會計繼續(xù)教育第二章

營改增政策解讀第一節(jié)營改增概述營改增內容：一、擴大增值稅征稅范圍，全面實施“營改增”二、完善和統(tǒng)一增值稅稅率，盡可能減少稅率檔次三、小規(guī)模納稅人占比和建立留抵稅額退稅制度四、規(guī)范減免稅環(huán)節(jié)，盡量保持抵扣鏈條完整第一節(jié)營改增概述二、實施營改增的重要意義1．有利于完善稅制結構；2．有利于促進科技創(chuàng)新；3．有利于優(yōu)化產業(yè)結構；4．有利于鼓勵轉變發(fā)展方式；5．有利于改善出口。第一節(jié)營改增概述三、“營改增”試點的主要內容（一）行業(yè)范圍 根據《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅﹝2013﹞37號）（以下簡稱財﹝2013﹞37號文件），2013年8月1日開始，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，擴大“營改增”試點的范圍是交通運輸業(yè)和現代服務業(yè)。第一節(jié)營改增概述（二）稅率和征收率

在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增了11%和6%兩檔低稅率。有形動產租賃適用

17%稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計算方法計稅，按照服務收入額的3%計算征收增值稅，不能抵扣進項稅。第一節(jié)營改增概述（三）計稅依據 納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。但經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，可以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。第一節(jié)營改增概述（四）計稅方式 納稅人按照年增值稅應稅銷售額劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。（五）稅收歸屬 試點期間保持現行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，預算級次不變，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。第一節(jié)營改增概述（六）稅收優(yōu)惠

國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。第二節(jié)營改增納稅人 按照我國現行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，將試點納稅人分為增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）和增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）。第二節(jié)營改增納稅人（一）一般納稅人標準

1．從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，應稅銷售額超過50萬元的一般納稅人；

2．除第1條規(guī)定以外的納稅人，應稅銷售額超過80萬元的為一般納稅人。

3．應稅服務年應征增值稅銷售額超過500萬元（含）的納稅人（以下簡稱超標小規(guī)模納稅人），

4．兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。5．已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人。第二節(jié)營改增納稅人（二）小規(guī)模納稅人標準

1．從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數）的為小規(guī)模納稅人；

2．除第1條規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數）的為小規(guī)模納稅人；

3．應稅服務年應征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。第二節(jié)營改增納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人核算水平認定表第三節(jié)征稅范圍一、營改增征稅范圍具體規(guī)定（一）交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。不包括鐵道運輸服務。（二）部分現代服務業(yè)

部分現代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和

技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。第三節(jié)征稅范圍二、視同提供應稅服務的情形

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；主要有以下情形屬于公益性事項：

1．救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；2．教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；3．環(huán)境保護、社會公共設施建設；4．促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第四節(jié)稅率及征收率一、稅率

實施營改增之前，我國增值稅稅率有三檔，具體為17%基本稅率、13%的低稅率和零稅率。營改增后新增加了11%和6%兩檔低稅率。各檔稅率適用如下：（一）基本稅率

納稅人銷售或者進口貨物，除以下第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率為17%；

提供有形動產租賃服務，稅率為17%。有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。第四節(jié)稅率及征收率（二）低稅率1．納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物。第四節(jié)稅率及征收率2．提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。

對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務征稅，適用稅率為11%。

3．提供部分現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。第四節(jié)稅率及征收率（三）零稅率

財政部和國家稅務總局規(guī)定的下列應稅服務，稅率為零：1．境內的單位和個人提供的國際運輸服務；

2．境內的單位和個人向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務；

3．境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務。第四節(jié)稅率及征收率二、征收率 增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率，為3%。第五節(jié)應納稅額增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一、一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅

1．一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人提供的應稅服務和銷售貨物、提供加工修理修配勞務采用一致的計稅方法。即其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

2．一般納稅人如果提供了特定應稅服務，可適用簡易計稅

方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對

于同一項特定應稅服務，可選擇按一般計稅方法或按簡易計

稅方法征收，一旦選定后，36個月內不得再調整計稅方法。

本條所稱特定應稅服務是指第十三條解釋中所述的特定項目。第五節(jié)應納稅額（一）一般計稅方法1．概念

一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。通常情況下，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人不適用一般計稅方法。

增值稅一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的應納稅額，就是當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，其計算公式如下：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。第五節(jié)應納稅額（2）含稅銷售額的換算 對于一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）第五節(jié)應納稅額（3）銷售使用過的固定資產應納稅額的計算

試點納稅人中的一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。屬于以下情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅第五節(jié)應納稅額同時不得開具增值稅專用發(fā)票：①在試點實施之前購進或者自制的固定資產； ②在試點實施以后購進或者自制的固定資產按稅法規(guī)定不準許抵扣進項稅額的固定資產； ③購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產； ④發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。第五節(jié)應納稅額

（4）一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

（5）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。第五節(jié)應納稅額2．需把握的要點

（1）掌握一般計稅方法應納稅額繳納的分配。納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫。應納稅額分配計算公式：

應稅服務應納稅額＝全部應納稅額×應稅服務銷項

稅額÷全部銷項稅額第五節(jié)應納稅額（二）簡易計稅方法1．概念簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。2．特定應稅服務的情形

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以按征收率選擇適用簡易計稅方法計稅，具體包括以下情形：

（1）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

（2）試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。第五節(jié)應納稅額3．應納稅額的計算（1）計算公式 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率 上述銷售額為不含稅銷售額，提供應稅服務的征收率為3%。第五節(jié)應納稅額（2）不含稅銷售額的計算公式（3）應稅服務扣減銷售額的規(guī)定

納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。第五節(jié)應納稅額（三）扣繳稅額的計算

一般規(guī)定：境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣

繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值

稅扣繳義務人?？劾U義務人按照下列公式計算應扣

繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅第五節(jié)應納稅額二、銷售額及銷項稅額（一）銷項稅額

銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即納稅人提供應稅服務的銷售額和增值稅稅率的乘積。其計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）或：銷項稅額=組成計稅價格×稅率第五節(jié)應納稅額（二）銷售額確定的一般規(guī)定

由于銷項稅額=銷售額×增值稅稅率，在增值稅稅率一定的情況下，計算銷項稅額的關鍵在于正確、合理地確定銷售額。1．銷售額的范圍

銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。第五節(jié)應納稅額2．外幣銷售額折算的規(guī)定

（1）納稅人以外幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

（2）納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應當在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內不得變更。而《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人確定折合率后一年內不得變更。第五節(jié)應納稅額3．發(fā)生服務中止或者折讓的處理

納稅人提供應稅服務開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減當期銷項稅額或者銷售額。4．折扣方式銷售額的規(guī)定

納稅人采取折扣方式提供應稅服務，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。第五節(jié)應納稅額（三）銷售額確定的特殊規(guī)定第一種情況：

某試點納稅人生產銷售防盜門，2013年8月銷售給B公司取得收入20000元（不含稅銷售額），并為其安裝，取得勞務收入3

510元。

該公司的銷售和安裝業(yè)務發(fā)生在同一項銷售行為中，屬于混合銷售行為，該公司屬于從事貨物生產的企

業(yè)，因此對此項行為只征收增值稅。銷項稅額=（20000＋3

510/1.17）×17%＝3910（元）。第五節(jié)應納稅額第二種情況：

某試點納稅人生產銷售防盜門，同時為其他客戶提供防盜門的安裝業(yè)務。2013年8月銷售防盜門給B公司

取得收入20000元（不含稅銷售額）；為C公司安裝

其從別家自購的防盜門，取得勞務收入3510元。

該公司8月份發(fā)生的業(yè)務，一項是銷售貨物行為，一項是提供應交營業(yè)稅安裝勞務，且兩項銷售行為不具有必然聯系或從屬關系，屬于兼營行為。為C公司安裝其外購的防盜門繳納營業(yè)稅，而銷售防盜門給B公司應當繳納增值稅，銷項稅額=20000×17%=3

400（元）。第五節(jié)應納稅額第三種情況： 某試點納稅人生產銷售防盜門同時，提供技術咨詢服務。2013年8月銷售防盜門取得收入20000元（不含稅銷售額）；提供技術咨詢服務取得收入1000元（不含稅銷售額）；上述行為屬于混業(yè)銷售行為。銷項稅額=20

000×17%+1000×6%＝3

460（元）。第五節(jié)應納稅額（四）有形動產融資租賃銷售額的確定

經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。第五節(jié)應納稅額上述憑證是指：

1．支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。2．繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

3．支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對

簽收單據有異議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。4．國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。第五節(jié)應納稅額三、進項稅額（一）概念

進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。（二）準予抵扣的進項稅額

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。第五節(jié)應納稅額(二）準予抵扣的進項稅額

1．從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

2．從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3．購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

4．接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

5．接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。第五節(jié)應納稅額（三）進項稅額抵扣的相關管理規(guī)定

我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，增值稅納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時限認證、抵扣等等。第五節(jié)應納稅額（四）不得抵扣的進項稅額

1．納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2．應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票相關情形。

3．用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。第五節(jié)應納稅額

4．非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。5．非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。6．接受的旅客運輸勞務。

7．試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

8．原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。第五節(jié)應納稅額（五）進項稅額轉出的規(guī)定不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）第六節(jié)納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限一、納稅義務發(fā)生時間（一）一般情況納稅義務發(fā)生時間 納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）預收款方式的納稅義務發(fā)生時間 納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。第六節(jié)納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限（三）視同提供應稅服務納稅義務發(fā)生時間 視同提供應稅服務納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第六節(jié)納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限二、納稅地點

納稅地點，是指納稅人依據稅法規(guī)定向征稅機關申報納稅的具體地點。三、納稅期限

增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起

15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、營改增稅收優(yōu)惠概述

交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實現試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過

渡，對試點期間試點納稅人有關增值稅優(yōu)惠政策做

了相關規(guī)定。財稅〔2013〕37號文件附件三《交通

運輸和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡

政策的規(guī)定》。第七節(jié)稅收優(yōu)惠二、營改增過渡政策免稅項目優(yōu)惠具體規(guī)定（一）個人轉讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機播灑農藥服務。

（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。

（五）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

（六）自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在中國服務外包示范城市的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。注冊在平潭的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。第七節(jié)稅收優(yōu)惠

（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。

（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社提供船檢服務。（十）2013年12月31日前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地方及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）電影制片廠及其他電影企業(yè)轉讓電影版權、發(fā)行電影以及在農村放映電影取得的收入免征增值稅。第七節(jié)稅收優(yōu)惠（十一）隨軍家屬就業(yè)。（十二）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。（十三）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十四）失業(yè)人員就業(yè)。

特別注意：納稅人的實際經營期不足一年的，主管國稅機關應當以實際月份換算其減免稅限額。個體經營戶的換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實際經營月數

服務型企業(yè)的換算公式為：企業(yè)預核定減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)預定工作月份÷12×定額第七節(jié)稅收優(yōu)惠三、營改增過渡政策即征即退項目優(yōu)惠具體規(guī)定

（一）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。相關規(guī)定:1．該優(yōu)惠政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目（廣告服務除外）范圍內業(yè)務取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務合計收入的比例達到50%的單位。

2．實際安置的每位殘疾人每年可退還增值稅的具體限額為每人每年最高不超過3.5萬元。第七節(jié)稅收優(yōu)惠相關規(guī)定:

3．納稅人（除特殊教育學校舉辦的企業(yè)外）經過民政部門的認定后，均可申請享受增值稅稅收優(yōu)惠政策。

4．特殊教育學校舉辦的企業(yè)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人），即可申請享受增值稅優(yōu)惠政策。5．本月應退增值稅額的計算方法為：本月應退增值稅額＝納稅人本月實際安置殘疾人員人數×縣級以上國稅機關確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12。第七節(jié)稅收優(yōu)惠

（二）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（三）經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

提供有形動產融資租賃服務即征即退增值稅稅額=本期即征即退融資租賃業(yè)務應納稅額-本期即征即

退融資租賃業(yè)務銷售額×3%增值稅稅負率=本期即征即退融資租賃業(yè)務應納稅額÷本期即征即退融資租賃業(yè)務銷售額×100%。第八節(jié)營改增應稅服務出口退（免）稅免抵退稅計算（一）計算原理

免抵退稅辦法是指，零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

應稅服務零稅率適用的免抵退稅辦法延續(xù)了現行貨物出口退稅的原理。免：零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅抵：提供零稅率應稅服務相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額）。退：未抵減完的進項稅額予以退還。第八節(jié)營改增應稅服務出口退（免）稅（二）計稅價格

為提供零稅率應稅服務取得的全部價款扣除支付給非試點納稅人價款后的余額。（三）退稅率

零稅率應稅服務的退稅率為其在境內提供對應服務的增值稅稅率，即國際運輸適用11%的退稅率，向境外單位提供研發(fā)服務、設計服務適用6%的退稅率。第八節(jié)營改增應稅服務出口退（免）稅（四）計算公式1．零稅率應稅服務當期免抵退稅額的計算

當期零稅率應稅服務免抵退稅額＝當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應

稅服務退稅率第八節(jié)營改增應稅服務出口退（免）稅2．當期應退稅額和當期免抵稅額的計算當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0

其中：“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的期末留抵稅額。退（免）稅申報期限

零稅率應稅服務提供者在提供零稅率應稅服務，并在財務作銷售收入次月(按季度進行增值稅納稅申報的為次季度)的增值稅納稅申報期內，向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免抵退稅相關申報。第九節(jié)納稅申報一、一般納稅人納稅申報資料（一）納稅申報表及其附列資料

增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：1．《增值稅納稅申報表（增值稅一般納稅人適用）》；

2．《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）；

3．《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）；第九節(jié)納稅申報

4．《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應稅服務扣除項目明細）；

一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務，在確定應稅服務銷售額時，按照有關規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。

5．《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅收抵減情況表）；6．《固定資產進項稅額抵扣情況表》。

上述納稅申報表及其附列資料表樣和填表說明詳見國稅總局2013年第32號公告文件。（二）納稅申報其他資料第九節(jié)納稅申報二、小規(guī)模納稅人納稅申報資料

（一）增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：

1．《增值稅納稅申報表（增值稅小規(guī)模納稅人適用）》；

2．《增值稅納稅申報表（增值稅小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。

上述納稅申報表及其附列資料表樣和填表說明詳見國稅總局2013年第32號公告文件。第九節(jié)納稅申報（二）納稅申報其他資料

1．納稅人提供應稅服務，在確定應稅服務銷售額時，按照有關規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。2．主管稅務機關規(guī)定的其他資料。第十節(jié)會計核算

一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“庫存商品”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“固定資產”“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。

按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。第十節(jié)會計核算

一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目。

按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。第十節(jié)會計核算

一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算營業(yè)收入應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。

（1）按稅務機關批準的免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）”按稅務機關批準的應退稅額，借記“其他應收款——出口退稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退

稅）”科目。

（2）收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記

“其他應收款——出口退稅”科目。

（3）辦理退稅后發(fā)生服務終止補交已退回稅款的，用紅字或負數登記。第十節(jié)會計核算 購進的貨物、在產品、產成品及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務發(fā)生非正常損失，其相應的進項稅額應與非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本等一并轉入“待處理財產損溢”，貸記“應交稅費——應交增值稅進項稅額轉出”；購進貨物改變用途等原因導致進項稅額不能抵扣的，應相應轉入有關科目，借記“在建工程”“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。第十節(jié)會計核算

納稅人提供應稅服務取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。

一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。第十節(jié)會計核算

納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產，及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。

但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產，一般納稅人按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。第十節(jié)會計核算

一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入——政府補助”科目。

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。

小規(guī)模享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入——政府補助”科目。第十節(jié)會計核算特殊納稅事項的會計處理（一）增值稅期末留抵稅額的會計處理 試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，