21416社會組織稅務(wù)風(fēng)險案例

2020年購買社會組織開展為民服務(wù)項目培育社會組織全面提升社會工作服務(wù)能力項目社會組織稅務(wù)風(fēng)險案例案例一某社會團體2020年10月份向會員單位收取會費20萬元，政府購買其服務(wù)取得收入10萬元，該社會團體認(rèn)為上述收入不需要繳納增值稅，沒有進(jìn)行納稅申報，該社會團體的做法是否正確？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)規(guī)定：“八、自2016年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。

社會團體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。

社會團體開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅?！鄙鐣F體應(yīng)將會費20萬元作為免稅收入申報，政府購買服務(wù)的收入10萬元應(yīng)申報繳納增值稅。案例二某社會團體是符合稅法規(guī)定的非營利組織，2020年取得政府部門補助10萬元，取得捐贈收入30萬元，提供服務(wù)取得收入5萬元，政府部門補助收入產(chǎn)生的利息2000元，2020年末申報企業(yè)所得稅時全部作為免稅收入進(jìn)行申報，后被稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險提示，提供服務(wù)收入不屬于免稅收入要更正申報，稅務(wù)機關(guān)處理是否正確？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》[財稅〔2009〕122號]第一條的規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

一、非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。文件對免稅收入采取正列舉方式，經(jīng)營性收入不在免稅范圍，提供服務(wù)收入5萬元應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅。

案例三某社會組織2020年取得會費收入30萬元在申報企業(yè)所得稅時作為免稅收入申報，后期在稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行評估中發(fā)現(xiàn)該社會組織未辦理免稅資格，要求其更正其納稅申報，該社會組織補繳了企業(yè)所得稅，稅務(wù)處理是否正確？如何辦理免稅資格？答：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第四項的規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。因此，非營利組織的收入并不一定都能享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，關(guān)鍵還得看是否符合條件。《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）第一條規(guī)定，符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校以及財政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營利組織；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)采取轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務(wù)登記所在地的地市級（含地市級）以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（八）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算。

案例四某社會組織2020年取得一筆政府補助收入25萬元，聽說可以作為免稅收入不需要繳納企業(yè)所得稅，但需要取得免稅資格，該社會組織應(yīng)該如何取得免稅資格？

答：1.到哪里申請？《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）第二條規(guī)定：經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級稅務(wù)主管機關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料；經(jīng)地市級或縣級登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地的地市級或縣級稅務(wù)主管機關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。2.提交哪些資料？申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度；（三）非營利組織注冊登記證件的復(fù)印件；（四）上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況；（五）上一年度的工資薪金情況專項報告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人員）；（六）具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的上一年度財務(wù)報表和審計報告；（七）登記管理機關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校上一年度符合相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營利活動的材料；（八）財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。當(dāng)年新設(shè)立或登記的非營利組織需提供本條第（一）項至第（三）項規(guī)定的材料及本條第（四）項、第（五）項規(guī)定的申請當(dāng)年的材料，不需提供本條第（六）項、第（七）項規(guī)定的材料。3.優(yōu)惠資格有效期限多長？非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在免稅優(yōu)惠資格期滿后六個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。

案例五某社會團體2019年取得免稅資格,2020年由于稅務(wù)違法行為納稅信用等級被稅務(wù)機關(guān)評為C級，稅務(wù)機關(guān)對2020年申報免稅收入的進(jìn)行補繳企業(yè)所得稅，稅務(wù)處理是否正確？

答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）

六、已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情形之一的，應(yīng)自該情形發(fā)生年度起取消其資格：

（一）登記管理機關(guān)在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)非營利組織不符合相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的；

（二）在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的；

（三）納稅信用等級為稅務(wù)部門評定的C級或D級的；

（四）通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財產(chǎn)的；

（五）被登記管理機關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單的；（六）從事非法政治活動的。

因上述第（一）項至第（五）項規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務(wù)部門自其被取消資格的次年起一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請；因上述第（六）項規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務(wù)部門將不再受理該組織的認(rèn)定申請。

被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自其存在取消免稅優(yōu)惠資格情形的當(dāng)年起予以追繳。案例六2020年企業(yè)通過某社會團體向新冠疫情地區(qū)捐贈一批物資，價值10萬元，企業(yè)作為公益救濟性捐贈支出在企業(yè)所得稅前扣除，后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查說該社會團體不具備公益性捐贈稅前扣除資格，要求企業(yè)補繳企業(yè)所得稅，社會組織要如何申請公益性捐贈稅前扣除資格呢？答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部公告2020年第27號）規(guī)定，四、在民政部門依法登記的慈善組織和其他社會組織（以下統(tǒng)稱社會組織），取得公益性捐贈稅前扣除資格應(yīng)當(dāng)同時符合以下規(guī)定：（一）符合企業(yè)所得稅法實施條例第五十二條第一項到第八項規(guī)定的條件。（二）每年應(yīng)當(dāng)在3月31日前按要求向登記管理機關(guān)報送經(jīng)審計的上年度專項信息報告。報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債總體情況、開展募捐和接受捐贈情況、公益慈善事業(yè)支出及管理費用情況（包括本條第三項、第四項規(guī)定的比例情況）等內(nèi)容。首次確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格的，應(yīng)當(dāng)報送經(jīng)審計的前兩個年度的專項信息報告。

（三）具有公開募捐資格的社會組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計算該支出比例時，可以用前三年收入平均數(shù)代替上年總收入。不具有公開募捐資格的社會組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產(chǎn)的比例均不得低于8%。計算該比例時，可以用前三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)代替上年末凈資產(chǎn)。（四）具有公開募捐資格的社會組織，前兩年度每年支出的管理費用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于10%。不具有公開募捐資格的社會組織，前兩年每年支出的管理費用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于12%。（五）具有非營利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內(nèi)。（六）前兩年度未受到登記管理機關(guān)行政處罰（警告除外）。（七）前兩年度未被登記管理機關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單。（八）社會組織評估等級為3A以上（含3A）且該評估結(jié)果在確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格時仍在有效期內(nèi)。公益慈善事業(yè)支出、管理費用和總收入的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，按照《民政部?財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定〉的通知》（民發(fā)〔2016〕189號）關(guān)于慈善活動支出、管理費用和上年總收入的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

按照《中華人民共和國慈善法》新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營利組織免稅資格的當(dāng)年，只需要符合本條第一項、第六項、第七項條件即可。五、公益性捐贈稅前扣除資格的確認(rèn)按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）在民政部登記注冊的社會組織，由民政部結(jié)合社會組織公益活動情況和日常監(jiān)督管理、評估等情況，對社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格進(jìn)行核實，提出初步意見。根據(jù)民政部初步意見，財政部、稅務(wù)總局和民政部對照本公告相關(guān)規(guī)定，聯(lián)合確定具有公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織名單，并發(fā)布公告。

（二）在省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門參照本條第一項規(guī)定執(zhí)行。

（三）公益性捐贈稅前扣除資格的確認(rèn)對象包括：

1.公益性捐贈稅前扣除資格將于當(dāng)年末到期的公益性社會組織；

2.已被取消公益性捐贈稅前扣除資格但又重新符合條件的社會組織；

3.登記設(shè)立后尚未取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。

（四）每年年底前，省級以上財政、稅務(wù)、民政部門按權(quán)限完成公益性捐贈稅前扣除資格的確認(rèn)和名單發(fā)布工作，并按本條第三項規(guī)定的不同審核對象，分別列示名單及其公益性捐贈稅前扣除資格起始時間。

案例七某公益性社會團體取得公益性捐贈稅前扣除資格，2020年由于某種原因社會組織評估等級由原來的3A降為2A，該社會團體還能繼續(xù)保留公益性捐贈稅前扣除資格嗎？答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部稅務(wù)總局民政部2020年第27號）規(guī)定：“七、公益性社會組織存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）未按本公告規(guī)定時間和要求向登記管理機關(guān)報送專項信息報告的；

（二）最近一個年度用于公益慈善事業(yè)的支出不符合本公告第四條第三項規(guī)定的；

（三）最近一個年度支出的管理費用不符合本公告第四條第四項規(guī)定的；

（四）非營利組織免稅資格到期后超過六個月未重新獲取免稅資格的；

（五）受到登記管理機關(guān)行政處罰（警告除外）的；

（六）被登記管理機關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單的；

（七）社會組織評估等級低于3A或者無評估等級的。

八、公益性社會組織存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格，且取消資格的當(dāng)年及之后三個年度內(nèi)不得重新確認(rèn)資格：

（一）違反規(guī)定接受捐贈的，包括附加對捐贈人構(gòu)成利益回報的條件、以捐贈為名從事營利性活動、利用慈善捐贈宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項、接受不符合公益目的或違背社會公德的捐贈等情形；

（二）開展違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的；

（三）在確定捐贈財產(chǎn)的用途和受益人時，指定特定受益人，且該受益人與捐贈人或公益性