小企業(yè)會計準(zhǔn)則的研究及小企業(yè)財務(wù)會計制度

目錄1引言 21.1研究背景和意義 21.2研究內(nèi)容和方法 31.2.1研究內(nèi)容 31.2.2研究方法 32《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)理論基礎(chǔ) 42.1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的必要性 42.2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》試用范圍 42.3《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點 62.4小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義 73《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容變化 83.1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》相比較 83.2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要變化 103.2.1資產(chǎn) 103.2.2負(fù)債 103.2.3所有者權(quán)益 113.2.4收入 113.2.5費用 113.2.6借款利息資本化的確定 123.2.7所得稅的核算 123.2.8外幣財務(wù)報表折算差異 123.3《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的突破 134實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》存在的問題及解決對策 154.1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施中遇到的困難 154.2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》解決的對策 16結(jié)論 17致謝 17參考文獻(xiàn) 18

1引言在最初，國際上的會計準(zhǔn)則基本是針對于上市公司或者是大中型公司制定的，而很少會考慮到小企業(yè)的相關(guān)需求。經(jīng)過反復(fù)的實踐研究，于2009年7月份，國際會計準(zhǔn)則委員會頒布實施了《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。國際《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的制定，更加的完善國際經(jīng)濟(jì)市場秩序、更加有效的監(jiān)督管理了國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也為國際間營造了一個良好的會計環(huán)境。在我國，小企業(yè)規(guī)模在國名經(jīng)濟(jì)中占較大的比重，隨著小企業(yè)隊伍的日益壯大，財政部為促進(jìn)其更快速的在國民經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展，同時為了更好的建立一個更加完善的會計規(guī)章準(zhǔn)則環(huán)境，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并于2011年10月18日正式發(fā)布，自2013年1月1日起開始實施，同時由財政部2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》廢止。1.1研究背景和意義《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》于2013年開始實施，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施不斷促進(jìn)和規(guī)范小企業(yè)的發(fā)展，不斷壯大小企業(yè)的規(guī)模，同時也加速國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。同時也規(guī)范了財務(wù)相關(guān)信息，更加保證了財務(wù)信息的真實可靠，提高經(jīng)營效率和效果，保證了小企業(yè)發(fā)展前景的順利實現(xiàn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為一個系統(tǒng)，其遍及小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個方面，對小企業(yè)所有的組織部門都能產(chǎn)生影響。其一，小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，也是推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。小企業(yè)分布在各行各業(yè)中，對勞動力的需求市場較大，對促進(jìn)城鄉(xiāng)一體化發(fā)揮著重要作用。其二，建立健全的財務(wù)信息體制，解決了小企業(yè)財務(wù)管理的不規(guī)范、財務(wù)信息不完備，從而有助于小企業(yè)在銀行的集資融資問題，更加促進(jìn)了小企業(yè)的正常運(yùn)作。其三，由于小企業(yè)主體本身的特殊性，導(dǎo)致小企業(yè)應(yīng)遵循的制度也與一般企業(yè)不同，因此,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》一方面規(guī)范了小企業(yè)的財務(wù)核算，簡化了會計處理模式，加速了工作效率，同時增大了會計信息的實用性。另一方面有利于會計信息使用者的決策預(yù)測。其四，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的建立使我國會計準(zhǔn)則體系更加切合國際會計體系的發(fā)展，更加有利于小企業(yè)與國際經(jīng)濟(jì)相融合。1.2研究內(nèi)容和方法1.2.1研究內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定是完善我國會計準(zhǔn)則體系的重大措施，由此來看制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則有其一定的必要性。同時制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是與國際接軌的重大舉措，更加有利于我國小企業(yè)會計工作的展開。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在實施和執(zhí)行時總會存在一些問題，由于小企業(yè)會計人員的會計基礎(chǔ)薄弱，整體人員素質(zhì)較低，財會人員缺乏勝任能力，在執(zhí)行過程中失誤，很容易導(dǎo)致執(zhí)行過程發(fā)生偏差，影響制度執(zhí)行的效力。其二，由于小企業(yè)主對會計人員培訓(xùn)不夠重視，導(dǎo)致小企業(yè)對制度的理解和實施不到位。所以我們要消除這些影響，為小企業(yè)強(qiáng)有力的實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》創(chuàng)造良好的環(huán)境，研究側(cè)重點：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的必要性《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》試用的范圍《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容變化情況《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施中存在的問題和解決的方法1.2.2研究方法（1）案例分析法。查閱國內(nèi)外有關(guān)物業(yè)管理企業(yè)內(nèi)部控制研究的案例，通過查閱資料，整理與綜合有關(guān)信息。參考專家學(xué)者評論的同時也要有自己獨特的想法，提出自己的觀點。（2）對比法。通過對比當(dāng)下現(xiàn)行的準(zhǔn)則和以往的準(zhǔn)則與條例。了解我國現(xiàn)階段如何完善對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的研究。（3）實踐調(diào)查法。通過直接采取信息樣本來獲取最直接的資料信息。（4）推理與歸納法。通過大量的瀏覽資料，從而收集理論上的信息。2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的必要性2.1.1加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理我國小企業(yè)隊伍處于發(fā)展壯大的過程中，外部環(huán)境比較險峻，內(nèi)部管理基礎(chǔ)也較薄弱。而對于一個企業(yè)來說，財務(wù)管理是當(dāng)今企業(yè)管理的核心，做好財務(wù)管理工作，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制，才能更加準(zhǔn)確的實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。財政部新頒布實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，加強(qiáng)了小企業(yè)內(nèi)部管理的控制，引領(lǐng)小企業(yè)走向更加合理嚴(yán)格的管理化道路，有利于加強(qiáng)小企業(yè)管理體系，有利于決測者做出正確的決策。2.1.2維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，政府需要對市場秩序進(jìn)行不斷的調(diào)整，承擔(dān)政府的職能，從而不斷的規(guī)范和監(jiān)管市場秩序。財政部頒布實施的《小企業(yè)會計制度》是以高質(zhì)量、高水準(zhǔn)的要求來對小企業(yè)會計市場進(jìn)行監(jiān)督管理，以提高小企業(yè)會計工作的效率，創(chuàng)建良好的小企業(yè)會計市場秩序，更有利于維系小企業(yè)與社會市場經(jīng)濟(jì)相融合。2.1.3有利于小企業(yè)籌資集資《小企業(yè)會計制度》的實施解決了小企業(yè)在財務(wù)信息處理上的不規(guī)范，加強(qiáng)了銀行對小企業(yè)的信任，解決了小企業(yè)籌資集資難得問題，有利于小企業(yè)健康發(fā)展。2.2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》試用范圍《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)會計劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。其中三類小企業(yè)除外：①股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。②金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。各行業(yè)中小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，如圖，2.3《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點1與稅法處理協(xié)調(diào)一致，減少稅法與會計間的差異，進(jìn)而減少納稅調(diào)整。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》最大變化是小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各項資產(chǎn)損失于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出?！抖惙ā芬惨?guī)定企業(yè)各項資產(chǎn)損失于實際發(fā)生時準(zhǔn)予在稅前扣除。另外，固定資產(chǎn)折舊方法及折舊年限與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定趨同；在長期待攤費用攤銷期限方面規(guī)定與《稅法》也基本一致，如對固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他長期待攤費用均自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年等。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》在收入確認(rèn)與計量方面有較較大變化?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。同時規(guī)定了具體不同銷售方式收入確認(rèn)的時點。收入確認(rèn)與稅法基本一致，從而減少稅法與會計的差異。

2小企業(yè)會計準(zhǔn)則在會計核算、計量等方面進(jìn)行了簡化。

長期股權(quán)投資，在《小企業(yè)會計制度》中按持股份額及實施控制程度分成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算，采用權(quán)益法核算，投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，會計處理較復(fù)雜。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不論所占股份份額，全部按成本法進(jìn)行會計核算，大大地簡化了會計處理。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的毀損、盤虧等不再區(qū)分人為原因或自然災(zāi)害等不可抗力造成的全部計入營業(yè)外支出；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的除所得稅費用及增值稅外均在營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行核算，均簡化會計處理。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用，不需要確認(rèn)稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額核算所得稅當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅，方便會計核算。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對購入長期債券投資的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷，不采用實際利率法。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中未引入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)等概念，全部采用歷史成本計量模式，與稅法協(xié)調(diào)一致的同時，也減少會計職業(yè)判斷，方便小企業(yè)會計實務(wù)操作。2.4小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義（1）促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展、保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，加大對小企業(yè)的扶持，有利于提高經(jīng)濟(jì)增長速度、吸收就業(yè)人群，擴(kuò)大就業(yè)、保持社會和諧穩(wěn)定、建設(shè)創(chuàng)新型國家。發(fā)布實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，是從會計管理方面引導(dǎo)小企業(yè)改善其經(jīng)營管理，規(guī)范其會計行為，增強(qiáng)其會計信息的真實性和有效性，是財政部門支持小企業(yè)發(fā)展的一項重大舉措。同時可以有效地提高會計信息質(zhì)量，管理者依據(jù)準(zhǔn)確的會計信息，可以及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，進(jìn)而促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展方向（2）減少稅賦支出，保障小企業(yè)利益根據(jù)《稅法》規(guī)定我國企業(yè)所得稅征收分為查賬征收和核定征收兩種方式。同時規(guī)定只有實行查賬征稅的小企業(yè)，才可以享有國家對小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)在我國多數(shù)小企業(yè)采用的是核定征稅，所以目前多數(shù)小企業(yè)是無法享受國家的相關(guān)優(yōu)惠。而新實行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為小企業(yè)享受國家的稅收優(yōu)惠政策提供了法律依據(jù)，只要小企業(yè)理清財務(wù)賬目，提高會計信息質(zhì)量，及時轉(zhuǎn)為查賬征稅，這樣既可以享受國家法律法規(guī)賦予的優(yōu)惠，減少稅賦支出，同時還有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征收效率，形成雙贏的局面。（3）完善企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的需要我國于2005年建成的企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認(rèn)可?，F(xiàn)行小企業(yè)會計制度是2004年制定的，部分內(nèi)容已滯后于小企業(yè)自身業(yè)務(wù)和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國目前小企業(yè)執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)不一，有的執(zhí)行小企業(yè)會計制度，有的執(zhí)行企業(yè)會計制度，有的仍執(zhí)行分行業(yè)會計制度，嚴(yán)重影響了會計信息的可比性。2013年1月1日施行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同構(gòu)成的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成，為今后統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)、提高會計信息可比性、建立良好會計秩序奠定了堅實的基礎(chǔ)。（4）推進(jìn)會計國際趨同2011年10月18日，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會〔2011〕17號）正式由國家財政部頒布，并將于2013年1月1日在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施，同時2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》也即將廢止。由于企業(yè)規(guī)模大小不一，所以發(fā)現(xiàn)全部都按同一會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行并不合理。根據(jù)會計規(guī)模、會計信息使用者需求、會計核算水平等的特點，2011年頒布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》更加注重和體現(xiàn)了小企業(yè)自身特點，也更加注重投資者對企業(yè)會計信息的需求?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施進(jìn)一步完善了我國會計核算體系，全面的提高我國小企業(yè)會計信息質(zhì)量，有助于我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際化。（5）解決小企業(yè)在生存和發(fā)展中存在的問題小企業(yè)融資能力普遍較低，這一問題一直影響著小企業(yè)的發(fā)展，而融資難更是阻礙其發(fā)展的主要障礙，由于會計核算方法簡單，財務(wù)管理不規(guī)范，的財務(wù)信息匱乏，使小企業(yè)不能及時地從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得資金，許多小企業(yè)由于融資受阻導(dǎo)致資金鏈斷裂，而無法正常運(yùn)作。要解決這一問題，得從建設(shè)小企業(yè)準(zhǔn)則入手，以提供健全的財務(wù)信息，加大各個金融結(jié)構(gòu)對小企業(yè)的信任，從而使小企業(yè)更好更輕松的集資融資，促進(jìn)小企業(yè)健康快速的發(fā)展。3《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容變化3.1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》相比較3.1.1在會計財務(wù)報表進(jìn)行了調(diào)整?！缎∑髽I(yè)會計制度》財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表、附表構(gòu)成。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表、應(yīng)交稅費明細(xì)表、利潤分配表、附表組成?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》用應(yīng)交稅費明細(xì)表替代應(yīng)交增值稅明細(xì)表，增加了納稅調(diào)整的附注說明，簡化了現(xiàn)金流量的編制。3.1.2對部分會計科目進(jìn)行了調(diào)整。從一級會計科目的數(shù)量上來看，比《小企業(yè)會計制度》增加了15個科目，即預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異，周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工機(jī)械作業(yè)等。刪除了9個科目，即短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、低值易耗品、委托代銷商品、待攤費用、存貨跌價準(zhǔn)備、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等。合并了1對科目，將應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費合并為應(yīng)付職工薪酬，并擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的職工范圍和薪酬范圍。3.1.3不再計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確定資產(chǎn)實際損失標(biāo)準(zhǔn)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實際發(fā)生損失時，應(yīng)當(dāng)作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷相關(guān)資產(chǎn)。還明確了資產(chǎn)實際損失標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)所得稅收中有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)保持高度統(tǒng)一。小企業(yè)實際發(fā)生壞賬時應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生壞賬金額，計入營業(yè)外支出。小企業(yè)已做壞賬損失處理后的應(yīng)收款項，在以后期間又收回的，按實際收回的金額，計入營業(yè)外收入。長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，按照賬面余額減去可回收金額的差額，計入營業(yè)外支出。長期債券投資的資產(chǎn)損失標(biāo)準(zhǔn)同應(yīng)收及預(yù)付款項的資產(chǎn)損失標(biāo)準(zhǔn)。另外，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無論是何種原因?qū)е碌母黜椯Y產(chǎn)的盤盈盤虧，最終均計入營業(yè)外收支項目，不沖減管理費用。3.1.4固定資產(chǎn)折舊年限以及對其后續(xù)支出的會計處理方法的確定?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅收規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。小企業(yè)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出可以資本化或費用化：除已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，計入長期待攤費用；日常修理費用在發(fā)生時按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。符合規(guī)定的大修理支出，計入長期待攤費用，一是修理費支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)是的計稅基礎(chǔ)50%以上，二是修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。另外，對于融資租入固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“融資租入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定”，不再要求按照租賃日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者來確定。這樣一來就大大降低了有關(guān)融資租入固定資產(chǎn)的核算難度，也簡化了相關(guān)的賬務(wù)處理。3.1.5《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中減少了收入確認(rèn)的職業(yè)判斷?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)力時，確認(rèn)銷售商品收入，不要求對風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移進(jìn)行職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點，大大減少了會計報表的不明確性。3.1.6存貨、長期股權(quán)投資、資本公積等科目核算的變化減少了存貨發(fā)出的后進(jìn)先出法和長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算方式；減少了資本公積的核算內(nèi)容，僅為資本溢價；擴(kuò)大了營業(yè)外收入的核算范圍，包括匯兌損益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項；將四稅兩費從管理費用核算轉(zhuǎn)為在營業(yè)稅金及附加中核算；開辦費在發(fā)生時直接進(jìn)費用，不再通過長期待攤費用科目核算。3.2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要變化3.2.1資產(chǎn)資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由小企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提減值準(zhǔn)備。對于企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)范的存貨、壞賬等等，基于會計謹(jǐn)慎性原則，資產(chǎn)一旦發(fā)生減值，都需計提減值準(zhǔn)備。如，對于庫存現(xiàn)金的盤虧，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入；無法查明原因的現(xiàn)金盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)后計入管理費用。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，無法查明原因的現(xiàn)金盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外支出。另外《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》刪減了部分《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)投資的會計科目，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資，而將小企業(yè)的對外投資劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資，并簡化和調(diào)整了部分核算方法。如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期債券投資溢價部分采用直線法在債券的存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷，這種方法相較于實際利率法計算更簡單，賬務(wù)處理更方便。3.2.2負(fù)債《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》原會計制度的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費”。將應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費和排污費也納入其中應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅在計入應(yīng)交稅費的同時，計入營業(yè)稅金及附加。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業(yè)稅等時，作為政府補(bǔ)助借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。3.2.3所有者權(quán)益《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在“實收資本”科目下設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目，對于小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“實收資本”科目下設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科進(jìn)行核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》簡化了資本公積的核算，規(guī)定資本公積核算項目只包括資本溢價（或股本溢價）部分，即僅反映小企業(yè)收到投資者投入的資本超過其在注冊資本中所占份額的部分?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的直接計入所有者權(quán)益的利得（計入資本公積——其他資本公積）不再通過所有者權(quán)益項目反映，而是全部計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。3.2.4收入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有引入“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”因為“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不適用于金融企業(yè)，而且我國小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。3.2.5費用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相對于《小企業(yè)會計制度》而言，改變了一些會計科目的名稱。如，將小企業(yè)會計制度中的“其他業(yè)務(wù)支出”科目改為了“其他業(yè)務(wù)成本”，將“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”改為“營業(yè)稅金及附加”，將“營業(yè)費用”改變?yōu)榱恕颁N售費用”。在核算內(nèi)容上，“營業(yè)稅金及附加”增加了核算范圍，將小企業(yè)會計制度中屬于“管理費用”核算的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費和排污費等相關(guān)稅費也在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。3.2.6借款利息資本化的確定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，借款利息要資本化計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，需要滿足三個條件，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不再考慮這三個條件。對于資本化時點的判斷，不再以資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，只需進(jìn)行簡單的竣工決算判斷，簡化了利息資本化條件的判斷。3.2.7所得稅的核算《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，并將企業(yè)所得稅費用分為當(dāng)期應(yīng)交所得稅額和遞延所得稅，所得稅的計算和賬務(wù)處理較為繁雜。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于會計和稅法規(guī)定不同形成的暫時性差異，一律采用應(yīng)付稅款法，不考慮遞延所得稅，將當(dāng)期應(yīng)交所得稅直接確認(rèn)為企業(yè)所得稅費用，大大簡化了企業(yè)所得稅的核算和賬務(wù)處理。3.2.8外幣財務(wù)報表折算差異根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算應(yīng)當(dāng)遵循資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除了未分配利潤項目外，其他均采用發(fā)生時的即期匯率折算；利潤表中的項目，主要采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。對于折算產(chǎn)生的差額，在所有者權(quán)益項目下單獨列示。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》考慮到大部分小企業(yè)外幣業(yè)務(wù)較少，規(guī)定在進(jìn)行外幣財務(wù)報表折算時，各個報表的項目統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，既簡化了小企業(yè)外幣財務(wù)報表的折算工作，也避免了外幣報表折算差額的核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對《小企業(yè)會計制度》主要變化主要變動項目主要變動內(nèi)容資產(chǎn)的確認(rèn)與計量不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨計價取消發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法短期投資的股利、利息等確認(rèn)投資收益，不沖減投資成本長期股權(quán)投資核算，取消權(quán)益法，采用成本法核算固定資產(chǎn)計提折舊以及其后續(xù)支出的會計處理與所得稅一致負(fù)債的確認(rèn)與計量以實際發(fā)生額入賬利息的計算同意采用票面利率或合同利率所有者權(quán)益的確認(rèn)1.資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價收入的確認(rèn)采取發(fā)出貨物和收到貨款作為收入的標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定了幾種銷售方式收入確認(rèn)的時間點財務(wù)報告簡化了現(xiàn)金流量表在報表附注中增加了納稅調(diào)整的說明3.3《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的突破（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺是為了形成一個促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的全新財稅政策體系由于會計與稅法的目標(biāo)不同，會計與稅法必然存在差異，尤其是在一些費用的核算上，這些差異有的形成了企業(yè)的永久性差異，例如業(yè)務(wù)招待費、企業(yè)傭金、公益性捐贈等，這些差異很難與稅法保持一致，處理這些差異要求財務(wù)人員保持財稅分離的理念，會計上的賬務(wù)處理按照會計的規(guī)范來核算，會計與稅法的差異必須進(jìn)行納稅調(diào)整。對于小企業(yè)全新財稅政策體系主要內(nèi)容包括為小企業(yè)減少稅費、提供資金支持等等。通過借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來制定的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在內(nèi)容上與《小企業(yè)會計制度》有較大的改變，在核算方法上同樣的考慮了小企業(yè)的特點，特別是在核算稅收時，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的計量規(guī)則與稅法趨于一致，消除了與稅法的大部分差異?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)資產(chǎn)的計量按歷史成本來計算，對部分科目不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，消除了會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，減少了申報納稅環(huán)節(jié)的所得稅調(diào)整使《稅法》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》最大限度地取得協(xié)調(diào)，簡化了稅務(wù)機(jī)關(guān)與小企業(yè)的工作，很大程度上提高了小企業(yè)的工作效率。小企業(yè)會計準(zhǔn)則中的一些規(guī)定直接來源于稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊中，小企業(yè)準(zhǔn)則第三十六條直接規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，在企業(yè)長期待攤費用的核算中，第四十三條規(guī)定：小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等，前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上關(guān)于待攤費用的范圍、大修理的界定標(biāo)準(zhǔn)完全借鑒于所得稅的規(guī)定，會計的規(guī)定直接參照稅法的要求，是會計制定中的一次突破。(2)《小企業(yè)會計制》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》之間，在三個方面存在著差異，首先，差異體現(xiàn)在會計科目設(shè)置上《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》刪減、新增、合并及拆分了部分科目，更換了一些會計科目名稱，將一級會計科目由原來的60個增加到66個。第二，會計計量及確認(rèn)上存在差異。二者在資產(chǎn)、長期股權(quán)投資核算、固定資產(chǎn)折舊、收入、費用等五個方面存在差異。對于長期股權(quán)投資核算，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)在外進(jìn)行的投資進(jìn)行了規(guī)定，無論小企業(yè)對被投資企業(yè)是否具有控制和影響，一律采用成本法進(jìn)行核算。在固定資產(chǎn)計提折舊方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)，在確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值時，應(yīng)該充分對比《稅法》對此項的相關(guān)規(guī)定，這項規(guī)定有利于會計進(jìn)行計稅。第三，財務(wù)報告上有一點的差異。就稅費核算科目變化來說，將部分費用列入到營業(yè)稅金及附加科目中，財務(wù)報告的這個變化更全面地顯示了小企業(yè)應(yīng)納稅費的信息。同時，適當(dāng)簡化了現(xiàn)金流量表，增加了納稅調(diào)整的說明，方便了小企業(yè)會計開展工作，也將小企業(yè)利潤表由原來的四層變?yōu)闋I業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三層，企業(yè)的主要支出和費用要求列示詳細(xì)的目錄，有利于企業(yè)管理者進(jìn)行財務(wù)分析和決策管理。4實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》存在的問題及解決對策4.1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施中遇到的困難(1)管理部門對小企業(yè)的發(fā)展存在忽視問題《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施其根本的目的就是為了增強(qiáng)對中小企業(yè)的政策扶持力度,促進(jìn)小企業(yè)的健康快速的發(fā)展,但是由于受到計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,認(rèn)為小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占據(jù)地位不重要,因此對小企業(yè)一直存在或多或少的忽視,比如對小企業(yè)的集資融資、稅收和技術(shù)需求方面,都存在忽視的問題,雖然《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》放寬了對小企業(yè)的集資融資限制,在稅收上給予了相應(yīng)的優(yōu)惠措施,但是這些放寬的條件和優(yōu)惠的措施往往非常有限,在很大程度上還是限制了小企業(yè)的發(fā)展。(2)小企業(yè)本身對新政策的忽視很多小企業(yè)由于規(guī)模較小,在財務(wù)管理上并沒有聘請專業(yè)的管理人員,很多財務(wù)管理人員并非專業(yè)人員,在財務(wù)管理上僅僅停留在收款和付款,同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理的重視程度不夠,另一方面財務(wù)管理人員由于自身水平的限制,很難做到對國家財務(wù)政策的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則變化,以此來提升企業(yè)的財務(wù)管理水平,所以，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施期間,還是很多小企業(yè)不能有效利用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提供的各項優(yōu)惠措施為企業(yè)謀取更大的利益,一般只能夠根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》滿足國家財務(wù)審計要求,而在貫徹執(zhí)行上僅僅流于形式。(3)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)識程度不夠《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不僅僅為小企業(yè)的財務(wù)管理提供了指導(dǎo),同時在稅收政策以及融資方面都進(jìn)行了一定政策的傾斜,比如降低了貸款融資門檻,增加了貸款抵押途徑,降低了納稅額度等。當(dāng)然這些修改都是建立在完善的財務(wù)管理基礎(chǔ)上的。能夠根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求和實施程序來完善財務(wù)管理,才能夠滿足相應(yīng)的優(yōu)惠條件,所以對于小企業(yè)來說,要想運(yùn)用好《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,對于財務(wù)管理人員來說,就需要深刻理解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)涵,規(guī)范自身的會計核算和提升會計信息質(zhì)量。但是由于受到小企業(yè)管理人員本身水平的限制,再加上企業(yè)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的宣傳力度不夠,使得很多小企業(yè)的財務(wù)管理人員并不能夠全面的認(rèn)識《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,所以在具體的財務(wù)實踐中,就很難按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行實施,從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理水平下降,很難為企業(yè)贏得稅收以及融資等方面的優(yōu)惠。4.2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》解決的對策(1)完善《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，需加強(qiáng)管理部門推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意識就管理部門對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施的重視程度不夠的問題,關(guān)鍵還是要從提升管理部門認(rèn)識小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用開始,小企業(yè)雖然規(guī)模較小,但是卻具有極高的靈活性和成長性,正因為其成長性,所以在成長的過程中需要更多的政策支持,比如稅收、融資、貸款方面的需求,激發(fā)小企業(yè)潛能,實際上就是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,提升市場經(jīng)濟(jì)的活力。因此需要通過宣傳和培訓(xùn),加強(qiáng)管理部門對小企業(yè)發(fā)展重要性的認(rèn)識,從而促進(jìn)管理部門積極推動《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施,這種從上至下的推行模式能夠有效的消除小企業(yè)在貫徹執(zhí)行過程中的阻力,更能從本質(zhì)上促進(jìn)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。(2)提搞小企業(yè)對實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》重要性的認(rèn)識認(rèn)真貫徹執(zhí)行準(zhǔn)則加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)是貫徹小企業(yè)會計準(zhǔn)則的重要保障，首先國家宣傳機(jī)構(gòu)和社會媒體要加強(qiáng)對小企業(yè)實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》重要性進(jìn)行宣傳,以提升小企業(yè)對其重要性的認(rèn)識。，對當(dāng)?shù)氐男∑髽I(yè)進(jìn)行摸底統(tǒng)計，組織專門人員對小企業(yè)開展活動，指導(dǎo)小企業(yè)做好對新舊制度的銜接和會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新準(zhǔn)則與舊制度順利銜接，以保證《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的順利貫徹實施。與此同時國家管理部門要對小企業(yè)組織相應(yīng)的培訓(xùn),讓小企業(yè)認(rèn)識到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的變化,比如計量方式的變化、待攤費用處理方式的變化以及稅收和融資方面的變化,讓小企業(yè)能夠充分掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,并在此基礎(chǔ)上能夠為小企業(yè)帶來更多的便利和政策上的支持。最后就要從完善小企業(yè)的財務(wù)機(jī)構(gòu),提升會計人才綜合素質(zhì)考慮,因為新實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》本身存在一定的變化,對于財務(wù)人員需要更多的綜合素養(yǎng),因此小企業(yè)可以通過招聘和組織培訓(xùn)的方式來提升會計人員的綜合素質(zhì),只有這樣才能夠進(jìn)一步提升《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在小企業(yè)財務(wù)管理的重要性。只有小企業(yè)在財務(wù)管理上嚴(yán)格遵循《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,規(guī)范財務(wù)管理制度,這不僅能夠提升會計信息準(zhǔn)確度,更為關(guān)鍵的還能夠讓企業(yè)能夠獲得政策的優(yōu)惠,從而提升企業(yè)的利潤水平和競爭力。結(jié)論《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定符合小企業(yè)自身實際發(fā)展情況，既有助于其經(jīng)營活動的展開，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理，使小企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)競爭中能不斷發(fā)展、壯大。也能提高我國會計理論水平和實務(wù)水平，有利于會計信息質(zhì)量的提高，更加能推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的實行，標(biāo)志著我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系的進(jìn)入了一個新的歷史階段小企業(yè)會計準(zhǔn)則對小企業(yè)提高財務(wù)管理質(zhì)量，享受納稅優(yōu)惠政策，將起到全面的指導(dǎo)作用和規(guī)范作用，小企業(yè)會計準(zhǔn)則為小企業(yè)發(fā)展壯大提供了廣闊的空間。致謝時光荏苒，歲月如梭，往事仍歷歷在目，可轉(zhuǎn)眼即將畢業(yè)，各奔東西。在校的四年時光里，心中滿是感激。感謝同學(xué)老師們的無私幫助，感謝良好的學(xué)習(xí)氛圍，讓我能夠在這里專心學(xué)習(xí)、快樂成長。在此謹(jǐn)向我論文指導(dǎo)老師孫燦明教授致以最誠摯的謝意。感謝孫老師對我進(jìn)行了無私的指導(dǎo)和幫助，不厭其煩的幫助進(jìn)行論文的修改和改進(jìn)。孫老師一絲不茍的作風(fēng)，不僅授我以文，而且教我做人，給以終生受益無窮之道。另外，我要感謝我的父母。感謝他們?nèi)杖找挂沟募?xì)心教導(dǎo)，感謝他們的默默支持與付出。最后，感謝我的母?！心狭謽I(yè)科技大學(xué)涉外學(xué)院，是她教會我，奮斗、勇敢、堅強(qiáng)，她引領(lǐng)我學(xué)習(xí)、教會我做人、給我創(chuàng)造機(jī)會、為我提供舞臺。于我的學(xué)術(shù)水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請各位老師和學(xué)友批評和指正！參考文獻(xiàn)[j]財政部.小企業(yè)會計制度[C].財會[2004]2號文件.2004李琳琳.小企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2011（10）財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].2011蔣丹丹.淺談《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定若干問題[J].財會通訊，2011（6）盧新國.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行情況分析及對策[J].會計研究，2009（12）喬元芳.略論《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容和重大改革[J].新會計，2011（11）楊衛(wèi)東.小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施及問題淺析[J].現(xiàn)代商業(yè).2012（29）小企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].上海：立信會計出版社，2012傅宏宇.我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《中小主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》差異的原因分析[N].蘭州商學(xué)院學(xué)報，2012(6)中國財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則，2011（10）

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