第2章 稅法基本理論

2003年9月19日的《焦點訪談》曝光了陜西省咸陽市秦都區(qū)和渭城區(qū)國稅局“推薦”訂報事件，說是推薦，其實是變相強行攤派，如果納稅人不訂報，就報不了稅。報道后，咸陽市國稅局要求下屬各局加以改正，并將不愿訂報的納稅人退訂；可納稅人不僅無法退訂，去報稅時仍然被要求訂報。在采訪中，納稅人言辭都非常謹慎。請問：納稅人為何如此“害怕”稅務(wù)機關(guān)？納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系究竟是怎樣的？本章主要內(nèi)容：稅法概述稅法的淵源和稅法的原則稅法的構(gòu)成要素稅制體系一、稅法的概念和特征(一)稅法的概念國家權(quán)力機關(guān)及其授權(quán)的各種行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范總稱。(二)稅法的主要特征：1.稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法2.稅法關(guān)系主體的單方固定性（國家始終是征稅一方）3.稅法是權(quán)利與義務(wù)不對等的法。（具有強制性）4.稅法結(jié)構(gòu)的綜合性第1節(jié)稅法概述二、稅收法律關(guān)系(一)稅收法律關(guān)系的概念和特征1.概念：由稅法確認和調(diào)整的在國家征稅機關(guān)與納稅人之間基于稅法事實而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

2.特征：(1)國家VS納稅人（稅收法律關(guān)系的一方始終是國家，另一方可以是人和負有納稅義務(wù)的法人、自然人或其他社會組織）(2)直接體現(xiàn)國家的意志(3)權(quán)利義務(wù)不對等（國家享有更多的權(quán)利，承擔(dān)較少義務(wù)）(4)具有財產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移的性質(zhì)第1節(jié)稅法概述二、稅收法律關(guān)系(二)稅收法律關(guān)系要素1.稅收法律關(guān)系的主體：(1)征稅主體(2)納稅主體(屬地兼屬人)2.稅收法律關(guān)系的客體：(1)實物(2)貨幣(3)行為（力役）3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：(1)征稅主體的權(quán)利和義務(wù)(2)納稅主體的權(quán)利和義務(wù)第1節(jié)稅法概述概念含義特征稅收稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。1.無償性（核心）2.強制性（保障）3.固定性稅法稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1.義務(wù)性法規(guī)2.綜合性法規(guī)稅法與稅收關(guān)系：稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。補充：稅收與稅法的關(guān)系三、稅法的分類(一)按稅法的基本內(nèi)容和效力:稅收基本法和稅收普通法。(二)按稅法的職能和作用:稅收實體法和稅收程序法。(三)按稅種管理和受益權(quán)限:中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。(四)按稅法的征稅對象:流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅、財產(chǎn)稅和行為目的稅法。第1節(jié)稅法概述第2節(jié)稅法的淵源和原則一、稅法的淵源(一)憲法(二)稅收基本法律(三)稅收法律(四)稅收行政法規(guī)(五)稅收地方性法規(guī)(六)稅法解釋(七)國際稅收條約、稅收協(xié)定第2節(jié)稅法的淵源和原則二、稅法的原則(一)稅法的基本原則1.稅收法定原則

2.稅收公平原則

3.稅收效率原則(二)稅收的適用原則第2節(jié)稅法的淵源和原則二、稅法的原則(二)稅收的適用原則

1.法律優(yōu)位原則（1）含義:法律的效力高于行政立法的效力。（2）作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。

2.法律不溯及既往原則（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。（2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性

3.新法優(yōu)于舊法原則（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂第2節(jié)稅法的淵源和原則二、稅法的原則(二)稅收的適用原則

4.特別法優(yōu)于普通法原則（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力（2）應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

5.實體從舊、程序從新原則（1）實體稅法不具備溯及力（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。

6.程序優(yōu)于實體原則（1）含義：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。（2）目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫第三節(jié)稅法的構(gòu)成要素稅法構(gòu)成要素主要內(nèi)容1、納稅人*2、征稅對象（針對什么納稅，涉及征稅范圍、稅率、計稅依據(jù)）**3、稅率*4、稅收優(yōu)惠5、納稅環(huán)節(jié)6、納稅期限7、納稅地點8、違章處理第3節(jié)稅法的構(gòu)成要素一、納稅人請思考：納稅人和負稅人有何區(qū)別？1.納稅人定義：稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。2.負稅人：是最終負擔(dān)國家稅款的單位和個人。3.扣繳義務(wù)人：是指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動中負有代扣稅款、代收代繳義務(wù)的單位和個人。二、征稅對象2.征稅對象的相關(guān)概念(1)征稅范圍：稅法規(guī)定的征稅對象的空間范圍。(2)稅目：具體征稅項目,它規(guī)定了征稅的具體范圍。(3)計稅依據(jù)：也稱為“稅基”，是指稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)納稅額的根據(jù)。1.征稅對象的定義：是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是劃分稅種的主要標(biāo)志。第3節(jié)稅法的構(gòu)成要素第三節(jié)稅法的構(gòu)成要素三、稅率1.定義：是應(yīng)征稅額與課稅對象之間的比例，它體現(xiàn)了征稅的深度。2.稅率的分類：比例稅率(單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率)累進稅率定額稅率同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。全額累進稅率超額累進稅率全率累進稅率超率累進稅率

累進稅率全額累進稅率：是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，對每一級制定不同的稅率，納稅人的全部征稅對象都按照相應(yīng)級次的稅率計算應(yīng)納稅款的稅率。請思考：這種稅率是否合理？超額累進稅率：是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，然后將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。

累進稅率舉例（個人所得稅）級數(shù)月應(yīng)應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%02超過1500元至4500元部分

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