應(yīng)收賬款函證

審查安運(yùn)股份有限公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時，根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)確定該公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為50萬元，并確定應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平為10萬元。債務(wù)單位應(yīng)收金額發(fā)貨日期賬齡（月）全年交易額備注A公司500020120818480000B公司150000201208164110000C公司600020110913150D公司60000201205057600006月份要求退貨E公司2000020120618695000F公司3000020120410890000G公司3000201211111770000H公司10000201107105~1750000I公司500020121010230000J公司8000201202131020000K公司120000201207050~5200000L公司10000201111131330000M公司400020070202710N公司80002012031498000O公司5000201012163~2450000要求：一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇哪些單位作為函證對象？就安運(yùn)公司而言，注冊會計(jì)師應(yīng)向哪些債務(wù)人發(fā)詢證函？并簡要說明原因。答：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目.選擇的函證對象簡要原因B余額大，超過重要性水平C余額為零，賬齡超過一年D要求退貨半年有余，可能有糾紛G期末余額雖小，全年交易額最大，屬于往來頻繁重要客戶K應(yīng)收余額超過重要性水平M賬齡接近6年，未收回也未注銷，多年無往來，很可能有糾紛O賬齡長，（2）一般情況下，債務(wù)人符合哪些條件時，注冊會計(jì)師適宜采用消極式的函證方式？答：①重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。（3）積極的函證方式包括哪兩種具體的形式？指出每種形式的優(yōu)缺點(diǎn)。答：一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。

（4）如果準(zhǔn)備對B公司采用了向客戶提供信息的積極式函證方式，試編制一封企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函編號：致：本公司聘請的會計(jì)師事務(wù)所正在對本公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》（財(cái)協(xié)字[1999]1號）的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴單位的往來賬項(xiàng)，下列數(shù)額出自本公司賬簿記錄，如與貴單位記錄相符，請?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符及需加說明事項(xiàng)”處列明不符金額。回函請直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，注冊會計(jì)師。通信地址郵編電話1.本單位與貴單位的往來賬項(xiàng)列示如下：截止日期貴單位欠欠貴單位內(nèi)容2.本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。公司蓋章年月日結(jié)論：數(shù)據(jù)證明無誤數(shù)據(jù)不符需加說明事項(xiàng)簽章年月日簽章年月日。（5）如果注冊會計(jì)師的函證結(jié)果如下：應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表詢證函編號債務(wù)單位公司余額函證方式函證日期回函日期替代程序確認(rèn)金額不符原因及說明備注01B公司150000積極式20132013年1月25日150000收到回函并核對相符02D公司60000積極式2013年1月20日2013年1月25日0收到的貨物因質(zhì)量問題已退貨多記應(yīng)收賬6000元03G公司3000積極式2013年1月20日審查相關(guān)憑證3000無異常04K公司120000積極式2013年1月20日2013年1月28日130000漏記了一筆金額為10000元的應(yīng)收賬款和銷售收入少記應(yīng)收款10000元05M公司4000積極式2013年1月20日審查相關(guān)憑證和賬簿0多記應(yīng)收款4000元06C公司6000消極式2013年1月20日6000核對相符無回函07N公司8000消極式2013年1月20日2013年1月28日6000銷貨前收到2000元的貨款，應(yīng)抵付應(yīng)收賬款多記應(yīng)收款2000元資料說明：1.與B公司的賬核對相符。2.對于D公司的不符事項(xiàng)，查找相關(guān)憑證后發(fā)現(xiàn)所退貨物已于12月28日收到，但財(cái)務(wù)部門由于忙于年終結(jié)賬，沒有將該筆退貨業(yè)務(wù)沖減2012年的賬。3.對于G公司的積極式函證，對方?jīng)]有回函（可能由于G公司業(yè)務(wù)太忙，沒有時間理會詢證函），需要采用替代審計(jì)程序?qū)彶?。詳?xì)審閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬，并審查了與該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售單以及顧客訂單，并經(jīng)電話詢問G公司的會計(jì)人員，證實(shí)該公司應(yīng)收G公司的3000元款項(xiàng)無異常情況。4.采用讓對方提供信息的積極式函證方式，收到對方回函。根據(jù)K公司的詢證函回函，審計(jì)人員審查了所有與K公司的銷售發(fā)票和銷售明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬后發(fā)現(xiàn)，該公司對K公司2012年12月28日發(fā)生的一筆發(fā)票編號為62310、金額為10000元的應(yīng)收賬款和銷售賬均發(fā)生了遺漏，應(yīng)予以補(bǔ)記。5.對于賬齡較長、長期掛賬的債務(wù)單位M公司，詢證函因無法投遞而被退回。審計(jì)人員認(rèn)真審查了與該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的賬簿記錄及會計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)有銷售發(fā)票而沒有對應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證、銷售單以及顧客訂單，審查人員認(rèn)為這是一筆虛構(gòu)的銷售交易，相應(yīng)的4000元的應(yīng)收賬款也是不存在的。6.采用消極式函證，核對相符不需要回函。7.對于與N公司2000元的差額，通過審查該公司預(yù)收賬款明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)該公司在2012年3月5日確實(shí)收到了N公司的預(yù)付的貨款2000元，應(yīng)相應(yīng)抵付應(yīng)收款項(xiàng)金額。填寫應(yīng)收賬款函證分析工作底稿：安運(yùn)公司應(yīng)收賬款函證分析工作底稿

資產(chǎn)負(fù)債表日：2012年12月31日索引號B-3編制人日期復(fù)核人日期一、函證筆數(shù)金額（元）百分比2012其中：