中級(jí)財(cái)務(wù)管理第八章成本管理

中級(jí)財(cái)務(wù)管理第八章成本管理第八章成本管理考情分析本章主要介紹了量本利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本以及責(zé)任成本的相關(guān)知識(shí)。考試中，重點(diǎn)突出，主觀題的主要考點(diǎn)在于本量利分析、成本差異分析，屬于必得分?jǐn)?shù)，需要引起重視。從歷年考試情況來看，本章考核主觀題的概率較高。預(yù)計(jì)2018年考分在12分左右。第一節(jié)成本管理概述一、成本管理的意義（一）降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件（二）增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益（三）幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和抗壓能力二、成本管理的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定，包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對(duì)降低；差異化戰(zhàn)略：在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低。（二）具體目標(biāo)具體目標(biāo)是對(duì)總體目標(biāo)的細(xì)分，包括成本計(jì)算目標(biāo)和成本控制目標(biāo)。成本計(jì)算目標(biāo)——提供成本信息成本控制目標(biāo)——降低成本水平三、成本管理的主要內(nèi)容1.成本管理具體包括成本規(guī)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。2.成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。3.成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。4.成本核算分為財(cái)務(wù)成本核算和管理成本核算，前者是歷史成本計(jì)量，后者既可以用歷史成本又可以用現(xiàn)在或未來成本。5.成本控制是成本管理的核心。第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用【知識(shí)點(diǎn)一】量本利分析概述量本利分析是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。量本利分析的假設(shè)：（1）總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成；（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；（3）產(chǎn)銷平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。一、量本利分析的基本關(guān)系式息稅前利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動(dòng)成本＋固定成本）＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)成本－固定成本＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本二、邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售收入－變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本（等是兩邊同時(shí)除以單價(jià)）單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)＝1－單位變動(dòng)成本/單價(jià)【知識(shí)點(diǎn)二】單一產(chǎn)品量本利分析一、保本分析利潤＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本＝銷售額－變動(dòng)成本總額－固定成本1.保本點(diǎn)保本狀態(tài)下，利潤為零，于是存在如下等式：0＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本保本銷售量＝固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售額＝保本銷售量×單價(jià)【結(jié)論】降低保本銷售量：一是降低固定成本總額；二是降低單位變動(dòng)成本；三是提高銷售單價(jià)。2.保本作業(yè)率保本作業(yè)率＝保本點(diǎn)銷售量（額）/正常經(jīng)營銷售量（額）二、量本利分析圖三、安全邊際分析1.安全邊際安全邊際量＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量－保本點(diǎn)銷售量安全邊際額＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額－保本點(diǎn)銷售額安全邊際量×單價(jià)安全邊際率＝安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量＝安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小。西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系保本銷售量＋安全邊際量＝銷售量保本作業(yè)率＋安全邊際率＝1利潤＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率【提示】提高銷售利潤率的途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。【知識(shí)點(diǎn)三】多種產(chǎn)品量本利分析一、加權(quán)平均法在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下保本點(diǎn)銷售額的一種方法。加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝Σ（某種產(chǎn)品銷售額－某種產(chǎn)品變動(dòng)成本）/Σ各種產(chǎn)品銷售額×100%綜合保本點(diǎn)銷售額×加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率－固定成本總額＝0二、聯(lián)合單位法所謂聯(lián)合單位，是指固定實(shí)物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。例如，企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，且三種產(chǎn)品之間的銷量長期保持固定的比例關(guān)系，產(chǎn)銷量比為1：2：3。那么，1件甲產(chǎn)品、2件乙產(chǎn)品和3件丙產(chǎn)品就構(gòu)成一組產(chǎn)品，簡稱聯(lián)合單位。三、分算法將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對(duì)每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。在分配固定成本時(shí)，對(duì)于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；對(duì)于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如銷售額、邊際貢獻(xiàn)、工時(shí)、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來補(bǔ)償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本的方法最為常見。四、順序法按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。五、主要產(chǎn)品法在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。【提示】①確定主要產(chǎn)品應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。②主要產(chǎn)品法計(jì)算方法與單一品種的量本利分析相同?！局R(shí)點(diǎn)四】目標(biāo)利潤分析及應(yīng)用一、目標(biāo)利潤分析（一）分析目標(biāo)利潤＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本【提示】目標(biāo)利潤銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制；而目標(biāo)利潤銷售額既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制?！就卣埂咳绻髽I(yè)預(yù)測的目標(biāo)利潤是稅后利潤。稅后目標(biāo)利潤＝[（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本－利息]×（1－所得稅稅率）（二）措施目標(biāo)利潤＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本通常情況下企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，在其他因素不變時(shí)，銷售數(shù)量或銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動(dòng)成本則應(yīng)下降。二、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇利潤＝收入－變動(dòng)成本－固定成本＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇【知識(shí)點(diǎn)五】利潤敏感性分析一、各因素對(duì)利潤的影響程度利潤＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)成本－固定成本【結(jié)論1】某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤的變動(dòng)為反向關(guān)系；反之亦然。【結(jié)論2】判斷敏感性因素的依據(jù)是敏感系數(shù)的絕對(duì)值，絕對(duì)值越大，分析指標(biāo)對(duì)該因素越敏感。二、允許各因素的升降幅度1.各因素變動(dòng)率2.利潤變動(dòng)率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析【知識(shí)點(diǎn)一】標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)概念一、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本?！咎崾尽客ǔ碚f，理想標(biāo)準(zhǔn)成本小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本；正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)，在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。【知識(shí)點(diǎn)二】標(biāo)準(zhǔn)成本的制定用量差異的主要責(zé)任部門是生產(chǎn)部門直接材料的價(jià)格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)，直接人工的價(jià)格差異一般由人事部門負(fù)責(zé)，制造費(fèi)用的價(jià)格差異一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。成本差異＝實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量＋標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量記憶技巧：價(jià)標(biāo)量實(shí)（價(jià)格差異的括號(hào)外面是實(shí)際用量，所以是量實(shí)）價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量↑成本差異＝（實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量）＋（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量）↓用量差異＝（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料：價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量用量差異＝（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接人工：工資率差異（價(jià)差）＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率變動(dòng)制造費(fèi)用：耗費(fèi)差異（價(jià)差）＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率二、固定制造費(fèi)用的差異分析【提示】固定制造費(fèi)用在一定的范圍內(nèi)是固定的，由于生產(chǎn)量的不足，會(huì)造成生產(chǎn)能力的“浪費(fèi)”，所以在分析的時(shí)候需要考慮實(shí)際產(chǎn)量和生產(chǎn)能力的差距問題。第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本【知識(shí)點(diǎn)一】作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較直接材料、直接人工：作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法思路一樣，即直接歸集到成本對(duì)象。制造費(fèi)用：計(jì)算思路不同。涉及到的工作：調(diào)試、印刷、維修等傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，教材成本分配偏高，宣傳畫成本分配偏低。總體思路：在對(duì)直接費(fèi)用的分配上，兩者無區(qū)別；在對(duì)間接費(fèi)用（主要是制造費(fèi)用）的分配上，兩者存在不同?！纠砟睢孔鳂I(yè)成本法下，作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。二、相關(guān)概念三、作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算1.設(shè)立資源庫，并歸集資源庫價(jià)值首先應(yīng)為各類資源設(shè)置相應(yīng)的資源庫，并對(duì)一定期間內(nèi)耗費(fèi)的各種資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將計(jì)量結(jié)果歸入各資源庫中。2.確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心理論上要求將有關(guān)費(fèi)用劃分得越細(xì)越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質(zhì)性的要求進(jìn)行作業(yè)劃分，納入同一個(gè)作業(yè)組。3.確定資源動(dòng)因，將各資源庫匯集的價(jià)值分派到各作業(yè)中心當(dāng)然，該項(xiàng)作業(yè)還會(huì)消耗其他資源，將該作業(yè)所消耗的所有資源的價(jià)值，按照相應(yīng)的資源動(dòng)因，分別分配到該作業(yè)中心，匯總后就會(huì)得到該作業(yè)的作業(yè)成本。4.選擇作業(yè)動(dòng)因，并確定各作業(yè)成本的成本動(dòng)因分配率實(shí)際作業(yè)成本分配率預(yù)算作業(yè)成本分配率5.計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本（1）計(jì)算耗用的作業(yè)成本，計(jì)算公式為：某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本＝∑（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量×實(shí)際作業(yè)成本分配率）（2）計(jì)算當(dāng)期發(fā)生成本，即產(chǎn)品成本。直接材料成本、直接人工成本和各項(xiàng)作業(yè)成本共同構(gòu)成某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的總成本，計(jì)算公式為：某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本＝當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本＋當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本其中：直接成本＝直接材料成本＋直接人工成本【提示】納入同一個(gè)作業(yè)組的作業(yè)應(yīng)具備兩個(gè)條件：一是屬于同一類作業(yè)；二是對(duì)于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。【結(jié)論】低產(chǎn)量、生產(chǎn)過程復(fù)雜的產(chǎn)品（如甲產(chǎn)品）在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的單位成本顯著低于作業(yè)成本法下的單位成本，而高產(chǎn)量、生產(chǎn)過程簡單的產(chǎn)品（如乙產(chǎn)品）的單位成本恰恰相反。四、作業(yè)成本管理的含義以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配觀和流程觀兩個(gè)維度。圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。因此，成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對(duì)象，而這一流程正是作業(yè)成本計(jì)算的核心。圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因（成本動(dòng)因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績計(jì)量）的信息。流程觀關(guān)注的是確認(rèn)作業(yè)成本的根源、評(píng)價(jià)已經(jīng)完成的工作和已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。企業(yè)利用這些信息，可以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價(jià)值。流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個(gè)部分。其基本思想是：以作業(yè)來識(shí)別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認(rèn)流程的成本動(dòng)因，計(jì)量流程的業(yè)績，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。（一）成本動(dòng)因分析要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的原因。每項(xiàng)作業(yè)都有投入和產(chǎn)出。作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源，而作業(yè)產(chǎn)出則是一項(xiàng)作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。然而，產(chǎn)出量指標(biāo)不一定是作業(yè)成本發(fā)生的根本原因，必須進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)因分析，找出形成作業(yè)成本的根本原因。（二）作業(yè)分析思路：將每一項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)；明確增值成本和非增值成本；進(jìn)一步確定如何將非增值成本減至最小。1.增值作業(yè)和非增值作業(yè)2.增值成本和非增值成本增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的成本則屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。3.作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑（三）作業(yè)業(yè)績考核要評(píng)價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標(biāo)：【知識(shí)點(diǎn)二】責(zé)任成本管理一、含義責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。流程如圖所示：二、責(zé)任中心及其考核按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為：成本中心、利潤中心、投資中心（一）成本中心【提示】可控成本條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；（2）該成本是成本中心可以計(jì)量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。（二）利潤中心（三）投資中心既能控制成本、收入和利潤，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。1.投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率=息稅前利潤/平均經(jīng)營資產(chǎn)【提示】平均經(jīng)營資產(chǎn)＝（期初經(jīng)營資產(chǎn)＋期末經(jīng)營資產(chǎn)）/2【提示】最低投資報(bào)酬率是根據(jù)資本成本來確定的，一般等于或大于資本成本，通?？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率。2.剩余收益剩余收益=息稅前利潤-（平均經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率）三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。（一）市場價(jià)格根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的現(xiàn)行市場價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。市場價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競爭的外部市場。（二）協(xié)商價(jià)格內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，