會計理論-資產(chǎn)的確認與計量

《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量12023/11/15第1節(jié)資產(chǎn)的確認與計量概述1.1資產(chǎn)的概念1.2資產(chǎn)的性質(zhì)1.3資產(chǎn)的分類1.4資產(chǎn)的確認1.5資產(chǎn)的計價第2頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量22023/11/151.1資產(chǎn)的概念（一）資產(chǎn)定義表述的演變1929年，美國學(xué)者約翰

B.坎寧任何形態(tài)的未來服務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來服務(wù)1985年，美國財務(wù)會計準則委員會由于過去的交易和事項而由某個特定主體取得或加以控制的可能的未來經(jīng)濟利益1989年7月，國際會計準則委員會由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源第3頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量32023/11/151.1資產(chǎn)的概念2006年2月15日《企業(yè)會計準則——基本準則》資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源（二）資產(chǎn)定義內(nèi)涵的辯析狹義法定財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)廣義的具有未來經(jīng)濟效益經(jīng)濟資源和權(quán)利第4頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量42023/11/151.2資產(chǎn)的性質(zhì)（一）含有未來經(jīng)濟利益（二）受制于某一特定主體（三）源于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項（四）資產(chǎn)的其他屬性如可交換性和可分離性第5頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量52023/11/151.3資產(chǎn)的分類（一）資產(chǎn)的通用分類分類標準按照資產(chǎn)的流動性即轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金速度的快慢或消耗情況流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)等（二）資產(chǎn)的其他分類第6頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量62023/11/151.4資產(chǎn)的確認（一）資產(chǎn)的確認標準與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量（二）資產(chǎn)確認的判斷規(guī)則企業(yè)擁有資產(chǎn)的控制權(quán)穩(wěn)健性原則經(jīng)濟實質(zhì)第7頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量72023/11/151.5資產(chǎn)的計價（一）資產(chǎn)計價的目的為計算收益提供基礎(chǔ)資料反映企業(yè)的財務(wù)狀況和企業(yè)增值情況提供企業(yè)償債能力的信息企業(yè)管理者提供經(jīng)營決策信息（二）資產(chǎn)計量屬性的選擇五種通用的計量屬性，F(xiàn)ASB歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（清償）凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值第8頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量82023/11/151.5資產(chǎn)的計價（二）資產(chǎn)計量屬性的選擇是否要確認資產(chǎn)價值的這種變動決策有用觀客觀要求如實反映資產(chǎn)價值及其變動如何計量資產(chǎn)價值的變動實際上是有關(guān)資產(chǎn)計量屬性的選擇理論上最佳計量屬性是公允價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值會計實踐中計量屬性的選擇具有多樣性第9頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量92023/11/15第2節(jié)流動資產(chǎn)的確認與計量

2.1貨幣性資產(chǎn)的確認與計量2.2存貨的確認與計量2.3其他流動資產(chǎn)的確認與計量第10頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量102023/11/152.1貨幣性資產(chǎn)的確認與計量定義在一個會計年度以內(nèi)或者一個營業(yè)周期以內(nèi)（選兩者之中期間長者）可供當前經(jīng)營使用或預(yù)期使用的固定貨幣數(shù)額的一般購買力權(quán)利內(nèi)容各種形式的貨幣貨幣（現(xiàn)金）要求權(quán)，第11頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量112023/11/152.1貨幣性資產(chǎn)的確認與計量（一）貨幣資金內(nèi)容庫存現(xiàn)金各種其他形式的貨幣銀行存款其他貨幣資金等計量現(xiàn)行價值第12頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量122023/11/152.1貨幣性資產(chǎn)的確認與計量（二）應(yīng)收項目定義是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種債權(quán)內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款確認在交易發(fā)生時按照權(quán)責發(fā)生制進行應(yīng)收項目備抵數(shù)額的確定方法余額百分比法；應(yīng)收賬款賬齡分析法；賒銷收入百分比法應(yīng)收項目套現(xiàn)時的確認與計量附帶追索權(quán)不附帶追索權(quán)第13頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量132023/11/152.1貨幣性資產(chǎn)的確認與計量（三）貨幣性投資一般是指短期有價證券投資（主要是短期債券投資）初始確認不考慮折現(xiàn)的問題在原始交易日所確定的價格入賬在傳統(tǒng)的財務(wù)會計實務(wù)中后續(xù)確認與計量，通常是以成本與市價孰低法進行近年來大多數(shù)會計學(xué)家按照現(xiàn)行市價來計量貨幣性投資第14頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量142023/11/152.2存貨的確認與計量（一）存貨的確認與計量概述定義指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等存貨計價“流量”價值形成企業(yè)特定期間的銷貨成本，反映在該期間的損益表上“存量”價值形成期末存貨成本，反映在該期期末資產(chǎn)負債表上第15頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量152023/11/152.2存貨的確認與計量（二）存貨的初始確認與計量取得時往往按照取得的實際成本入賬即歷史成本計價對于購買而取得的存貨其成本應(yīng)包括購買價格和正常的運輸?shù)雀綆еС鰧τ谧灾频拇尕浧涑杀臼侵圃爝^程中的各項實際支出優(yōu)點具有客觀性和可驗證性反映管理當局對存貨的經(jīng)管責任缺陷歷史成本第16頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量162023/11/152.2存貨的確認與計量（三）期末存貨的計價方法現(xiàn)行重置成本計價法現(xiàn)時銷售價格計價法可變現(xiàn)凈值計價法是指現(xiàn)時銷售價格減去預(yù)計的正常銷售費用等后的凈值成本與市價孰低法是傳統(tǒng)會計實務(wù)中廣泛使用的一種計價方法第17頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量172023/11/152.2存貨的確認與計量（四）發(fā)出存貨的計價方法個別辨認法平均成本法先進先出法后進先出法毛利法第18頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量182023/11/152.3其他流動資產(chǎn)的確認與計量（一）非貨幣性投資一般是對其他公司的普通股的臨時性投資初始確認與計量按照取得時的實際成本入賬（二）預(yù)付費用是企業(yè)為了在未來獲得經(jīng)濟利益而在本期所支付的費用內(nèi)容辦公用品（逐日或逐月獲取，但定期整筆性支付）、預(yù)付租金、預(yù)付保險費、預(yù)付利息及預(yù)付稅金等項目。確認和計量一般按實際成本反映在資產(chǎn)負債表上第19頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量192023/11/15第3節(jié)長期投資的確認與計量3.1長期投資的性質(zhì)與內(nèi)容3.2長期股權(quán)投資的確認與計量3.3長期債權(quán)投資的確認與計量第20頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量202023/11/153.1長期投資的性質(zhì)與內(nèi)容（一）長期投資的性質(zhì)是指除短期投資以外的投資企業(yè)投資于不能夠或不準備在一個會計年度內(nèi)變換為現(xiàn)金方面的資金（二）長期投資的內(nèi)容時間準備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資不能或不準備隨時變現(xiàn)的債券其他債權(quán)投資和其他長期投資第21頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量212023/11/153.2長期股權(quán)投資的確認與計量（一）長期股權(quán)投資的形成方式是企業(yè)準備長期持有的各種股權(quán)性質(zhì)的投資包括購入的股票和其他股權(quán)投資等取得方式在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票以資產(chǎn)投資于其他單位包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)第22頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量222023/11/153.2長期股權(quán)投資的確認與計量（二）長期股權(quán)投資形成時的確認與計量初始投資成本的確定貨幣資金購入的長期股權(quán)投資按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本若包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額計算其他方式取得的長期股權(quán)投資如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等其入賬價值應(yīng)分別按相應(yīng)的會計準則的規(guī)定確定第23頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量232023/11/153.2長期股權(quán)投資的確認與計量（三）長期股權(quán)投資形成后的確認與計量原則成本與市價孰低國際會計準則按公允價值進行重估按照一致性原則，應(yīng)采用周期性重估政策即在同一時間對所有長期投資進行重估，或者至少對同一類別的投資進行重估第24頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量242023/11/153.3長期債權(quán)投資的確認與計量（一）長期債權(quán)投資形成時的確認與計量取得時按照初始投資成本入賬即基于投入價值而非產(chǎn)出價值計價初始投資成本的確定以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本其他方式取得的長期債權(quán)投資如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等其入賬價值應(yīng)分別按相應(yīng)的會計準則的規(guī)定確定。第25頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量252023/11/153.3長期債權(quán)投資的確認與計量（二）長期債權(quán)投資形成后的確認與計量賬面價值的調(diào)整即債券的溢折價在債券存續(xù)期間確認相關(guān)利息收入時如何攤銷溢價發(fā)行，對投資者而言是為以后多得利息而事先付出的代價折價發(fā)行表明發(fā)行方今后實際支付的利息低于按照市場利率計算的利息攤銷方法在債券購入后至到期前的期間內(nèi)分期攤銷直線法實際利率法第26頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量262023/11/15第4節(jié)固定資產(chǎn)的確認與計量4.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)與內(nèi)容4.2固定資產(chǎn)計價目的與基礎(chǔ)4.3固定資產(chǎn)取得成本的確認與計量4.4固定資產(chǎn)折舊的確認與計量4.5固定資產(chǎn)使用期間支出的確認與計量第27頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量272023/11/154.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)與內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的性質(zhì)一般屬性資產(chǎn)的一般屬性特殊屬性有形資產(chǎn)有限的經(jīng)濟壽命使用期限較長價值的耗用及轉(zhuǎn)移經(jīng)歷許多年度逐漸地磨損和轉(zhuǎn)移第28頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量282023/11/154.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)與內(nèi)容（二）固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容一般內(nèi)容廠房、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等其他情形不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品如果單位價值在一定金額以上并且使用年限超過兩年的第29頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量292023/11/154.2固定資產(chǎn)計價目的與基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)計價的目的反映企業(yè)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟價值為固定資產(chǎn)成本的費用化提供計量依據(jù)為企業(yè)的收益預(yù)測和投資決策提供會計數(shù)據(jù)（二）固定資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)歷史投入價值現(xiàn)時投入價值現(xiàn)時重置成本重估價值第30頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量302023/11/154.3固定資產(chǎn)取得成本的確認與計量（一）初始成本的內(nèi)容指企業(yè)購置資產(chǎn)并使其能夠投入使用為止的全部支出一般包括資產(chǎn)的買價、運費和安裝調(diào)試費用不包括購置時的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣具體問題“一攬子購買”的情況新資產(chǎn)需安裝后才可使用未能利用固定資產(chǎn)購置時的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以非貨幣性交換方式取得固定資產(chǎn)第31頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量312023/11/154.3固定資產(chǎn)取得成本的確認與計量（二）建造固定資產(chǎn)的借款利息的處理全部利息均不予資本化僅將為特定建造項目借入資金而實際支付的利息予以資本化將全部借入資金的利息資本化，但不超過企業(yè)實際支付的利息總額將全部投入資金的利息均予以資本化，而不區(qū)分資金是借入的還是自有的第32頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量322023/11/154.3固定資產(chǎn)取得成本的確認與計量（三）自建固定資產(chǎn)制造費用的攤配問題將間接性制造費用在該項資產(chǎn)和正常的生產(chǎn)之間是否進行分配應(yīng)當如何分配四種觀點不分配制造費用僅分配變動制造費用分配的等于因建造固定資產(chǎn)而減少的產(chǎn)量本應(yīng)負擔的制造費用按正常生產(chǎn)所用的費用分配程序分配一定比例的制造費用給自建的固定資產(chǎn)第33頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量332023/11/154.4固定資產(chǎn)折舊的確認與計量（一）折舊的內(nèi)涵傳統(tǒng)的會計模式把固定資產(chǎn)的原始成本或調(diào)整的其他價值在其預(yù)期提供服務(wù)的期間內(nèi)進行分配的過程2006年《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤?cè)N觀點產(chǎn)服務(wù)潛能的遞減觀成本與收入配比觀耗用服務(wù)的現(xiàn)行成本觀第34頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量342023/11/154.4固定資產(chǎn)折舊的確認與計量（二）折舊的不同計算方法評析盤存法最早出現(xiàn)重置法鐵路業(yè)對枕木、鐵軌等仍在廣泛使用變動費用法使用年限法直線法（Straight-linedepreciationmethod）或固定費用法加速折舊法遞增費用法第35頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量352023/11/154.5固定資產(chǎn)使用期間支出的確認與計量日常修理支出為了保持固定資產(chǎn)正常的工作效能收益性支出計入當期費用增添、改良和改善擴大固定資產(chǎn)的服務(wù)能力、增加服務(wù)期限或提高使用效率資本性支出予以資本化第36頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量362023/11/15第5節(jié) 無形資產(chǎn)的確認與計量5.1無形資產(chǎn)的概念與特征5.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容5.3無形資產(chǎn)取得成本的確認與計量5.4無形資產(chǎn)攤銷的確認與計量5.5無形資產(chǎn)確認與計量的特殊問題第37頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量372023/11/155.1無形資產(chǎn)的概念與特征（一）無形資產(chǎn)的概念FASB于2001年6月沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)）國際會計準則委員會（IASC）1998年7月指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣性資產(chǎn)我國財政部2006指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)第38頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量382023/11/155.1無形資產(chǎn)的概念與特征（二）無形資產(chǎn)的特征沒有實物形態(tài)體現(xiàn)的是某種權(quán)利、某項技術(shù)獲得超額利潤的能力為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)實現(xiàn)價值的方式大多數(shù)無形資產(chǎn)必須與有形資產(chǎn)相結(jié)合不能直接用于增加社會物質(zhì)財富不能與企業(yè)或企業(yè)的實物資產(chǎn)相分離第39頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量392023/11/155.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的基本范疇我國由不可辨認到可辨認內(nèi)容專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等國際會計準則委員會（IASC）把商譽排除在無形資產(chǎn)之外以便清楚地區(qū)分無形資產(chǎn)與商譽第40頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量402023/11/155.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容（二）主要無形資產(chǎn)的具體內(nèi)涵專利權(quán)對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利非專利技術(shù)指不為外界所知在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用的不享有法律保護的各種技術(shù)和經(jīng)驗商標權(quán)用來辨認特定的商品或勞務(wù)的標記著作權(quán)作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利第41頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量412023/11/155.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容（二）主要無形資產(chǎn)的具體內(nèi)涵土地使用權(quán)指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利特許權(quán)指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利商譽無形價值表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平第42頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量422023/11/155.3無形資產(chǎn)取得成本的確認與計量（一）我國有關(guān)無形資產(chǎn)取得成本的確定要求外購的無形資產(chǎn)購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出投資者投入的無形資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)自滿足一定條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額其他方式取得的無形資產(chǎn)第43頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量432023/11/155.3無形資產(chǎn)取得成本的確認與計量（二）西方國家有關(guān)無形資產(chǎn)取得成本的確定要求以美國為例無論是單項取得還是與其他資產(chǎn)一攬子取得無形資產(chǎn)應(yīng)基于公允價值進行初始確認和計量內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)內(nèi)部開發(fā)、維護或恢復(fù)無形資產(chǎn)（包括商譽）時不能明確辨認的、無法確定壽命的或持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)中內(nèi)含的并與企業(yè)整體相關(guān)的成本應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用第44頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量442023/11/155.4無形資產(chǎn)攤銷的確認與計量（一）壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法的選擇預(yù)計使用年限的確定（二）壽命無限的無形資產(chǎn)攤銷學(xué)術(shù)界的主要觀點規(guī)定一個最高攤銷期限不攤銷該類無形資產(chǎn)的價值西方國家的現(xiàn)行做法FASB明確指出是不需進行攤銷至少每年要進行一次是否減值的檢查第45頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量452023/11/155.5無形資產(chǎn)確認與計量的特殊問題（一）商譽商譽的性質(zhì)超額盈利現(xiàn)值觀剩余價值觀無形資源觀人力資本超額效益觀商譽的入賬自創(chuàng)商譽是否應(yīng)予確認第46頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量462023/11/155.5無形資產(chǎn)確認與計量的特殊問題（二）為自創(chuàng)無形資產(chǎn)而發(fā)生的研究開發(fā)支出將研究支出費用化，而將符合一定條件的開發(fā)支出資本化全部費用化國際會計準則委員會（IASC）的觀點研究支出應(yīng)在其發(fā)生時確認為費用；開發(fā)支出符合下列所有條件時，方可確認為無形資產(chǎn)美國會計準則委員會（FASB）的觀點研究和開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列作費用一個唯一的特例即對出售、出租或以其他方式上市的計算機軟件的開發(fā)成本，一旦技術(shù)可行性得以確定，就應(yīng)確認為一項無形資產(chǎn)第47頁/共52頁《會計理論》第4章－資產(chǎn)的確認與計量472