營改增對物流企業(yè)的影響

淺析營改增對物流企業(yè)的影響摘要：營業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)今結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項制度創(chuàng)新，同時是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的重大改革。作為新興服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)盡管在我國起步較晚，但是發(fā)展勢頭強勁。我國對物流行業(yè)的需求和要求日漸提升，如何利用稅制改革的契機加快物流業(yè)進(jìn)一步發(fā)展成為擺在面前的關(guān)鍵問題。本文從課題的相關(guān)背景入手，首先闡述營業(yè)稅及增值稅的概念和特點，本文以物流企業(yè)為例，我國中小企業(yè)稅收政策的演變等相關(guān)理論知識；接著著重分析“營改增”對物流企業(yè)的影響；最后通過指出物流企業(yè)“營改增”存在的問題，從而提出完善對策和建議。關(guān)鍵詞：營改增；中小企業(yè)；稅制改革

Abstract:ThetransformationofbusinesstaxintoVATisanimportantmeasureofstructuraltaxreductionnowadays.Itisasysteminnovationtopromotethetransformationofeconomicdevelopmentmodeandpromotetheadjustmentofeconomicstructure,anditisalsoamajorreformtoimprovethetaxsystemconducivetoscientificdevelopment.Asanewserviceindustry,thelogisticsindustryhasastrongmomentumofdevelopment,althoughitstartedlateinChina.China'sdemandanddemandforlogisticsindustryisincreasing.Howtomakeuseoftaxreformopportunitiestoacceleratethefurtherdevelopmentoflogisticsindustryhasbecomeakeyissue.Thispaperfromtheresearchbackgroundfirstly,expoundstheconceptandfeaturesofthebusinesstaxandvalue-addedtax,accordingtothelogisticsenterpriseasanexample,thesmallandmedium-sizedenterprisetaxpolicyinourcountryaswellastheevolutionofrelatedtheoreticalknowledge;thenfocuseson"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"influenceonLogisticsenterprises;finallypointsoutthatthelogisticsenterprise"byreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"theexistingproblems,andputsforwardthecountermeasuresandsuggestionstoimprove.Keywords:Campingandincreasing;smallandmediumenterprises;taxreform

目錄第一章前言 1第二章研究相關(guān)理論概述 12.1營業(yè)稅概述 12.2增值稅概述 22.3營改增概述 32.4物流企業(yè)的界定 3第三章物流企業(yè)案例分析 43.1營改增對物流企業(yè)一般納稅人會計處理的影響 43.2對物流企業(yè)小規(guī)模納稅人財稅處理的影響 63.3物流企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施分析 83.3.1深入研究相關(guān)法律政策文件 83.3.2優(yōu)化會計核算制度 93.3.3加強對業(yè)務(wù)訓(xùn)練，合理進(jìn)行納稅籌劃 9第四章完善物流企業(yè)“營改增”的對策和建議 94.1積極爭取各類進(jìn)頂稅抵扣，充分利用差額納稅 94.2充分掌握抵扣增值稅的時機 104.3完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度 114.4充分利用出臺的過渡性財政補貼和優(yōu)惠政策 11第五章結(jié)論 12參考文獻(xiàn) 13致謝 15第一章前言稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的工具和國家財政收入的主要來源，稅制改革是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的強大動力，為提高我國的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展提供了有利的保障。改革開放三十多年來，我國的稅收制度先后經(jīng)歷了幾次重大的調(diào)整，特別是在1994年的稅改以后，我國形成了增值稅與營業(yè)稅兩稅共存的格局。但是，隨著改革的深化和市場的開放程度增大，商品和服務(wù)國際化程度的界限變得越來越模糊，增值稅和營業(yè)稅并存的矛盾日益突出。稅制改革的進(jìn)行將會對企業(yè)生產(chǎn)、人民生活產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。深入研究營改增對物流企業(yè)的影響，對于物流企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著積極的作用。我國現(xiàn)行的增值稅與營業(yè)稅并行的稅制制度，在一定范圍內(nèi)存在著稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。在“營改增”后，可以在一定程度上在減少稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象，對企業(yè)的成本、利潤和整體稅負(fù)等方面將產(chǎn)生重大影響。第一，在實現(xiàn)“營改增”后，能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)，避免了重復(fù)征稅，減少了企業(yè)的運營成本，有利于企業(yè)擴(kuò)大運營規(guī)模；第二，抵扣機制作為增值稅的核心特征，其優(yōu)勢就在于其能有效地避免重復(fù)征稅。在實現(xiàn)“營改增”后，企業(yè)在通過多渠道取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票后，可以實現(xiàn)進(jìn)項稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價值鏈。綜上，本文的主要研究意義就是研究此次營改增之后物流企業(yè)應(yīng)對的措施，為我國物流企業(yè)的稅收方面提出有益的建議。第二章研究相關(guān)理論概述2.1營業(yè)稅概述針對我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)銷售的單位或個人基于營業(yè)額所征收的稅制。營業(yè)稅和增值稅是并行課征的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種，未納入增值稅征稅對象范圍的都征收營業(yè)稅，比如交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)銷售等行業(yè)。凡在我國境內(nèi)經(jīng)營這些業(yè)務(wù)并取得營業(yè)收入的單位和個人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營方式，都必須繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅制中的主要稅種之一，它具有以下幾個特點:(1)征收范圍廣，稅源普遍;(2)稅負(fù)低，納稅人繳納的稅款包含在服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi);(3)按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，稅負(fù)合理;分為九個稅目，實行行業(yè)差別比例稅率，稅率分3%和5%兩檔，還有一個5%-20%的幅度稅率;(4)稅率檔次少，計算征收簡便。營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=營業(yè)額X稅率。企業(yè)應(yīng)單設(shè)營業(yè)稅金賬戶反映本期營業(yè)收入或勞務(wù)收入所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅;此外，還按規(guī)定將本期應(yīng)交的營業(yè)稅，在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)置應(yīng)交營業(yè)稅明細(xì)賬戶反映，應(yīng)交營業(yè)稅明細(xì)賬戶的貸方反映應(yīng)交的營業(yè)稅，借方反映企業(yè)己繳納的營業(yè)稅;期末貸方余額，表示尚未繳納的營業(yè)稅;期末借方余額，表示多繳的營業(yè)稅。2.2增值稅概述是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的增值額為征稅依據(jù)的稅。增值額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所新增加的那部分價值。例如，工業(yè)企業(yè)的增值額為產(chǎn)品銷售額扣除生產(chǎn)該項產(chǎn)品的外購原材料、燃料、動力和各種零配件等價值后的余額。增值稅就是對這部分新增加的價值額進(jìn)行征稅。增值稅的主要特點是只就產(chǎn)品銷售額中的增值部分征稅，與對產(chǎn)品銷售額的“全值”征稅相比，可消除重復(fù)征稅。企業(yè)不會因?qū)嵭袑I(yè)化生產(chǎn)而增加稅負(fù)，國家也不會因企業(yè)實行聯(lián)合生產(chǎn)而減少財政收入。增值稅的納稅人包括:①凡是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)征增值稅產(chǎn)品的國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體經(jīng)營者以及其他單位和個人;②委托加工增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人。委托方為工業(yè)企業(yè)的，視同自制產(chǎn)品，于銷售后納稅;委托方不是工業(yè)企業(yè)的，于提貨時，由受托方代收代交增值稅。增值稅的計稅依據(jù)是:①從事生產(chǎn)應(yīng)納增值稅產(chǎn)品的單位和個人，根據(jù)該產(chǎn)品銷售收入的金額減去按“增值稅稅目稅率和扣除項目表”中規(guī)定的“扣除項目”計算的金額以后的余額;②從事進(jìn)口應(yīng)納增值稅產(chǎn)品的單位和個人，根據(jù)該產(chǎn)品到達(dá)我國口岸報關(guān)時的到岸價格加交納的關(guān)稅稅額和應(yīng)交納的增值稅稅額為計稅依據(jù)。增值稅具有科學(xué)性與合理性，目前己成為一種國際性的稅種。我國實行的增值稅，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和征管條件的日益成熟，將逐漸擴(kuò)大其征稅范圍。增值稅引起能有有效避免商品在流通的重復(fù)征稅，因此在世界范圍內(nèi)被廣泛的推廣和應(yīng)用，增值稅的特點主要有:①稅收中性。增值額是增值稅的計稅基礎(chǔ)，計稅時由于非增值部分已被剔除，因此統(tǒng)一商品若增值額相同則稅負(fù)相同，稅額將不受流通環(huán)節(jié)的多少而變動。②最終消費者承擔(dān)稅負(fù)。通過價格杠桿的轉(zhuǎn)嫁，商品銷售和勞務(wù)交易中稅負(fù)將有最終消費者負(fù)擔(dān)。③實行價外稅制度。價外稅制度的應(yīng)用將有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和生產(chǎn)價格均衡。④實行稅款抵扣制度。增值稅的計稅將剔除上游環(huán)節(jié)己經(jīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，可有力消除重復(fù)交稅。2.3營改增概述營改增指的是將原來營業(yè)稅中的項目轉(zhuǎn)變成為增值稅項目，并且僅僅針對產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分來繳納相關(guān)的稅費，這樣能夠有效降低重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。這種政策出臺后率先在服務(wù)業(yè)以及交通運輸業(yè)進(jìn)行試點，而后在向更多的行業(yè)進(jìn)行推廣。針對營業(yè)稅改征增值稅而言，在進(jìn)行試點的過程中需要注意的問題主要涵蓋下述幾個方面:首先，試點范圍對營業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行試點的行業(yè)范圍逐漸擴(kuò)大，并且已經(jīng)覆蓋到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)。其中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要有技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)、有形動產(chǎn)租賃、物流輔助、文化創(chuàng)意等;交通運輸業(yè)則涵蓋陸運、水運、空運以及管道運輸。其次，針對當(dāng)前現(xiàn)行的基礎(chǔ)稅率，在此基礎(chǔ)上新增設(shè)兩檔低稅率，其稅點分別為6%與11%。其中，對于建筑業(yè)和交通運輸業(yè)而言，所執(zhí)行的是11%的低稅率，而除了有形動產(chǎn)租賃在稅率方面仍然為17%以外，其他行業(yè)均適用6%的低稅率。第三，對于試點納稅人則分為兩類，分別是小規(guī)模納稅人和一般納稅人，二者的界限則是以年增值稅應(yīng)稅銷售額(500萬元)為標(biāo)準(zhǔn)。第三，營改增后稅收收入的歸屬地區(qū)不變，對于造成試點地區(qū)財政收入降低的情況將酌情調(diào)整相關(guān)體制。第四，針對享受國家營業(yè)稅優(yōu)惠政策的行業(yè)，在實施營改增的稅制改革后，依然可以享受原有的優(yōu)惠稅率政策。為了能夠使?fàn)I改增的征稅制度能夠有力實施，必須到指定的試點納稅人處購買增值稅發(fā)票，并可依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定來對相關(guān)稅項進(jìn)行抵扣。2.4物流企業(yè)的界定物流企業(yè)是物流金融公共信息平臺建設(shè)和運營的主要參與主體，一方面物流企業(yè)通過平臺發(fā)布需求信息、車貨交易以及車貨跟蹤定位等信息，擴(kuò)大了信息影響范圍:另一方面物流金融公共信息平臺可以為物流企業(yè)提供實時動態(tài)信息，減少了信息的不對稱性，較全面地掌握融資企業(yè)、金融機構(gòu)以及物流同業(yè)的信息，可以增加物流企業(yè)與金融機構(gòu)的合作機會，有利于其發(fā)展新的業(yè)務(wù)，提高自身競爭力。第三章物流企業(yè)案例分析3.1營改增對物流企業(yè)一般納稅人會計處理的影響改革前物流企業(yè)實現(xiàn)的運輸業(yè)務(wù)收入、貨代服務(wù)收入及其他物流輔助收入均屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范疇，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，在會計核算上必然有所不同。如：恒信物流公司2014年3月取得交通運輸業(yè)務(wù)收入為180萬元，裝卸搬運業(yè)務(wù)收入20萬元。購置用于運輸業(yè)務(wù)的車輛10輛，取得售貨方開具的增值稅普通發(fā)票上價款200萬，稅金34萬，另外向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)繳納車輛購置稅20萬，向保險公司繳納保險7萬元。花費1.17萬元購入指定稅控收款機一臺，并取得對方開具的增值稅發(fā)票。向中國石化公司購置加油卡支付費用，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票一張，根據(jù)消費記錄恒信物流公司當(dāng)月共用加油卡加油60萬元，另外現(xiàn)金支付中石油以外的其他公司加油費30萬元，并取得相關(guān)發(fā)票。a．實現(xiàn)經(jīng)營收入在“營改增”前，兩項業(yè)務(wù)分別按營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)征3%和5%的營業(yè)稅，故營業(yè)稅應(yīng)繳納180*3%+20*5%=6.4（萬元）會計分錄為：借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入——運輸業(yè)務(wù)180——裝卸搬運業(yè)務(wù)20借：營業(yè)稅金及附加6.4貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅6.4在“營改增”后，恒信物流公司若被認(rèn)定為一般納稅人，發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)應(yīng)按交通運輸業(yè)征增值稅，稅率為11%，而裝卸搬運業(yè)務(wù)則屬于物流輔助服務(wù)業(yè)的范疇，稅率為6%，故增值稅銷項稅額為180/（1+11%）*11%+20/（1+6%）*6%=18.97（萬元）會計分錄為：借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入——運輸業(yè)務(wù)162.16——裝卸搬運業(yè)務(wù)18.87應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18.97b．購置運輸工具在“營改增”前，購置運輸工具取得發(fā)票上注明的增值稅金不能作抵扣處理。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——運輸工具261貸：銀行存款261在“營改增”后，恒信物流公司若被認(rèn)定為一般納稅人，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，購置經(jīng)營用的固定資產(chǎn)承擔(dān)的增值稅可以進(jìn)行當(dāng)期抵扣，故此項業(yè)務(wù)可以抵扣增值稅進(jìn)行稅額34萬元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——運輸工具227應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34貸：銀行存款261c．購置稅控收款機設(shè)備“營改增”前會計分錄為：借：固定資產(chǎn)1.17貸：銀行存款1.17借：營業(yè)稅金及附加0.035貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅0.035“營改增”后會計分錄為：借：固定資產(chǎn)1應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅費）0.17貸：銀行存款1.17d．支付油料費“營改增”前，加油費用不得抵扣，會計分錄為：借：預(yù)付賬款100貸：銀行存款100借：主營業(yè)務(wù)成本——加油費60貸：預(yù)付賬款60借：主營業(yè)務(wù)成本——加油費30貸：銀行存款30“營改增”后，當(dāng)月購置加油卡可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為100/（1+17%）*17%=14.53（萬元），在其他加油站可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為30/（1+17%）*17%=4.36（萬元），會計分錄為：借：預(yù)付賬款85.47應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14.53貸：銀行存款100借：主營業(yè)務(wù)成本——加油費51.28貸：預(yù)付賬款51.28借：主營業(yè)務(wù)成本——加油費25.64應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4.36貸：銀行存款30通過上述分析可以看出，對于一般納稅人來說，上述列出的經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)中，營業(yè)稅改增值稅前后都有一定變化，變化主要體現(xiàn)在增值稅科目要單獨列出，相應(yīng)的相關(guān)科目都要作以調(diào)整，勢必會對成本、利潤等帶來影響。3.2對物流企業(yè)小規(guī)模納稅人財稅處理的影響小規(guī)模納稅人與一般納稅人在財稅處理方面最大的不同點在于進(jìn)項稅能否抵扣。如小規(guī)模納稅人圓成企業(yè)2014年3月取得的運輸業(yè)務(wù)收入為60萬元，倉庫代客儲存收入為10萬元。購置用于運輸業(yè)務(wù)的車輛2輛，取得售貨方開具的增值稅普通發(fā)票上價款20萬，稅金3.4萬，其他忽略不計花費1.17萬元購入指定稅控收款機一臺，并取得對方開具的增值稅發(fā)票。向中國石化公司購置加油卡支付費用10萬元，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票一張，根據(jù)消費記錄共用加油卡加油5萬元，另外現(xiàn)金支付中石油以外的其他公司加油費3萬元，并取得相關(guān)發(fā)票。a．實現(xiàn)經(jīng)營收入在“營改增”之前，兩項業(yè)務(wù)分別按征3%和5%的營業(yè)稅，故營業(yè)稅應(yīng)繳納60*3%+10*5%=2.3（萬元）會計分錄為：借：銀行存款70貸：主營業(yè)務(wù)收入——運輸業(yè)務(wù)60——倉庫出租業(yè)務(wù)10借：營業(yè)稅金及附加2.3貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2.3在“營改增”后，會計分錄為：借：銀行存款70貸：主營業(yè)務(wù)收入——運輸業(yè)務(wù)58.25——倉庫出租業(yè)務(wù)9.71應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2.04b．購置運輸工具在“營改增”后，恒信物流公司若被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，采用3%征收率簡易征收，但所購入固定資產(chǎn)以及為經(jīng)營而購入的各項物資取得的增值稅發(fā)票上注明的稅金均不得抵扣。“營改增”前會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——運輸工具23.4貸：銀行存款23.4“營改增”后會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——運輸工具23.4貸：銀行存款23.4c．購置稅控收款機設(shè)備“營改增”前會計分錄為：借：固定資產(chǎn)1.17貸：銀行存款1.17借：營業(yè)稅金及附加0.035貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅0.035“營改增”后會計分錄為：借：固定資產(chǎn)1應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅費）0.17貸：銀行存款1.17d．支付油料費“營改增”前，加油費用不得抵扣，會計分錄為：借：預(yù)付賬款10貸：銀行存款10借：主營業(yè)務(wù)成本——加油費5貸：預(yù)付賬款5借：主營業(yè)務(wù)成本——加油費3貸：銀行存款3“營改增”后，會計分錄為：借：預(yù)付賬款10貸：銀行存款10借：主營業(yè)務(wù)成本——加油費5貸：預(yù)付賬款5借：主營業(yè)務(wù)成本——加油費3貸：銀行存款3通過上述分析可以看出，對于小規(guī)模納稅人來說，上述列出的經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)中，有些在營業(yè)稅改增值稅前后有一定變化，有些在改革前后是一致的，從而與一般納稅人相比，在會計處理這一層面看，其受影響相對較小。3.3物流企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施分析3.3.1深入研究相關(guān)法律政策文件當(dāng)前，“營改增”的實施可能使部分物流企業(yè)的稅負(fù)不降反增，但這并不是國家稅制改革的初衷，更不是稅制改革的最終目的。因而，物流企業(yè)不可鼠目寸光，對“營改增”這一稅制改革產(chǎn)生抵觸情緒，而應(yīng)當(dāng)相信物流企業(yè)會“先苦后甜”，即稅負(fù)不降反增的局面只是暫時的，長期來看整體稅負(fù)還是平衡的。為此，物流企業(yè)要緊跟改革的步伐，深入學(xué)習(xí)有關(guān)文件精神，并進(jìn)一步研究相關(guān)的政策法規(guī)，及時、全面地把握“營改增”將會給物流企業(yè)帶來的影響，做好防范工作，把“營改增”可能會給企業(yè)帶來的不利影響降到最低。同時，從“營改增”的試點實踐來看，試點地區(qū)通常會采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施以扶持“營改增”之后稅負(fù)不降反增的物流企業(yè)。為此，物流企業(yè)要隨時關(guān)注政府動態(tài)，及時提交完備齊全的申請材料以獲取過渡性財政扶持幫助物流企業(yè)渡過暫時性難關(guān)。3.3.2優(yōu)化會計核算制度供應(yīng)鏈上物流企業(yè)的會計核算部門需對企業(yè)之間物資往來和生產(chǎn)作業(yè)中的每一個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的物流成本進(jìn)行詳細(xì)記錄，包括產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、材料采購、生產(chǎn)和銷售等，并對各環(huán)節(jié)的作業(yè)按照增值作業(yè)、非增值作業(yè)與逆增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐一劃分，以便重塑供應(yīng)鏈上增值過程、優(yōu)化企業(yè)作業(yè)流程。物流企業(yè)承載信息共享功能將完善供應(yīng)鏈上下游的成本控制，為更好地實施物流會計成本核算工作奠定堅實的基礎(chǔ)。3.3.3加強對業(yè)務(wù)訓(xùn)練，合理進(jìn)行納稅籌劃稅務(wù)籌劃是企業(yè)有效控制稅務(wù)成本的重要途徑，對受“營改增”影響深遠(yuǎn)的物流企業(yè)來說更是如此，為此，物流企業(yè)要加強對稅務(wù)成本的重視程度，積極進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。首先，缺乏新稅制稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的物流企業(yè)要聘請專門的專家講解稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識，并指導(dǎo)稅務(wù)籌劃的具體實踐，物流企業(yè)要虛心學(xué)習(xí)，做好稅務(wù)籌劃方案的制定工作，為日后的稅務(wù)籌劃工作奠定基礎(chǔ)。其次，在稅務(wù)籌劃的實踐中，物流企業(yè)可以從以下幾個方面具體著手：由于負(fù)債產(chǎn)生的利息能夠在稅前抵扣，規(guī)模較大的物流企業(yè)可以考慮發(fā)售轉(zhuǎn)換債券；物流企業(yè)可以在合理范圍內(nèi)盡量推辭收入的確認(rèn)時間，從而使納稅義務(wù)后移，在不提高資金成本的前提下，為企業(yè)贏得充足的流動資金；物流企業(yè)在選擇外包方時要選擇能提供增值稅專用發(fā)票的合作方，從而最大限度地提高進(jìn)項稅可抵扣金額，降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第四章完善物流企業(yè)“營改增”的對策和建議4.1積極爭取各類進(jìn)頂稅抵扣，充分利用差額納稅差額納稅主要是在營業(yè)稅內(nèi)的一種方法，主要影響在于：1、從事建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù)：總承包額扣除分包額的差額（余額）。不包括分包額2、外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。3、旅游業(yè)：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。第一，物流企業(yè)在實現(xiàn)現(xiàn)代化服務(wù)和擴(kuò)展業(yè)務(wù)的同時，應(yīng)將最多的注意力和最大的生產(chǎn)力放在其中的核心業(yè)務(wù)，將自己在同行中的優(yōu)勢最大的發(fā)揮，把企業(yè)不擅長的業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)。要加強第三方物流的利用，這樣在增強企業(yè)的核心競爭力的同時，又可以取得外包公司的增值稅進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣。當(dāng)外包業(yè)務(wù)是由小規(guī)模納稅人提供時，可要求其向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項稅。若提供外包服務(wù)的是非試點的企業(yè)，那么取得的是非試點地區(qū)的營業(yè)稅發(fā)票，但是物流企業(yè)可以利用營業(yè)稅差額征稅的政策來減輕稅負(fù)。根據(jù)該優(yōu)惠政策，物流企業(yè)的銷售額并不是取得的全部價款和價外費用，而是在此基礎(chǔ)上再扣除掉支付給非試點納稅人扣除范圍中的價款后的余額，這樣就減少了企業(yè)的銷售額，從而可以減少應(yīng)繳稅額。第二，只有個別經(jīng)過允許的企業(yè)可以提供可抵扣增值稅發(fā)票。所以，物流企業(yè)在采辦原材料、燃料等方面，應(yīng)該竭盡所能地挑選出除了能供應(yīng)服務(wù)還能取得增值稅發(fā)票的提供方，在獲得服務(wù)的同時要考慮到是否可以增加抵扣項目的問題。第三，對應(yīng)用勞務(wù)派遣等勞動力密集型的開支項目，可以利用專業(yè)中介服務(wù)公司承辦，因其是增值稅納稅人，所以可以將在此過程中發(fā)生的成本費用，作為稅收抵扣項目。第四，燃油費本來是可以抵扣的，但是在實際生活中，燃油費的增值稅專用發(fā)票不容易取得，政策的效用也沒明顯的體現(xiàn)。針對這個問題，物流企業(yè)可以試著通過集中購買、分期使用的辦法來解決。即在企業(yè)需要燃油時在可取得增值稅發(fā)票的加油站一次性購買足夠多的油卡，然后再分發(fā)給員工。4.2充分掌握抵扣增值稅的時機根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額；未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅抵扣憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。由此規(guī)定企業(yè)一定要注意發(fā)票的認(rèn)證時限，只要有可以取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)發(fā)生，要抓緊時間在規(guī)定的時限內(nèi)去稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，以便増加當(dāng)期的進(jìn)項稅額。4.3完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度物流企業(yè)要重視并健全會計核算，統(tǒng)一會計科目并規(guī)范會計處理。要根據(jù)員工情況，積極開展培訓(xùn)活動，加強相關(guān)人員在此方面的知識，根據(jù)企業(yè)的具體情況開展增值稅稅務(wù)工作，并確保能按照相關(guān)規(guī)定來處理增值稅發(fā)票。物流企業(yè)的工作種類繁多且瑣碎，鏈條又長，增值稅發(fā)票通常數(shù)量大且復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)該加強對增值稅發(fā)票管理這一環(huán)節(jié)，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，規(guī)范增值稅發(fā)票的開具、保管、作廢等流程。企業(yè)最好設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險“防火墻”,盡最大的可能去降低虛開增值稅發(fā)票事件的發(fā)生比率。同時，企業(yè)應(yīng)該盡量設(shè)法減少抵扣憑證傳送的時間，以便盡快取得增值稅發(fā)票。此外，對于其他能夠抵扣的合法票據(jù)也要最大限度地收集并完好保存。4.4充分利用出臺的過渡性財政補貼和優(yōu)惠政策物流業(yè)“營改增”后比較普遍的問題是物流運輸業(yè)的稅負(fù)不降反升。物流企業(yè)必須要全面了解政府針對物流業(yè)提出的財政補貼和己經(jīng)頒發(fā)的優(yōu)惠的政策，并將其效用加大發(fā)揮力度。如若發(fā)現(xiàn)有機會獲得一些符合規(guī)定的財政補貼或扶持，應(yīng)及時向有關(guān)部門提出申請，并及早準(zhǔn)備好相關(guān)材料以便接受有關(guān)部門的審查。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效全面地利用國家頒發(fā)的各種優(yōu)惠政策，如國際運輸實行的“零稅率”及“免、抵、退”政策，地方政府對國內(nèi)運輸給予的“即征即退”等優(yōu)惠政策。但是，過渡性財政扶持并不能被企業(yè)長期使用，它只能在稅制轉(zhuǎn)變時作為輔助政策被享用。甚至有的地方出于種種原因和條件不夠，財政扶持根本無法真正實施。因此，物流企業(yè)針對“營改增”后的困境要從自身出發(fā)，在響應(yīng)政策的同時，做好配套的調(diào)整，以便能更快適應(yīng)“營改增”。第五章結(jié)論營業(yè)稅改征增值稅是“十二五”期間稅制改革的一項重要內(nèi)容，是繼增值稅轉(zhuǎn)型之后又一重大稅制改革。營改增就是擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，現(xiàn)行試點將原來征收營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，在更大程度上發(fā)揮增值稅的中性作用，減輕納稅人的稅負(fù)，完善增值稅抵扣鏈。營改增可以促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，設(shè)備的更新，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略目標(biāo)。物流業(yè)作為一種綜合性產(chǎn)業(yè)，在此次改革中占據(jù)了重要地位，包括交通運輸業(yè)及物流輔助業(yè)都與物流企業(yè)有關(guān)系。物流被現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家譽為“第三利潤的源泉”，在企業(yè)競爭中處于越來越重要的地位，加快物流業(yè)發(fā)展對于發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)也至關(guān)重要，其重要性已被越來越多的國家意識到。我國的物流業(yè)起步較晚，距離世界上先進(jìn)的物流國家還有較大差距，而且，物流業(yè)作為一個綜合性行業(yè)，重復(fù)征稅較重。所以，為降低物流業(yè)的稅負(fù)，給物流企業(yè)更大的發(fā)展空間，國家“營改增”試點將物流業(yè)納入其中。營改增成效顯著，但也存在一些問題。本文對物流業(yè)營改增做跟蹤研究，針對相關(guān)問題，對物流企業(yè)營改增提出完善的對策和建議。

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