使用權(quán)資產(chǎn)實質(zhì)性程序

使用權(quán)資產(chǎn)實質(zhì)性程序,,,,,,,,,

被審計單位：,,,,,索引號：,,,頁次：,

項目：使用權(quán)資產(chǎn)實質(zhì)性程序,,,,,編制人：,,,日期：,

財務(wù)報表截止日：,,,,,復(fù)核人：,,,日期：,

審計目標(biāo),,,,,財務(wù)報表認(rèn)定,,,,

,,,,,存在,完整性,權(quán)利和義務(wù),計價和分?jǐn)?列報

A,,資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的使用權(quán)資產(chǎn)是存在的。,,,√,,,,

B,,所有應(yīng)當(dāng)記錄的使用權(quán)資產(chǎn)均已記錄。,,,,√,,,

C,,記錄的使用權(quán)資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。,,,,,√,,

D,,使用權(quán)資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。,,,,,,√,

E,,使用權(quán)資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?,,,,,,√

計劃實施的實質(zhì)性程序,,,,,,,,,

審計目標(biāo),序號,實質(zhì)性程序,是否執(zhí)行,索引號,存在,完整性,權(quán)利和義務(wù),計價和分?jǐn)?列報

D,1,獲取或編制使用權(quán)資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報表數(shù)核對是否相符。,,,,,,√,

ABD,2,"實質(zhì)性分析程序：(1)基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：1）分類計算本期計提折舊額與使用權(quán)資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；2）計算使用權(quán)資產(chǎn)修理及維護(hù)費用占使用權(quán)資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較；(2)確定可接受的差異額；

(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）；

(5)評估分析程序的測試結(jié)果。

IPO審計要求：

（6）分析被審計單位使用權(quán)資產(chǎn)的規(guī)模、分布、構(gòu)成、技術(shù)性能、成新率等情況，是否是否符合行業(yè)特點，與發(fā)行人近三年實際產(chǎn)能、產(chǎn)量、經(jīng)營規(guī)模的變化是否存在重大背離。",,,√,√,,√,

A,3,"實地檢查重要使用權(quán)資產(chǎn)（如為首次接受委托，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的。

會計監(jiān)管風(fēng)險提示第4號（證監(jiān)辦發(fā)[2012]89號）特別要求：對于IPO業(yè)務(wù),如果實施監(jiān)盤程序確有困難，注冊會計師應(yīng)考慮能否實施有效替代程序(包括聘請專家進(jìn)行監(jiān)盤程序)以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，否則注冊會計師應(yīng)考慮上述情況對審計意見的影響。",,,√,,,,

C,4,"檢查使用權(quán)資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)：對各類使用權(quán)資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有：對外購的機(jī)器設(shè)備等使用權(quán)資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等；對于房地產(chǎn)類使用權(quán)資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的使用權(quán)資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同；對汽車等運輸設(shè)備，檢查有關(guān)運營證件等；對受留置權(quán)限制的使用權(quán)資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負(fù)債項目進(jìn)行檢查。

會計監(jiān)管風(fēng)險提示第4號（證監(jiān)辦發(fā)[2012]89號）特別要求：對于IPO業(yè)務(wù)，房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)的監(jiān)盤，審計人員除實地查看外，應(yīng)同時查看資產(chǎn)權(quán)屬證明原件，了解是否設(shè)定對外抵押，并取得復(fù)印件作為工作底稿；對于正在辦理權(quán)屬證明的大額資產(chǎn)，審計人員應(yīng)了解權(quán)屬證明辦理情況，確認(rèn)是否存在權(quán)屬糾紛或?qū)嵸|(zhì)性障礙。",,,,,√,,

ABDC,5,"檢查本期使用權(quán)資產(chǎn)的增加：(1)詢問管理層當(dāng)年使用權(quán)資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的使用權(quán)資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對；

(2)檢查本年度增加使用權(quán)資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確：

1)對于外購使用權(quán)資產(chǎn)，通過核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確；檢查分期付款購買使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值及會計處理是否正確；2)對于在建工程轉(zhuǎn)入的使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)檢查使用權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)時點是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，入賬價值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的使用權(quán)資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊。3）對于投資者投入的使用權(quán)資產(chǎn)，檢查投資者投入的使用權(quán)資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。4）對于更新改造增加的使用權(quán)資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的使用權(quán)資產(chǎn)增加的原值是否資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的折舊年限是否恰當(dāng)。5）對于融資租賃增加的使用權(quán)資產(chǎn)，獲取融資租入使用權(quán)資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用科目檢查相關(guān)的會計處理是否正確。6）對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的使用權(quán)資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定。7）如果被審計單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會計處理是否正確。8）對于通過其他途徑增加的使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加使用權(quán)資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。

（3）檢查使用權(quán)資產(chǎn)是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確。",,,√,√,√,√,

ABD,6,"檢查本期使用權(quán)資產(chǎn)的減少：(1)結(jié)合使用權(quán)資產(chǎn)清理科目，抽查使用權(quán)資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；

(2)檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的使用權(quán)資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；

(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的使用權(quán)資產(chǎn)的會計處理是否正確；

(4)檢查投資轉(zhuǎn)出使用權(quán)資產(chǎn)的會計處理是否正確；

(5)檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出使用權(quán)資產(chǎn)的會計處理是否正確；

(6)檢查其他減少使用權(quán)資產(chǎn)的會計處理是否正確。",,,√,√,,√,

AB,7,檢查使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)支出：檢查使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，檢查該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,,,√,√,,,

ABCD,8,"檢查使用權(quán)資產(chǎn)的租賃：(1)使用權(quán)資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批；

(2)租入的使用權(quán)資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的使用權(quán)資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的；

(3)租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象；

(4)租入使用權(quán)資產(chǎn)有無久占不用、浪費損壞的現(xiàn)象；租出的使用權(quán)資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈、轉(zhuǎn)讓等情況；

(5)租入使用權(quán)資產(chǎn)是否已登記備查簿；

(6)如果被審計單位的使用權(quán)資產(chǎn)中融資租賃占有相當(dāng)大的比例，復(fù)核新增加的租賃協(xié)議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，會計處理是否正確（資產(chǎn)的入賬價值、折舊、相關(guān)負(fù)債）。檢查以下內(nèi)容：1）復(fù)核租賃的折現(xiàn)率是否合理。2）檢查租賃相關(guān)稅費、保險費、維修費等費用的會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。3）檢查融資租入使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法是否合理。4）檢查租賃付款情況。5）檢查租入使用權(quán)資產(chǎn)的成新程度。

(7)向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況；

(8)租入使用權(quán)資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。",,,√,√,√,√,

D,9,獲取暫時閑置使用權(quán)資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。,,,,,,√,

D,10,獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用使用權(quán)資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。,,,,,,√,

A,11,獲取持有待售使用權(quán)資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確。,,,√,,,,

B,12,檢查使用權(quán)資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。,,,,√,,,

ABD,13,檢查有無與關(guān)聯(lián)方的使用權(quán)資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。,,,√,√,,√,

D,14,對應(yīng)計入使用權(quán)資產(chǎn)價值的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。,,,,,,√,

DE,15,檢查購置使用權(quán)資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。,,,,,,√,√

CE,16,檢查使用權(quán)資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解使用權(quán)資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露。,,,,,√,,√

ACDE,17,檢查本期購買使用權(quán)資產(chǎn)是否屬于超過正常信用條件購買使用權(quán)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)。檢查購入資產(chǎn)的成本計量是否正確，購入成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，在信用期間內(nèi)是否確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。,,,√,,√,√,√

D,18,"檢查累計折舊：

(1)獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對；

(2)檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在使用權(quán)資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。

(3)復(fù)核本期折舊費用的計提和分配：

1)了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件；2)檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致。3)復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關(guān)注已計提減值準(zhǔn)備的使用權(quán)資產(chǎn)的折舊；4)檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異；5)注意使用權(quán)資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確；

(4)將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整；

(5)檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。",,,,,,√,

D,,"檢查使用權(quán)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：

(1)獲取或編制使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；

(2)檢查被審計單位計提使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；

(3)檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；

(4)計算本期末使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末使用權(quán)資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析使用權(quán)資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；

(5)檢查被審計單位處置使用權(quán)資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確；

(6)檢查是否存在轉(zhuǎn)回使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。",,,,,,√,

,19,,,,,,,√,

,20,根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。,,,,,,,

D,21,"檢查使用權(quán)資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報：