第三章 增值稅 3.3 3.4

稅法第三章增值稅3.3征稅范圍3.3.1征稅范圍的一般規(guī)定3.3.2特殊情形3.4稅率及其適用范圍3.4.1基本稅率及適用范圍3.4.2低稅率及適用范圍3.4.3零稅率及適用范圍章節(jié)目錄征稅范圍是確認一項交易是否應征增值稅的法律依據(jù)，同時，征稅范圍內(nèi)的應稅交易歸屬不同稅目，分別適用相應的稅率水平及稅收政策。征稅范圍的界定包括一般規(guī)定和特殊規(guī)定。3.3.1征稅范圍的一般規(guī)定

情景導入：甲汽車生產(chǎn)廠某月銷售汽車取得不含稅收入2000萬元，另從國外進口一批生產(chǎn)用零件，到岸價格300萬元，甲廠的上述行為是否涉及增值稅的繳納？2.單位員工將自己的房屋出租給本單位使用收取房租、利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費、將自有資金貸給本單位使用收取利息，員工提供的上述服務是否應繳納增值稅？增值稅征稅范圍是指在我國境內(nèi)發(fā)生應稅交易以及進口貨物的行為，具體可分為銷售及進口貨物、銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)五大類。其中，銷售服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)屬于“營改增”的項目。銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權，有償提供勞務、服務，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權或使用權，有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權，但屬于非經(jīng)營活動的情形除外。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。3.3征稅范圍非經(jīng)營活動的情形包括：（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。知識鏈接：增值稅法草案未使用“非經(jīng)營活動”這一概念，而是使用“不屬于應稅交易”的概念。增值稅法草案規(guī)定，下列情形不屬于應稅交易,不征收增值稅:(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務;(二)收取行政事業(yè)性收費、政府性基金;(三)依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償;(四)取得存款利息收入。1．銷售和進口貨物銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。其中，貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。進口貨物是指申報進入我國海關境內(nèi)的貨物。只要是報關進口的應稅貨物，除按規(guī)定免稅的貨物以外，均屬于增值稅征稅范圍，應在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。2.銷售加工、修理修配勞務加工指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。要點提示：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務不包括在內(nèi)。3.銷售服務情景導入：某網(wǎng)約車平臺，由私家車在平臺上注冊，客戶通過平臺下單呼叫用車，私家車主接單完成運輸服務后，客戶通過平臺支付車費，平臺收取傭金并承擔承運人責任。該網(wǎng)約車平臺提供的服務應按什么項目繳納增值稅？服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務7類。知識鏈接：增值稅法草案將“加工、修理修配勞務”并入“服務”，按照服務性質(zhì)進行歸類。作為具體的征稅項目，仍應掌握加工、修理修配勞務的具體含義。指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。（1）交通運輸服務試點行業(yè)應稅服務具體內(nèi)容交通運輸業(yè)①陸路運輸服務包括鐵路、公路、纜車、索道、地鐵、城市軌道等運輸②水路運輸服務遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務③航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務；航天運輸服務，按照航空運輸服務征稅④管道運輸服務通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務具體政策提示：1.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。2.航天運輸服務按照航空運輸服務繳納增值稅。3.無運輸工具承運業(yè)務按照“交通運輸服務”繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。4.水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務以及航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于提供交通運輸服務；水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃。政策實訓：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，應繳納增值稅。該業(yè)務屬于增值稅征稅范圍中的（

）。A．物流輔助服務

B．陸路運輸服務

C.商務輔助服務

D．居民日常服務答案：B（2）郵政服務【提示】中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構），不屬于中國郵政集團公司所屬郵政企業(yè)。試點行業(yè)應稅服務具體內(nèi)容郵政業(yè)①郵政普遍服務函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動②郵政特殊服務義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動③其他郵政服務郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動（3）電信服務試點行業(yè)應稅服務具體內(nèi)容稅率電信業(yè)①基礎電信服務是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售網(wǎng)絡元素（帶寬、波長等）的業(yè)務活動9%②增值電信服務是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅6%（4）建筑服務試點行業(yè)應稅服務具體內(nèi)容建筑服務1.工程服務新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)2.安裝服務特殊:固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅3.修繕服務

4.裝飾服務

5.其他建筑服務鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)金融服務是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。①貸款服務。貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照“貸款服務”繳納增值稅。要點提示：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“貸款服務”繳納增值稅。小知識：融資性售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的公司后，再將該資產(chǎn)租回使用的業(yè)務活動。②直接收費金融服務。指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。③保險服務。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。④金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。具體政策提示：納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。（5）金融服務政策實訓：金融企業(yè)提供金融服務取得的下列收入中，按貸款服務繳納增值稅的有（

）。A．買入返售金融商品利息收入B．以貨幣資金投資收取的保底利潤C．融資性售后回租取得的利息收入D.金融商品持有期間取得的非保本收益

答案：ABC（6）現(xiàn)代服務

包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務，共9類。1.研發(fā)和技術服務1.研發(fā)服務：技術開發(fā)2.合同能源管理服務3.工程勘察勘探服務4.專業(yè)技術服務提供節(jié)能服務的公司為能源使用單位提供節(jié)能服務的一種方式，以用能單位節(jié)能效果來支付節(jié)能服務公司的報酬氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務等2.信息技術服務：利用計算機、通信網(wǎng)絡等提供各種信息服務的業(yè)務活動①軟件服務：

提供軟件幵發(fā)、軟件維護、軟件測試②電路設計及測試服務：提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務③信息系統(tǒng)服務：包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務④業(yè)務流程管理服務：是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心等。⑤信息系統(tǒng)增值服務:利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術服務,包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、電子商務平臺等。3.文化創(chuàng)意服務①設計服務②知識產(chǎn)權服務

是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。包括對知識產(chǎn)權的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。③廣告服務廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等④會議展覽服務為促銷、洽談、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。具體政策提示：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。4.物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。具體政策提示：港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”繳納增值稅。物流輔助服務航空服務航空地面服務旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛行通信服務、地面信號服務、空中交通管理服務等通用航空服務為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等港口碼頭服務調(diào)度、船舶通信、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供的服務注意：港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務繳納增值稅貨運客運場站服務運輸組織、中轉(zhuǎn)換乘、車輛調(diào)度、票務、貨物打包整理、鐵路線路使用、加掛鐵路客車服務、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運、車輛停放等服務倉儲服務裝卸搬運服務收派服務打撈救助服務5.租賃服務應稅服務含義具體類型特殊注意融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)融資租賃融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅不動產(chǎn)融資租賃經(jīng)營性租賃是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃1.將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅2.遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經(jīng)營性租賃不動產(chǎn)經(jīng)營租賃車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅6.鑒證咨詢服務認證服務具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動鑒證服務具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等咨詢服務提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動7.廣播影視服務。包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映服務。具體政策提示：拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。8.商務輔助服務。包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。9.其他現(xiàn)代服務。上述現(xiàn)代服務以外的現(xiàn)代服務。如納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅；納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。具體政策提示；1.提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。2.納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。3.納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。生活服務文化體育服務文化服務文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所體育服務組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動教育醫(yī)療服務教育服務學歷教育、非學歷教育、教育輔助服務醫(yī)療服務旅游娛樂服務旅游服務根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。娛樂服務為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。包括歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球)。餐飲住宿服務餐飲服務同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務住宿服務提供住宿場所及配套服務等活動。居民日常服務

其他生活服務（7）生活服務4．銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。（1）技術包括專利技術和非專利技術。（2）自然資源使用權包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。（3）其他權益性無形資產(chǎn)包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權（包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權）、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉(zhuǎn)會費等。法規(guī)運用案例：甲公司是一家餐飲連鎖企業(yè)，增值稅一般納稅人。為了擴大市場占有率，與乙加盟商簽訂了一份加盟合同，根據(jù)合同約定，乙在合同簽署之日向甲一次性繳納協(xié)議期內(nèi)連鎖經(jīng)營權許可使用費20萬元，合同期內(nèi)乙加盟商可以使用甲公司授權的標識等從事經(jīng)營活動。甲公司取得的連鎖經(jīng)營權許可使用費20萬元是否應繳納增值稅？解析：甲公司取得的連鎖經(jīng)營權許可費屬于銷售其他權益性無形資產(chǎn)，應按銷售無形資產(chǎn)稅目繳納增值稅。5．銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物；構筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權的，按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。政策實訓：下列行為中，屬于增值稅征收范圍的有（

）。甲公司將房屋與乙公司土地交換丙銀行將房屋出租給丁飯店，而丁飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬戊房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托己建筑工程公司建造房屋，雙方在結算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款庚運輸公司與辛汽車修理公司商訂，庚運輸公司為辛汽車修理公司免費提供運輸服務，辛汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報答案：ABCD解析：A選項中，甲公司將不動產(chǎn)換取了乙公司的土地使用權，屬于有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)；B選項中，丙銀行出租房屋取得免費接受餐飲服務的經(jīng)濟利益，丁飯店提供餐飲服務取得免費使用房屋的經(jīng)濟利益，二者都應征收增值稅；C選項中，戊房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給己建筑公司沖抵工程款，雙方都取得了經(jīng)濟利益，二者都應征收增值稅；D選項中，庚運輸公司為辛汽車修理公司免費提供運輸服務，辛汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報，雙方都取得了經(jīng)濟利益，二者都應征收增值稅。3.3.2特殊情形1.視同銷售行為基于防止納稅人通過某些方式逃避納稅以及保證增值稅抵扣鏈條完整的考慮，稅法將某些特定行為界定為視同銷售行為，納稅人應承擔相應的納稅義務。（1）視同銷售貨物的情形單位或者個體工商戶的下列行為，視同發(fā)生應稅銷售行為：①將貨物交付其他單位或者個人代銷。②銷售代銷貨物。③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（2）視同銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的情形①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。③財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。增值稅法草案規(guī)定，下列情形視同應稅交易,應當按規(guī)定繳納增值稅:(一)單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(二)單位和個體工商戶贈與貨物;(三)單位和個人贈與無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品;(四)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。法規(guī)運用案例：時值中秋佳節(jié)，某日化廠將自己生產(chǎn)的成套護膚護膚品作為福利給每位員共發(fā)放一套，同時外購稻香村月餅給每位職工發(fā)放一份。企業(yè)發(fā)放給職工的成套護膚護膚品和稻香村月餅是否應繳納增值稅？解析：企業(yè)發(fā)放給職工的成套護膚護膚品和稻香村月餅都是用于職工福利，依據(jù)稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費應視同銷售，因此，甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的成套護膚護膚品作為福利發(fā)給職工應視同銷售繳納增值稅；甲企業(yè)將外購稻香村月餅發(fā)放給職工不屬于視同銷售行為，但其相關的進項稅額不得從企業(yè)當期銷項稅額中抵扣（見3.5.2中不得抵扣進項稅額的情形）。2.混合銷售與兼營行為（1）混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。混合銷售增值稅征收適用經(jīng)營主業(yè)原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶）發(fā)生的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務繳納增值稅。法規(guī)運用案例：甲汽車制造廠向乙汽車貿(mào)易公司銷售一批汽車，取得計稅銷售額120萬元，同時收取運費5萬元，該項銷售行為是否屬于混合銷售，應如何計稅？解析：該業(yè)務屬于一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，是混合銷售行為，汽車銷售額和運費收入應按照銷售貨物計征增值稅。增值稅法草案規(guī)定，納稅人發(fā)生一項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應稅交易的主要業(yè)務適用稅率、征收率；納稅人發(fā)生兩項以上應稅交易涉及不同稅率、征收率的，應當分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。政策實訓：下列經(jīng)營行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是（

）。A．4S店銷售汽車及內(nèi)飾用品

B．商場銷售空調(diào)并提供安裝服務C.餐廳提供餐飲及音樂舞蹈表演

D．酒店提供住宿及機場接送服務答案：B（2）兼營行為納稅人發(fā)生適用不同稅率或征收率的應稅交易，應分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。具體政策提示：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售行為，按兼營行為征稅，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。對于一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。法規(guī)運用案例1:某活動板房生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)活動板房銷售給乙公司并負責安裝。雙方合同約定，活動板房金額50萬元（不含增值稅，下同），安裝費5萬元，則該企業(yè)上述業(yè)務應分別按銷售貨物（稅率13%）和銷售建筑服務（稅率9%）確定銷售額。增值稅銷項稅額為：50×13%+5×9%=6.95（萬元）。法規(guī)運用案例2:

甲鋼構公司只有安裝資質(zhì)，與乙工業(yè)企業(yè)簽訂包工包料合同1000萬元（不含增值稅，下同），甲鋼構公司外購鋼結構并提供安裝服務，合同中材料價款600萬，安裝服務價款400萬元，則甲公司的包工包料行為屬于混合銷售行為，材料價款和安裝服務價款全部按照建筑服務9%征稅。上述業(yè)務增值稅銷項稅額為：1000×9%=90（萬元）。3.不征增值稅的情形情景導入：為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務的年銷售額達到1000萬元則不予補貼，如果年銷售額未達到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼。如果航空公司取得該航線補貼，是否需要繳納增值稅？（1）罰沒物品增值稅的處理。執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，通過拍賣或由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理取得的罰沒收入如數(shù)上繳財政的，不予征稅。但經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售、國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應照章征收增值稅。（2）納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。情景解析：航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關，但實質(zhì)上是市政府為彌補航空公司運營成本給予的補貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務的價格（機票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于與銷售收入或者數(shù)量直接掛鉤的補貼，無需繳納增值稅。（3）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，不征收增值稅。（4）存款利息不征收增值稅。（5）被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅。

（6）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金，

不征收增值稅。（7）各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，不征收增值稅。（8）資產(chǎn)重組增值稅政策。納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。如果納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用前述規(guī)定，對其中涉及的貨物多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。自2016年5月1日起，在資產(chǎn)重組過程中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。法規(guī)運用案例：

某餐飲企業(yè)是增值稅一般納稅人，將一家經(jīng)營不善的餐廳連同所有資產(chǎn)、負債和員工一并打包轉(zhuǎn)讓給某個體工商戶，取得轉(zhuǎn)讓對價120萬元。該轉(zhuǎn)讓行為是否應征增值稅？

解析：將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，該轉(zhuǎn)讓行為不征增值稅。政策實訓:下列收入中，不征增值稅的有（

）。A．存款利息

B．被保險人獲得的保險賠付C．納稅人取得的與銷售收入直接掛鉤的中央財政補貼

D．納稅人銷售貨物的同時收取的延期付款利息答案：ABC3.4.1基本稅率及適用范圍納稅人銷售貨物、勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物，除另有規(guī)定外，稅率為13%。3.4.2低稅率及適用范圍低稅率包括9%和6%兩檔。1.9%稅率適用范圍：銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務；銷售不動產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓土地使用權；銷售或者進口列舉的貨物。按9%稅率征稅的貨物包括：（1）農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4