初級財務(wù)會計第1章

第四節(jié)存貨存貨概述一原材料二包裝物三低值易耗品四委托加工物資五存貨清查七庫存商品六存貨減值八一、存貨概述〔一〕存貨內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等?！捕炒尕洷惧X確實定存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計量，存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。1.存貨的采購本錢存貨的采購本錢，包括購置價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用?！?〕購置價款企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額〔小規(guī)模納稅人的增值稅計入采購本錢〕〔2〕相關(guān)稅費(fèi)企業(yè)購置存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計入存貨采購本錢的稅費(fèi)?！?〕其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用采購本錢中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。關(guān)于運(yùn)輸途中的合理損耗：買衣服100件總本錢5000請問剩余98件賣多少錢才不虧本路上丟了2件2×50=100結(jié)論：剩余98件賣5000不虧本，也就是說剩余98件衣服的本錢就是5000，因為合理損耗的本錢需要由沒有損耗的材料來承擔(dān)，所以總本錢不變，單位本錢提高?！?〕商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購本錢，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨本錢。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。未售商品進(jìn)貨費(fèi)用已售商品進(jìn)貨費(fèi)用計入存貨本錢先歸集后分?jǐn)偨痤~較小計入當(dāng)期損益進(jìn)貨費(fèi)用①②③2.存貨的加工本錢存貨的加工本錢是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.存貨的其他本錢企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)計入存貨的本錢。4.存貨的本錢，實務(wù)中具體按以下原那么確定：〔1〕購入的存貨，其本錢包括：買價、運(yùn)雜費(fèi)〔包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等〕、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。〔2〕自制的存貨，其本錢包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項實際支出?！?〕委托外單位加工完成的存貨，其本錢包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費(fèi)。5.以下費(fèi)用不應(yīng)計入存貨本錢，應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；〔2〕倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用；〔3〕不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出；【注意】〔1〕設(shè)計費(fèi)用：企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)計入存貨本錢?！?〕倉儲費(fèi)：在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計入存貨本錢。計入不計入購買價款；采購過程運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)；入庫前的挑選整理費(fèi)用；運(yùn)輸途中合理損耗銷售相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等計入銷售費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不可抵扣的進(jìn)項稅可抵扣的進(jìn)項稅特定客戶的設(shè)計費(fèi)用正常產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)計入管理費(fèi)用生產(chǎn)過程發(fā)生的料、工、費(fèi)非正常消耗的料、工、費(fèi)計入營業(yè)外支出在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個階段所必需的存儲費(fèi)用存貨入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用計入管理費(fèi)用【例題?單項選擇題】以下稅金中，不應(yīng)計入存貨本錢的是〔〕。A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅【答案】B【例題?多項選擇題】以下各項中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有〔〕。A.買價B.運(yùn)雜費(fèi)C.運(yùn)輸途中的合理損耗D.入庫前的挑選整理費(fèi)用【答案】ABCD【解析】購入的存貨，其實際本錢包括：買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價〔含增值稅〕50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實際單位本錢為每公斤〔〕元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】該批材料入庫的實際單位本錢＝材料入庫的本錢/材料入庫的實際入庫數(shù)量＝〔2060×50＋3500＋620〕÷〔2060－60〕＝53.56〔元/公斤〕。〔三〕發(fā)出存貨的計價方法企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際本錢核算，也可以按方案本錢核算。1.個別計價法按照各種存貨逐一識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別。個別計價法的本錢計算準(zhǔn)確，但工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出〔銷售或耗用〕這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出本錢，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。【注意】在物價持續(xù)上升時，期末存貨本錢接近于市價，而發(fā)出本錢偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。2015年摘要收入支出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91期初余額30004120008購入20004.4880018領(lǐng)用4000？？1000？？25購入30004.6138004000？？29領(lǐng)用2000？？2000？？30領(lǐng)用500？？1500？？30本月合計5000----226006500----1500？？41200020004.4440041200010004.4440010004.4440010004.4440030004.61380010004.4440010004.6460020004.692005004.6230015004.6690015004.66900【例題?判斷題】物價持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法計算期末庫存商品本錢比采用月末一次加權(quán)平均法低〔〕。【答案】×【解析】物價持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法計算期末庫存商品本錢比采用月末一次加權(quán)平均法高?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出原材料的本錢。2021年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際本錢為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際本錢為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際本錢為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出本錢為〔〕元。A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】發(fā)出材料本錢＝200×300＋300×310＝153000〔元〕。【例題?單項選擇題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出甲材料的本錢，2021年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際本錢100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際本錢110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際本錢為〔〕元。A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】D【解析】剩余的原材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100〔公斤〕，剩余的原材料都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實際本錢＝100×110＝11000〔元〕。3.月末一次加權(quán)平均法期初庫存材料實際總本錢+本期購入材料實際總本錢期初庫存材料實際總數(shù)量+本期購入材料實際總數(shù)量本月發(fā)出存貨本錢=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位本錢本月結(jié)存存貨本錢=本月結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位本錢加權(quán)平均單位本錢【例題?計算題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克@4元2、8日，購入A材料2000千克@4.4元，材料驗收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料4000千克4、25日，購入A材料3000千克@4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000千克,6、30日，車間一般耗用A材料500千克，要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計算每次發(fā)出A材料本錢和結(jié)存本錢，并填列A材料明細(xì)賬?！敬鸢浮緼加權(quán)平均單位本錢=〔12000+8800+13800〕÷〔3000+2000+3000〕=4.3259月18日領(lǐng)用材料本錢=4000×4.325=173009月29日領(lǐng)用材料本錢=2000×4.325=86509月30日領(lǐng)用材料本錢=500×4.325=2162.59月30日結(jié)存材料本錢=1500×4.325=6487.5【例題?單項選擇題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的本錢。2007年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際本錢為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際本錢為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存金額為〔〕元。A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】C【解析】首先計算全月一次加權(quán)平均單價＝[200×100＋300×110]/[200＋300]＝106〔元/公斤〕；其次計算月末庫存材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100〔公斤〕；最后計算甲材料的庫存金額＝100×106＝10600〔元〕?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料本錢。2021年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位本錢40元；3月15日購入甲材料400件，單位本錢35元；3月20日購入甲材料400件，單位本錢38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的本錢為〔〕元。A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】材料單價＝〔200×40＋400×35＋400×38〕/〔200＋400＋400〕＝37.2〔元/件〕，發(fā)出甲材料本錢＝37.2×500＝18600〔元〕。4.移動加權(quán)平均法原有庫存存貨實際本錢+本次購入材料實際本錢原有庫存材料實際數(shù)量+本次購入材料實際數(shù)量加權(quán)平均單位本錢本次發(fā)出存貨本錢=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的加權(quán)平均單位本錢月末庫存存貨本錢=本月月末存貨數(shù)量×本月月末材料加權(quán)平均單位本錢【例題?計算題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克@4元2、8日，購入A材料2000千克@4.4元，材料驗收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料4000千克4、25日，購入A材料3000千克@4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000千克,6、30日，車間一般耗用A材料500千克，要求：根據(jù)移動加權(quán)平均法計算每次發(fā)出A材料本錢和結(jié)存本錢，并填列A材料明細(xì)賬。9.89.259.299.309.189.1期初3000@4購入2000@4.4發(fā)出：4000A結(jié)存：1000A發(fā)出：2000B結(jié)存：2000B發(fā)出：500B結(jié)存：1500B計算單位成本A購入3000@4.6計算單位成本B【答案】〔1〕9.8加權(quán)平均單位本錢=〔12000+8800〕÷〔3000+2000〕=4.169.18發(fā)出材料本錢=4000×4.16=166409.18結(jié)存材料本錢=1000×4.16=4160〔2〕9.25加權(quán)平均單位本錢=〔4160+13800〕÷〔1000+3000〕=4.499.29發(fā)出材料本錢=2000×4.49=89809.30發(fā)出材料本錢=500×4.49=22459.30庫存材料本錢=1500×4.49=6735本月發(fā)出材料本錢合計=16640+8980+2245=27865【例題?單項選擇題】A公司月初結(jié)存甲材料13噸，每噸單價8290元，本月購入情況如下：3日購入5噸，單價8800元；17日購入12噸，單價7900元。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨本錢，那么A公司期末結(jié)存甲材料本錢為〔〕元。A.81126.70B.78653.25C.85235.22D.67221.33

【答案】A【解析】3日購入后的平均單價=〔13×8290+5×8800〕÷18=8431.67〔元〕17日購入后的平均單價=[〔18-10〕×8431.67+12×7900]÷20=8112.67〔元〕,月末結(jié)存甲材料=13+5+12-10-10=10〔噸〕,結(jié)存甲材料本錢=10×8112.67=81126.70〔元〕。二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際本錢核算，也可以采用方案本錢核算?！惨弧硨嶋H本錢法1.會計科目設(shè)置原材料、在途物資2.購入原材料的賬務(wù)處理〔1〕材料驗收入庫，發(fā)票賬單已到銀行存款應(yīng)付賬款等原材料進(jìn)項稅額〔2〕材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到應(yīng)付賬款原材料①月末暫估②下月初做相反分錄③發(fā)票賬單到了銀行存款等原材料進(jìn)項稅額〔3〕材料未入庫銀行存款等在途物資進(jìn)項稅額原材料①購置②入庫〔4〕預(yù)付款購置〔不管是否入庫〕銀行存款預(yù)付賬款銀行存款①預(yù)付定金③補(bǔ)付②收到貨物原材料進(jìn)項稅額【例題?計算題】甲公司〔增值稅一般納稅人〕購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。借：原材料-C材料501000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕85000貸：銀行存款586000【例題?計算題】甲公司〔增值稅一般納稅人〕采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資21000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕3400貸：銀行存款24400【例題?計算題】甲公司〔增值稅一般納稅人〕采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際本錢，暫估價值為30000元。借：原材料-H材料30000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款30000下月初做相反會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款30000貸：原材料-H材料30000【例題?計算題】承上例，上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。借：原材料-H材料33000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕5270貸：銀行存款38270【例題?計算題】1.2021年8月15日，長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付通達(dá)公司采購甲材料款20000.2.2021年8月20日，長江公司收到通達(dá)公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價款為50000，增值稅率17%，甲材料已驗收入庫，余款未付.3.2021年8月31日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付通達(dá)公司剩余貨款.1.8月15日，預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款-通達(dá)公司20000貸：銀行存款200002.8月20日，收到材料借：原材料-甲材料50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕8500貸：預(yù)付賬款-通達(dá)公司585003.8月31日，補(bǔ)付剩余款項借：預(yù)付賬款-通達(dá)公司38500貸：銀行存款385003.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本車間一般耗用制造費(fèi)用管理部門耗用管理費(fèi)用銷售部門耗用銷售費(fèi)用直接銷售其他業(yè)務(wù)成本工程領(lǐng)用在建工程集體福利領(lǐng)用應(yīng)付職工薪酬研發(fā)領(lǐng)用研發(fā)支出用于委托加工委托加工物資【注意】工程領(lǐng)用外購原材料的兩種情況：1.不動產(chǎn)領(lǐng)用，應(yīng)轉(zhuǎn)出材料進(jìn)項稅額2.動產(chǎn)領(lǐng)用，無須轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額例如：①建造廠房領(lǐng)用外購材料20000，進(jìn)項稅額3400借：在建工程23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出〕3400②安裝設(shè)備領(lǐng)用外購材料20000，進(jìn)項稅額3400借：在建工程20000貸：原材料20000【例題?計算題】甲公司1月份根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，出售材料1000元，合計550000元。借：生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢500000-輔助生產(chǎn)本錢40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000其他業(yè)務(wù)本錢1000貸：原材料-K材料550000〔二〕方案本錢法1.會計科目設(shè)置方案本錢法下，一般通過“材料采購〞、“原材料〞、“材料本錢差異〞等科目進(jìn)行核算。材料采購①發(fā)出材料的方案本錢②材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異①購入材料的實際本錢②材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異借方貸方在途材料的實際采購本錢材料本錢差異①入庫材料形成的節(jié)約差異②轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異①入庫材料形成的超支差異②轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異借方貸方企業(yè)庫存材料等的實際本錢大于方案本錢的差異企業(yè)庫存材料等的實際本錢小于方案本錢的差異方案本錢法處理流程：材料采購（實際）原材料（計劃）材料成本差異②入庫超支差④發(fā)出材料生產(chǎn)成本等（實際）①購入實際實際方案③方案實際⑤節(jié)約差【例題?單項選擇題】某企業(yè)材料采用方案本錢核算。當(dāng)月購入材料一批，實際本錢為95萬元，方案本錢為85萬元，當(dāng)月應(yīng)計入材料本錢差異的金額為〔〕A、0B、貸方10萬C、借方10萬D、貸方85萬【答案】C【解析】方案本錢小于實際本錢為超支差異，材料本錢差異=95-85=10萬元，故應(yīng)為借方10萬元。2.購入原材料賬務(wù)處理〔1〕發(fā)票賬單已到〔不管是否入庫〕銀行存款等材料采購進(jìn)項稅額①購入②驗收入庫原材料（計劃）材料成本差異超支節(jié)約〔2〕材料已入庫，發(fā)票賬單未到同實際本錢法：①月末暫估入賬②下月初做相反分錄③收到發(fā)票賬單正常處理【注意】在方案本錢法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購〞科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際本錢，從而與“原材料〞科目相比較，計算確定材料本錢差異本錢。【例題?計算題】1.甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢48萬元，材料尚未驗收入庫。2.甲公司購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票說明的價款為300萬，增值稅額51萬，發(fā)票賬單已到，方案本錢320萬，已驗收入庫，全部款項已銀行存款支付。3.M2材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)L材料和M2材料采購本錢。1.借：材料采購-M2材料50應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕8.5貸：應(yīng)付票據(jù)58.52.借：材料采購-L材料300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕51貸：銀行存款3513.借：原材料-M2材料48材料本錢差異-M2材料2貸：材料采購-M2材料50借：原材料-L材料320貸：材料采購-L材料300材料本錢差異-L材料203.發(fā)出原材料賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出材料按照方案本錢核算時，月末按所發(fā)出材料及其所負(fù)擔(dān)的材料本錢差異將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實際本錢期初結(jié)存材料的本錢差異+本期購入材料的本錢差異期初結(jié)存材料的方案本錢+本期購入材料的方案本錢材料本錢差異率=超支〔借差〕為正數(shù)、節(jié)約〔貸差〕為負(fù)數(shù)發(fā)出材料本錢差異=發(fā)出材料方案本錢×材料本錢差異率發(fā)出材料實際本錢=發(fā)出材料方案本錢+發(fā)出材料本錢差異或：發(fā)出材料實際本錢=發(fā)出材料方案本錢〔1+材料本錢差異率〕結(jié)存材料實際本錢=結(jié)存材料方案本錢〔1+材料本錢差異率〕【例題?單項選擇題】甲公司采用方案本錢法核算原材料的收入與發(fā)出，09年5月初原材料方案本錢250000元，材料本錢差異為貸方50000元，本月購入材料方案本錢150000元，購入材料負(fù)擔(dān)的材料本錢差異為借方20000元，本月發(fā)出材料方案本錢120000元，計算發(fā)出材料的實際本錢為〔〕A.100000B.120000C.111000D.110000【答案】C【解析】本月材料負(fù)擔(dān)的材料本錢差異率=〔20000-50000〕÷〔250000+150000〕=-7.5%發(fā)出材料實際本錢=120000×〔1-7.5%〕=111000元【例題?計算題】紅光公司2021年7月初結(jié)存原材料的方案本錢是100000，本月購入原材料的方案本錢為200000，本月發(fā)出原材料的方案本錢為160000，“材料本錢差異〞科目的月初余額為10000〔貸方〕，本月購入材料材料本錢差異為4000〔超支〕，計算本月發(fā)出材料和結(jié)存材料的實際本錢?！敬鸢浮勘惧X差異率=〔-10000+4000〕÷〔100000+200000〕=-2%發(fā)出材料的實際本錢=160000×〔1-2%〕=156800結(jié)存材料的實際本錢=140000×〔1-2%〕=137200【例題?計算題】甲公司月初結(jié)存L材料的方案本錢為100萬元，本錢差異為超支3.074萬元。當(dāng)月入庫材料的方案本錢為320萬元，節(jié)約差異為20萬元。根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表〞的記錄，該月L材料的消耗〔方案本錢〕為：根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元，車間管理部門領(lǐng)用25萬元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元?！敬鸢浮坎牧媳惧X差異率=〔3.074－20〕÷〔100＋320〕×100%＝-4.03%根本車間材料本錢差異=200×〔-4.03%〕=-8.06根本車間實際本錢=200×〔1-4.03%〕=191.94輔助車間材料本錢差異=60×〔-4.03%〕=-2.418輔助車間實際本錢=60×〔1-4.03%〕=57.582車間管理部門材料本錢差異=25×〔-4.03%〕=-1.0075車間管理部門實際本錢=25×〔1-4.03%〕=23.9925行政管理部門材料本錢差異=5×〔-4.03%〕=-0.2021行政管理部門實際本錢=5×〔1-4.03%〕=4.7985借：生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢200-輔助生產(chǎn)本錢60制造費(fèi)用25管理費(fèi)用5貸：原材料-L材料290〔方案本錢〕借：材料本錢差異-L材料11.687貸：生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢8.06-輔助生產(chǎn)本錢2.418制造費(fèi)用1.0075管理費(fèi)用0.2021或者：借：生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢191.94-輔助生產(chǎn)本錢57.582制造費(fèi)用23.9925管理費(fèi)用4.7985材料本錢差異-L材料11.687貸：原材料-L材料290【例題?單項選擇題】某企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的方案本錢為80萬元，本錢差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際本錢為110萬元，方案本錢為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的方案本錢為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異為〔〕萬元。A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15【答案】A【解析】差異率＝[20＋〔110－120〕]÷〔80＋120〕×100%＝5%領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額＝100×5%＝5〔萬元〕〔超支〕【例題?單項選擇題】某企業(yè)材料采用方案本錢核算。月初結(jié)存材料方案本錢為200萬元，材料本錢差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實際本錢為135萬元，方案本錢為150萬元，領(lǐng)用材料的方案本錢為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實際本錢為〔〕萬元。A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】材料本錢差異率＝〔-20-15〕÷〔200＋150〕=-10%；結(jié)存材料實際本錢＝〔200＋150-180〕×〔1-10%〕＝153〔萬元〕。【例題?判斷題】原材料采用方案本錢法核算的，無論是否驗收入庫，都要通過“材料采購〞科目核算?！病场敬鸢浮俊獭窘馕觥吭诜桨副惧X法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購〞科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際本錢，從而與“原材料〞科目相比較，計算確定材料差異本錢?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)采用方案本錢法進(jìn)行材料的日常核算，2021年4月初，庫存材料方案本錢為20000元，材料本錢差異科目貸方余額為4000元，4月份購進(jìn)原材料方案本錢為480000元，材料本錢差異為節(jié)約20000元，該月發(fā)出材料方案本錢為80000元，該企業(yè)庫存原材料期末實際本錢為〔〕元。A.420000B.406560C.399840D.402500【答案】C【解析】材料本錢差異率＝〔-4000-20000〕÷〔20000＋480000〕＝-4.8%；庫存原材料方案本錢＝20000＋480000-80000＝420000；庫存原材料實際本錢＝420000×〔1-4.8%〕＝399840三、包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?！惨弧嘲b物內(nèi)容1.生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物：生產(chǎn)本錢2.隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物：銷售費(fèi)用3.隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物：其他業(yè)務(wù)本錢4.出租給購置單位使用的包裝物：其他業(yè)務(wù)本錢5.出借給購置單位使用的包裝物：銷售費(fèi)用〔二〕包裝物的賬務(wù)處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)本錢等貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

材料本錢差異等〔或借方〕

2.隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物【例題?計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計價包裝物的方案本錢為80000元。銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，該包裝物材料本錢差異率為3%，款項已存入銀行。借：銀行存款117000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17000銷售包裝物負(fù)擔(dān)的實際本錢=80000×〔1+3%〕=82400借：其他業(yè)務(wù)本錢82400〔實際本錢〕貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物80000〔方案本錢〕材料本錢差異24003.隨同商品出售不單獨(dú)計價的包裝物【例題?計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計價包裝物的本錢為50000元。借：銷售費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物50000【例題?多項選擇題】企業(yè)領(lǐng)用包裝物可能記入的科目有〔〕。A.其他業(yè)務(wù)本錢B.銷售費(fèi)用C.生產(chǎn)本錢D.財務(wù)費(fèi)用【答案】ABC四、低值易耗品〔一〕低值易耗品的內(nèi)容作為存貨核算和管理的低值易耗品一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等?！捕车椭狄缀钠返馁~務(wù)處理低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品〞科目進(jìn)行核算。低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法；攤銷時，記入制造費(fèi)用等科目。1.一次攤銷法金額較小的，可在領(lǐng)用時〔一次〕計入本錢費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。2.分次攤銷法〔1〕科目設(shè)置周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷〔2〕賬務(wù)處理銀行存款在庫①購入在用攤銷制造費(fèi)用②全部領(lǐng)用③分次攤銷④攤完對沖【例題?計算題】甲公司的根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際本錢為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷；該專用工具的估計使用次數(shù)為2次?！?〕領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫100000〔2〕第一次攤銷其價值的一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷50000

〔3〕第二次攤銷其價值的一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷50000同時：借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用100000

【例題?多項選擇題】以下各項中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計處理表述正確的有〔〕。A.屢次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入本錢費(fèi)用C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入管理費(fèi)用D.隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入【答案】ABD【解析】隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額計入銷售費(fèi)用。五、委托加工物資〔一〕委托加工物資的內(nèi)容和本錢委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的本錢包括：1.加工中實際耗用物資的本錢；2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；3.支付的稅費(fèi)。應(yīng)計入委托加工物資本錢的稅費(fèi)增值稅一般納稅人計入進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人計入成本消費(fèi)稅收回后直接銷售計入成本收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”借方〔二〕委托加工物資的賬務(wù)處理原材料委托加工物資①發(fā)出材料③收回材料庫存商品銀行存款等②支付運(yùn)雜費(fèi)加工費(fèi)等【注意】1.如果采用方案本錢或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異或商品進(jìn)銷差價。2.涉及消費(fèi)稅的處理【例題?計算題】甲公司委托丁公司加工商品一批〔屬于應(yīng)稅消費(fèi)品〕100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：〔1〕1月20日，發(fā)出材料一批，方案本錢6000000元，材料本錢差異率為-3%。發(fā)出材料實際本錢=6000000×〔1-3%〕=5820000借：委托加工物資5820000材料本錢差異180000貸：原材料6000000

〔2〕2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。借：委托加工物資120000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅660000

-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕20400貸：銀行存款800400如用于直接銷售，那么分錄為：借：委托加工物資780000〔120000＋660000〕應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕20400貸：銀行存款800400〔3〕3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000

〔4〕3月5日，上述商品100000件〔每件方案本錢為65元〕加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。該商品實際本錢=5820000+120000+10000=5950000該商品方案本錢=100000×65=6500000材料本錢差異為節(jié)約550000借：庫存商品6500000貸：委托加工物資5950000

材料本錢差異550000

【例題?單項選擇題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實際本錢210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為〔〕萬元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】該半成品的入賬價值＝210＋6＝216【例題?多項選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，以下各項中，應(yīng)計入委托加工物資本錢的有〔〕。A.發(fā)出材料的實際本錢B.支付給受托人的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅【答案】AB六、庫存商品〔一〕庫存商品的內(nèi)容庫存商品具體包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。己完成銷售手續(xù)、但購置單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記?！咀⒁狻拷邮軄砹霞庸ぶ圃斓拇破泛蜑橥鈫挝患庸ば蘩淼拇奁穬H就加工費(fèi)和人工費(fèi)確認(rèn)庫存商品。【例題?單項選擇題】以下各項中，不屬于庫存商品的是〔〕。A.接受來料加工的代制品B.存放在外銷售的商品C.為外單位加工代修品D.已完成銷售手續(xù)客戶未領(lǐng)取的商品【答案】D【解析】己完成銷售手續(xù)、但購置單位在月末未提取的產(chǎn)品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記?！捕硯齑嫔唐返馁~務(wù)處理庫存商品可以采用實際本錢核算，也可以采用方案本錢核算，采用方案本錢核算時，庫存商品實際本錢與方案本錢的差異，可單獨(dú)設(shè)置產(chǎn)品本錢差異科目核算。1.庫存商品入庫及發(fā)出②銷售發(fā)出生產(chǎn)成本①完工入庫庫存商品主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品本錢差異【例題?計算題】甲公司“商品入庫匯總表〞記載，某月已驗收入庫Y產(chǎn)品1000臺，實際單位本錢5000元，計5000000元，Z產(chǎn)品2000臺，實際單位本錢1000元，計2000000元。借：庫存商品-Y產(chǎn)品5000000-Z產(chǎn)品2000000貸：生產(chǎn)本錢-Y產(chǎn)品5000000-Z產(chǎn)品2000000【例題?計算題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺，Z產(chǎn)品有1500臺。該月Y產(chǎn)品實際單位本錢5000元，Z產(chǎn)品實際單位本錢1000元。借：主營業(yè)務(wù)本錢4000000貸：庫存商品-Y產(chǎn)品2500000-Z產(chǎn)品1500000〔三〕商品流通企業(yè)庫存商品核算1.毛利率法根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際〔或本期方案〕毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的一種方法。其計算公式：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100％銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售本錢=銷售凈額-銷售毛利期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢-本期銷售本錢銷售收入-銷售退回和折讓【例題?計算題】某商場采用毛利率法進(jìn)行核算，2021年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進(jìn)3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。計算本月已銷商品和月末庫存商品的本錢?！敬鸢浮夸N售毛利＝3400×25%＝850〔萬元〕本月銷售本錢＝3400－850＝2550〔萬元〕月末庫存商品本錢＝1800＋3000－2550＝2250〔萬元〕2.售價金額核算法平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過商品進(jìn)銷差價科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售本錢的一種方法。商品進(jìn)銷差價率期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價期初庫存商品售價+本期購入商品售價×100%=本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率本期銷售商品的本錢=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價或：本期銷售商品本錢=本期銷售收入×〔1-商品進(jìn)銷差價率〕期末結(jié)存商品的本錢=期初庫存商品的進(jìn)價本錢+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價本錢-本期銷售商品的本錢【例題?計算題】某商場采用售價金額核算法進(jìn)行核算，2021年7月期初庫存商品的進(jìn)價本錢為100萬元，售價金額為110萬元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價本錢為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元；計算本期銷售本錢和結(jié)存本錢。商品進(jìn)銷差價率＝〔110-100＋90-75〕÷〔110＋90〕＝12.5%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價＝銷售收入×進(jìn)銷差價率＝120×12.5%＝15〔萬元〕本期銷售商品的實際本錢＝120-15＝105〔萬元〕期末結(jié)存商品的實際本錢＝100+75-105＝70〔萬元〕【例題?計算題】某商場為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法進(jìn)行核算。該商場2021年2月份期初庫存日用百貨的進(jìn)價本錢30萬元，售價40萬元，本期購入日用百貨的進(jìn)價本錢270萬元，售價360萬元，本期銷售收入340萬元。要求：〔1〕計算該商場2月份的商品的進(jìn)銷差價率?！?〕計算已銷日用百貨的實際本錢?！?〕計算期末庫存日用百貨的實際本錢。〔1〕商品的進(jìn)銷差價率＝[〔40－30〕＋〔360－270〕]÷〔40＋360〕＝25%〔2〕已銷日用百貨的實際本錢＝340×〔1－25%〕＝255〔萬元〕〔3〕期末庫存日用百貨的實際本錢＝30＋270－255＝45〔萬元〕【例題?單項選擇題】某企業(yè)庫存商品采用售價金額法核算，2021年5月初庫存商品售價總額為14.4萬元，進(jìn)銷差價率為15%，本月購入庫存商品進(jìn)價本錢總額為18萬元，售價總額為21.6萬元，本月銷售商品收入為20萬元，該企業(yè)本月銷售商品的實際本錢為〔〕萬元A.20B.16.8C.17D.16【答案】B【解析】本月的商品進(jìn)銷差價率=〔14.4×15%+21.6-18〕÷〔14.4+21.6〕×100%=16%，本月銷售商品的實際本錢=20×〔1-16%〕=16.8〔萬元〕。七、存貨清查存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢〞科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。〔一〕存貨盤盈的賬務(wù)處理①發(fā)現(xiàn)盤盈管理費(fèi)用②轉(zhuǎn)銷盤盈待處理財產(chǎn)損溢原材料等【注意】庫存現(xiàn)金無法查明原因的盤盈轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，無法查明原因的盤虧轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用?！纠}?計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位本錢60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤?！敬鸢浮俊?〕批準(zhǔn)前借：原材料60000貸：待處理財產(chǎn)損溢60000〔2〕批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢60000貸：管理費(fèi)用60000〔二〕存貨盤虧的賬務(wù)處理②正常損耗原材料①發(fā)現(xiàn)盤虧待處理財產(chǎn)損溢管理費(fèi)用原材料殘料入庫其他應(yīng)收款過失人賠償營業(yè)外支出非常損失進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出【注意】因管理不善造成的原材料盤虧需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，不可抗力造成的原材料盤虧不需轉(zhuǎn)出。【例題】原材料盤虧20000元，增值稅3400。如為管理不善造成：借：待處理財產(chǎn)損溢23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)-增〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕3400如為水災(zāi)造成：借：待處理財產(chǎn)損溢20000貸：原材料20000【例題?計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實際單位本錢200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失；假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！?〕批準(zhǔn)處理前借：待處理財產(chǎn)損溢100000貸：原材料100000〔2〕批準(zhǔn)處理后借：管理費(fèi)用100000貸：待處理財產(chǎn)損溢100000【例題?計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實際單位本錢為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。〔1〕批準(zhǔn)處理前借：待處理財產(chǎn)損溢30000貸：原材料30000如考慮增值稅：借：待處理財產(chǎn)損溢35100貸：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕5100〔2〕批準(zhǔn)處理后①由過失人賠款局部借：其他應(yīng)收款20000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000②殘料入庫借：原材料2000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000③材料毀損凈損失借：管理費(fèi)用8000貸：待處理財產(chǎn)損溢8000【例題?單項選擇題】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢〞科目的存貨盤虧及毀損事項進(jìn)行會計處理時，應(yīng)計入管理費(fèi)用的是〔〕。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失【答案】A【解析】選項B記入營業(yè)外支出，選項CD記入其他應(yīng)收款【例題?單項選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)因管理不善使一批庫存材料被盜。該批原材料的實際本錢為40000元，購置時支付的增值稅為6800元，應(yīng)收保險公司賠償21000元。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為〔〕元。A.19000B.40000C.46800D.25800【答案】D【解析】被盜材料形成的凈損失=40000+6800-21000=25800〔元〕。八、存貨減值〔一〕存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。可變現(xiàn)凈值低于本錢的計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的本錢-估計的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)后的金額銷售庫存商品原材料銷售收入銷售稅費(fèi)加工成本原料成本利潤銷售收入銷售稅費(fèi)加工成本可變現(xiàn)凈值【例題?單項選擇題】某企業(yè)2021年3月31日，乙存貨的實際本錢為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生本錢為20萬元，估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目余額為0，2021年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為〔〕萬元。A.-10B.0C.10D.12【答案】D【解析】該存貨可變現(xiàn)凈值＝110－20－2＝88，其本錢為100萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝100－88＝12【例題?單項選擇題】某企業(yè)采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，本錢與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較，2021年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的本錢與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨本錢20萬元，可變現(xiàn)凈值16萬元；乙存貨本錢24萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元；丙存貨本錢36萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2021年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為〔〕萬元。A.0B.4C.10D.6【答案】C【解析】應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝〔20-16〕+〔36-30〕=10〔萬元〕。【例題?多項選擇題】以下各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有〔〕。A.存貨應(yīng)按照本錢進(jìn)行初始計量B.存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢C.存貨期末計價應(yīng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量D.存貨采用方案本錢核算的，期末應(yīng)將方案本錢調(diào)整為實際本錢【答案】ABCD〔二〕存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理存貨跌價準(zhǔn)備本錢高于可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備【注意】1.跌價準(zhǔn)備應(yīng)在原已計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，即轉(zhuǎn)回金額≤已計提金額；2.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢時，應(yīng)將已計提的存貨跌價準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)入銷售本錢【例題?計算題】1.2021年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20000元。【答案】借：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準(zhǔn)備20000貸：存貨跌價準(zhǔn)備200002.接上例〔A材料賬面金額為100000，已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額20000〕，由于市場價格有所上升，使得A材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95000元。借：存貨跌價準(zhǔn)備15000貸：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準(zhǔn)備15000假設(shè)2021年6月30日市場價格為110000，那么轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備是20000借：存