資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的閱讀

會(huì)計(jì)學(xué)ACCOUNTING吉林大學(xué)商學(xué)院毛志宏博士財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀11/8/20231課程介紹資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀利潤(rùn)表的閱讀現(xiàn)金流量表的閱讀11/8/20232

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表利潤(rùn)分配表股東權(quán)益增減變動(dòng)表分部報(bào)告11/8/20233資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤(rùn)表收入、費(fèi)用、利潤(rùn)會(huì)計(jì)報(bào)表要素11/8/20234

會(huì)計(jì)報(bào)表要素——構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素1.資產(chǎn)資產(chǎn)的構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形及其他資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)具有如下特征：

資產(chǎn)是過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成或獲得的；

資產(chǎn)必須是歸企業(yè)擁有或控制的；

資產(chǎn)必須能用貨幣計(jì)量；

資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)(即長(zhǎng)期資產(chǎn))。

11/8/202352.負(fù)債負(fù)債的構(gòu)成流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資長(zhǎng)期負(fù)債……長(zhǎng)期借款……負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。

負(fù)債的一個(gè)基本特征，是企業(yè)現(xiàn)存的義務(wù)。

負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

11/8/202363／所有者權(quán)益所有者權(quán)益構(gòu)成實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。

11/8/20237資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之關(guān)系

——會(huì)計(jì)的基本等式資產(chǎn)＝￥負(fù)債＋所有者權(quán)益11/8/20238會(huì)計(jì)報(bào)表要素——構(gòu)成利潤(rùn)表的要素1.收入2.費(fèi)用3.利潤(rùn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)11/8/20239會(huì)計(jì)報(bào)表要素確認(rèn)的一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則劃分收益性支出與資本性支出原則謹(jǐn)慎性原則11/8/202310會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量特征客觀性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則相關(guān)性原則一貫性原則可比性原則及時(shí)性原則明晰性原則重要性原則11/8/202311資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季未、年末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。通過(guò)該表可以全面綜合地了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的組成情況，用來(lái)分析企業(yè)的償債能力和獲利能力。11/8/202312資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)、格式11/8/202313

1.“貨幣資金”項(xiàng)目反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計(jì)數(shù)。現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容

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2.“短期投資”項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的其他投資，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。

11/8/202315短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。短期投資期末計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)熟低法主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題11/8/2023163.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

11/8/202317主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓11/8/2023184.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目

反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。

11/8/202319主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題應(yīng)收賬款的確認(rèn)壞賬的確認(rèn)及核算方法11/8/202320應(yīng)收賬款的確認(rèn)收賬款是由于賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生，因而在銷售成立時(shí)既確認(rèn)了銷售收入，又確認(rèn)了應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制定》規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果同時(shí)符合四項(xiàng)條件，即確認(rèn)為收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

11/8/202321壞賬的確認(rèn)：一般地說(shuō)，如果有確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，例如，債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，在這些情況發(fā)生時(shí)企業(yè)即可以將此轉(zhuǎn)為壞賬。11/8/202322壞賬損失的核算方法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)處理上，這種方法通常稱為備抵法。

應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備管理費(fèi)用應(yīng)收賬款凈額11/8/2023235.“存貨”項(xiàng)目

反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本等。

11/8/202324主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題存貨的確認(rèn)存貨取得成本的確定存貨計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響存貨的清查11/8/202325存貨的確認(rèn)

存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨的確認(rèn)

存貨的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否擁有所有權(quán)為依據(jù)。

11/8/202326存貨取得成本的確定

購(gòu)入的存貨：按買(mǎi)價(jià)加附屬成本作為實(shí)際成本。自制的存貨：按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。委托外單位加工完成的存貨：以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。投資者投入的存貨：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。11/8/202327存貨計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期初存貨＋本期增加＝可供銷售存貨未售出期末存貨已售出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末存貨高估，銷售成本低估，利潤(rùn)高估。期末存貨低估，銷售成本高估，利潤(rùn)低估。11/8/202328存貨清查我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制定》規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤(pán)虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。11/8/2023296.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目

反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

11/8/202330主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法11/8/202331長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。11/8/202332長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)，作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。11/8/202333長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，或者企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，或者企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。11/8/202334成本法核算采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。11/8/202335權(quán)益法核算采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的確定可用如下公式表示：股權(quán)投資差額=投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例

采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值(減少金額應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限)。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按其金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。11/8/202336

7.“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目

反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入的固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中另行反映。

11/8/202337主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題固定資產(chǎn)取得成本的確定折舊的范圍及方法固定資產(chǎn)的清查11/8/202338固定資產(chǎn)取得成本的確定

固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。固定資產(chǎn)的取得成本是指企業(yè)為取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所支付的現(xiàn)金或其等價(jià)物。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。賬價(jià)值。

11/8/202339折舊范圍

一般而言，使用中的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，未使用和不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。具體講，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物(無(wú)論使用與否)，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具、季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備，經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)以及融資租入的固定資產(chǎn)。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：除房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。11/8/202340折舊方法

由于折舊方法的選用直接關(guān)系到成本、費(fèi)用、收入以及國(guó)家的稅收，因此，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并以此為依據(jù)計(jì)提折舊是十分重要的。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有四種，即使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。前兩種方法為直線法，后兩種方法為加速折舊法。11/8/202341決定折舊費(fèi)用的因素原始成本減去殘值等于折舊成本使用用年限定期折舊費(fèi)用11/8/202342使用年限法使用年限法有關(guān)的計(jì)算公式如下：年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限

月折舊額=年折舊額/12

個(gè)別折舊率，是指按照每項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值率等條件計(jì)算的折舊率。其計(jì)算公式如下：年折舊率=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

上式中，預(yù)計(jì)凈殘值率，是指預(yù)計(jì)凈殘值與原價(jià)的比率。一般為3%-5%，由企業(yè)自主確定。分類折舊率，是指按照每類固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值率等條件計(jì)算的折舊率。11/8/202343雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法計(jì)算公式為：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

采用此法，按照慣例，當(dāng)某年按雙倍余額遞減法計(jì)算提取的折舊額小于按直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)從該年起改按直線法計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。11/8/202344年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法或變率遞減法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率(分?jǐn)?shù))來(lái)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的年序數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下：年折舊率=(折舊年限—已使用年限)/折舊年限×(折舊年限+1)÷2

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

11/8/202345折舊對(duì)損益的影響過(guò)程累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)11/8/202346固定資產(chǎn)的清查

對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查，是企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中的主要內(nèi)容之一，是保證固定資產(chǎn)真實(shí)，發(fā)掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)潛力的一項(xiàng)重要手段。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。結(jié)束11/8/202347短期借款

短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。11/8/202348應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，由承兌人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書(shū)面證明。在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在商品購(gòu)銷活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。11/8/202349應(yīng)付賬款

反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。11/8/202350預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的購(gòu)貨定金或部分貨款，待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)再?zèng)_減。11/8/202351長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。11/8/202352

實(shí)收資本

企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。11/8/202353實(shí)收資本的確認(rèn)

一般企業(yè)實(shí)收資本的確認(rèn)投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。投資者投入的外幣，合同沒(méi)有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對(duì)已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。11/8/202354股份有限公司股本的確認(rèn)：公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過(guò)面值發(fā)行取得的收入；其超過(guò)面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。11/8/202355資本公積

資本公積通常是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有者權(quán)益歸屬于投資者，并且投入金額超過(guò)法定資本部分的資金。資本公積從形成來(lái)源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于投入資本范疇，它是伴隨著實(shí)收資本而產(chǎn)生的。實(shí)收資本是法定資本，而資本公積則相當(dāng)于準(zhǔn)資本。我國(guó)《公司法》規(guī)定，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

11/8/202356資本公積的內(nèi)容主要包括：

資本(或股本)溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積。股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。這一差額作為資本公積處理。其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項(xiàng)目核算。資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。11/8/202357

留存利潤(rùn)

留存利潤(rùn)的構(gòu)成：

留存利潤(rùn)是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，它來(lái)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。從凈利潤(rùn)中留存下來(lái)用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展所需的利潤(rùn)稱為盈余公積。一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。中外合資企業(yè)的盈余公積還包括：儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資。

未分配利潤(rùn)是指可供支配的利潤(rùn)在提取了盈余公積和支付了股利（或利潤(rùn)）以后的余額。它可以用來(lái)彌補(bǔ)以后年度企業(yè)發(fā)生的虧損、分派現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)為盈余公積。留存利潤(rùn)的反面為累計(jì)虧損，它表明所有者投入資本的蝕耗。11/8/202358

利潤(rùn)表的閱讀與分析

利潤(rùn)表的閱讀與分析

利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表把一定期間的收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)(或凈虧損)。通過(guò)該表的編制可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和利潤(rùn)(虧損)的組成情況，用來(lái)分析企業(yè)盈利能力。

11/8/202359

——年———月項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額減：所得稅五、凈利潤(rùn)利潤(rùn)表11/8/202360

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)取得的收入總額。11/8/202361主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題收入的定義與范圍收入的確認(rèn)11/8/202362收入的定義與范圍

收入（revenues），是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的范圍有廣義與狹義之分。

廣義的收入是指那些能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的所有有利屬性。狹義的收入僅指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。人們習(xí)慣上將狹義上的收入稱為營(yíng)業(yè)收入，而廣義的收入則包括營(yíng)業(yè)收入和利得。營(yíng)業(yè)收入包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等，是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。根據(jù)收入對(duì)企業(yè)的重要程度，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。利得（gains）是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的一些非經(jīng)常性的、與企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的現(xiàn)金或資源的流入。

11/8/202363一般銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不只是形式。通常以所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓稙橐罁?jù)）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。11/8/202364“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。11/8/202365原材料應(yīng)付工資累計(jì)折舊銀行存款生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用本年利潤(rùn)（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）產(chǎn)品成本核算的一般程序圖（1）、（2）、（3）料工費(fèi)的歸集（4）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（5）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（7）、（8）結(jié)算利潤(rùn)11/8/202366生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本計(jì)入以后各月產(chǎn)品成本（待攤、預(yù)提）A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本成本、費(fèi)用界限的正確劃分11/8/202367產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

企業(yè)生產(chǎn)的類型和管理的要求不同，成本計(jì)算方法的選擇自有差異。區(qū)別一種成本計(jì)算方法有別于另外一種方法的顯著標(biāo)志是成本計(jì)算對(duì)象。以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象形成品種法，以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象形成分批法，以各步驟半成品和最終產(chǎn)成品為成本計(jì)算對(duì)象形成分步法。品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種成本計(jì)算方法。分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。11/8/202368品種法

品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種成本計(jì)算方法。品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采煤等。采用品種法計(jì)算成本時(shí)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品，按該種產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單，所有的費(fèi)用都可直接計(jì)入該產(chǎn)品的有關(guān)成本項(xiàng)目中。如果企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象則是每種產(chǎn)品，按每種產(chǎn)品分別設(shè)成本計(jì)算單，發(fā)生的直接費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，間接費(fèi)用單獨(dú)歸集，然后采用適當(dāng)方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本計(jì)算單中的有關(guān)成本項(xiàng)目。采用品種法計(jì)算成本，一般要定期在每月月末進(jìn)行，也就是說(shuō)成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。11/8/202369分批法

分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。分批法適用于單件小批類型生產(chǎn)的企業(yè)，如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等。此外，也可用于一般工業(yè)企業(yè)中新產(chǎn)品的試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)，專項(xiàng)在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。分批法以規(guī)定的定貨單或生產(chǎn)通知單為成本計(jì)算對(duì)象。在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)中，生產(chǎn)往往是根據(jù)購(gòu)貨單位確定的定單組織的，因此這種方法也稱定單法，它的成本計(jì)算對(duì)象一般來(lái)說(shuō)是定貨單。采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，要按批別歸集費(fèi)用。按批別歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，到月末如果該批產(chǎn)品都已完工，則這些生產(chǎn)費(fèi)用是完工產(chǎn)品成本；若產(chǎn)品均未完工，則是在產(chǎn)品成本。因此，通常情況下，生產(chǎn)費(fèi)用不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。但是，如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月完工數(shù)量較多，也應(yīng)采用一定分配方法進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。11/8/202370分步法

分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等企業(yè)。在采用分步法計(jì)算產(chǎn)品制造成本時(shí)，成本計(jì)算單要按產(chǎn)品品種和步驟設(shè)置。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是：成本計(jì)算的分步與實(shí)際生產(chǎn)步驟不一定完全一致。為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以只對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的步驟單獨(dú)設(shè)成本計(jì)算單，單獨(dú)計(jì)算成本。在分步法下，由于產(chǎn)品是大量大批生產(chǎn)，產(chǎn)品一般是跨月陸續(xù)完工，因而成本計(jì)算通常定期在每月月末進(jìn)行。由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的具體情況和對(duì)各步驟成本管理的要求不同，以及為了簡(jiǎn)化核算工作，分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)步驟成本時(shí)，又有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。11/8/202371“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目

反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目

反映企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入,減去所發(fā)生的相關(guān)成本\費(fèi)用,以及相關(guān)稅金及附加等的支出的凈額.11/8/202372“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也包括在內(nèi)。

11/8/202373“管理費(fèi)用”項(xiàng)目

反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。11/8/202374“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

“投資收益”項(xiàng)目

反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益.

11/8/202375“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤(rùn)表中分列項(xiàng)目反映。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。

11/8/202376“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額,如為虧損總額以”——“號(hào)填列。11/8/202377本年利潤(rùn)的結(jié)算

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出、所得稅本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（1）（2）（3）（1）結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用、支出等（2）結(jié)轉(zhuǎn)收入（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)或凈虧損11/8/202378“所得稅”項(xiàng)目

反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為課稅對(duì)象的一種稅。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)應(yīng)納稅所得額(簡(jiǎn)稱納稅所得)，即納稅人在納稅年度取得的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+(-)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算方法11/8/202379企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù)所得稅是對(duì)納稅人的凈所得征收的一種稅。根據(jù)納稅人的不同，一般分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為課稅對(duì)象的一種稅。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)應(yīng)納稅所得額(簡(jiǎn)稱納稅所得)，即納稅人在納稅年度取得的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。其中，收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入；準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失等項(xiàng)目的金額和稅收調(diào)整項(xiàng)目的金額。因此，應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上，加減稅收調(diào)整項(xiàng)目余額而確定的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+(-)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

11/8/202380稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異由于會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，各自遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，從而對(duì)收益(所得)的計(jì)算作出不完全相同的規(guī)定，因此，按照會(huì)計(jì)和稅收兩種不同規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得，就可能存在和出現(xiàn)差異。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，就其原因和性質(zhì)的不同，可分為永久性差異和時(shí)間性差異兩類。永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異是由于企業(yè)按照會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得兩者所采用的計(jì)算時(shí)期不同(即確認(rèn)的收支時(shí)間不同)而造成的。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，都應(yīng)以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，凡導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得的事項(xiàng)，其差異金額應(yīng)予加上，反之則應(yīng)予以扣減。11/8/202381永久性差異分類永久性差異有以下幾種類型：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要交納所得稅；按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。除此之外，屬于永久性差異的事項(xiàng)還有：實(shí)際工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分。非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出高于金融機(jī)構(gòu)借款應(yīng)計(jì)利息的部分。超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他有關(guān)的費(fèi)用支出，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等。11/8/202382所得稅的會(huì)計(jì)核算方法

根據(jù)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間差異的性質(zhì)，所得稅的會(huì)計(jì)核算方法分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種。

應(yīng)付稅款法是將本期應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種方法。采用應(yīng)付稅款法調(diào)整計(jì)算納稅所得時(shí)，只調(diào)整永久性差額，不調(diào)整時(shí)間性差額。納稅影響會(huì)計(jì)法，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得時(shí)，不僅要調(diào)整永久性差額，而且要調(diào)整時(shí)間性差額。其時(shí)間性差額需要增設(shè)“遞延稅款”科目，遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法在稅率變動(dòng)和開(kāi)征新稅情況下具體運(yùn)用時(shí)，又可分為遞延法和債務(wù)法兩種。遞延法是將本期由于時(shí)間性差額而產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，在這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷的方法。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差額而產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，在這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷，由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅，需要調(diào)整“遞延稅款”科目的余額。11/8/202383“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目

反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的“凈利潤(rùn)”。如為凈虧損，以“——”號(hào)填列。11/8/202384現(xiàn)金流量表的閱讀

TheStatementofCashFlows11/8/202385現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表的性質(zhì)現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。其主要目的是為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的有關(guān)信息?，F(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出及其平衡狀況的信息，可以對(duì)投資者和債權(quán)人，也包括經(jīng)理等分析、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)并進(jìn)行決策，起到重要的作用。有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)償還債務(wù)和支付紅利的能力。862003-7-10有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈收益與經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、籌資和投資活動(dòng)的有效性。11/8/202386現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量的信息主要是由正表提供的。正表采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，依次分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（即按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）；不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

11/8/202387現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系

現(xiàn)金流量表一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn)。。。。。。。。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金期初數(shù)年末數(shù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)11/8/202388

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。在企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)采用賒銷方式的情況下：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入凈額+應(yīng)收賬款(票據(jù))減少數(shù)－應(yīng)收賬款(票據(jù))增加數(shù)

在企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)采用預(yù)銷方式的情況下：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入凈額+應(yīng)收賬款(票據(jù))減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)－應(yīng)收賬款(票據(jù))增加數(shù)－預(yù)收賬款減少數(shù)

由于銷售商品、提供勞務(wù)收現(xiàn)數(shù)包括增值稅銷項(xiàng)稅額收現(xiàn)，因此，該項(xiàng)目在填列時(shí)，還應(yīng)將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”加回銷售收入。這樣，上式最終可寫(xiě)成：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入凈額+應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）+應(yīng)收賬款(票據(jù))減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)－應(yīng)收賬款(票據(jù))增加數(shù)－預(yù)收賬款減少數(shù)

11/8/202389“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=銷貨成本+應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）+存貨增加數(shù)+應(yīng)付賬款(票據(jù))減少數(shù)－存貨減少數(shù)－應(yīng)付賬款(票據(jù))增加數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)－預(yù)付賬款減少數(shù)

11/8/202390將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類：一、實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用二、實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益三、不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益四、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)11/8/202391合并報(bào)表編制的理論與方法合并報(bào)表的特點(diǎn)⒈合并報(bào)表反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。⒉合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。⒊合并報(bào)表以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。⒋合并報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。

11/8/202392合并報(bào)表的合并范圍一般原則規(guī)定，當(dāng)母公司取得子公司的控制權(quán)時(shí)，就必須編制合并報(bào)表。

所謂控制權(quán)，是指能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并以此從該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲場(chǎng)取利益的權(quán)利。判斷是否取得控制權(quán)的基本原則為：⒈是否取得被投資公司大多數(shù)股權(quán)；⒉是否實(shí)質(zhì)性地控制子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。11/8/202393一般原則規(guī)定，控制權(quán)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)以超過(guò)50%為界，凡超過(guò)50%的，便構(gòu)成了“事實(shí)性控制”，應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；凡低于50%的，則以長(zhǎng)期投資處理，不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

一般說(shuō)，母公司對(duì)子公司的控制有直接控制、間接控制和直接與間接控制相結(jié)合三種。

11/8/202394按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定，當(dāng)母公司與其被投資公司之間存在下列情況之一的，該被投資公司應(yīng)當(dāng)作為母公司的子公司，將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：

（1）通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（3）有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

11/8/202395《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)下列情況而影響控制權(quán)的實(shí)施時(shí)，則該子公司或被投資公司不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)：

⑴已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。

⑵按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。

⑶已宣告破產(chǎn)的子公司。

⑷準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。⑸受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司在。

11/8/202396合并報(bào)表的編制原則⑴一體性原則⑵個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表原則⑶重要性原則

11/8/202397編制合并報(bào)表的基本程序⑴編制合并工作底稿，作為合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)⑵將母公司，子公司個(gè)別報(bào)表