=（51600－2000）×30%－3375=11505（元）方案二：不存在雇傭關系，按勞務報酬稅目納稅應納稅額=51600×(1－20%)×30%－2000=10384(元)11505-10384=1121（節(jié)稅）海工偷逃關稅案曝光源自海關總署一次對內調查以偷換進口商品種類、縮小貨值、以陰陽合同、偽造文件票據等方式偷逃關稅，再從為客戶省出的稅款中收取提成，，“案值至少當以億元計”。案例7-5（P244）王先生200９年6月份從單位獲得工資類收入2000元，由于單位工資太低，王先生同月在A公司找了一份兼職工作，收入為每月２500元。如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元，不用納稅，而勞務報酬所得應納稅額為：(2500一800)×20%=340（元）。因而王先生6月份應納稅額為340元。如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關系，來源于原單位的２０00元則被視為勞務報酬，（２０００-８００）*２０％＝２４０納稅。由A公司支付的2500元作為工資薪金收入應繳納個人所得稅，應納稅額為：(2500—2000)×5％一25=25（元）在該案例中，如果王先生與A公司建立固定的雇傭關系，則每月可以節(jié)稅315元（340一2６5)＝７５，一年則可節(jié)省稅收９０0元。當然，此案例是一個極其理想化的情況，實際上與單位解除勞動合同等在個人的生活決策中是很大的事情，此后是否還能和原單位保持業(yè)務聯系等是很復雜的事情，需要綜合各種情況來考慮。這個簡化的案例僅說明了這種收入項目轉化有可能性而已。利用“削山頭”法進行稅收籌劃一次性獎金分攤發(fā)放法案例（過時了——《總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號,050101起行）

某納稅人周先生2008年每月工資、薪金2000元，其所在公司采用減少平時工資發(fā)放、年底根據業(yè)績重獎的方法，12月份周先生又一次性獲得公司的年終獎金12000元。我們來計算一下周先生該月應繳納個人所得稅：1）由于這部分獎金是一次性發(fā)放的，按照法律規(guī)定其計算過程如下：工資部分因為低于免征額，不用納稅。獎金部分應納稅額＝1200O×10％一25=1175（元）

12月該納稅人共應納稅1175元

2）如果該納稅人和公司老板商議，公司將年終獎金分三次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放4000元，12月的4000元以獎金的名義發(fā)放，1月和2月份的獎金可以作為工資一起發(fā)放，這樣，該納稅人三個月的納稅情況計算如下：

12月應納稅額為：400O×15％一125=475（元）1月和2月各應納稅額為：(4000)×15％一125=475（元）則三個月共應納稅1425元（475×3）。通過上述獎金發(fā)放方式的改變，實行分攤發(fā)放，可以使納稅人少繳款600元，如果把獎金分攤到全年發(fā)放，納稅人獲得的稅收利益則會更大一些。工資分攤發(fā)放法（案例7-7P246）李某是在一家旅游公司工作的職員，業(yè)務淡旺季分明，工資在一年中波動不穩(wěn)。李某2006年7月份工資加獎金拿到2800元，8月份2800元，9月份1600元，10月份1400元，11月1100元，12月1100元。在計算代扣代繳個人所得稅時，企業(yè)的財務人員對李某7月份和8月份的工資薪金收入共代扣代繳了190元的個人所得稅。如果7-12月工資發(fā)放均衡點，即每月1000元的話，李某下半年應納稅額為（1800-1600）×5%×6=60（元）企業(yè)財務人員的計算繳納是沒有任何問題的，但關鍵是在工資發(fā)放的時候，沒有充分考慮納稅因素，沒有實施一定的稅務計劃。如果該企業(yè)的管理人員擁有納稅意識，在年初就對本企業(yè)的經營情況做出分析，根據企業(yè)經營周期性的波動性，事先做出有意識的安排，并對企業(yè)員工講清楚，預先做一些納稅的籌劃工作，即在企業(yè)營銷的旺季少發(fā)一些獎金，或者在財務上先把該提的獎金提出來，然后在業(yè)務淡季再慢慢地發(fā)出去，這樣操作就可以達到為員工省稅的目的。7.3.2勞務報酬所得節(jié)稅籌劃7.3.2.1分項計算籌劃法(案例11-9P263)某公司要完成一項工程，預計工期9個月，請工程師曲先生業(yè)余時間為其設計圖紙，預計花費時間1個月，談妥勞務報酬為25000元。公司實際支付了30000元。按照稅法規(guī)定，勞務報酬所得按照支付次數征稅，一次收入超過20000元但小于50000元的需要根據稅法計算出的數額在加征五成。則其勞務報酬應納稅額為：30000×（1-20%）×30%=7200（元）7.3.2.2支付次數籌劃法(案例11-10P263)

如董事費收入如果曲先生答應為該工程擔任顧問，即使在國外期間，也可以為工程做指導，而不要求該公司一次性支付全部報酬，而是以工程建設為名，將勞務報酬分做10個月支付，每月支付3000元。按照稅法規(guī)定，4000元以下的勞務報酬收入需扣除800元計稅，則該筆報酬總應納稅額為：（3000-800）×20%×10=4400（元）節(jié)稅額為：7200-4400=2800（元）7.3.2.3費用轉移籌劃法

由對方提供一定的福利，報銷一定的費用

7.3.3稿酬所得的籌劃7.3.3.1系列叢書籌劃法案例7-10(P247)7.3.3.2著作組籌劃法案例7-11(P248）7.3.3.3再版籌劃法7.3.3.4增加前期寫作費用籌劃法案例7-12(P251)費用由出版社負擔由對方提供盡可能多的設備或服務免征額最大化7.3.4利息、股息和紅利所得的籌劃7.3.4.1專項基金籌劃法教育儲蓄存款、住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等。7.3.4.2所得再投資籌劃法企業(yè)利潤不分配7.3.4.3投資方式籌劃法儲蓄、教育基金儲蓄、國債、股票、保險、外匯7.3.4.4充分利用國家優(yōu)惠政策7.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃7.3.5.1增加費用支出7.3.5.2分散、推后收益實現合理使用存貨計價方法費用合理分攤合理安排預繳稅款7.4個人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃7.4.1優(yōu)惠政策的有關規(guī)定免稅項目：部以上單位發(fā)放的獎金國債利息按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、冿貼福利費、撫恤費、救濟金保險賠