《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)》 課件 第5-7章 現(xiàn)金流量表的編制與分析、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制與分析、財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析

第五章現(xiàn)金流量表的編制與分析《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)》目錄CONTNETS1認(rèn)識(shí)現(xiàn)金流量表2現(xiàn)金流量表的編制3現(xiàn)金流量表的分析知識(shí)要點(diǎn)掌握現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及基本內(nèi)容熟悉現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的基本內(nèi)涵掌握現(xiàn)金流量表的編制方法與基本分析方法了解現(xiàn)金流量表分析的意義能力要點(diǎn)010203能夠讀懂現(xiàn)金流量表能夠闡述現(xiàn)金流量表中有關(guān)數(shù)字之間存在的勾稽關(guān)系能夠根據(jù)相關(guān)資料完成現(xiàn)金流量表的編制，并運(yùn)用相應(yīng)的分析方法對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析李秀在一家上市公司供職，在年度總結(jié)會(huì)上，財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)了這樣一番話：“目前，單從財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息來(lái)看，現(xiàn)金流量日益取代凈利潤(rùn)，成為評(píng)價(jià)公司股票價(jià)值的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，盈虧已經(jīng)不是決定股票價(jià)值的唯一重要因素。投資最好選擇每股稅后利潤(rùn)和每股現(xiàn)金流量?jī)纛~都高的個(gè)股。利用每股現(xiàn)金流量?jī)纛~去分析公司的獲利能力，比利用每股稅后利潤(rùn)分析的結(jié)果更加客觀?！崩钚懵?tīng)后一頭霧水，決定學(xué)習(xí)一下與現(xiàn)金流量相關(guān)的知識(shí)。情

境

導(dǎo)

入01認(rèn)識(shí)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容第一節(jié)

認(rèn)識(shí)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。它是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，按照收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性表述，揭示企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。(一)現(xiàn)金流量表的概念一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。下文中表述現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金流量是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。(一)現(xiàn)金流量表的概念一、現(xiàn)金流量表概述1.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)根據(jù)"現(xiàn)金流入量一現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量"公式設(shè)計(jì)。現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金凈流量。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的功能，主要現(xiàn)金流量可以分為三類并在現(xiàn)金流量表中列示，即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。每一項(xiàng)分為流入量、流出量和凈流量三部分分項(xiàng)列示。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理一、現(xiàn)金流量表概述1.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如銷售商品收到現(xiàn)金、購(gòu)買商品支付現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)性租賃、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、繳納稅款等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理一、現(xiàn)金流量表概述1.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指與非流動(dòng)資產(chǎn)的取得或處置有關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如購(gòu)買股票或債券支付現(xiàn)金、銷售長(zhǎng)期投資收回現(xiàn)金、購(gòu)建或處置固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)等。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量以及投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理一、現(xiàn)金流量表概述1.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指涉及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)模的更改或財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)組成變化的活動(dòng)，也就是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變動(dòng)的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如向銀行借入款項(xiàng)收到現(xiàn)金、歸還銀行借款支付現(xiàn)金、吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量以及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理一、現(xiàn)金流量表概述除上述三類主要現(xiàn)金流量外，企業(yè)持有除記賬本位幣外的以外幣為計(jì)量單位的資產(chǎn)負(fù)債及往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響?，F(xiàn)金流量表的格式，是指現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的編排順序和方式?，F(xiàn)金流量表的格式應(yīng)有利于反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，其基本原理是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整計(jì)算，以反映現(xiàn)金流量增減變動(dòng)及其結(jié)果，即將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表資料，按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)調(diào)整計(jì)算，編制現(xiàn)金流量表。調(diào)整計(jì)算方法通常有直接法和間接法兩種。2.現(xiàn)金流量表的格式(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理一、現(xiàn)金流量表概述直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。例如，某企業(yè)某年度利潤(rùn)表中列示的營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收賬款年末金額為20萬(wàn)元、上年年末金額為15萬(wàn)元，不考慮其他因素的影響，則表明該企業(yè)當(dāng)年度100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入中有5萬(wàn)元尚未收到現(xiàn)金，即銷售商品收到的現(xiàn)金為95萬(wàn)元。2.現(xiàn)金流量表的格式(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理一、現(xiàn)金流量表概述間接法，是指將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。例如，某企業(yè)某年度利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)為10萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收賬款年末金額為20萬(wàn)元、上年年末金額為15萬(wàn)元，不考慮其他因素的影響，則表明該企業(yè)當(dāng)年度10萬(wàn)元的凈利潤(rùn)中有5萬(wàn)元尚未收到現(xiàn)金，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5萬(wàn)元。2.現(xiàn)金流量表的格式(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理一、現(xiàn)金流量表概述由此可見(jiàn)，直接法是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)調(diào)整計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，而間接法則是以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)調(diào)整計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，二者的結(jié)果是一致的。調(diào)整計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~加上投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，即為報(bào)告期的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，再加上報(bào)告期期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額，等于期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。2.現(xiàn)金流量表的格式(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理一、現(xiàn)金流量表概述以直接法編制的現(xiàn)金流量表便于分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景；而以間接法編制的現(xiàn)金流量表則便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。二者可以相互驗(yàn)證和補(bǔ)充。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。因此，現(xiàn)金流量表的格式分為直接法格式和間接法格式兩種。2.現(xiàn)金流量表的格式(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理一、現(xiàn)金流量表概述(1)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因?，F(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并按照流入現(xiàn)金和流出現(xiàn)金項(xiàng)目分別反映。因此，現(xiàn)金流量表能夠清晰地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的原因，即現(xiàn)金從哪里來(lái)，又用到哪里去了。這些信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所不能提供的。(三)現(xiàn)金流量表的作用一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的主要作用有以下幾個(gè)：(2)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力。投資者投入資金，債權(quán)人提供企業(yè)短期或長(zhǎng)期使用的資金的目的主要是獲利。通常，財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者比較關(guān)注企業(yè)的獲利情況，并且往往以獲得利潤(rùn)的多少作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)獲利多少在一定程度上表明了企業(yè)具有多大的現(xiàn)金支付能力。但是，企業(yè)在一定期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)并不代表企業(yè)真正具有償債或支付能力?，F(xiàn)金流量表完全以現(xiàn)金的收支為基礎(chǔ)，通過(guò)它能夠了解企業(yè)現(xiàn)金流入的構(gòu)成，分析企業(yè)償債和支付股利的能力。(三)現(xiàn)金流量表的作用一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的主要作用有以下幾個(gè)：(3)現(xiàn)金流量表可以用來(lái)分析企業(yè)未來(lái)獲取或支付現(xiàn)金的能力。現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量的能力。通過(guò)現(xiàn)金流量表及其他財(cái)務(wù)信息，可以分析企業(yè)未來(lái)獲取或支付現(xiàn)金的能力。(三)現(xiàn)金流量表的作用一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的主要作用有以下幾個(gè)：(4)現(xiàn)金流量表可以用來(lái)分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，它所提供的是靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息，并不能反映財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，也不能表明這些資產(chǎn)、負(fù)債給企業(yè)帶來(lái)了多少現(xiàn)金，又支付了多少現(xiàn)金。利潤(rùn)表雖然反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，提供動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)信息，但只能反映利潤(rùn)的構(gòu)成，也不能反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)紿企業(yè)帶來(lái)了多少現(xiàn)金，又支付了多少現(xiàn)金；而且利潤(rùn)表不能反映投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的全部事項(xiàng)。(三)現(xiàn)金流量表的作用一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的主要作用有以下幾個(gè)：(4)現(xiàn)金流量表可以用來(lái)分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響?，F(xiàn)金流量表提供一定時(shí)期現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息，可以表明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中獲得了多少現(xiàn)金，以及企業(yè)獲得的這些現(xiàn)金是如何被運(yùn)用的；現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)的原因，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表起到補(bǔ)充說(shuō)明的作用?，F(xiàn)金流量表是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的“橋梁”。(三)現(xiàn)金流量表的作用一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的主要作用有以下幾個(gè)：(5)現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的信息。現(xiàn)金流量表除了反映企業(yè)與現(xiàn)金有關(guān)的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)外，還通過(guò)補(bǔ)充資料(附注)的方式提供不涉及現(xiàn)金的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)方面的信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者能夠全面了解和分析企業(yè)的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。(三)現(xiàn)金流量表的作用一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的主要作用有以下幾個(gè)：(6)編制現(xiàn)金流量表，便于和國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。目前，世界上許多國(guó)家（如美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大等）都要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表。我國(guó)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，將對(duì)開(kāi)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，境外籌資，加強(qiáng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作起到積極的作用。(三)現(xiàn)金流量表的作用一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的主要作用有以下幾個(gè)：現(xiàn)金流量表分為三部分：第一部分為表頭，第二部分為正表，第三部分為補(bǔ)充資料。現(xiàn)金流量表的表頭主要標(biāo)明報(bào)表的名稱、編制時(shí)間、編制單位、貨幣單位及報(bào)表編號(hào)?，F(xiàn)金流量表的正表是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的三大類現(xiàn)金流以及匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金構(gòu)成的影響；反映企業(yè)本年度產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量總額，以及各類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出的金額等。現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料是對(duì)正表內(nèi)容的補(bǔ)充說(shuō)明，主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；不涉及現(xiàn)金收支的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。二、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流表的格式如下表所示：（詳見(jiàn)書(shū)P83表5-1現(xiàn)金流量表）：編制單位：

年月日金額單位：元二、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的交易和事項(xiàng)，也就是企業(yè)最基本的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。包括但不限于銷售商品、產(chǎn)品生產(chǎn)、采購(gòu)活動(dòng)、市場(chǎng)宣傳活動(dòng)、稅款繳納活動(dòng)和勞務(wù)提供與接受等活動(dòng)。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金包括銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，前期銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)減去本期銷售退回支付的現(xiàn)金。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。分析時(shí)主要關(guān)注企業(yè)的資金所得是否要依賴于其日常銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，即注意分析兩點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入是否與利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入總額相匹配?如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入過(guò)少，需要進(jìn)一步分析問(wèn)題在哪里，收取現(xiàn)金比例是否較高，同時(shí)應(yīng)與企業(yè)采取的收賬政策結(jié)合分析。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金(2)“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。該項(xiàng)目說(shuō)明企業(yè)的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各種稅費(fèi)返還款。此項(xiàng)目數(shù)額一般不大，很多企業(yè)該項(xiàng)目為零；一般外貿(mào)出口型企業(yè)、國(guó)家財(cái)政扶持領(lǐng)域的企業(yè)或地方政府支持的上市公司才有可能涉及。因此，“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目的分析，一方面應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入相結(jié)合，同時(shí)注意有些企業(yè)虛構(gòu)收入，但現(xiàn)金流量表中卻沒(méi)有收到相應(yīng)的稅費(fèi)返還情況；另一方面還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠在未來(lái)可持續(xù)的時(shí)間，以及哪些稅收享受優(yōu)惠。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金(3)“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金及其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入金額。本項(xiàng)目具有不穩(wěn)定性和偶然性特征，其數(shù)額不應(yīng)過(guò)多；如果其金額過(guò)大，應(yīng)觀察剔除該項(xiàng)目后企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的情況。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目包括：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)以及支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金(1)“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。分析時(shí)應(yīng)關(guān)注該項(xiàng)目的內(nèi)容和構(gòu)成，同時(shí)將其與“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)分析，因?yàn)椤颁N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”是企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的物質(zhì)基礎(chǔ)與勞務(wù)保證。同時(shí)該項(xiàng)目也是企業(yè)現(xiàn)金流出的最主要方向，一般具有數(shù)額很大、持續(xù)性很強(qiáng)的特點(diǎn)。與利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本對(duì)比分析，可以看出一個(gè)企業(yè)在購(gòu)買商品或提供勞務(wù)時(shí)的付現(xiàn)率的情況。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金(2)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目填列。其中，應(yīng)有在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。該項(xiàng)目也是企業(yè)現(xiàn)金流出的大項(xiàng)目，金額波動(dòng)不是太大。分析時(shí)應(yīng)關(guān)注該項(xiàng)目的內(nèi)容，注意查看企業(yè)是否將不應(yīng)納入其中的部分計(jì)算在內(nèi)；同時(shí)，該項(xiàng)目在一定程度上也反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金(3)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付前期發(fā)生的及預(yù)繳的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等稅費(fèi)，但是計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。此項(xiàng)目會(huì)隨著銷售規(guī)模的變動(dòng)而變動(dòng)。通過(guò)該項(xiàng)目，分析人員可以得到企業(yè)真實(shí)的稅負(fù)狀況。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金(4)"支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)的各種罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。該項(xiàng)目具有不穩(wěn)定性，金額不宜過(guò)大，分析時(shí)主要關(guān)注其內(nèi)容構(gòu)成。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說(shuō)明在現(xiàn)金流的三種活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流的穩(wěn)定性和再生性都比較好。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流在整個(gè)現(xiàn)金流中所占的比重應(yīng)該是最大的，通常有三種情況。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說(shuō)明(1)當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流為負(fù)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，產(chǎn)生了入不敷出的現(xiàn)象。這時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大，很容易使企業(yè)面臨債務(wù)危機(jī)。如果企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期或剛剛開(kāi)始進(jìn)入成長(zhǎng)期，企業(yè)正在進(jìn)行市場(chǎng)擴(kuò)張，各方面都處于初期運(yùn)營(yíng)階段，產(chǎn)生這種現(xiàn)象屬于正常，并且是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的必然狀態(tài)。但這時(shí)，企業(yè)應(yīng)該加快市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和加強(qiáng)銷售管理，一方面產(chǎn)生現(xiàn)金流入，另一方面控制成本支出等，減少現(xiàn)金流出。如果企業(yè)是一個(gè)正常運(yùn)營(yíng)的公司，出現(xiàn)上述狀況，如果不是偶然現(xiàn)象，則表示企業(yè)的管理不佳，現(xiàn)金流質(zhì)量較低。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說(shuō)明(2)當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流為零時(shí)，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入正好等于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流處于收支平衡狀態(tài)。很多人認(rèn)為，收支平衡是一種最佳狀態(tài)，其實(shí)，對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流管理來(lái)說(shuō)，這是一種運(yùn)營(yíng)危機(jī)的前兆。因?yàn)樵诂F(xiàn)金流量表的收付實(shí)現(xiàn)制的記賬規(guī)則下，固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)等的攤銷這類非現(xiàn)金消耗性成本沒(méi)有體現(xiàn)。換句話說(shuō)，在未來(lái)這類非現(xiàn)金消耗性成本不能夠得到補(bǔ)償，如固定資產(chǎn)不能更新。從長(zhǎng)期性來(lái)看，這種狀態(tài)不能維持企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說(shuō)明(3)當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流為正時(shí)，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流有盈余，企業(yè)運(yùn)營(yíng)處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。這種穩(wěn)定狀態(tài)又包括三種情況：①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流不足以彌補(bǔ)本期的非現(xiàn)金性消耗性成本。短期來(lái)看，企業(yè)能夠維持經(jīng)營(yíng)，但是長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行固定資產(chǎn)更新、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)無(wú)法長(zhǎng)期生存，更無(wú)法成長(zhǎng)壯大。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說(shuō)明②經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流僅僅可以彌補(bǔ)本期的非現(xiàn)金性消耗性成本。企業(yè)能夠在現(xiàn)有的狀態(tài)下維持生存，但是，外部條件不能發(fā)生變化，如原材料不能漲價(jià)、外部應(yīng)付賬款的付款條件不能變化等，一旦發(fā)生微小的運(yùn)營(yíng)條件變化，企業(yè)的生存就會(huì)有危機(jī)，我們稱這種狀態(tài)為生存邊際。處于生存邊際的企業(yè)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力很差。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說(shuō)明③經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流能夠彌補(bǔ)本期的非現(xiàn)金性消耗性成本并有剩余。這是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的正常狀態(tài)，也就是說(shuō)，企業(yè)只有在這種狀態(tài)下，才有可能發(fā)展和壯大，才有抗風(fēng)險(xiǎn)能力。這種狀態(tài)下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流在為固定資產(chǎn)更新等預(yù)留后，能夠?yàn)槠髽I(yè)的投資行為提供支持，為其長(zhǎng)期和短期債務(wù)償還提供資金。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容投資活動(dòng)是指企業(yè)按照企業(yè)的需要購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)和對(duì)外進(jìn)行投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資也包括金融資產(chǎn)投資。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金包括收回投資收到的現(xiàn)金，取得投資收益收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。1.投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)和收回長(zhǎng)期債券資本而收到的現(xiàn)金，不包括因投資收回的利息。此項(xiàng)目分析時(shí)，主要應(yīng)該關(guān)注如下兩方面：①是否存在現(xiàn)金流量短缺或緊張的情況，如將原劃分為債權(quán)投資的金融資產(chǎn)在未到期前出售，以緩解資金缺乏現(xiàn)象；②處理或處置企業(yè)的債權(quán)投資的原因，是因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)收益下滑還是調(diào)整企業(yè)未來(lái)期間的戰(zhàn)略。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。(3)"處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金(3)"處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目。該項(xiàng)目不具有穩(wěn)定性，具有偶然性特點(diǎn)。對(duì)本項(xiàng)目的分析主要關(guān)注以下兩方面內(nèi)容：①企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的目的，是因?yàn)檎{(diào)整經(jīng)營(yíng)方向還是縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模；②這些資產(chǎn)在企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)中的地位與作用，分析是否因遇到現(xiàn)金危機(jī)而將正在使用的資產(chǎn)處置了。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金(4)“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。該項(xiàng)目專用于反映在喪失對(duì)子公司和其他營(yíng)業(yè)單位控制權(quán)(因而不再將其納入合并報(bào)表范圍)的當(dāng)期，所收到的處置現(xiàn)金對(duì)價(jià)減去該子公司和其他營(yíng)業(yè)單位在處置日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用之后的凈額。跨期(指在處置日所在會(huì)計(jì)期間之前或之后的會(huì)計(jì)期間)收取的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，在收到當(dāng)期列報(bào)為“收回投資收到的現(xiàn)金”。同上一個(gè)項(xiàng)目基本相同，分析人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的目的，并確定這種行為對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金(5)“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如果價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。此項(xiàng)目一般不具有穩(wěn)定性。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金2.投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金包括以下項(xiàng)目。(1)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，和應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分、借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金(1)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。此項(xiàng)目反映企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)能力的強(qiáng)弱，揭示企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。分析時(shí)重點(diǎn)關(guān)注以下兩方面內(nèi)容：①增減數(shù)額變動(dòng)，是否企業(yè)有調(diào)整經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚍较虻囊鈭D；②企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期變動(dòng)對(duì)增減數(shù)額影響不同，初創(chuàng)和成長(zhǎng)期投資較大，金額較大，衰退期則相反。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金(2)“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金及支付的傭金和手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。分析人員分析時(shí)應(yīng)注意投資的金額是否來(lái)自閑置資金，是否存在挪用主營(yíng)業(yè)務(wù)資金來(lái)進(jìn)行投資的行為。(3)“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。分析時(shí)應(yīng)關(guān)注其結(jié)算方式的真實(shí)性、完整性。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金(4)“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目指除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等，該部分股利或利息收到時(shí)計(jì)入“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容3.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說(shuō)明投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般有兩種情況：(1)當(dāng)企業(yè)的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流為負(fù)數(shù)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。這種現(xiàn)象表明，在這個(gè)階段中企業(yè)實(shí)行了投資擴(kuò)張政策，企業(yè)有新的投資、擴(kuò)張和發(fā)展的機(jī)會(huì)。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容3.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說(shuō)明(2)當(dāng)企業(yè)的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流為正數(shù)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。這種現(xiàn)象表明，在這個(gè)階段中，企業(yè)將閑置、多余或企業(yè)認(rèn)為可以變現(xiàn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行了變現(xiàn)；或者是由于外部條件變化，企業(yè)收縮投資規(guī)模，收回了對(duì)外投資。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容一般情況下，如果投資活動(dòng)產(chǎn)生了大量的現(xiàn)金凈流出，則說(shuō)明企業(yè)本期實(shí)施了擴(kuò)張性的投資和經(jīng)營(yíng)策略；如果投資活動(dòng)產(chǎn)生了大量的現(xiàn)金凈流入，則說(shuō)明企業(yè)本期實(shí)施了收縮性的投資和經(jīng)營(yíng)策略，或者企業(yè)調(diào)整了經(jīng)營(yíng)策略，或者對(duì)外投資出現(xiàn)了不可預(yù)計(jì)的問(wèn)題。(二)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容籌資活動(dòng)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行融資、償還債務(wù)等引起企業(yè)資本和債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的活動(dòng)。1.籌資活動(dòng)流入的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目包括：吸收投資所收到的現(xiàn)金；取得借款收到的現(xiàn)金；收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.籌資活動(dòng)流入的現(xiàn)金(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)和印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。此項(xiàng)目反映企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)籌資能力的強(qiáng)弱，同時(shí)此項(xiàng)目增加的現(xiàn)金流可以增加企業(yè)的信用能力，并有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.籌資活動(dòng)流入的現(xiàn)金(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)借入的各種短期、長(zhǎng)期款項(xiàng)收到的現(xiàn)金，可以反映企業(yè)籌資能力的強(qiáng)弱，同時(shí)分析人員分析時(shí)也要關(guān)注借款用途及內(nèi)容。(3)“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等，收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如果價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.籌資活動(dòng)流出的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量包括償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。(1)“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在"分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目與“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，可以觀察企業(yè)債務(wù)使用的方法；同時(shí)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，可以觀察企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)所需流動(dòng)資金是來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，還是一直靠借款維持；如果是后者，則表明現(xiàn)金的質(zhì)量不高。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.籌資活動(dòng)流出的現(xiàn)金(2)“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。該項(xiàng)目分析時(shí)關(guān)注內(nèi)容組成的變化，看企業(yè)是否能夠滿足現(xiàn)金需要量。(3)“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目是指企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)的各期支付的現(xiàn)金等。支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出如果價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說(shuō)明籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般有兩種情況：(1)當(dāng)企業(yè)的籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流為負(fù)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。這種現(xiàn)象表明，在這個(gè)階段中，要么企業(yè)進(jìn)行了債務(wù)償還、股利支付等活動(dòng)，要么企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)較好，不需要進(jìn)行外部融資。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析說(shuō)明(2)當(dāng)企業(yè)的籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流為正時(shí)，說(shuō)明企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。這種現(xiàn)象表明，在這個(gè)階段中，企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要大量資金，企業(yè)從外部進(jìn)行了融資。如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生了大量的現(xiàn)金凈流入，應(yīng)與投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)綜合分析。如果同時(shí)投資活動(dòng)的凈現(xiàn)金流出，則說(shuō)明企業(yè)有良好的投資機(jī)會(huì)，正在實(shí)施擴(kuò)張性投資和經(jīng)營(yíng)策略；如果同時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流出，則說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要大量的資金，需要進(jìn)行資金補(bǔ)充，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流出現(xiàn)了問(wèn)題。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容02現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)分別列報(bào)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：(1)代客戶收取或支付的現(xiàn)金。(2)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。(3)金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金，以及證券的買入與賣出等。一、現(xiàn)金流量表的編制要求(4)自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。(5)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)"匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”。一、現(xiàn)金流量表的編制要求1.工作底稿法工作底稿法是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。二、直接法運(yùn)用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目記錄分析填列。1.工作底稿法編制的具體步驟和程序如下：(1)將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)分別寫(xiě)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。(2)對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析調(diào)整。將有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入流出，分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目(指現(xiàn)金流量表中應(yīng)列示的具體項(xiàng)目),借方表示現(xiàn)金流入，貸方表示現(xiàn)金流出，借方余額表示現(xiàn)金流入量?jī)纛~，貸方余額表示現(xiàn)金流出量?jī)纛~。二、直接法1.工作底稿法(3)將調(diào)整分錄寫(xiě)入工作底稿中的相應(yīng)部分。(4)核對(duì)工作底稿中各項(xiàng)目的借方、貸方合計(jì)數(shù)是否相等，若相等一般表明調(diào)整分錄無(wú)誤。資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目期初數(shù)額加減調(diào)整分錄中的借貸金額后的金額應(yīng)等于期末金額；工作底稿中調(diào)整分錄借方金額合計(jì)應(yīng)等于貸方金額合計(jì)。(5)根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。二、直接法2.T型賬戶法T型賬戶法是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。二、直接法2.T型賬戶法編制的具體步驟和程序如下：(1)為所有非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目)分別開(kāi)設(shè)T型賬戶，并將各項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)數(shù)額記入各賬戶。如果某項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將其差額記入和該項(xiàng)目余額相同的方向；反之，記入相反的方向。對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目而言，如果期末余額大于期初余額，記入相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的借方，表明報(bào)告期內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目增加引起現(xiàn)金流出量增加。反之，如果期末余額小于期初余額，記入相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方，表明報(bào)告期內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目減少引起現(xiàn)金流入量增加。二、直接法2.T型賬戶法(2)開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，分設(shè)"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”"投資活動(dòng)”"籌資活動(dòng)”三個(gè)二級(jí)T型賬戶，左方為借方登記現(xiàn)金流入，右方為貸方登記現(xiàn)金流出，借方余額為現(xiàn)金流入凈額。(3)對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目對(duì)非現(xiàn)金項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析調(diào)整。(4)將調(diào)整分錄記入各T型賬戶，并進(jìn)行核對(duì)。(5)根據(jù)T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。二、直接法具體方法為以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，加上編制利潤(rùn)表時(shí)作為凈利潤(rùn)減少而報(bào)告期沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出的填列項(xiàng)目，減去編制利潤(rùn)表時(shí)作為凈利潤(rùn)增加而報(bào)告期沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入的填列項(xiàng)目，以及不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法1.應(yīng)加回的項(xiàng)目本類項(xiàng)目屬于凈利潤(rùn)中沒(méi)有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用，需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上分析調(diào)整的項(xiàng)目。(1)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備、使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等對(duì)現(xiàn)金流量的影響。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法1.應(yīng)加回的項(xiàng)目(2)“信用減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)金流量的影響。該項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的減項(xiàng)已經(jīng)扣除，但在報(bào)告期內(nèi)不需要支付現(xiàn)金，應(yīng)予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“信用減值損失”項(xiàng)目的填列金額直接填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法1.應(yīng)加回的項(xiàng)目(3)“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、使用權(quán)資產(chǎn)折舊、投資性房地產(chǎn)折舊等對(duì)現(xiàn)金流量的影響。該項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的減項(xiàng)已經(jīng)扣除，但在報(bào)告期內(nèi)不需要支付現(xiàn)金，應(yīng)予以加回。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法1.應(yīng)加回的項(xiàng)目(4)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷對(duì)現(xiàn)金流量的影響。該項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的減項(xiàng)已經(jīng)扣除，但在報(bào)告期內(nèi)不需要支付現(xiàn)金，應(yīng)予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報(bào)表附注或“累計(jì)攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法1.應(yīng)加回的項(xiàng)目(5)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期計(jì)提的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷對(duì)現(xiàn)金流量的影響。該項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的減項(xiàng)已經(jīng)扣除，但在報(bào)告期內(nèi)不需要支付現(xiàn)金，應(yīng)予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報(bào)表附注或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用累計(jì)攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法2.應(yīng)加回或減去的項(xiàng)目本類項(xiàng)目屬于凈利潤(rùn)中沒(méi)有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用或沒(méi)有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益，需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上分析調(diào)整。(1)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(收益以“一”填列)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈損益對(duì)現(xiàn)金流量的影響。本項(xiàng)目?jī)?nèi)容屬于計(jì)入凈利潤(rùn)項(xiàng)目的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除，對(duì)于發(fā)生的處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈損失應(yīng)予以加回；反之，對(duì)于實(shí)現(xiàn)的處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈收益應(yīng)予以減去。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目分析計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法2.應(yīng)加回或減去的項(xiàng)目(2)“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(收益以“一”填列)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損益對(duì)現(xiàn)金流量的影響。本項(xiàng)目?jī)?nèi)容屬于計(jì)入凈利潤(rùn)項(xiàng)目的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除，對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失應(yīng)予以加回；反之，對(duì)于實(shí)現(xiàn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢凈收益應(yīng)予以減去。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目或"營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出”科目分析計(jì)算填列。在根據(jù)營(yíng)業(yè)外收支分析計(jì)算時(shí)，應(yīng)注意對(duì)于企業(yè)日?；顒?dòng)之外的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，如果其中有能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失的，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不應(yīng)調(diào)整。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法2.應(yīng)加回或減去的項(xiàng)目(3)“公允價(jià)值變動(dòng)損失(收益以“一”填列)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)現(xiàn)金流量的影響。本項(xiàng)目?jī)?nèi)容屬于計(jì)入企業(yè)凈利潤(rùn)項(xiàng)目的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)收益也未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，在列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除，對(duì)于發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失應(yīng)予以加回；反之，對(duì)于發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)予以減去。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“一”填列）”項(xiàng)目分析計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法2.應(yīng)加回或減去的項(xiàng)目(4)“財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以“一”填列)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用(或收益)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。本項(xiàng)目?jī)?nèi)容的性質(zhì)較為復(fù)雜，可能分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各種借款利息等屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的手續(xù)費(fèi)等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。對(duì)于屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)予以加回；反之，對(duì)于屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)收益應(yīng)予以減去；對(duì)于屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利息費(fèi)用或利息收入等具體情況計(jì)算調(diào)整。本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用"和“其他應(yīng)收款一應(yīng)收利息""其他應(yīng)付款一應(yīng)付利息"等項(xiàng)目的具體內(nèi)容計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法2.應(yīng)加回或減去的項(xiàng)目(5)“投資損失(收益以“一”填列)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的投資損失(或收益)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。本項(xiàng)目?jī)?nèi)容屬于計(jì)入凈利潤(rùn)項(xiàng)目的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除，對(duì)于發(fā)生的投資損失應(yīng)予以加回；反之，對(duì)于發(fā)生的投資收益應(yīng)予以減去。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益(損失以“一”填列)”項(xiàng)目分析計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法2.應(yīng)加回或減去的項(xiàng)目(6)“遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以“一”填列)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)減少(或增加)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。遞延所得稅資產(chǎn)屬于企業(yè)未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，不構(gòu)成報(bào)告期的現(xiàn)金流量。具體而言，本項(xiàng)目?jī)?nèi)容屬于計(jì)入凈利潤(rùn)項(xiàng)目中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的內(nèi)容，在計(jì)算"所得稅費(fèi)用”時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)減少額計(jì)入"所得稅費(fèi)用"科目的增加額，減少了報(bào)告期利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，應(yīng)予以加回；反之，遞延所得稅資產(chǎn)增加額計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目的減少額，增加了報(bào)告期利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，應(yīng)予以減去。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期末期初金額的差額分析計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法2.應(yīng)加回或減去的項(xiàng)目(7)“遞延所得稅負(fù)債增加(減少以“一”填列)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債增加(或減少)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。遞延所得稅負(fù)債屬于企業(yè)未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，不構(gòu)成報(bào)告期的現(xiàn)金流量。具體而言，本項(xiàng)目?jī)?nèi)容屬于計(jì)入凈利潤(rùn)項(xiàng)目中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的內(nèi)容，在計(jì)算“所得稅費(fèi)用”時(shí)，遞延所得稅負(fù)債增加額計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目的增加額，減少了報(bào)告期利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，應(yīng)予以加回；反之，遞延所得稅負(fù)債減少額計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目的減少額，增加了報(bào)告期利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，應(yīng)予以減去。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期末期初金額的差額分析計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法2.應(yīng)加回或減去的項(xiàng)目(8)“存貨的減少(增加以“一”填列)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生的存貨減少(或增加)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的年末較年初減少的差額，說(shuō)明報(bào)告期消耗或發(fā)出了期初存貨，這部分存貨在報(bào)告期不需要支付現(xiàn)金，但按報(bào)告期營(yíng)業(yè)成本等計(jì)算的凈利潤(rùn)已經(jīng)減去了這部分不需要支付的現(xiàn)金，應(yīng)予以加回；反之，資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的年末較年初增加的差額，這部分存貨在報(bào)告期已經(jīng)支付了現(xiàn)金，但按報(bào)告期營(yíng)業(yè)成本計(jì)算的凈利潤(rùn)并未減去這部分需要支付的現(xiàn)金，應(yīng)予以減去。此外，存貨減少可能有屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量部分，填列該項(xiàng)目時(shí)需要分析計(jì)算調(diào)整非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目期末期初數(shù)的差額和報(bào)表附注中“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目的期末期初數(shù)的差額分析計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法3.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)本類項(xiàng)目屬于不直接影響凈利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或流出量，需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上分析調(diào)整的項(xiàng)目。(1)"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(增加以“一”填列)"項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少(或增加)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、合同資產(chǎn)、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法3.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)(1)"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(增加以“一”填列)"項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，表明報(bào)告期內(nèi)收到了以前年度應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金，形成在凈利潤(rùn)之外的營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流入量，應(yīng)予以加回；反之，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，表明報(bào)告期的凈利潤(rùn)中有尚未收到的現(xiàn)金流入量，應(yīng)予以減去。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”期末期初數(shù)的差額和報(bào)表附注中“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的期末期初數(shù)的差額分析計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法3.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)(2)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減少以“一”填列)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加(或減少)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、合同負(fù)債、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法3.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)(2)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減少以“一”填列)”項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，表明報(bào)告期內(nèi)“存貨”等項(xiàng)目中存在尚未支付的應(yīng)付項(xiàng)目的現(xiàn)金，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)“營(yíng)業(yè)成本”等項(xiàng)目已經(jīng)扣除，形成凈利潤(rùn)中存在尚未發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量，應(yīng)予以加回；反之，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，表明報(bào)告期計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)存在尚未扣除的現(xiàn)金流出量，應(yīng)予以減去。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目”期末期初數(shù)的差額分析計(jì)算填列。(一)將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、間接法(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“實(shí)收資本”"資本公積”等項(xiàng)目計(jì)算填列。本項(xiàng)目反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的各項(xiàng)投資或籌資活動(dòng)的信息資料。如企業(yè)報(bào)告期內(nèi)實(shí)施的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換的公司債券、融資租入固定資產(chǎn)等。該類項(xiàng)目雖然不涉及報(bào)告期實(shí)際的現(xiàn)金流入流出，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。此類需要列報(bào)的項(xiàng)目有：(二)分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目三、間接法(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券—優(yōu)先股”等項(xiàng)目計(jì)算填列。(3)融資租入固定資產(chǎn)。該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)融資租入的固定資產(chǎn)。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中"使用權(quán)資產(chǎn)"“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“租賃負(fù)債”等項(xiàng)目計(jì)算填列。(二)分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目三、間接法本項(xiàng)目反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增減變動(dòng)及其凈增加額。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目及現(xiàn)金等價(jià)物期末期初余額及凈增額計(jì)算填列。(三)分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況三、間接法具體方法可采用前述的工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目記錄分析填列。(四)編制正式的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料三、間接法03現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。即便企業(yè)有較強(qiáng)的盈利能力，但如果現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢、調(diào)度不靈，也會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，管理者掌握現(xiàn)金流量信息對(duì)企業(yè)管理十分重要。擁有一定數(shù)量的現(xiàn)金是企業(yè)維持正常償債能力，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行的必要條件。無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，還是企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門及其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，都要對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，因?yàn)槠鋵?duì)相關(guān)決策的制定具有十分重要的意義。一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用1.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量進(jìn)行分析的要點(diǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金的主要來(lái)源。與凈利潤(rùn)相比，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量能夠更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~指標(biāo)表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)金流量的質(zhì)量，即企業(yè)的現(xiàn)金流量能夠按照企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行順暢運(yùn)轉(zhuǎn)的程度和狀況。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾方面對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析：(一)現(xiàn)金流量表分析的要點(diǎn)一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用1.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量進(jìn)行分析的要點(diǎn)在正常情況下，企業(yè)的現(xiàn)金流入量主要依靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)獲取。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量可以通過(guò)以下現(xiàn)象的分析加以判斷：(一)現(xiàn)金流量表分析的要點(diǎn)一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為正，說(shuō)明企業(yè)通過(guò)正常的商品購(gòu)銷活動(dòng)所帶來(lái)的現(xiàn)金流入量不但能夠支付因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的貨幣流出，還能為企業(yè)的投資活動(dòng)提供現(xiàn)金流量的支持，表明企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)銷對(duì)路，銷售回款能力較強(qiáng)，成本費(fèi)用控制在較適宜的水平上。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量良好，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大能起到重要的支持作用。1.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量進(jìn)行分析的要點(diǎn)(一)現(xiàn)金流量表分析的要點(diǎn)一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用(2)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~等于零，說(shuō)明企業(yè)通過(guò)正常的商品購(gòu)銷活動(dòng)所帶來(lái)的現(xiàn)金流入量，恰好能夠支付因上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的貨幣流出。這時(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量處于收支平衡的狀態(tài)。在這種情況下，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖然不需要額外補(bǔ)充流動(dòng)資金，但也不能為企業(yè)的投資活動(dòng)與融資活動(dòng)貢獻(xiàn)現(xiàn)金。(3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)，說(shuō)明企業(yè)通過(guò)正常的商品購(gòu)銷活動(dòng)所帶來(lái)的現(xiàn)金流入量不足以支付因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的貨幣流出，需要采用籌資或拖延債務(wù)支付、收回投資等方式來(lái)解決經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的現(xiàn)金流出。2.對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量進(jìn)行分析的要點(diǎn)對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量的分析，主要應(yīng)關(guān)注投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間的吻合程度及其效益性。(1)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為正，說(shuō)明企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量大于流出量。這種情況的發(fā)生，可能因?yàn)槠髽I(yè)在本會(huì)計(jì)期間的投資回收活動(dòng)的規(guī)模大于投資支出活動(dòng)的規(guī)模，也可能是因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與籌資活動(dòng)方面急需要資金而不得不處理手中的長(zhǎng)期資產(chǎn)以求變現(xiàn)。(一)現(xiàn)金流量表分析的要點(diǎn)一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用2.對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量進(jìn)行分析的要點(diǎn)(2)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~接近于零，同時(shí)出現(xiàn)"大進(jìn)大出"的情況時(shí)，說(shuō)明很有可能是企業(yè)正在進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，或進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的更新?lián)Q代，正試圖進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。然而，企業(yè)未來(lái)的發(fā)展仍具有不確定性，其主要取決于新增資產(chǎn)的未來(lái)盈利能力。(一)現(xiàn)金流量表分析的要點(diǎn)一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用2.對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量進(jìn)行分析的要點(diǎn)(3)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)，說(shuō)明企業(yè)投資所需資金出現(xiàn)缺口，意味著企業(yè)在購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及進(jìn)行權(quán)益性投資與債權(quán)性投資等方面所流出的現(xiàn)金之和，大于企業(yè)因收回投資，分得股利或利潤(rùn)，取得債券利息收入，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而流入的現(xiàn)金之和，表明企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力較強(qiáng)，參與資本市場(chǎng)運(yùn)作、實(shí)施股權(quán)及債權(quán)投資的能力較強(qiáng)。(一)現(xiàn)金流量表分析的要點(diǎn)一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用對(duì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量的分析，主要應(yīng)關(guān)注籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之和的適應(yīng)程度。(1)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為正，表明企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，企業(yè)通過(guò)銀行及資本市場(chǎng)籌資的能力較強(qiáng)。此時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的籌資活動(dòng)是否已經(jīng)納入企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，是企業(yè)管理層以擴(kuò)大投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為目標(biāo)的主動(dòng)籌資行為，還是企業(yè)因投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出失控，不得已的籌資行為，更要關(guān)注企業(yè)是否存在一些不良的融資行為。(2)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)，表明企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出，這種情況可能是企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間集中發(fā)生償還債務(wù)、支付籌資費(fèi)用、分配股利或利潤(rùn)、償付利息等業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的；還可能是企業(yè)在投資和企業(yè)擴(kuò)張方面沒(méi)有更多作為的一種表現(xiàn)。3.對(duì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量分析的要點(diǎn)(一)現(xiàn)金流量表分析的要點(diǎn)一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用4.對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料分析的要點(diǎn)現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料在一定程度上體現(xiàn)了現(xiàn)金流量某些方面的質(zhì)量。對(duì)此部分內(nèi)容進(jìn)行分析，將有助于挖掘凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間在數(shù)量上出現(xiàn)差異的具體原因。當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)信息，實(shí)際上反映了企業(yè)在年度或會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)控制性投資的增加、減少的變動(dòng)，以及所消耗資源的情況。(一)現(xiàn)金流量表分析的要點(diǎn)一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用4.對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料分析的要點(diǎn)這些信息的重要性在于：企業(yè)的上述變化可能意味著企業(yè)的投資與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略在發(fā)生變化，企業(yè)可能通過(guò)對(duì)投資公司的增減調(diào)整來(lái)改變企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)方向，從而在很大程度上改變企業(yè)未來(lái)的盈利模式；企業(yè)的某些非現(xiàn)金投資活動(dòng)可能在一定程度上反映了企業(yè)利用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資活動(dòng)的努力?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的具體內(nèi)容與變化反映了企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)變化。顯然，具有不同活力的現(xiàn)金資產(chǎn)，其用于周轉(zhuǎn)的質(zhì)量會(huì)有明顯差異。(一)現(xiàn)金流量表分析的要點(diǎn)一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用1.直接揭示企業(yè)的償債能力和支付能力企業(yè)的還本付息活動(dòng)、股利支付活動(dòng)和生產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)是企業(yè)債權(quán)人、投資者和供應(yīng)商極為關(guān)注的部分。(二)現(xiàn)金流量表分析的作用一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，可以獲取企業(yè)是否具備現(xiàn)金償債能力和支付能力的重要信息。2.對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)代表了企業(yè)自我創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，該部分占現(xiàn)金流量的比例越高，企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固。(二)現(xiàn)金流量表分析的作用而投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)也是企業(yè)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)狀況產(chǎn)生較大影響。經(jīng)營(yíng)管理者通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量的分析，可以有效地進(jìn)行現(xiàn)金管理。一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用3.對(duì)企業(yè)的收益質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)企業(yè)的賬面利潤(rùn)并不一定意味著收回了相應(yīng)的現(xiàn)金。如果應(yīng)收賬款過(guò)多，營(yíng)業(yè)收入的質(zhì)量就值得懷疑。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量的現(xiàn)金凈流量并非同向變化。(二)現(xiàn)金流量表分析的作用有的企業(yè)的賬面利潤(rùn)很高，但收現(xiàn)能力很差。在這種情況下，對(duì)現(xiàn)金流量的分析可以揭示企業(yè)的收益質(zhì)量。一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用4.預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量在許多情況下，過(guò)去的現(xiàn)金流量是財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)的基礎(chǔ)。通過(guò)分析過(guò)去現(xiàn)金流量變化的趨勢(shì)，可以從中找到現(xiàn)金流量變化的規(guī)律，為未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策打下基礎(chǔ)。在企業(yè)資本預(yù)算和項(xiàng)目評(píng)估中，現(xiàn)金流量是預(yù)測(cè)分析的關(guān)鍵信息。(二)現(xiàn)金流量表分析的作用一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容與作用(一)現(xiàn)金流量表的水平分析(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析(三)現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析現(xiàn)金流量表的綜合分析主要有以下三種：二、現(xiàn)金流量表的綜合分析1.現(xiàn)金流量表水平分析的意義現(xiàn)金流量表的水平分析通常是編制兩年或歷年現(xiàn)金流量表，采用金額、百分比的形式，對(duì)現(xiàn)金流量表內(nèi)每個(gè)項(xiàng)目的本期或多期的金額與其基期的金額進(jìn)行比較分析，以確定其增減差異，觀察其變動(dòng)趨勢(shì)。(一)現(xiàn)金流量表的水平分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析2.水平現(xiàn)金流量表的編制水平現(xiàn)金流量表是將兩期或兩期以上連續(xù)若干期間的現(xiàn)金流量相關(guān)數(shù)額平行列示，并列示增減額和增減百分比的報(bào)表。具體編制步驟如下：(1)按從低到高的年度連續(xù)期間平行排列金額，并增加變動(dòng)情況數(shù)據(jù)計(jì)算欄。(2)增加“增減額”與“增減百分比”欄目，對(duì)比計(jì)算增減額，再用增減額除以基期進(jìn)行對(duì)比。(一)現(xiàn)金流量表的水平分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析2.水平現(xiàn)金流量表的編制水平現(xiàn)金流量表可以是短期的，僅取最近兩期現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，因?yàn)樽罱鼉善谔峁┑男畔⑹菆?bào)表使用者最關(guān)心的；也可以是長(zhǎng)期的，即選取兩年以上現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，這樣可以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)發(fā)展的總體趨勢(shì)，更好地預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景。(一)現(xiàn)金流量表的水平分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析3.水平現(xiàn)金流量表的分析采用比較分析法對(duì)水平現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。甲股份有限公司2021年水平現(xiàn)金流量表的相關(guān)資料如表下表所示（詳見(jiàn)書(shū)P98-99表5-2）(一)現(xiàn)金流量表的水平分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析例5-1編制單位：甲股份有限公司

2021年12月31日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2020年2021年增減額增減百分比(%)一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金3191970388754069557021.79收到的稅費(fèi)返還0000收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)319197038875406957021.79購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2389970286578047581019.91......從表5-2可以看出，甲公司2021年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額比2020年增加了84630.10萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~較2020年的變動(dòng)額分別為132143.30萬(wàn)元、-220935.20萬(wàn)元和176925.50萬(wàn)元。(一)現(xiàn)金流量表的水平分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量分析。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比2020年增長(zhǎng)了132143.30萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為29.37%。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出分別比2020年增長(zhǎng)了21.79%和20.55%,增長(zhǎng)額分別為695570萬(wàn)元和563426.70萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增加主要受益于主要產(chǎn)品價(jià)格的大幅上漲和產(chǎn)銷量的增加。(一)現(xiàn)金流量表的水平分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析(2)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出量比2020年增加了220935.20萬(wàn)元，投資支付的現(xiàn)金增加了91161.90萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為179.06%。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中可供出售的金融資產(chǎn)項(xiàng)目分析，可知2021年該公司增加了對(duì)該項(xiàng)目的投資。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出增加的主要原因是經(jīng)濟(jì)回暖，產(chǎn)品價(jià)格上升，價(jià)格創(chuàng)出歷史新高。公司加快了項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，同時(shí)增加了并購(gòu)?fù)度?。投資活動(dòng)現(xiàn)金流入的減少主要是因?yàn)槭栈囟ㄆ诖婵畹默F(xiàn)金本期減少了103805.30萬(wàn)元，且收回投資收到的現(xiàn)金也減少了。(一)現(xiàn)金流量表的水平分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析(3)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比2020年增加了176925.50萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為118.42%，主要是因?yàn)楸灸甓韧顿Y活動(dòng)支出增加，從而增加了銀行借款。取得借款收到的現(xiàn)金比上期增加了319635萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為70.63%。而本期支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為0，比上期減少了100%，導(dǎo)致籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入的增加額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出的增加額。(一)現(xiàn)金流量表的水平分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析1.現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析的意義結(jié)構(gòu)分析也稱垂直分析，是指將財(cái)務(wù)報(bào)表中某一關(guān)鍵項(xiàng)目的數(shù)字作為基數(shù)(100%)，再計(jì)算各項(xiàng)目的具體構(gòu)成，從而使各個(gè)組成部分的相對(duì)重要性明顯地表現(xiàn)出來(lái)，以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目的相對(duì)地位和總體結(jié)構(gòu)關(guān)系。通過(guò)現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析可以具體了解現(xiàn)金主要來(lái)自哪里，主要用于何處，以及凈現(xiàn)金流量是如何形成的；并可進(jìn)一步分析個(gè)體對(duì)總體產(chǎn)生的影響，發(fā)生變化的原因和變化的趨勢(shì)，從而有利于對(duì)現(xiàn)金流量做出更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)?，F(xiàn)金流量垂直分析主要采用比率分析法，通過(guò)判斷比例的合理性程度來(lái)反映企業(yè)現(xiàn)金流量的水平。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析2.現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析表的編制對(duì)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析是通過(guò)編制現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析表來(lái)進(jìn)行的?，F(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析是指各種現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量及凈現(xiàn)金流量占企業(yè)總的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量及凈現(xiàn)金流量的比例關(guān)系。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析3.現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析包括現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析和凈現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析?，F(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析的目的在于揭示現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的結(jié)構(gòu)情況，把握企業(yè)現(xiàn)金流量管理的重點(diǎn)。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析3.現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容(1)現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析?，F(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入在全部現(xiàn)金流入中所占的比重，以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入中具體項(xiàng)目的構(gòu)成情況?，F(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析是將這三類活動(dòng)中的各項(xiàng)現(xiàn)金流入加總，然后計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目現(xiàn)金流入量占總現(xiàn)金流入量的比例。通過(guò)現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析，可以明確企業(yè)的現(xiàn)金究竟來(lái)自何方，為企業(yè)增加現(xiàn)金流入提供可行的建議。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析3.現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容(2)現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析。現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的各項(xiàng)現(xiàn)金支出占企業(yè)當(dāng)期全部現(xiàn)金支出的百分比。它具體反映企業(yè)現(xiàn)金的主要去向和各項(xiàng)現(xiàn)金流出的波動(dòng)情況，可據(jù)以查找可以節(jié)約開(kāi)支的項(xiàng)目。企業(yè)管理者也可以借此分析企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)能力和發(fā)展?fàn)顩r。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析3.現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容(2)現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析。現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)包括兩部分內(nèi)容：一部分是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量分別占現(xiàn)金總流出量的比例；另一部分是反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中各具體項(xiàng)目的現(xiàn)金流出量占總現(xiàn)金流出量的比例。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析3.現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容(3)凈現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析。凈現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量占全部?jī)衄F(xiàn)金流量的比例。通過(guò)凈現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析，可以明確本期的現(xiàn)金凈流量主要因哪類活動(dòng)產(chǎn)生，以此說(shuō)明現(xiàn)金凈流量形成的原因是否合理。對(duì)于一個(gè)健康的、正在成長(zhǎng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是正數(shù)，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是正負(fù)相間的。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析例5-2甲股份有限公司(簡(jiǎn)稱甲公司)2021年現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析表的相關(guān)資料如下表所示。（詳見(jiàn)書(shū)P101例5-2表5-3現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析表）：編制單位：甲股份有限公司

2021年12月31日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2021年金額結(jié)構(gòu)百分比(%)一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金388754080.92收到的稅費(fèi)返還00收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金00經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)388754080.92二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金12335.800.26取得投資收益收到的現(xiàn)金14215.100.30......從表5-3可知，甲公司2021年總現(xiàn)金流入量為4803964萬(wàn)元，其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入量所占總現(xiàn)金流入量的比例分別為80.92%、2.25%、16.83%。可見(jiàn)，該公司的現(xiàn)金流入主要是由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入量全部為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量大部分為處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額。籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量中取得借款收到的現(xiàn)金分別占各類現(xiàn)金流入量的絕大部分?？傮w來(lái)說(shuō)，甲公司的現(xiàn)金流入量中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入量占大部分比例，特別是其銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金明顯高于其他業(yè)務(wù)活動(dòng)流入的現(xiàn)金；有較少部分來(lái)自投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析很顯然，甲公司要增加現(xiàn)金流入，首先要依靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，特別是來(lái)自銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金流入；其次要依靠籌資活動(dòng)。對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，一個(gè)重要的意義就是預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的情況。只有對(duì)連續(xù)數(shù)期的現(xiàn)金流量表進(jìn)行比較分析，才能了解哪些項(xiàng)目發(fā)生了趨勢(shì)性的變化，并從中掌握其變動(dòng)趨勢(shì)，從大局上把握企業(yè)現(xiàn)金流量變動(dòng)的方向，進(jìn)而做出正確的決策。(三)現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析趨勢(shì)分析通常是將連續(xù)多年的報(bào)表并列在一起加以分析，以觀察變化趨勢(shì)。觀察連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表比單看一個(gè)報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)表，能了解到更多的信息和情況，并有利于分析變化的趨勢(shì)?，F(xiàn)金流量趨勢(shì)不能單純就某個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)進(jìn)行孤立的分析，要結(jié)合表中現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與項(xiàng)目之間、各財(cái)務(wù)報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目的相互聯(lián)系進(jìn)行分析。只有這樣才能全面、準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。(三)現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析運(yùn)用趨勢(shì)百分比分析法對(duì)現(xiàn)金流量的趨勢(shì)進(jìn)行分析，通常應(yīng)計(jì)算趨勢(shì)百分比。趨勢(shì)百分比有定比和環(huán)比兩種。定比就是選定某一年作為基期，然后將其余各年與基期進(jìn)行比較，計(jì)算出趨勢(shì)百分?jǐn)?shù)。由于這樣計(jì)算出的各會(huì)計(jì)期間的趨勢(shì)百分比均是以基期為計(jì)算基準(zhǔn)的，所以能夠明確地反映出有關(guān)項(xiàng)目和基期相比發(fā)生了多大變化。(三)現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析二、現(xiàn)金流量表的綜合分析環(huán)比是