企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

企業(yè)質(zhì)量成本管理研究質(zhì)量成本是用經(jīng)濟的手段對產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量實現(xiàn)過程進行“資本標(biāo)的”。推行質(zhì)量成本管理，是企業(yè)降低內(nèi)耗的重要舉措，有助于優(yōu)化資源配置，提升質(zhì)量水平，增強顧客滿意，擴大市場競爭力。結(jié)合具體的案例，闡述質(zhì)量成本的基本概念，細(xì)化質(zhì)量成本內(nèi)容項目，分析質(zhì)量成本現(xiàn)狀。針對目前質(zhì)量成本管理存在的問題，提出解決方法，為質(zhì)量成本管理的準(zhǔn)確性、全面性打下基礎(chǔ)。0引言全球市場環(huán)境競爭日益激烈，在面臨前所未有的降低成本的壓力下，越來越多的企業(yè)不得不重新審視自身的管理，尤其是與成本相關(guān)的管理。國內(nèi)外多項研究表明，質(zhì)量成本是企業(yè)總成本中不可忽視的一部分，在某些行業(yè)，質(zhì)量成本甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)的利潤總和。由此可見，質(zhì)量成本管理不僅可以提升產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量，而且具有非常顯著的經(jīng)濟效益，節(jié)約質(zhì)量成本意味著經(jīng)營利潤的等額增加，意味著在提高企業(yè)成本競爭力。1質(zhì)量成本的基本概念1.1質(zhì)量成本的定義質(zhì)量成本是企業(yè)為確保其所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)滿足規(guī)定的要求所付出的費用以及沒有滿足規(guī)定要求而引起損失的總和，它是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一個重要組成部分。1.2質(zhì)量成本的構(gòu)成及相互關(guān)系費根堡姆（1943）認(rèn)為，質(zhì)量成本可以分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本等4個二級科目。預(yù)防成本為用于專為預(yù)防制成品或服務(wù)產(chǎn)生缺陷而進行各項活動的費用，包括產(chǎn)品服務(wù)開發(fā)前作業(yè)及開發(fā)期間采購、生產(chǎn)規(guī)劃、執(zhí)行、作業(yè)支援及交貨后的服務(wù)等活動。鑒定成本為對產(chǎn)品或服務(wù)進行測量、評估或?qū)彶?，以確保其符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工作性能要求所需的費用。內(nèi)部損失（失?。┏杀緸樵谄髽I(yè)內(nèi)部因產(chǎn)品(包括原材料、半成品、成品)末達到質(zhì)量要求所造成的損失。外部損失（失?。┏杀緸楫a(chǎn)品離開企業(yè)，在傳送過程及交到客戶手中，因不符合質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。這4個之間存在相互影響的關(guān)系。實踐證明，通過增加前兩項質(zhì)量成本的投入，提高企業(yè)的質(zhì)量管理水平，會帶來后兩項質(zhì)量成本的減少，反之亦然，但此消彼長并非線性關(guān)系。隨著前兩項質(zhì)量成本的增加，質(zhì)量成本的總和會呈現(xiàn)先下降后上升的形態(tài)，而這種形態(tài)會出現(xiàn)一個最低點，在該點的狀態(tài)下，質(zhì)量是最經(jīng)濟的形態(tài)，這個點同樣也是推行質(zhì)量成本管理努力追尋的點。由此可見，質(zhì)量成本的4個科目之間的比例關(guān)系對于控制總質(zhì)量成本是至關(guān)重要的。對于質(zhì)量成本4個科目理想值，在前幾十年的研究中，多個學(xué)者提出了不同的看法。朱蘭（1970）認(rèn)為預(yù)防成本的合理區(qū)間是0.5%~5%，鑒定成本的合理區(qū)間外部損失成本的合理區(qū)間是20%~40%。費根堡姆（1983）將內(nèi)部和外部損失成本合并起來，認(rèn)為預(yù)防成本合理區(qū)間是5%~10%，鑒定成本合理區(qū)間是20%~25%，內(nèi)部和外部損失成本合理區(qū)間65%~70%。每個企業(yè)都有著不同的組織環(huán)境和生產(chǎn)方式，對于質(zhì)量成本最低點所對應(yīng)的各科目之間的占比是不完全相同的。1.3質(zhì)量成本的統(tǒng)計與判別1.3.1質(zhì)量成本統(tǒng)計為實現(xiàn)對質(zhì)量成本的有效統(tǒng)計，建立數(shù)據(jù)的統(tǒng)計規(guī)則必不可少。首先是要對質(zhì)量成本的4個科目實施進一步的細(xì)化。將二級科目進一步細(xì)化為三級科目、四級科目。這樣就建立了企業(yè)的質(zhì)量成本科目樹。其次是要明確數(shù)據(jù)的來源，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)可以直接來源于財務(wù)數(shù)據(jù)，但前提是該企業(yè)的財務(wù)部門設(shè)置上述科目樹中所包含的各個科目，這在實際企業(yè)管理中很難做到，就即便事故對企業(yè)品牌和未來市場的影響所帶來的損失是難以計算的，并且這些影響在當(dāng)期并不能很直接的體現(xiàn)。最后是要明確數(shù)據(jù)的搜集規(guī)則，明確統(tǒng)計部門、人員、統(tǒng)計周期等。1.3.2質(zhì)量成本的判別企業(yè)在統(tǒng)計質(zhì)量成本時，往往會遇到相對比較難以界定的費用，從表面上看既可以劃分到預(yù)防成本也可以劃分到鑒定成本。這里，提出用“四步判別法”來對各項費用進行判別。當(dāng)一項費用發(fā)生時，第一步判別此費用是否為了避免產(chǎn)品或服務(wù)未達到質(zhì)量要求而產(chǎn)生的，是則計入預(yù)防成本；若不是則第二步判別此費用是否是為了判定產(chǎn)品或服務(wù)是否達到質(zhì)量要求，是則計入鑒定成本；若不是則第三步判別此費用是否是在產(chǎn)品發(fā)貨前因質(zhì)量不良引起的，是則計入內(nèi)部損失成本；若不是則第四步判別此費用是否是在產(chǎn)品發(fā)貨后因質(zhì)量不良引起的，是則計入外部質(zhì)量損失，若不是則該費用不屬于質(zhì)量成本。2質(zhì)量成本案例分析2.1數(shù)據(jù)采集使用的數(shù)據(jù)來自某制造型企業(yè)，統(tǒng)計該公司2017年全年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行整理和甄別后符合本文的研究目標(biāo)。2.2質(zhì)量成本分析2.2.1A公司質(zhì)量成本總體情況A公司營業(yè)額完成223.2億元，利潤總額完成14億元，總成本219.06億元，質(zhì)量成本4.18億元。質(zhì)量成本占年度營業(yè)額1.87%，占總成本1.9%。其中，內(nèi)外部損失的質(zhì)量成本占年度營業(yè)額的0.96%。詳見表1。2.2.2質(zhì)量成本4個科目分析在構(gòu)成質(zhì)量成本的4個科目中，預(yù)防成本8648萬元，占質(zhì)量成本20.69%；鑒定成本11670萬元，占比27.91%；內(nèi)部損失成本12335萬元，占比29.51%；外部損失成本9153萬元，占比21.89%；合計損失成本占比51.40%。預(yù)防成本、鑒定成本、損失成本之間的比值約為2:3:5。詳見表2。2.2.3質(zhì)量成本要素分析在質(zhì)量成本各科目中，預(yù)防成本主要由質(zhì)量管理人員工資福利構(gòu)成（占70.66%）；鑒定成本主要由實驗檢驗人員的工資福利（占50.20%）及試驗檢驗費（占46.52%）及構(gòu)成；內(nèi)部損失主要由返工返修損失（占54.77%）及內(nèi)部質(zhì)量事故（占30.97%）；外部損失主要是外部質(zhì)量事故（占76.11%）及外部質(zhì)量問題（占12.62%）導(dǎo)致。詳見圖1。綜合質(zhì)量成本各二級科目分析，質(zhì)量成本構(gòu)成TOP6分別為：TOP1外部質(zhì)量事故損失（16.66%）、TOP2返工返修損失（16.16%）、TOP3質(zhì)量管理人員工資、福利等（14.62%）、TOP4試驗檢驗人員的工資及福利（14.01%）、TOP5試驗檢驗費（12.99%）、TOP6內(nèi)部質(zhì)量事故損失費（9.14%）。這六項損費用占總質(zhì)量成本的83.58%，是構(gòu)成質(zhì)量成本的主要部分。圖1質(zhì)量成要素分析魚骨圖2.2.4質(zhì)量成本損失原因分析根據(jù)統(tǒng)計的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)分析可得，導(dǎo)致質(zhì)量成本損失最主要的原因是外部質(zhì)量事故、內(nèi)部質(zhì)量事故、返工返修，分別占總損失質(zhì)量成本的32.42%、17.78%、31.44%。這三項的損失占比超過總損失的80%。見圖2。成本科目金額/￥質(zhì)量成本占比/%預(yù)防成本86,477,470.1320.69鑒定成本116,690,829.4727.91內(nèi)部損失成本123,346,067.3729.51外部損失成本91,526,686.9021.89質(zhì)量總成本418,041,053.87100.00圖2質(zhì)量成本損失原因分析2.2.5質(zhì)量成本總體分析1）高額的質(zhì)量事故損失在A公司當(dāng)年質(zhì)量成本損失中，內(nèi)外部質(zhì)量事故導(dǎo)致的損失占比達50.20%，是成本損失中的重要組成部分，質(zhì)量事故的預(yù)防工作需要加強。2）高額的返修成本，亟需控制據(jù)統(tǒng)計，導(dǎo)致質(zhì)量成本損失的另外一個最主要的原因是返工返修，占比31.44%，其主要原因是設(shè)計修改損失、外協(xié)導(dǎo)致?lián)p失（占比18.45%）、分包商導(dǎo)致?lián)p失（37.59%）。3降低質(zhì)量損失成本降低質(zhì)量成本損失是質(zhì)量成本管理的深化和延伸，也是質(zhì)量成本管理的主要目的。通過質(zhì)量成本分析，我們能找到質(zhì)量損失的地方，如本文案例中質(zhì)量損失主要集中在內(nèi)外部質(zhì)量事故和返工返修，就可以運用質(zhì)量改進的手段和方法來提升企業(yè)的質(zhì)量管理水平，減少內(nèi)外部質(zhì)量事故的發(fā)生以及返工返修。降低質(zhì)量損失成本的方法有很多，其中推行零缺陷就是一個根本性的方法，即第一次把事情做對，就不產(chǎn)生質(zhì)量損失。零缺陷是全局性的改進，對于很多企業(yè)來說，還有很大的距離。所以降低質(zhì)量損失還需要分階段進行，優(yōu)先解決問題突出的部分，采用推行QC小組活動、防錯設(shè)計等都是很好的方法。降低質(zhì)量損失，也要講究時間原則，即在第一時間堵漏，改進的時間越早，損失就越小。4企業(yè)在推行質(zhì)量成本管理過程中常見的問題1）質(zhì)量成本意識不強、控制不到位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工對質(zhì)量成本的認(rèn)識不強，缺乏較強的質(zhì)量成本控制意識，未能重視質(zhì)量成本控制工作。全過程的質(zhì)量成本控制未能實施，總體控制效果較差，質(zhì)量成本管理工作缺乏領(lǐng)導(dǎo)力。2）缺乏質(zhì)量成本的預(yù)算考核產(chǎn)品質(zhì)量成本控制工作應(yīng)以質(zhì)量成本預(yù)算為前提，目前大部分企業(yè)未對質(zhì)量成本進行預(yù)算，便無法實施考核，質(zhì)量成本管理工作缺乏推進的動力。3）缺乏質(zhì)量成本核算體系目前，大部分企業(yè)尚未建立質(zhì)量成本核算體系。缺乏有效的質(zhì)量成本核算體系，難以將公司的質(zhì)量狀況如實的反映出來，這使得企業(yè)質(zhì)量成本核算工作無法有效開展。由于對質(zhì)量成本的定義、科目的設(shè)置存在不恰當(dāng)之處，加上質(zhì)量成本數(shù)據(jù)存在失真的現(xiàn)象，致使難以有效地開展質(zhì)量成本管控工作，質(zhì)量成本管理工作不成體系。5質(zhì)量成本管理工作問題的解決措施1）加強質(zhì)量成本意識教育加強全員的質(zhì)量成本意識，尤其是領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量成本意識，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。在不同層面開展質(zhì)量成本培訓(xùn)，樹立質(zhì)量成本意識，自上而下的形成統(tǒng)一的質(zhì)量成本思想。2）做好質(zhì)量成本的預(yù)算與目標(biāo)做好質(zhì)量成本預(yù)算，為下一階段的質(zhì)量成本管理設(shè)定好目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部對質(zhì)量成本的目標(biāo)進行層層分解、逐步落實，穩(wěn)步推進質(zhì)量成本管理工作。3）加快質(zhì)量成本核算體系建設(shè)明確質(zhì)量成本的定義和內(nèi)涵、合理化各科目設(shè)置，由公司財務(wù)、會計、預(yù)算、質(zhì)量、生產(chǎn)等各相關(guān)部門共同探討企業(yè)的質(zhì)量成本核算體系，明確企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成質(zhì)量成本的核算體系。4）加強質(zhì)量成本管理工作執(zhí)行力企業(yè)質(zhì)量成本管理責(zé)任部門牽頭其他相關(guān)部門，協(xié)調(diào)各方資源，指導(dǎo)并監(jiān)督各單位的質(zhì)量成本管理工作的推進，必要時實施考核手段。5）試點推行、樹立標(biāo)桿、快速復(fù)制選取試