五糧液消費稅案例分析

消費稅案例分析—五糧液集團制作人：萬茹瑤王錦慧Content1案情介紹2法律問題3相關(guān)稅法知識4法律分析與結(jié)論1案情介紹公司簡介五糧液為大曲濃香型白酒，產(chǎn)于四川宜賓市，用小麥、大米、玉米、高粱、糯米5種糧食發(fā)酵釀制而成，在中國濃香型酒中獨樹一幟?，F(xiàn)在五糧液由宜賓五糧液集團有限公司釀制。五糧液集團有限公司位于“萬里長江第一城”中國西南腹地的四川省宜賓市北面的岷江之濱。五糧液集團有限公司是以五糧液及其一系列酒的生產(chǎn)經(jīng)營為主，現(xiàn)代制造業(yè)、現(xiàn)代工業(yè)包裝、光電玻璃、現(xiàn)代物流、橡膠制品、現(xiàn)代制藥等產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展，具有深厚企業(yè)文化的特大型現(xiàn)代企業(yè)集團。案情介紹2009年9月9日午間，深市第三大權(quán)重股五糧液突發(fā)公告稱，公司接到證監(jiān)會調(diào)查通知書，具體內(nèi)容為：“因你公司涉嫌違反證券法律法規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我會決定立案調(diào)查，請予以配合?！睂τ谖寮Z液突遭調(diào)查，業(yè)界產(chǎn)生了五大猜測，其中之一：五糧液遭證監(jiān)會調(diào)查或與其涉嫌少交消費稅有關(guān)。2009年4月，封某、周某等四位小股民發(fā)現(xiàn)五糧液存在少交消費稅嫌疑。于是委托上海市李國機律師事務(wù)所周愛文律師向成都市中級人民法院提起訴訟，要求五糧液及為其年報出具審計意見的會計師事務(wù)所賠償損失。

而周愛文律師提出的訴訟理由是通過對五糧液從2006年至2008年年報的分析，五糧液三年存在少交消費稅約19.51億元嫌疑。

周愛文表示，從2008年年報披露的宜賓五糧液供銷有限公司等相關(guān)信息，分析計算出五糧液2008年少交消費稅約5.42億元；依據(jù)同樣的計算辦法，計算出2007年存在少交消費稅約8.84億元；2006年存在少交消費稅約5.25億元。2法律問題法律問題1五糧液集團是否存在偷稅漏稅行為？2如果存在該行為，又是如何進行的？3相關(guān)稅法知識相關(guān)稅法知識1什么是消費稅？其納稅義務(wù)人包括？消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費稅納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。相關(guān)稅法知識白酒在銷售應(yīng)稅消費品時征稅。白酒消費稅的計征屬于從價從量復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額*稅率（20%）+銷售數(shù)量*定額稅額（0.5元/斤）例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額200萬元，則該白酒企業(yè)4月份應(yīng)繳納的消費稅稅額=50*2000*0.5+2000000*20%=450000（元）2白酒的計稅依據(jù)相關(guān)稅法知識3消費稅的會計核算消費稅納稅人的會計核算通過設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”賬戶，記錄和反應(yīng)納稅人應(yīng)交稅款和已交稅款。稅款的形成一般在“營業(yè)稅金及附加”會計科目中歸集：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅納稅人在納稅申報期進行消費稅納稅申報和稅款繳納，稅收資金流出企業(yè)，納稅人履行納稅義務(wù)：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款4法律分析與結(jié)論案例分析按照稅收法律規(guī)定，五糧液的消費稅的計稅收入=(酒類產(chǎn)品成本+合理利潤)/(1-消費稅率20%)，從公式可以看出，計稅收入大于成本。以2006年為例，五糧液2006年年報披露：2006年全年共銷售五糧液系列酒18.97萬噸，實現(xiàn)酒類主營業(yè)務(wù)收入733337.37萬元；主營業(yè)務(wù)稅金及附加中披露：本期消費稅為54327.52萬元。自己計算：根據(jù)上述信息，則五糧液2006年消費稅計稅收入=(本期消費稅54327.52萬元—按銷售量計算應(yīng)交消費稅為18970萬元<18.97*2000*0.5>)/消費稅稅率（20%）=176787.6萬元而2006年五糧液年報披露的酒類主營業(yè)務(wù)成本為345978.68萬元。按照稅法的規(guī)定，計稅收入至少應(yīng)大于酒類產(chǎn)品成本，即計稅收入至少應(yīng)為345978.68萬元，但五糧液酒類計稅收入比酒類主營業(yè)務(wù)成本還少169191.08萬元。因此，五糧液至少存在消費稅偷稅約33838.22萬元的嫌疑(169191.08萬元×20%)。1問題一：計稅收入小于成本案例分析[54327.52-18970(18.97*2000*0.5)]/20%=176787.60元-----計稅基礎(chǔ)733337.37元-----營業(yè)收入=-556549.77元------差額

<345978.68元-----營業(yè)成本

1問題一：計稅收入小于成本案例分析根據(jù)國稅總局國稅函[2009]38號規(guī)定，酒類企業(yè)合并報表收入的50%至70%應(yīng)繳納消費稅，按照白酒比例稅率20%計算，在未包括從量稅的基礎(chǔ)上，當(dāng)期的消費稅額至少要占收入的10%以上，也就是說白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費稅負在10%以上。2006年全年五糧液白酒類主營業(yè)務(wù)收入733337.37萬元，上繳消費稅54327.52萬元，消費稅占收入比為7.41%。小于10%的“紅線”，企業(yè)有可能存在偷漏稅的行為。2問題二：消費稅額未占收入的10%以上案例分析

根據(jù)以上分析和查找的相關(guān)資料，我們認為五糧液集團可能進行的偷漏稅方式為：

通過設(shè)立銷售公司。五糧液集團酒廠將自產(chǎn)的酒低價售予自身的銷售公司，再由銷售公司高價對外出售。因為白酒在銷售應(yīng)稅消費品時征稅，即當(dāng)酒廠銷售白酒產(chǎn)品時征收。此時征稅的計稅基礎(chǔ)是賣給自身銷售公司的低價，這樣便減少了消費稅的支出。和當(dāng)?shù)氐恼焙献?/p>