納稅實(shí)務(wù)課件項(xiàng)目八 資源稅類納稅實(shí)務(wù)

項(xiàng)目1走進(jìn)稅收目錄CONTENTS項(xiàng)目2增值稅項(xiàng)目3消費(fèi)稅項(xiàng)目4關(guān)稅項(xiàng)目5企業(yè)所得稅項(xiàng)目6個(gè)人所得稅項(xiàng)目7財(cái)產(chǎn)和行為稅類項(xiàng)目8資源稅和特定目的稅類項(xiàng)目9稅收征收管理法項(xiàng)目八

資源稅和特定目的稅類主講：魯學(xué)生內(nèi)容提要8-28-38-1資源稅納稅實(shí)務(wù)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)土地增值稅納稅實(shí)務(wù)8-4車輛購(gòu)置稅納稅實(shí)務(wù)8-5城市維護(hù)建設(shè)稅納稅實(shí)務(wù)8-1資源稅納稅實(shí)務(wù)子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅子任務(wù)二計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額子任務(wù)三熟悉資源稅納稅申報(bào)子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一種稅。能力目標(biāo)一、什么是資源稅進(jìn)口不征出口不退關(guān)鍵詞：1.我國(guó)境內(nèi)2.不可再生的自然資源3.初級(jí)礦產(chǎn)品或原礦子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅能力目標(biāo)二、資源稅的征稅范圍資源稅的課稅對(duì)象是各種自然資源，具體范圍如下：能源礦產(chǎn)金屬礦產(chǎn)非金屬礦產(chǎn)水汽礦產(chǎn)鹽子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅能力目標(biāo)三、資源稅納稅人和扣繳義務(wù)人

資源稅的納稅人-----源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。

進(jìn)口不征出口不退

獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)等收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅能力目標(biāo)四、資源稅稅目及稅率納稅人在開采主礦產(chǎn)品過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。稅目征稅對(duì)象稅率幅度能源礦產(chǎn)原礦或選礦1%～10%或從量金屬礦產(chǎn)原礦或選礦1%～20%非金屬礦產(chǎn)原礦或選礦1%～12%或從量水汽礦產(chǎn)原礦1%～20%或從量鹽原礦或選礦2%～15%或從量能力目標(biāo)五、資源稅稅收優(yōu)惠子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。2、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3、對(duì)已經(jīng)繳納資源稅的巖金礦原礦經(jīng)選礦形成的尾礦進(jìn)行再利用的，只要納稅人能夠在統(tǒng)計(jì)、核算上清楚地反映，并在堆放等具體操作上能夠同應(yīng)稅原礦明確區(qū)隔開，不再計(jì)征資源稅。尾礦與原礦如不能劃分清楚的，應(yīng)按原礦計(jì)征資源稅。4、對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。能力目標(biāo)五、資源稅稅收優(yōu)惠子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅5、我國(guó)油氣田稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%；三次采油資源稅減征30%；低豐度油氣田資源稅暫減征20%；深水油氣田減征30%；油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油天然氣免征資源稅。6、自2015年5月1日起，對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅，暫減按規(guī)定稅率標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。7、對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%；對(duì)充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。納稅人開采的煤炭，同時(shí)符合這兩條減稅情形的，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。8、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。能力目標(biāo)一、應(yīng)納稅額計(jì)算公式子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×適用稅率從價(jià)計(jì)征1應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×定額稅率從量計(jì)征2子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)二、確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)

資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額（一）一般銷售額確定銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

【例題】某油田10月開采原油1000噸，銷售600噸，在開采原油過程中加熱、修井使用原油50噸，已知每噸原油含增值稅的售價(jià)為56500元，原油適用的資源稅稅率為6%。請(qǐng)計(jì)算該油田當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。解析：開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅應(yīng)納稅額=600×565001+13%×6%=1800000（元）子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額（二）銷售額的特別規(guī)定——核定銷售額a.按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。b.按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為:組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1+成本利潤(rùn)率）1-資源稅稅率=

【例題】某油氣田開采企業(yè)9月開采天然氣300萬立方米，開釆成本為400萬元，全部銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，價(jià)格明顯偏低并且無正當(dāng)理由。當(dāng)?shù)責(zé)o同類天然氣售價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的成本利潤(rùn)率為10%，天然氣資源稅稅率6%，請(qǐng)計(jì)算該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅。子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額（三）銷售數(shù)量1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量為銷售數(shù)量。3.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額（三）銷售數(shù)量4.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。5.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅?！纠}8-3】某獨(dú)立礦山主要開采粘土和砂石兩種原礦，該獨(dú)立礦山2018年9月開采粘土900噸、砂石500噸，當(dāng)月銷售兩種原礦共計(jì)700噸，未分別核算粘土和砂石的銷售數(shù)量。已知該獨(dú)立礦山適用的資源稅稅額為：粘土原礦3元/噸，砂石原礦5元/噸。請(qǐng)計(jì)算該獨(dú)立礦山當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅。

【解析】納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

應(yīng)納資源稅=700×5=3500（元）子任務(wù)三熟悉資源稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1．納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2．納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3．納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。能力目標(biāo)二、納稅期限子任務(wù)三熟悉資源稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)三、納稅地點(diǎn)1．凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。2．納稅人是本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)，開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。3．納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實(shí)際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。4．扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。子任務(wù)三熟悉資源稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)四、納稅申報(bào)

納稅人無論當(dāng)期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《資源稅納稅申報(bào)表》。子任務(wù)三熟悉資源稅納稅申報(bào)8-2城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)子任務(wù)一

認(rèn)知城鎮(zhèn)土地使用稅子任務(wù)二計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額子任務(wù)三熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、什么是城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。子任務(wù)一

認(rèn)知城鎮(zhèn)土地使用稅以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)子任務(wù)一

認(rèn)知城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。能力目標(biāo)二、稅納稅人1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。4.土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。子任務(wù)一

認(rèn)知城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。能力目標(biāo)三、征稅范圍建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。能力目標(biāo)四、稅率子任務(wù)一

認(rèn)知城鎮(zhèn)土地使用稅級(jí)別人口(人)每平方米稅額(元)大城市50萬以上1.5～30元中等城市20萬～50萬1.2～24元小城市20萬以下0.9～18元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)

0.6～12元子任務(wù)二

計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。能力目標(biāo)一、確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)

1．凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。2．尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門，核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。3．尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。能力目標(biāo)二、計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積

×

適用稅額子任務(wù)二

計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額子任務(wù)二

計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠（11個(gè)方面）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠。【例題】某公司實(shí)際占地面積共計(jì)50000平方米，其中5000平方米為廠區(qū)外的綠化區(qū)，6000平方米為廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地，企業(yè)創(chuàng)辦的學(xué)校和醫(yī)院共占地2500平方米，出租500平方米，無償借出500平方米給部隊(duì)作訓(xùn)練場(chǎng)地。所處地段適用年稅額為2元/平方米。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

【解析】對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和企業(yè)舉辦的學(xué)校和醫(yī)院占地，可以免稅。免稅位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（50000-5000-2500-500）×2=84000（元）子任務(wù)三熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1．納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2．納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3．納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。子任務(wù)三熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間4．以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5．納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。6．納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。按年計(jì)算，分期繳納，具體由各省政府確定能力目標(biāo)二、納稅期限子任務(wù)三熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)三、納稅地點(diǎn)

城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》能力目標(biāo)四、納稅申報(bào)子任務(wù)三熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)8-3土地增值稅納稅實(shí)務(wù)子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅子任務(wù)二計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額子任務(wù)三熟悉土地增值稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、什么是土地增值稅土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅

為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。能力目標(biāo)二、稅納稅人子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅

1.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)并取得收入的行為；2.轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其附著物并取得收入的行為。能力目標(biāo)三、征稅范圍子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅能力目標(biāo)征稅范圍的一般規(guī)定

（1）土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)出讓國(guó)有土地的行為不征稅

（2）土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅

（3）土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅能力目標(biāo)征稅范圍的特殊規(guī)定

（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。

（3）房地產(chǎn)的交換

對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅能力目標(biāo)征稅范圍的特殊規(guī)定

（4）合作建房

（5）房地產(chǎn)的出租

（6）房地產(chǎn)的抵押（7）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（8）房地產(chǎn)的代建行為（9）房地產(chǎn)的重新評(píng)估

（10）土地使用者處置土地使用權(quán)能力目標(biāo)四、稅率子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅級(jí)次增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例稅率速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分30%02超過50%至100%的部分40%5%3超過100%至200%的部分50%15%4超過200%的部分60%35%土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)一、計(jì)算公式及步驟

土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和相應(yīng)稅率計(jì)算征收。土地增值稅的具體計(jì)算步驟如下：1.計(jì)算增值額

增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額2.計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率

增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率=增值額÷扣除項(xiàng)目

金額×100%子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)一、計(jì)算公式及步驟3.計(jì)算應(yīng)納稅額（1）增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率≤50%，則：

土地增值稅稅額=增值額×30%（2）50%<增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率≤100%，則：

土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%（3）100%<增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率≤200%，則：

土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%（4）增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率≥200%，則：

土地增值稅稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。能力目標(biāo)二、計(jì)稅依據(jù)子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額

土地增值額的大小，取決于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入額和扣除項(xiàng)目金額兩個(gè)因素。能力目標(biāo)應(yīng)稅收入

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)扣除項(xiàng)目及其金額子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目（6）舊房及建筑物的扣除金額（7）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定新建房地產(chǎn)

能力目標(biāo)扣除項(xiàng)目及其金額子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額

支付的地價(jià)款

取得時(shí)繳納的費(fèi)用和稅金（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用等。

能力目標(biāo)扣除項(xiàng)目及其金額（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用①能分?jǐn)?、能證明開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得成本+開發(fā)成本）×5%②不能實(shí)現(xiàn)“兩能”開發(fā)費(fèi)用=（取得成本+開發(fā)成本）×10%子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額注：開發(fā)費(fèi)用不是按照企業(yè)實(shí)際發(fā)生額予以扣除。能力目標(biāo)扣除項(xiàng)目及其金額（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加等

增值稅能抵扣的，不得扣除增值稅不能抵扣的，可以扣除（5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目

加計(jì)扣除20%，僅適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)扣除項(xiàng)目及其金額（6）舊房及建筑物的扣除金額

評(píng)估價(jià)格

購(gòu)房發(fā)票逐年加計(jì)5%計(jì)算（7）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

評(píng)估核定計(jì)稅子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額【例題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓5年前購(gòu)入的一塊土地，取得轉(zhuǎn)讓收入1800萬元，該土地購(gòu)進(jìn)價(jià)1200萬元，取得土地使用權(quán)時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)40萬元，轉(zhuǎn)讓該土地時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)35萬元。請(qǐng)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓土地應(yīng)繳納土地增值稅。【例題】某公司銷售一幢已經(jīng)使用過的辦公樓，取得收入500萬元，辦公樓原價(jià)480萬元，已提折舊300萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該樓重置成本價(jià)為800萬元，成新度折扣率為50%，銷售時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)30萬元。請(qǐng)計(jì)算該公司銷售該辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅。子任務(wù)三熟悉土地增值稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、納稅期限1.納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

2.納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以按月或按季定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體期限南主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。子任務(wù)三熟悉土地增值稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、納稅期限3.納稅人采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的，對(duì)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以預(yù)征土地增值稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。

4.對(duì)于納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入，凡當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定比例預(yù)交，待辦理完納稅清算后，多退少補(bǔ)。能力目標(biāo)二、納稅地點(diǎn)子任務(wù)三熟悉土地增值稅納稅申報(bào)

土地增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。1．納稅人是法人的，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致時(shí)，則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅即可；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致時(shí)，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．納稅人是自然人的，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時(shí)，則在居住所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時(shí)，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。8-4車輛購(gòu)置稅納稅實(shí)務(wù)子任務(wù)一

認(rèn)知車輛購(gòu)置稅子任務(wù)二計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額子任務(wù)三熟悉車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)

車輛購(gòu)置稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整車輛購(gòu)置稅征收與繳納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。2018年12月29日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》，自2019年7月1日起施行。子任務(wù)一

認(rèn)知車輛購(gòu)置稅

車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。

車輛購(gòu)置稅實(shí)行“一次計(jì)征”制度，購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛（二手車），不再征收車輛購(gòu)置稅。能力目標(biāo)一、什么是車輛購(gòu)置稅子任務(wù)一

認(rèn)知車輛購(gòu)置稅

車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。能力目標(biāo)二、車輛購(gòu)置稅納稅人

購(gòu)置是指購(gòu)買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。子任務(wù)一

認(rèn)知車輛購(gòu)置稅能力目標(biāo)三、車輛購(gòu)置稅征稅范圍農(nóng)用運(yùn)輸車汽車摩托車電車掛車包括各類汽車輕便摩托車二輪摩托車三輪摩托車無軌電車有軌電車全掛車半掛車三輪農(nóng)用運(yùn)輸車四輪農(nóng)用運(yùn)輸車以列舉車輛為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不征稅。征稅范圍由國(guó)務(wù)院決定，任何單位和個(gè)人無權(quán)擅自擴(kuò)大或縮小。能力目標(biāo)四、車輛購(gòu)置稅稅率子任務(wù)一

認(rèn)知車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。子任務(wù)二

計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)一、確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)

車輛購(gòu)置稅以應(yīng)稅車輛為課稅對(duì)象，實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格是車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。子任務(wù)二

計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)一、確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)購(gòu)買自用進(jìn)口自用其他自用納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包含增值稅稅款納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛一般以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)能力目標(biāo)二、計(jì)算應(yīng)納稅額子任務(wù)二

計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)

×10%在應(yīng)納稅額的計(jì)算中，應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：1、購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車價(jià)款的一部分，并入計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購(gòu)置稅。2、支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中。3、代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。

（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，購(gòu)買者支付的價(jià)費(fèi)款應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅。

（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅?！纠}】李某9月從某汽車品牌4S店購(gòu)買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)600元、代收保險(xiǎn)費(fèi)1500元，支付工具件和零配件價(jià)款2550元，車輛裝飾費(fèi)1200元。所支付的款項(xiàng)均開具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)，增值稅稅率為13%。請(qǐng)計(jì)算李某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。計(jì)稅依據(jù)=(234000+2550+1200)÷(1+13%)=210398.23(元)應(yīng)納稅額=210398.23×10%=21039.82(元)【例題】某進(jìn)出口公司，7月從國(guó)外進(jìn)口8輛某型號(hào)小轎車。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛195000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅204000元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅21000元和増值稅71400元，由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用，根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。解析：

計(jì)稅依據(jù)=195000+204000+21000=420000(元)

應(yīng)納稅額=420000×10%=42000(元)能力目標(biāo)三、車輛購(gòu)置稅稅收優(yōu)惠子任務(wù)二

計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅。2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。4.防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛。5.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛自用國(guó)產(chǎn)小汽車。6.長(zhǎng)期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車。7.自2004年10月1日起，農(nóng)用三輪運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅。8.國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或減稅的其他情形。子任務(wù)三

熟悉車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點(diǎn)車輛購(gòu)置稅的征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，繳納車輛購(gòu)置稅納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向