2021-2022年湖南省岳陽市注冊會計審計專項練習(含答案)

2021-2022年湖南省岳陽市注冊會計審計專項練習(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.以下關(guān)于注冊會計師實施的風險評估程序的說法中，正確的是（）

A.通過檢查被審計單位的內(nèi)部控制手冊可以了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)，但不能了解內(nèi)能控制制度的建立健全情況

B.注冊會計師詢問的對象不限于被審計單位的內(nèi)部人員

C.分析程序只可以用于風險評估程序

D.注冊會計師通過觀察被審計單位的經(jīng)營活動不能增加對被審計單位的了解

2.在審計會計估計時，下列各項中，不屬于注冊會計師應(yīng)當采用的進一步審計程序的是()。

A.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性

B.了解管理層如何作出會計估計

C.運用獨立估計與管理層作出的會計估計進行比較

D.復核能夠證實會計估計合理性的期后事項

3.下列有關(guān)注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯報臨界值的錯報

B.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通未更正錯報

C.注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

D.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通

4.注冊會計師在確定審計證據(jù)相關(guān)性時，無需考慮的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)

B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

C.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

D.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)

5.A注冊會計師計劃測試被審計單位甲公司2012年銷售交易中登記入賬金額是否正確。下列實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)中與證明銷售交易登記入賬金額的正確性最相關(guān)的是（）。

A.追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單

B.將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對

C.復核營業(yè)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異常項目

D.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對

6.下列情形中，注冊會計師適合在期中實施實質(zhì)性程序的是（）。

A.注冊會計師評估的應(yīng)收賬款的完整性認定的重大錯報風險為高

B.被審計單位的控制環(huán)境薄弱

C.注冊會計師對收入的截止認定實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

D.被審計單位的信息系統(tǒng)發(fā)生變動，使得關(guān)于存貨的交易記錄在期中之后難以獲取

7.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對可能由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺。在被審計單位存在以下情況時，注冊會計師應(yīng)進一步進行調(diào)查的事項不包括（）。

A.被審計單位的銷售毛利率遠高于同行業(yè)水平

B.銷售明細賬銷售數(shù)量大于倉庫發(fā)運單數(shù)量

C.財務(wù)報表或有事項的披露與詢問被審計單位律師的情況不一致

D.倉庫提供的入庫單數(shù)量與生產(chǎn)部門完工產(chǎn)品數(shù)量不一致

8.關(guān)于函證程序，下列說法中錯誤的是()。

A.函證程序通常用于確認或填列有關(guān)賬戶余額及其要素的信息

B.函證程序也可用于確認被審計單位與其他機構(gòu)或人員簽訂的協(xié)議、合同或從事的交易的條款

C.被詢證者僅僅對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求，注冊會計師需要根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面答復

D.對應(yīng)收賬款函證未收到回函，注冊會計師可以通過檢查與供應(yīng)商的往來函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)確認相關(guān)款項的存在

9.

Y公司在2005年12月11日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元?，F(xiàn)金折扣的條件為：2/10、1/20、n/30(假定計算折扣時不考慮增值稅)。12月19日付款23000元，其中400元為現(xiàn)金折扣。2006年3月15日該商品在審計結(jié)束前退回，Y公司退回貨款，助理人員的建議調(diào)整意見正確的是()。注：不考慮成本的調(diào)整及其他稅金、各種準備、分配的影響

A.調(diào)整2006年的會計賬目借：以前年度損益調(diào)整19658應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3342貸：其他應(yīng)付款23000

B.調(diào)整2005年的會計賬目借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400貸：銀行存款23400

C.調(diào)整2005年的會計報表借：主營業(yè)務(wù)收入19658應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3342貸：其他應(yīng)收款23000

D.調(diào)整2005年的會計報表借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400貸：其他應(yīng)付款23000財務(wù)費用400

10.下列關(guān)于集團財務(wù)報表審計中的責任設(shè)定的表述中，正確的是（）

A.組成部分注冊會計師只對組成部分財務(wù)報表審計相關(guān)的工作負責

B.集團項目組不對本項目組未實施審計程序的組成部分審計工作負責

C.組成部分注冊會計師不對組成部分財務(wù)報表的審計工作承擔責任

D.集團項目組只對集團財務(wù)報表審計相關(guān)的工作負責

11.注冊會計師應(yīng)當針對識別和評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。下列關(guān)于實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)與其實現(xiàn)的審計目的的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.檢查賬面記錄，其目的是對財務(wù)報表所包含信息進行驗證

B.檢查有形資產(chǎn)，其目的是證實有形資產(chǎn)是否存在及其狀態(tài)

C.函證應(yīng)收賬款，其目的是證實被審計單位賬面已記錄的應(yīng)收賬款計價是否正確

D.重新計算固定資產(chǎn)折舊，其目的是驗證被審計單位已經(jīng)計算并確認的固定資產(chǎn)折舊金額是否正確

12.注冊會計師通過將長江公司2019年度毛利率與2018年度進行比較，不能發(fā)現(xiàn)該公司2019年度財務(wù)報表中存在的下列（）錯報A.僅高估營業(yè)收入或僅低估營業(yè)成本

B.同比例高估營業(yè)收入與營業(yè)成本

C.在高估營業(yè)收入的同時低估營業(yè)成本

D.在低估營業(yè)收入的同時高估營業(yè)成本

13.x會計師事務(wù)所連續(xù)多年負責審計甲公司財務(wù)報表。2012年12月甲公司董事會決議變更會計師事務(wù)所，改由Y會計師事務(wù)所負責審計2012年財務(wù)報表。接受委托后，Y事務(wù)所查閱x事務(wù)所工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。以下對于Y事務(wù)所使用X事務(wù)所底稿獲取的信息的責任的說法，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.Y事務(wù)所應(yīng)當在審計報告中表明其審計意見全部依賴x事務(wù)所的審計工作底稿信息

B.Y事務(wù)所應(yīng)當在審計報告中表明其審計意見部分依賴x事務(wù)所的審計工作底稿信息

C.Y事務(wù)所應(yīng)當在審計報告中提及x事務(wù)所名稱以及已經(jīng)使用x事務(wù)所的審計工作底稿信息

D.Y事務(wù)所應(yīng)當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責

14.在審計計劃階段，注冊會計師需要確定低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額的實際執(zhí)行的重要性，以下原因中，最主要的是（）。

A.在確定重要性水平時，具體項目計量具有固有不確定性

B.錯報發(fā)生的環(huán)境會變化

C.將未更正和未發(fā)觀錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p>

D.恰當考慮錯報對審計報告中審計意見的影響

15.

第

5

題

納稅人是自然人且轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落地與其居住地不一致時，在（）稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

A.住所所在地B.房地產(chǎn)坐落地C.辦理過戶手續(xù)所在地D.自行選擇納稅地點

16.如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為了獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)，以下說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)過管理層、治理層或股東授權(quán)和批準，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，則表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當層面進行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當披露了交易的條款和條件

B.如果注冊會計師識別出存在未經(jīng)授權(quán)和批準的重大關(guān)聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險

C.如果注冊會計師識別出存在未經(jīng)授權(quán)和批準的重大關(guān)聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后未獲取合理解釋，并不表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險，但注冊會計師應(yīng)當保持警覺

D.授權(quán)和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準相關(guān)的控制可能是無效的

17.利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法律規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當依法受理，下列報告不構(gòu)成不實報告的是（）。

A.違反審計準則執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)

B.在審計過程中違背職業(yè)道德及誠信公允原則

C.出具了具有誤導性的審計報告

D.沒有按照會計準則代理記賬業(yè)務(wù)，出具了帶有重夫遺漏的財務(wù)報表

18.確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作時，注冊會計師應(yīng)當評價（），因為它是被審計單位內(nèi)部審計正常發(fā)揮作用的根本。

A.內(nèi)部審計人員是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注

B.內(nèi)部審計是否具有與履行職責相應(yīng)的組織地位

C.內(nèi)部審計人員是否具備合格的專業(yè)勝任能力

D.內(nèi)部審計人員能否與注冊會計師進行有效溝通

19.下列關(guān)于書面聲明的理解中，正確的是（）

A.書面聲明應(yīng)當以聲明書形式致送注冊會計師

B.書面聲明一定程度上可以減輕注冊會計師的責任

C.對于被審計單位持有的交易性金融資產(chǎn)，若不能從管理層獲取該項投資意圖的書面聲明，注冊會計師也能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.除了基本書面聲明，注冊會計師無須從管理層處獲取其他書面聲明

20.根據(jù)獨立性概念框架的思路和方法，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，如果識別到對獨立性的不利影響，并且評估了不利影響同時發(fā)現(xiàn)不能采取有效的防范措施消除或降低，則注冊會計師應(yīng)當采取()。

A.拒絕接受委托B.終止業(yè)務(wù)約定C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響D.與審計客戶治理層討論獨立性不利影響

21.關(guān)于審計方案的選擇，如果注冊會計師僅從成本效益原則考慮，可能采用的是（）。

A.實質(zhì)性方案B.綜合性方案C.僅實施控制測試D.風險評估程序為主

22.注冊會計師應(yīng)對舞弊導致的認定層次重大錯報風險時，不需要考慮的因注冊會計師在設(shè)計和實施審計程序以測試日常會計核算中作出的會計分錄及其他調(diào)整是否恰當時，下列表述中不正確的是（）A.向參與財務(wù)報告過程的人員詢問處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的異?；顒?/p>

B.應(yīng)當測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整

C.選擇在報告期末作出的會計分錄

D.考慮編制財務(wù)報表過程中的其他調(diào)整

23.關(guān)于注冊會計師如何發(fā)表否定意見或無法表示意見，以下考慮中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見

B.在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾

C.對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況肯定不被允許

D.對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的

24.以下有關(guān)分析程序在風險評估程序中的具體運用表述，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師可以將分析程序與函證和監(jiān)盤程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認定層次的重大錯報風險

B.在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較

C.如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，注冊會計師應(yīng)當考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風險

D.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序

25.關(guān)于初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略和具體審計計劃，以下觀點中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師在初步業(yè)務(wù)活動后簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

B.注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是決定是否簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

C.總體審計策略用以確定審計范圍、時閥安排和方向，并指導制定具體審計計劃

D.針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標

26.如果注冊會計師獲取的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，并就此咨詢會計師事務(wù)所專門技術(shù)部門，下列各項中，可以納入審計工作底稿的是（）

A.根據(jù)不完整的信息作出的初步判斷B.重復的文件記錄C.審計工作的草稿D.項目組成員對該信息實施的審計程序

27.如果注冊會計師為兩個以上存在利益沖突或爭議的客戶提供服務(wù)，除可能對保密原則產(chǎn)生不利影響外，最可能對（）原則產(chǎn)生不利影響

A.獨立B.誠信C.客觀和公正D.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注

28.丙注冊會計師負責審計C公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，丙注冊會計師在獲取審計證據(jù)過程中遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。丙注冊會計師在考慮審計證據(jù)的可靠性時，下列說法不正確的是（）。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠

C.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠

D.口頭形式的審計證據(jù)比以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)更可靠

29.關(guān)于集團財務(wù)報表審計中注冊會計師的責任設(shè)定，下列說法不正確的是（）。

A.集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見負有責任

B.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責

C.對集團財務(wù)報表出具的審計報告不可以提及組成部分注冊會計師

D.如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔的責任

30.M公司2015年12月31目的股本是1000萬股，面值1元，資本公積(股本溢價)300萬元，盈余公積100萬元，假定M公司回購本公司股票200萬股，以每股3元的價格收回，假定不考慮其他條件，則注銷庫存股時沖減的盈余公積是()萬元。

A.100B.200C.300D.0

31.關(guān)于內(nèi)部控制固有局限性，以下說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤導致內(nèi)部控制失效

B.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常、重復發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用

C.如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制

D.因人員有限，限制了對內(nèi)部控制的監(jiān)督

32.下列各項中，屬于土地增值稅征收范圍的是（）。

A.房地產(chǎn)的出租行為B.房地產(chǎn)的抵押行為C.房地產(chǎn)的重新評估行為D.個人互換自有住房的行為

33.注冊會計師計劃針對管理費用中業(yè)務(wù)招待費實施細節(jié)測試，下列說法中恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師定義抽樣單元時不應(yīng)當考慮實施計劃的審計程序的難易程度

B.業(yè)務(wù)招待費中有一筆交易金額較大且存在較高的重大錯報風險，不構(gòu)成抽樣總體

C.注冊會計師選取金額大于50萬的項目執(zhí)行審計抽樣

D.注冊會計師預期業(yè)務(wù)招待費沒有差異，使用審計抽樣時，通常使用比率法推斷總體錯報

34.

第

5

題

根據(jù)資金時間價值理論，在普通年金現(xiàn)值系數(shù)的基礎(chǔ)上，期數(shù)減1、系數(shù)加1的計算結(jié)果，應(yīng)當?shù)扔冢ǎ?/p>

A.遞延年金現(xiàn)值系數(shù)B.后付年金現(xiàn)值系數(shù)C.即付年金現(xiàn)值系數(shù)D.永續(xù)年金現(xiàn)值系數(shù)

35.PPS抽樣方法可以有效實現(xiàn)（）項審計目標。

A.應(yīng)收賬款的存在B.應(yīng)付賬款的完整性C.存貨的計價和分攤D.銷售交易的截止

36.下列關(guān)于影響樣本規(guī)模因素的說法中，正確的是（）。

A.可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模呈正向變動，預計總體誤差與樣本規(guī)模呈反向變動

B.在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模

C.在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，樣本規(guī)模相應(yīng)減少

D.在細節(jié)測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時考慮總體變異性

37.

第

8

題

如果U公司將其某項固定資產(chǎn)用作一筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務(wù)報表附注中披露，則其違反了下列（）認定。

A.與列報相關(guān)的“分類與可理解性”

B.與交易和事項相關(guān)的“完整性”

C.與列報相關(guān)的“發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)”

D.與期末賬戶余額相關(guān)的“計價和分攤”

38.

第

17

題

執(zhí)行海通科技公司2006年度會計報表的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師正在對海通科技公司開具的銷售發(fā)票進行檢查，并側(cè)重檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中，不符合審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（）。

A.對所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，有無異常的跡象

B.除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票

C.進行常規(guī)檢查后如果沒有發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認為發(fā)票是真實可靠的

D.取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實不是偽造的

39.在實施本期審計時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告，則不應(yīng)當在審計報告的其他事項段中說明的事項是（）

A.上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計

B.前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型

C.前任注冊會計師出具了標準審計報告

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

40.負債是指企業(yè)由于過去的交易或事項形成的（）。

A.現(xiàn)時義務(wù)B.過去義務(wù)C.將來義務(wù)D.永久義務(wù)

41.

第

7

題

A公司年初投資資本2000萬元，預計今后每年可取得稅后經(jīng)營利潤l000萬元，每年凈投資為零，加權(quán)平均資本成本為5%，則企業(yè)實體價值為（）萬元。

A.20000B.18000C.600D.1800

42.

注冊會計師在對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整時，應(yīng)當根據(jù)()。

A.進一步審計程序的總體方案B.實施風險評估程序的結(jié)果C.實施控制測試的結(jié)果D.實施實質(zhì)性程序的結(jié)果

43.

下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)風險的表述中錯誤的是()。

A.鑒證業(yè)務(wù)風險是在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性

B.鑒證業(yè)務(wù)風險包括鑒證對象信息不含有重大錯報，而注冊會計師發(fā)表了鑒證對象信息含有重大錯報結(jié)論的風險

C.有限保證的風險水平高于合理保證的風險水平

D.鑒證業(yè)務(wù)風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險

44.某保險公司2012年4月以境內(nèi)標的物為保險標的取得保費收入1000萬元，其中分給境外再保險人的分保費用200萬元。另外取得攤回分保費用50萬元，取得追償款30萬元。則該公司4月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）。

A.36萬元B.37.5萬元C.40萬元D.50萬元

45.下列審計證據(jù)的充分性和適當性的表述中錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，而適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量

B.審計證據(jù)的質(zhì)量越高，那么所需審計證據(jù)的數(shù)量越少，相應(yīng)的如果審計證據(jù)的數(shù)量比較多的話，可以彌補一定的審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷

C.用作審計證據(jù)的信息如果是源自于獨立的第三方，那么通?？煽啃暂^強

D.注冊會計師在獲取審計證據(jù)的過程中可以考慮獲取審計證據(jù)的成本效益性

46.下列各項中，注冊會計師在確定特別風險時不需要考慮的是()。

A.潛在錯報的重大程度B.控制對相關(guān)風險的抵銷效果C.錯報發(fā)生的可能性D.風險的性質(zhì)

47.以下各項關(guān)于內(nèi)部控制的說法中，正確的是（）

A.合理保證財務(wù)報告的可靠性

B.只能合理保證經(jīng)營的效率

C.不能合理保證遵守適用的法律法規(guī)的要求

D.內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)該是針對所有業(yè)務(wù)

48.下列各項內(nèi)部控制中，不屬于針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制的是（）

A.針對重大的異常交易的控制B.建立內(nèi)部舉報投訴制度C.與管理層的重大估計相關(guān)的控制D.保護資產(chǎn)的實物安全的控制

49.

根據(jù)材料回答12～15題。

乙注冊會計師負責對B公司2008年度財務(wù)報表進行審計。在審計過程中，乙注冊會計師涉及到對重大錯報風險的評估及進一步審計程序的相關(guān)問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

12

題

如果B公司會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層嚴重缺乏誠信，導致可能無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，乙注冊會計師應(yīng)當考慮（）。

A.主要采取實質(zhì)性程序

B.解除業(yè)務(wù)約定

C.根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告

D.在審計業(yè)務(wù)約定書中載明注冊會計師和管理層各自的責任

50.下列關(guān)于注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制了解與評價的說法中，不正確的是（）。

A.如果多項內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，則注冊會計師不需要了解與該目標有關(guān)的每項控制活動

B.注冊會計師應(yīng)考慮識別和了解與認定關(guān)系更直接、更有效的控制

C.缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加不敏感的檢查性控制

D.如果經(jīng)過穿行測試，注冊會計師發(fā)現(xiàn)已識別的控制實際上并未執(zhí)行，則應(yīng)當重新針對該項控制目標識別是否存在其他的控制

二、多選題(30題)51.下列關(guān)于利用專家工作的說法中，正確的有()。

A.注冊會計師和專家應(yīng)當就各自的工作底稿的使用和保管達成一致意見

B.在任何情況下，注冊會計師都不得在審計報告中提及專家的工作

C.專家的工作底稿屬于注冊會計師審計工作底稿的一部分

D.隨著審計的進行或環(huán)境的變化，注冊會計師可能需要修改之前有關(guān)利用專家工作的決定

52.下列各項中，屬于具體審計計劃的活動的有（）。

A.確定重要性

B.確定是否需要實施項目質(zhì)量控制復核

C.確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

53.<3>、以下有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的說法中正確的有（）。

A.如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準的重大關(guān)聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險

B.只有企業(yè)當年發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，才需要在報表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息，否則沒有變化無需每年披露

C.注冊會計師在針對關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的完整性實施審計程序時，為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)詢問了前任注冊會計師并了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，此時直接可以得出關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的披露是否完整的結(jié)論

D.通過查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關(guān)的法定記錄可以幫助注冊會計師識別被審計單位的關(guān)聯(lián)方

54.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應(yīng)當考慮()。

A.在期末而非期中實施更多的審計程序

B.通過更多的實施控制測試獲取更廣泛的審計證據(jù)

C.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量

D.通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)

55.會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當強調(diào)保持獨立性的重要性，下列關(guān)于向相關(guān)人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函的說法中，正確的有（）

A.相關(guān)人員包括事務(wù)所全體人員

B.書面確認函每年至少更新一次

C.相關(guān)人員是指所有項目合伙人

D.書面確認函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的

56.下列關(guān)于會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)實施檢查的說法中，正確的有。

A.會計師事務(wù)所每三年至少一次選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查

B.會計師事務(wù)所在每個檢查周期中，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查

C.會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組

D.在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮利用外部檢查的范圍或結(jié)論來替代自身的內(nèi)部監(jiān)控

57.下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的有（）。

A.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控制

B.對高級管理人員支出的監(jiān)督不足

C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效

D.利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由

58.下列選項中，通常情況下，應(yīng)當列入銀行存款函證的范圍的有（）。

A.本年度企業(yè)銀行存款賬戶已結(jié)清的甲銀行賬戶

B.年末余額為零且注冊會計師已直接從該銀行獲取銀行對賬單的乙賬戶

C.E公司工會委員會的基本賬戶（丙銀行賬戶）

D.繳納養(yǎng)老保險的專戶（丁銀行賬戶）

59.存款類金融機構(gòu)會計憑證按使用范圍分為（）。

A.基本憑證B.特定憑證C.一般憑證D.重要憑證

60.如果注冊會計師存在以下（）行為，則很可能有損其良好職業(yè)行為。

A.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗

B.向公眾客觀真實地傳遞信息推介自己

C.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

D.向公眾推介自己的職業(yè)領(lǐng)域工作范圍

61.資產(chǎn)和權(quán)益的恒等關(guān)系是（）的基礎(chǔ)和依據(jù)。

A.設(shè)置會計科目B.復式記賬法C.編制資產(chǎn)負債表D.進行成本計算

62.關(guān)于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標，下列說法中，正確的有（）

A.對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見

B.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和冶理層溝通

C.對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證

D.對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證

63.下列資產(chǎn)負債表項目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有()。

A.在建工程B.長期應(yīng)付款C.其他應(yīng)收款D.投資性房地產(chǎn)

64.關(guān)于在財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮，下列說法中，正確的有（）A.書面聲明可以為管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)的行為提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.如果認為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告

C.如果因管理層阻撓無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價是否存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見

D.注冊會計師獲取的書面聲明并不影響擬獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍

65.下列關(guān)于會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的表述中，正確的有（）

A.所有會計師事務(wù)所都應(yīng)當遵循質(zhì)量控制準則

B.每個事務(wù)所都應(yīng)制定符合本所情況的質(zhì)量控制政策和程序

C.事務(wù)所每個員工都有義務(wù)遵守本所質(zhì)量控制政策和程序

D.會計師事務(wù)所需要建立與業(yè)務(wù)收入相匹配的質(zhì)量控制部門

66.下列事項中，可能表明被審計單位管理層有虛假報告的“動機或壓力”的有（）。

A.盈利能力受到經(jīng)濟環(huán)境惡化的影響

B.管理層為滿足外部預期而承受過度的壓力

C.被審計單位所從事行業(yè)的性質(zhì)提供了財務(wù)信息作出虛假報告的便利

D.管理層受到治理層對財務(wù)指標過高要求的壓力

67.在識別和評估被審計單位因舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報風險時，下列做法中，正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系

C.考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設(shè)計的內(nèi)部控制

68.注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容有()。

A.管理層是否傾向于高估或低估收入

B.管理層是否存在嚴重誠信問題

C.會計政策是否發(fā)生重大變化

D.被審計單位是否面臨重大的經(jīng)營風險

69.注冊會計師規(guī)劃審計策略時，必須結(jié)合以下（）方面才能對信息技術(shù)審計范圍作出恰當考慮。

A.業(yè)務(wù)流程的復雜程度

B.信息系統(tǒng)的復雜程度

C.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量

D.信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復雜程度

70.ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年審計D集團財務(wù)報表。集團項目合伙人在考慮是否繼續(xù)審計D集團2012年財務(wù)報表時，如果認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當采取的恰當?shù)拇胧┯校ǎ?/p>

A.在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定

B.如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，則對集團財務(wù)報表發(fā)表無保留意見

C.如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，則對集團財務(wù)報表發(fā)表否定意見

D.如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，則對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

71.會計科目的設(shè)置原則有（）。

A.合法性B.相關(guān)性C.真實性D.實用性

72.在向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項時，下列事項中相關(guān)的有（）

A.財務(wù)報表日后進一步確定了財務(wù)報表日前購入的資產(chǎn)的成本

B.財務(wù)報表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

C.財務(wù)報表日后發(fā)生巨額虧損

D.財務(wù)報表日后發(fā)行債券

73.下列關(guān)于業(yè)務(wù)執(zhí)行中的指導、監(jiān)督、復核、咨詢的說法中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.“咨詢”是指由項目合伙人解答項目組成員提出的技術(shù)問題

B.“監(jiān)督”的目的在于核實每位執(zhí)業(yè)人員是否了解擬執(zhí)行工作

C.“復核”的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)工作是否按照業(yè)務(wù)準則執(zhí)行

D.“指導”包括解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題

74.下列有關(guān)歸整或保存審計工作底稿的說法中，錯誤的有()。

A.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

75.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤程序過程中，可以實現(xiàn)的審計目標有（）。

A.所記錄的存貨包括了其全部存貨B.所記錄的存貨均為其合法擁有的C.所記錄的存貨確實是存在的D.所記錄的存貨披露恰當

76.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到客戶存在以下情況時，應(yīng)當著重考慮該客戶由于侵占資產(chǎn)導致錯報的風險（）。

A.存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形

B.與銀行存款相關(guān)的不相容職務(wù)的分離不充分，或獨立審核不力

C.對審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制

D.對高層管理人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等財務(wù)支出審查薄弱

77.戊注冊會計師負責對E公司2011年度財務(wù)報表進行審計。在對銀行存款進行函證過程中，戊注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

4.函證銀行存款與下列哪些認定相關(guān)（）。

A.貨幣資金的存在認定

B.短期借款的完整性認定

C.長期借款的完整性認定

D.或有負債披露的完整性認定

78.在集團審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師的目標包括（）

A.指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)，并確定出具的審計報告是否適合具體情況

B.按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，確信執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)的人員從整體上具備適當?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)

C.針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見

D.就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通

79.下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（）。

A.可容忍偏差率

B.擬測試總體的預期偏差率

C.控制所影響賬戶的可容忍錯報

D.注冊會計師在評估風險時對相關(guān)控制的依賴程度

80.第

29

題

注冊會計師鄭某和周某在對永科公司2005年會計報表進行審計時，該公司出納暗示公司財務(wù)總監(jiān)華凱存在挪用公司資金的情況，并出示了時間為2005年6月28日一張沒有審核但已加蓋財務(wù)公章和公司專用章的支票和復印件，金額為40萬元，用于支付給“天達股份有限公司”的貨款，對于發(fā)現(xiàn)的這一事項，鄭某和周某的作法恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.向公司董事會反映這一情況，并詢問有關(guān)天達公司的情況，確認這一筆支出的合理性

B.審查銀行對賬單，查明這筆款項是否已經(jīng)支付，如果已經(jīng)支付則同時檢查天達公司的具體情況，以便實施函證程序

C.取得該支票的存根，直接向華凱詢問有關(guān)付款事宜

D.如果永科公司董事會拒絕就這一事項作出恰當答復，或者暗示董事會不提供真實信息，則鄭某和周某應(yīng)征求律師意見，并解除業(yè)務(wù)約定

三、判斷題(3題)81.

A.是B.否

82.第

39

題

為嚴格控制貴重原材料的領(lǐng)用，海通科技公司規(guī)定不僅要在領(lǐng)料單上詳盡列示貴重原材料的名稱，而且規(guī)定生產(chǎn)人員填制貴重原材料領(lǐng)料單后須經(jīng)車間主任以簽字、蓋章的方式進行審批。根據(jù)這一情況，注冊會計師在測試該項規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時，應(yīng)當依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來判斷其是否認真履行了審批職責。（）

A.是B.否

83.系統(tǒng)基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第一階段。()

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.上市公司甲銀行是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲銀行2017年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：(1)項目合伙人A注冊會計師將其股票賬戶長期借給好友使用。2021年7月，好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票2000股，2021年9月賣出，虧損1000元。(2)審計項目組成員C與XYZ公司財務(wù)經(jīng)理D于2020年6月畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校，2021年12月1日加入甲銀行審計項目組。(3)甲銀行計劃于2022年5月處置一組金額重大的不良貸款．聘請XYZ公司對該組不良貸款2021年末的價值進行了評估，參考XYZ公司建議的價值區(qū)間計提了減值準備并確定了處置底價。(4)2021年6月，為滿足新金融工具相關(guān)會計準則的要求，甲銀行聘請XYZ公司對信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提出修改建議并編寫系統(tǒng)功能說明書。對信息系統(tǒng)的修改由第三方供應(yīng)商負責實施。(5)甲銀行和XYZ公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項目中。XYZ公司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦XYZ公司為重組項目提供財務(wù)咨詢服務(wù)。(6)2021年12月，ABC會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款500萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對ABC會計師事務(wù)所不重大。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況．并簡要說明理由。

85.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責對上市公司甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年度財務(wù)報表進行審計。審計項目合伙人在了解甲公司及其環(huán)境后發(fā)現(xiàn)，甲公司在2012年度一開始就對其全年的銷售策略進行了調(diào)整。具體情況如下：

資料一：甲公司通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬賒銷授信額度，爭取銷售收入比2011年度增長25％的經(jīng)營目標。管理層為達到這一銷售策略調(diào)整采取了以下應(yīng)對經(jīng)營風險措施：

(1)財務(wù)部每月編制賬齡分析報告；

(2)對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準；

(3)銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是

否降低授信額度或暫停供貨；

(4)財務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準備予以審批。

資料二：A注冊會計師根據(jù)甲公司的經(jīng)營目標和審計經(jīng)驗分析后認為，甲公司非?？赡艽嬖诓粐栏駡?zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬賒銷授信額度都會增加壞賬風險。

要求：

(1)根據(jù)資料一、二，請代A注冊會計師分析，針對甲公司可能存在的經(jīng)營風險是否屬于特別風險?如果屬于特別風險，與財務(wù)報表的哪個項目有關(guān)?同時，與該項目的什么認定相關(guān)?

(2)結(jié)合資料一、二，請代A注冊會計師選擇恰當?shù)膶徲嫶胧?請直接填寫以下審計措施中的大寫字母即可)。

A．追查存貨盤點記錄至存貨永續(xù)盤存記錄

B．將銷售明細賬中記錄的交易同銷售發(fā)票、出庫單、裝運憑證以及其他證明文件比較

C．審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告

D．抽查還款協(xié)議和貨款收回情況

E．與財務(wù)經(jīng)理討論壞賬準備的計提

F．與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風險評估程序

86.第

41

題

注冊會計師是周琳是東?？萍脊?007年度財務(wù)報表審計的負責人，周琳在對該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制了解和測試中進行了下列工作：了解到東?？萍脊踞槍︿N售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制包括財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細分）和銷售費用（按費用項目細分），并與預算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過6%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師周琳抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告人簽字確認，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，周琳在與銷售經(jīng)理孫某的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。

（1）為什么會出現(xiàn)內(nèi)部控制存在且被執(zhí)行，注冊會計師卻認為東海科技公司控制可能運行無效？為什么？

（2）簡述測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。

（3）在測試控制運行的有效性，注冊會計師周琳還應(yīng)當從哪些方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)？

參考答案

1.B選項A錯誤，通過檢查被審計單位的內(nèi)部控制手冊可以了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)能控制制度的建立健全情況；

選項B正確，注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，可以詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，如果需要，注冊會計師也可以詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師等；

選項C錯誤，分析程序可以用于風險評估程序，也可以用于對財務(wù)報表的總體復核；

選項D錯誤，注冊會計師可以通過觀察被審計單位的經(jīng)營活動增加對被審計單位的了解。

‘綜上，本題應(yīng)選B。

2.B選項B是風險評估程序，不屬于進一步審計程序。

3.D選項A正確，注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正累積的錯報，即審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯報臨界值的錯報。選項B正確，法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。選項C正確，與以前期間相關(guān)的未更正錯報的累積影響，可能對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當考慮評價其影響并與治理層溝通。選項D錯誤，注冊會計師應(yīng)當及時與適當層級的管理層溝通審計過程中累積的所有錯報(明顯微小錯報臨界值以上)，但并不需要溝通其發(fā)現(xiàn)的所有錯報。

4.C選項C討論的是確定審計證據(jù)的可靠性時應(yīng)當考慮的因素；選項A、B、D是注冊會計師在確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)考慮的因素。

5.A選項B獲取的審計證據(jù)與證明營業(yè)收入“完整性”認定最相關(guān)；選項C和選項D獲取的審計證據(jù)與證明營業(yè)收入“發(fā)生”認定最相關(guān)。

6.D注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當考慮的因素包括：(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；(3)實質(zhì)性程序的目的；(4)評估的重大錯報風險；(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)；(6)針對剩余期間，能否通過實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。

7.D

選項A，企業(yè)發(fā)展水平不應(yīng)違背行業(yè)環(huán)境，如果與行業(yè)水平差距過大，有可能存在舞弊跡象，應(yīng)進一步調(diào)查；選項B，實物銷售量應(yīng)與財務(wù)賬面銷售量相同，如果有差異說明存在異常情況，應(yīng)做進一步調(diào)查；選項C，或有事項一般由訴訟引起，一般情況下被審計單位律師對于相關(guān)情況最為清晰，如詢問被審計單位律師與被審計單位披露不一致，說明存在異常情況，應(yīng)進一步調(diào)查；選項D，入庫單數(shù)量與產(chǎn)量不是同一個概念，沒有可比性。

8.D檢查與供應(yīng)商的往來函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)是應(yīng)付賬款函證未回函的替代程序，不是應(yīng)收賬款。

9.D解析：報告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告報出前退回的，應(yīng)沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金，現(xiàn)金折扣也應(yīng)一并調(diào)整。

10.A選項A正確，選項C不正確，組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責；

選項B、D不正確，集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責任。

綜上，本題應(yīng)選A。

11.C選項C不恰當。函證應(yīng)收賬款是以賬面已經(jīng)記錄的應(yīng)收賬款明細賬為起點，向第三方(被審計單位的債務(wù)人)發(fā)函，根據(jù)收到的回函信息，分析賬面記錄的應(yīng)收賬款是否存在(證明存在認定)。當然，注冊會計師根據(jù)回函的情況也可以得到一部分信息，說明該項應(yīng)收賬款是否屬于被審計單位的債權(quán)(證明權(quán)利和義務(wù)認定)。注冊會計師函證應(yīng)收賬款不能獲取期末應(yīng)收賬款金額是否正確的直接證據(jù)，因為財務(wù)報表應(yīng)收賬款期末余額是否正確受到應(yīng)收賬款發(fā)生時的計價和期末壞賬估計兩方面因素的影響。

12.B選項A、C、D中情況均表明營業(yè)收入與營業(yè)成本發(fā)生了不同比例的變化，導致毛利率發(fā)生變化，容易引起注冊會計師的關(guān)注；

選項B中情況下，前后兩年的毛利率相等，注冊會計師難以發(fā)現(xiàn)錯報。

綜上，本題應(yīng)選B。

13.D選項D恰當。Y事務(wù)所查閱x事務(wù)所工作底稿獲取的信息可能影響Y事務(wù)所實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但Y事務(wù)所應(yīng)當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責。Y事務(wù)所不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴X事務(wù)所的審計報告或工作。

14.C選項C是最主要的原因。在審計計劃階段，為了將財務(wù)報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，注冊會計師需要確定低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額的實際執(zhí)行的重要性。

15.C【解析】為了便于稅源控制，納稅人是自然人且轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落地與其居住地不一致時，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

16.C【答案】C

【解析】選項C不恰當。如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準的這類交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。在這種情況下，注冊會計師可能需要對其他類似性質(zhì)的交易保持警覺。

17.D選項D，本題利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法律規(guī)定的審計業(yè)務(wù)中出具不實報告為由，而代編財務(wù)報表不屬于審計業(yè)務(wù)。構(gòu)成不實報告需滿足兩個方面的條件：一是違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則；二是具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的報告。

18.C【答案】C

【解析】四個選項都屬于評價的內(nèi)容(建議記憶)，但只有c稱得上“根本”。如果不具備專業(yè)勝任能力，其工作結(jié)果必然是不能信賴的。

19.A選項A表述正確，書面聲明應(yīng)當以聲明書的形式致送注冊會計師；

選項B表述錯誤，書面聲明不能減輕注冊會計師的責任；

選項C表述錯誤，對于被審計單位持有的交易性金融資產(chǎn)，如果管理層的意圖對投資的計價基礎(chǔ)非常重要，但若不能從管理層獲取有關(guān)該項投資意圖的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；

選項D表述錯誤，除了基本書面聲明，如果注冊會計師認為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或者一項或多項具體認定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供這些書面聲明。

綜上，本題應(yīng)選A。

20.B根據(jù)獨立性概念框架，如果注冊會計師不能消除不利影響或者不能將不利影響降至可接受水平時，能夠采取的措施是拒絕接受業(yè)務(wù)委毿或終止業(yè)務(wù)。由于注冊會計師已經(jīng)承接了該項業(yè)務(wù)，因此必須終止業(yè)務(wù)。

21.B選項B恰當。注冊會計師從權(quán)衡成本效益角度考慮通常應(yīng)當采用綜合性方案。

22.B選項A、D，注冊會計師應(yīng)當詢問的對象是參與財務(wù)報告過程的人員，內(nèi)容是與處理會計分錄和其他調(diào)整（應(yīng)當考慮）相關(guān)的不恰當或異常的活動；

選項B，對于整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當考慮是否有必要測試，而非必須測試；

選項C，應(yīng)當選擇報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整，測試其是否適當。

綜上，本題應(yīng)選B。

23.C選項C不恰當。注冊會計師對發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮的恰當?shù)那樾伟ǎ?1)如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見；(2)在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾；(3)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表(如相關(guān))無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見。

24.A

選項A，分析程序很難與函證和監(jiān)盤等程序結(jié)合使用，常常是與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，識別重大錯報風險。

25.A選項A不恰當。注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動，是圍繞達成審計業(yè)務(wù)約定書而實施的，最終可能簽訂也可能不簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

26.D選項A、B、C不符合題意，由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄；

選項D符合題意，能夠為審計結(jié)論提供支持性證據(jù)，屬于審計工作底稿。

綜上，本題應(yīng)選D。

27.C選項C符合題意，為存在競爭或爭議的客戶提供專業(yè)服務(wù)，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響；

選項A、B、D，與該事項無關(guān)。

綜上，本題應(yīng)選C。

28.D[答案]D

[解析]以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。參見教材P173。

29.C選項C的說法過于絕對，注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

30.A注銷庫存股時，如果回購價大于回購股份對應(yīng)的股本，先沖減資本公積，資本公積不足沖減的再沖減盈余公積，本題中，回購的庫存股一共600萬元，對應(yīng)股本為200萬元，差額400萬元，以應(yīng)該先沖減資本公積是300萬元，再沖減盈余公積100萬元。

31.D對內(nèi)部控制的監(jiān)督是被審計單位管理層重要的職責之一，不能因為人員限制而放棄或降低。

32.D房地產(chǎn)的出租、抵押以及重新評估行為產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變化，不屬于土地增值稅征收范圍。

33.B選項A不恰當，注冊會計師定義抽樣單元時也應(yīng)考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度；

選項B恰當，某一項目可能由于金額較大或存在較高的重大錯報風險而被視為單個重大項目，注冊會計師應(yīng)當對單個重大項目實施100%的檢查，所有單個重大項目都不構(gòu)成抽樣總體；

選項C不恰當，審計抽樣時，所有抽樣單元都應(yīng)有被選取成為樣本的機會，注冊會計師不能存有偏向，只挑選具備某一特征的項目進行測試；

選項D不恰當，如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預計沒有差異或只有少量差異，就不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法，如均值法或貨幣單元抽樣。

綜上，本題應(yīng)選B。

34.C解析：根據(jù)資金時間價值理論，“期即付年金現(xiàn)值與”期普通年金現(xiàn)值的期間相同，但由于其付款時間不同，n期即付年金現(xiàn)值比n期普通年金現(xiàn)值少折現(xiàn)一期?！凹锤赌杲瓞F(xiàn)值系數(shù)”是在普通年金現(xiàn)值系數(shù)的基礎(chǔ)上，期數(shù)減1、系數(shù)加1所得的結(jié)果。

35.APPS抽樣方法中，以貨幣單位為抽樣單元，高估使金額增加，金額越大被抽取的概率越大，對實現(xiàn)高估即存在認定有效；不適合測試低估即完整性認定；計價和分攤認定既要求測試低估又要求測試高估，PPS抽樣對于測試低估效果不佳；截止測試與金額無關(guān)。

36.B選項A，可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模呈反向變動，預計總體誤差與樣本規(guī)模成正向變動；選項C，在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，樣本規(guī)模相應(yīng)增加；選項D，在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；在細節(jié)測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時考慮總體變異性。

37.C擔保、抵押只需披露，無須入賬，因此與交易事項、期末賬戶余額均無關(guān)，排除了選項B、D，但與列報有關(guān)。在分類與可理解性中，分類主要是指歸屬的報表項目正確，可理解性主要是指披露的表述清晰，均不適宜于本題情況，C中的發(fā)生主要是指披露了未曾發(fā)生的交易或事項，顯然不適宜于本情況，但擔保抵押涉及實物資產(chǎn)的所有權(quán)，因此部分地違反了C中的認定。

38.D如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實施程序D。

39.C選項A、B、D，屬于注冊會計師應(yīng)當說明的事項；

選項C，前任注冊會計師出具的審計報告不一定是標準審計報告，也可能是非無保留意見的審計報告。

綜上，本題應(yīng)選C。

標準審計報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

40.A負債是由過去的交易或事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。故答案為A選項。

41.A方法一：每年經(jīng)濟利潤=l000-2000×5%=900(萬元)經(jīng)濟利潤現(xiàn)值2900/5%=l8000(萬元)，企業(yè)實體價值=2000+18000=20000(萬元)；方法二：每年的實體現(xiàn)金流量=每年的稅后經(jīng)營利潤-本期凈投資=l000-0=1000(萬元)，企業(yè)實體價值=1000/5%=20000(萬元)。

42.B解析：注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。

43.B解析：鑒證業(yè)務(wù)風險不包括“鑒證對象信息不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤的發(fā)表了鑒證對象信息含有重大錯報結(jié)論的風險”。

44.C中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的,以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額;保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅;保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。該公司4月應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(1000-200)×5%=40(萬元)。

45.BB

【答案解析】：審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，無法通過獲取更多的審計證據(jù)來彌補。

46.B在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果。

47.A選項A正確，選項B、C錯誤，內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序；

選項D錯誤，內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務(wù)，原有控制可能就不適用。

綜上，本題應(yīng)選A。

48.D選項A、B、C，針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制屬于企業(yè)層面的內(nèi)部控制，上述選項屬于企業(yè)層面的內(nèi)部控制；

選項D，屬于實物控制，是業(yè)務(wù)流程層面的控制。

綜上，本題應(yīng)選D。

49.B如果被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層嚴重缺乏誠信，導致可能無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，說明被審計單位管理層在財務(wù)報表中做出虛假陳述的風險高到元法進行審計的程度，注冊會計師采取任何措施，均不能使風險降低至可接受水平，財務(wù)報表不具有可審計性。因此，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

50.C缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加敏感的檢查性控制，故選項C不正確。所謂檢查性控制的敏感性，是指檢查控制是否能夠發(fā)現(xiàn)所有重大錯報的能力。

51.AD根據(jù)《審計準則第142l號——利用專家的工作》應(yīng)用指南，當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律另有規(guī)定。

52.CDAB屬于制定總體審計策略需要考慮的內(nèi)容。

53.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：選項B，根據(jù)《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的信息；選項C，詢問并不足以提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此在了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)信息后，應(yīng)當對獲取的相關(guān)信息進行復核，并與實施其他審計程序的結(jié)果相互印證。

54.ACD控制環(huán)境存在缺陷，說明重大錯報風險水平高，應(yīng)通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)，而不是實施控制測試，選項B不正確。

55.BD選項A、C錯誤，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性；

選項B正確，會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。當有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函；

選項D正確，書面確認函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。

綜上，本題應(yīng)選BD。

56.ABC在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢測的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能提到自身的內(nèi)部監(jiān)控。

57.ACD選項B屬于與侵占資產(chǎn)導致錯報相關(guān)的舞弊風險因素。選項A、C和D均屬于與編制虛假財務(wù)報告導致錯報相關(guān)的舞弊風險因素。

58.ABDABD

【答案解析】：為了證實銀行借款的完整性，注冊會計師有必要對選項AB的賬戶函證；選項D是E公司正常使用的賬戶，是一定要函證的；選項C工會委員會的基本賬戶與被審計單位財務(wù)核算無關(guān)，無需函證。

59.AB存款類金融機構(gòu)會計憑證按使用范圍和業(yè)務(wù)需要分為基本憑證和特定憑證。

60.AC選項B和D不一定損害注冊會計師良好職業(yè)聲譽，注冊會計師可以向公眾傳遞信息以及推介自己和工作，但要客觀、真實、得體，就不會損害職業(yè)聲譽。

61.BC資產(chǎn)和權(quán)益的恒等關(guān)系是復式記賬的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

62.AB選項A、B，在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準則的規(guī)定,根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

綜上，本題應(yīng)選AB。

63.ACD本題考核資產(chǎn)負債表項目的填列。長期應(yīng)付款屬于企業(yè)的一項負債，沒有備抵科目。

64.BD選項A不正確，選項D正確，對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍；

選項B正確，當重大錯報對財務(wù)報表影響重大但不廣泛時，發(fā)表保留意見，對財務(wù)報表影響重大且廣泛時，發(fā)表否定意見；

選項C不正確，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

綜上，本題應(yīng)選BD。

65.ABC選項A、B表述正確，會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量；

選項C表述正確，會計師事務(wù)所的每個員工包括項目合伙人、臨時工等都需要遵守本所質(zhì)量控制政策和程序；

選項D表述不正確，會計師事務(wù)所需要建立與業(yè)務(wù)規(guī)模而不是業(yè)務(wù)收入相匹配的質(zhì)量控制部門。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

66.ABD結(jié)合教材表17—1，選項C說明的不是舞弊的“動機或壓力”因素，是舞弊的“機會”因素。

67.ABCD注冊會計師通常應(yīng)當采取下列程序評估舞弊風險：(1)詢問被審計單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風險設(shè)計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程；(2)考慮是否存在舞弊風險因素；(3)考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系；(4)考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息。故選項A、B、C和D均正確。

68.ABCD項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被審計單位面臨的經(jīng)