納稅實(shí)務(wù)課件項(xiàng)目八 資源稅類(lèi)納稅實(shí)務(wù)

項(xiàng)目1走進(jìn)稅收目錄CONTENTS項(xiàng)目2增值稅項(xiàng)目3消費(fèi)稅項(xiàng)目4關(guān)稅項(xiàng)目5企業(yè)所得稅項(xiàng)目6個(gè)人所得稅項(xiàng)目7財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)項(xiàng)目8資源稅和特定目的稅類(lèi)項(xiàng)目9稅收征收管理法項(xiàng)目八

資源稅和特定目的稅類(lèi)主講：魯學(xué)生內(nèi)容提要8-28-38-1資源稅納稅實(shí)務(wù)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)土地增值稅納稅實(shí)務(wù)8-4車(chē)輛購(gòu)置稅納稅實(shí)務(wù)8-5城市維護(hù)建設(shè)稅納稅實(shí)務(wù)8-1資源稅納稅實(shí)務(wù)子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅子任務(wù)二計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額子任務(wù)三熟悉資源稅納稅申報(bào)子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人征收的一種稅。能力目標(biāo)一、什么是資源稅進(jìn)口不征出口不退關(guān)鍵詞：1.我國(guó)境內(nèi)2.不可再生的自然資源3.初級(jí)礦產(chǎn)品或原礦子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅能力目標(biāo)二、資源稅的征稅范圍資源稅的課稅對(duì)象是各種自然資源，具體范圍如下：能源礦產(chǎn)金屬礦產(chǎn)非金屬礦產(chǎn)水汽礦產(chǎn)鹽子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅能力目標(biāo)三、資源稅納稅人和扣繳義務(wù)人

資源稅的納稅人-----源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。

進(jìn)口不征出口不退

獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)等收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅能力目標(biāo)四、資源稅稅目及稅率納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。稅目征稅對(duì)象稅率幅度能源礦產(chǎn)原礦或選礦1%～10%或從量金屬礦產(chǎn)原礦或選礦1%～20%非金屬礦產(chǎn)原礦或選礦1%～12%或從量水汽礦產(chǎn)原礦1%～20%或從量鹽原礦或選礦2%～15%或從量能力目標(biāo)五、資源稅稅收優(yōu)惠子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅1、開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。2、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3、對(duì)已經(jīng)繳納資源稅的巖金礦原礦經(jīng)選礦形成的尾礦進(jìn)行再利用的，只要納稅人能夠在統(tǒng)計(jì)、核算上清楚地反映，并在堆放等具體操作上能夠同應(yīng)稅原礦明確區(qū)隔開(kāi)，不再計(jì)征資源稅。尾礦與原礦如不能劃分清楚的，應(yīng)按原礦計(jì)征資源稅。4、對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。能力目標(biāo)五、資源稅稅收優(yōu)惠子任務(wù)一

認(rèn)知資源稅5、我國(guó)油氣田稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%；三次采油資源稅減征30%；低豐度油氣田資源稅暫減征20%；深水油氣田減征30%；油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油天然氣免征資源稅。6、自2015年5月1日起，對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅，暫減按規(guī)定稅率標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。7、對(duì)衰竭期煤礦開(kāi)采的煤炭，資源稅減征30%；對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。納稅人開(kāi)采的煤炭，同時(shí)符合這兩條減稅情形的，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。8、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。能力目標(biāo)一、應(yīng)納稅額計(jì)算公式子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額×適用稅率從價(jià)計(jì)征1應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×定額稅率從量計(jì)征2子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)二、確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)

資源稅以納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額（一）一般銷(xiāo)售額確定銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

【例題】某油田10月開(kāi)采原油1000噸，銷(xiāo)售600噸，在開(kāi)采原油過(guò)程中加熱、修井使用原油50噸，已知每噸原油含增值稅的售價(jià)為56500元，原油適用的資源稅稅率為6%。請(qǐng)計(jì)算該油田當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。解析：開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅應(yīng)納稅額=600×565001+13%×6%=1800000（元）子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額（二）銷(xiāo)售額的特別規(guī)定——核定銷(xiāo)售額a.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。b.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為:組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1+成本利潤(rùn)率）1-資源稅稅率=

【例題】某油氣田開(kāi)采企業(yè)9月開(kāi)采天然氣300萬(wàn)立方米，開(kāi)釆成本為400萬(wàn)元，全部銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，價(jià)格明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由。當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)天然氣售價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的成本利潤(rùn)率為10%，天然氣資源稅稅率6%，請(qǐng)計(jì)算該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅。子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額（三）銷(xiāo)售數(shù)量1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。3.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。子任務(wù)二

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額（三）銷(xiāo)售數(shù)量4.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。5.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售數(shù)量的，不予減稅或者免稅?！纠}8-3】某獨(dú)立礦山主要開(kāi)采粘土和砂石兩種原礦，該獨(dú)立礦山2018年9月開(kāi)采粘土900噸、砂石500噸，當(dāng)月銷(xiāo)售兩種原礦共計(jì)700噸，未分別核算粘土和砂石的銷(xiāo)售數(shù)量。已知該獨(dú)立礦山適用的資源稅稅額為：粘土原礦3元/噸，砂石原礦5元/噸。請(qǐng)計(jì)算該獨(dú)立礦山當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅。

【解析】納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。

應(yīng)納資源稅=700×5=3500（元）子任務(wù)三熟悉資源稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1．納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2．納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3．納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。能力目標(biāo)二、納稅期限子任務(wù)三熟悉資源稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)三、納稅地點(diǎn)1．凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。2．納稅人是本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)，開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。3．納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷(xiāo)售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。4．扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。子任務(wù)三熟悉資源稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)四、納稅申報(bào)

納稅人無(wú)論當(dāng)期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)《資源稅納稅申報(bào)表》。子任務(wù)三熟悉資源稅納稅申報(bào)8-2城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)子任務(wù)一

認(rèn)知城鎮(zhèn)土地使用稅子任務(wù)二計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額子任務(wù)三熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、什么是城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。子任務(wù)一

認(rèn)知城鎮(zhèn)土地使用稅以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)子任務(wù)一

認(rèn)知城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。能力目標(biāo)二、稅納稅人1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。4.土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。子任務(wù)一

認(rèn)知城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。能力目標(biāo)三、征稅范圍建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。能力目標(biāo)四、稅率子任務(wù)一

認(rèn)知城鎮(zhèn)土地使用稅級(jí)別人口(人)每平方米稅額(元)大城市50萬(wàn)以上1.5～30元中等城市20萬(wàn)～50萬(wàn)1.2～24元小城市20萬(wàn)以下0.9～18元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)

0.6～12元子任務(wù)二

計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。能力目標(biāo)一、確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)

1．凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。2．尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門(mén)，核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確定的土地面積為準(zhǔn)。3．尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書(shū)后再作調(diào)整。能力目標(biāo)二、計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積

×

適用稅額子任務(wù)二

計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額子任務(wù)二

計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠（11個(gè)方面）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠。【例題】某公司實(shí)際占地面積共計(jì)50000平方米，其中5000平方米為廠區(qū)外的綠化區(qū)，6000平方米為廠區(qū)以?xún)?nèi)的綠化用地，企業(yè)創(chuàng)辦的學(xué)校和醫(yī)院共占地2500平方米，出租500平方米，無(wú)償借出500平方米給部隊(duì)作訓(xùn)練場(chǎng)地。所處地段適用年稅額為2元/平方米。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

【解析】對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和企業(yè)舉辦的學(xué)校和醫(yī)院占地，可以免稅。免稅位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（50000-5000-2500-500）×2=84000（元）子任務(wù)三熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1．納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2．納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3．納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。子任務(wù)三熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間4．以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5．納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)1年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅。6．納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。按年計(jì)算，分期繳納，具體由各省政府確定能力目標(biāo)二、納稅期限子任務(wù)三熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)三、納稅地點(diǎn)

城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》能力目標(biāo)四、納稅申報(bào)子任務(wù)三熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)8-3土地增值稅納稅實(shí)務(wù)子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅子任務(wù)二計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額子任務(wù)三熟悉土地增值稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、什么是土地增值稅土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅

為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。能力目標(biāo)二、稅納稅人子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅

1.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)并取得收入的行為；2.轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其附著物并取得收入的行為。能力目標(biāo)三、征稅范圍子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅能力目標(biāo)征稅范圍的一般規(guī)定

（1）土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)出讓國(guó)有土地的行為不征稅

（2）土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅

（3）土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅能力目標(biāo)征稅范圍的特殊規(guī)定

（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。

（3）房地產(chǎn)的交換

對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅能力目標(biāo)征稅范圍的特殊規(guī)定

（4）合作建房

（5）房地產(chǎn)的出租

（6）房地產(chǎn)的抵押（7）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（8）房地產(chǎn)的代建行為（9）房地產(chǎn)的重新評(píng)估

（10）土地使用者處置土地使用權(quán)能力目標(biāo)四、稅率子任務(wù)一

認(rèn)知土地增值稅級(jí)次增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例稅率速算扣除系數(shù)1不超過(guò)50%的部分30%02超過(guò)50%至100%的部分40%5%3超過(guò)100%至200%的部分50%15%4超過(guò)200%的部分60%35%土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)一、計(jì)算公式及步驟

土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和相應(yīng)稅率計(jì)算征收。土地增值稅的具體計(jì)算步驟如下：1.計(jì)算增值額

增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額2.計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率

增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率=增值額÷扣除項(xiàng)目

金額×100%子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)一、計(jì)算公式及步驟3.計(jì)算應(yīng)納稅額（1）增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率≤50%，則：

土地增值稅稅額=增值額×30%（2）50%<增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率≤100%，則：

土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%（3）100%<增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率≤200%，則：

土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%（4）增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率≥200%，則：

土地增值稅稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。能力目標(biāo)二、計(jì)稅依據(jù)子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額

土地增值額的大小，取決于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入額和扣除項(xiàng)目金額兩個(gè)因素。能力目標(biāo)應(yīng)稅收入

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來(lái)看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)扣除項(xiàng)目及其金額子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目（6）舊房及建筑物的扣除金額（7）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定新建房地產(chǎn)

能力目標(biāo)扣除項(xiàng)目及其金額子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額

支付的地價(jià)款

取得時(shí)繳納的費(fèi)用和稅金（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。

能力目標(biāo)扣除項(xiàng)目及其金額（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用①能分?jǐn)?、能證明開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+（取得成本+開(kāi)發(fā)成本）×5%②不能實(shí)現(xiàn)“兩能”開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（取得成本+開(kāi)發(fā)成本）×10%子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額注：開(kāi)發(fā)費(fèi)用不是按照企業(yè)實(shí)際發(fā)生額予以扣除。能力目標(biāo)扣除項(xiàng)目及其金額（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加等

增值稅能抵扣的，不得扣除增值稅不能抵扣的，可以扣除（5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目

加計(jì)扣除20%，僅適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)扣除項(xiàng)目及其金額（6）舊房及建筑物的扣除金額

評(píng)估價(jià)格

購(gòu)房發(fā)票逐年加計(jì)5%計(jì)算（7）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

評(píng)估核定計(jì)稅子任務(wù)二

計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額【例題】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓5年前購(gòu)入的一塊土地，取得轉(zhuǎn)讓收入1800萬(wàn)元，該土地購(gòu)進(jìn)價(jià)1200萬(wàn)元，取得土地使用權(quán)時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓該土地時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)35萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓土地應(yīng)繳納土地增值稅。【例題】某公司銷(xiāo)售一幢已經(jīng)使用過(guò)的辦公樓，取得收入500萬(wàn)元，辦公樓原價(jià)480萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元。經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該樓重置成本價(jià)為800萬(wàn)元，成新度折扣率為50%，銷(xiāo)售時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司銷(xiāo)售該辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅。子任務(wù)三熟悉土地增值稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、納稅期限1.納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū)，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

2.納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以按月或按季定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體期限南主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。子任務(wù)三熟悉土地增值稅納稅申報(bào)能力目標(biāo)一、納稅期限3.納稅人采取預(yù)售方式銷(xiāo)售房地產(chǎn)的，對(duì)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以預(yù)征土地增值稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。

4.對(duì)于納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入，凡當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定比例預(yù)交，待辦理完納稅清算后，多退少補(bǔ)。能力目標(biāo)二、納稅地點(diǎn)子任務(wù)三熟悉土地增值稅納稅申報(bào)

土地增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。1．納稅人是法人的，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致時(shí)，則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅即可；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致時(shí)，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．納稅人是自然人的，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時(shí)，則在居住所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時(shí)，在辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。8-4車(chē)輛購(gòu)置稅納稅實(shí)務(wù)子任務(wù)一

認(rèn)知車(chē)輛購(gòu)置稅子任務(wù)二計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額子任務(wù)三熟悉車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)

車(chē)輛購(gòu)置稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整車(chē)輛購(gòu)置稅征收與繳納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。2018年12月29日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》，自2019年7月1日起施行。子任務(wù)一

認(rèn)知車(chē)輛購(gòu)置稅

車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。

車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行“一次計(jì)征”制度，購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛（二手車(chē)），不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。能力目標(biāo)一、什么是車(chē)輛購(gòu)置稅子任務(wù)一

認(rèn)知車(chē)輛購(gòu)置稅

車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。能力目標(biāo)二、車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人

購(gòu)置是指購(gòu)買(mǎi)使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣(mài)、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為。子任務(wù)一

認(rèn)知車(chē)輛購(gòu)置稅能力目標(biāo)三、車(chē)輛購(gòu)置稅征稅范圍農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)汽車(chē)摩托車(chē)電車(chē)掛車(chē)包括各類(lèi)汽車(chē)輕便摩托車(chē)二輪摩托車(chē)三輪摩托車(chē)無(wú)軌電車(chē)有軌電車(chē)全掛車(chē)半掛車(chē)三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)四輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)以列舉車(chē)輛為征稅對(duì)象，未列舉的車(chē)輛不征稅。征稅范圍由國(guó)務(wù)院決定，任何單位和個(gè)人無(wú)權(quán)擅自擴(kuò)大或縮小。能力目標(biāo)四、車(chē)輛購(gòu)置稅稅率子任務(wù)一

認(rèn)知車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。子任務(wù)二

計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)一、確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)

車(chē)輛購(gòu)置稅以應(yīng)稅車(chē)輛為課稅對(duì)象，實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車(chē)輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格是車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。子任務(wù)二

計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額能力目標(biāo)一、確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)購(gòu)買(mǎi)自用進(jìn)口自用其他自用納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包含增值稅稅款納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛一般以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)能力目標(biāo)二、計(jì)算應(yīng)納稅額子任務(wù)二

計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)

×10%在應(yīng)納稅額的計(jì)算中，應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：1、購(gòu)買(mǎi)者隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車(chē)價(jià)款的一部分，并入計(jì)稅依據(jù)中征收車(chē)輛購(gòu)置稅。2、支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中。3、代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。

（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，購(gòu)買(mǎi)者支付的價(jià)費(fèi)款應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅。

（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅?！纠}】李某9月從某汽車(chē)品牌4S店購(gòu)買(mǎi)一輛小汽車(chē)供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)600元、代收保險(xiǎn)費(fèi)1500元，支付工具件和零配件價(jià)款2550元，車(chē)輛裝飾費(fèi)1200元。所支付的款項(xiàng)均開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)，增值稅稅率為13%。請(qǐng)計(jì)算李某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅。計(jì)稅依據(jù)=(234000+2550+1200)÷(1+13%)=210398.23(元)應(yīng)納稅額=210398.23×10%=21039.82(元)【例題】某進(jìn)出口公司，7月從國(guó)外進(jìn)口8輛某型號(hào)小轎車(chē)。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車(chē)時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛195000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅204000元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車(chē)的進(jìn)口消費(fèi)稅21000元和増值稅71400元，由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車(chē)留在本單位使用，根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅。解析：

計(jì)稅依據(jù)=195000+204000+21000=420000(元)

應(yīng)納稅額=420000×10%=42000(元)能力目標(biāo)三、車(chē)輛購(gòu)置稅稅收優(yōu)惠子任務(wù)二

計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛免稅。2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛免稅。3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛免稅。4.防汛部門(mén)和森林消防部門(mén)用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車(chē)輛。5.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)。6.長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家進(jìn)口1輛自用小汽車(chē)。7.自2004年10月1日起，農(nóng)用三輪運(yùn)輸車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。8.國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或減稅的其他情形。子任務(wù)三

熟悉車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點(diǎn)車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前，繳納車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，自購(gòu)買(mǎi)之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向車(chē)輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向