基礎(chǔ)會計(第四版)教案

第一章概述學(xué)習(xí)目標(biāo)◆了解會計的概念。

◆能說出會計的對象。

◆能解釋會計的根本職能及各職能之間的相互關(guān)系?！袅私馕覈F(xiàn)階段會計管理體制結(jié)構(gòu)。

◆能區(qū)分集中核算與非集中核算的關(guān)系。◆能舉例說明會計機構(gòu)的內(nèi)部牽制制度。

◆能說出會計崗位的劃分?！袅私鈺嫹ㄒ?guī)的組成，能說出會計法的根本內(nèi)容。

◆能解釋會計人員應(yīng)具備的根本素質(zhì)。學(xué)習(xí)時數(shù)◆講授：4學(xué)時。第一節(jié)會計的概述什么是會計會計是經(jīng)濟管理的重要組成局部，它是以貨幣計量為根本形式，運用專門的方法，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。

任何社會的經(jīng)濟管理活動，都離不開會計，經(jīng)濟越開展，管理越要加強，會計就越重要。

會計是一門經(jīng)濟管理科學(xué)，它的理論與方法體系隨著社會政治、經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的開展以及經(jīng)濟管理的需要而不斷開展和創(chuàng)新。會計學(xué)科的分類會計的核算職能會計管理是通過會計的職能來實現(xiàn)的。會計的職能就是會計在經(jīng)濟管理中固有的、內(nèi)在的客觀功能。會計的核算職能亦稱會計的反映職能。會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程。從核算的時間看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；從核算的內(nèi)容看，它既包括記賬、算賬、報賬，又包括預(yù)測、分析和考核。會計的根本職能可歸結(jié)為核算和監(jiān)督兩個方面。會計的監(jiān)督職能會計監(jiān)督就是會計人員通過會計工作對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。監(jiān)督的核心就是要干預(yù)經(jīng)濟活動，使之遵守國家法令、法規(guī)，保證財經(jīng)制度的貫徹執(zhí)行，同時還要從本單位的經(jīng)濟效益出發(fā)，對每項經(jīng)濟活動的合理性、有效性進行事前、事中監(jiān)督，以防止損失浪費。會計監(jiān)督的具體內(nèi)容主要包括以下幾項：

第一，以國家的財經(jīng)政策、財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對即將進行或已經(jīng)進行的經(jīng)濟活動的合理性進行監(jiān)督。

第二，從單位內(nèi)部提高經(jīng)濟效益出發(fā)，將監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動全過程，以評價各項經(jīng)濟活動是否有效，能否提高經(jīng)濟效益。

第三，對貪污盜竊、營私舞弊等違法犯罪活動進行監(jiān)督，以保護國家財產(chǎn)的平安完整。會計核算和會計監(jiān)督兩項職能關(guān)系十分密切，兩者是相輔相成的。核算是監(jiān)督的根底，沒有核算就無法進行監(jiān)督，只有正確地核算，監(jiān)督才有真實可靠的依據(jù)。而監(jiān)督那么是核算的繼續(xù)，如果只有核算而不進行監(jiān)督，就不能發(fā)揮會計應(yīng)有的作用，只有嚴(yán)格地進行監(jiān)督，核算所提供的數(shù)據(jù)資料，才能在經(jīng)濟管理中發(fā)揮更大的作用。會計的特點1.會計以貨幣為主要計量尺度會計的特點2.會計具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和全面性的特點會計的特點3.會計具有一整套科學(xué)實用的專門方法為了正確地反映企業(yè)經(jīng)濟活動，會計在長期開展過程中，形成了一系列科學(xué)實用的專門核算方法，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的順序進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和計算，為企業(yè)經(jīng)營管理提供必要的經(jīng)濟信息。這些專門核算方法相互聯(lián)系，相互配合，構(gòu)成一個完整的核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果的方法體系，是會計管理區(qū)別于其他經(jīng)濟管理的重要特征之一。第二節(jié)我國會計工作的管理體制我國會計管理體制結(jié)構(gòu)國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。財政部的管理職責(zé)1.主要任務(wù)在我國，由財政部的會計事務(wù)管理司管理全國的會計工作。財政部會計事務(wù)管理司的主要任務(wù)是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下管理全國會計工作，制定全國性的會計法令、制度、規(guī)劃和組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

財政部的管理職責(zé)2.具體職責(zé)〔1〕制定全國的會計法令、規(guī)章、制度，組織貫徹實施國家的有關(guān)會計法令、法規(guī)，審查各地區(qū)、各部門制定的會計制度、方法。

〔2〕了解、檢查全國的會計工作情況，總結(jié)、交流會計工作經(jīng)驗，研究、制定改良會計工作的措施。

〔3〕制定全國會計干部培訓(xùn)規(guī)劃，推動和協(xié)助各地區(qū)、各部門做好會計干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。

〔4〕管理、監(jiān)督注冊會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)工作，組織注冊會計師資格的考試，批準(zhǔn)注冊會計師，頒發(fā)注冊會計師證書。

〔5〕同有關(guān)部門一起制定有關(guān)會計干部專業(yè)技術(shù)職務(wù)制度的方法，并貫徹實施。

〔6〕管理報批外國會計公司在我國設(shè)立常駐代表機構(gòu)，并依法對其業(yè)務(wù)進行管理、監(jiān)督。按國家有關(guān)規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市的財政廳、局也設(shè)置會計事務(wù)管理處，作為管理省、市、自治區(qū)會計工作的辦事機構(gòu)。

財政部的管理職責(zé)3.會計管理體制原那么第三節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟活動在日常經(jīng)營中，企業(yè)沿著供給、生產(chǎn)、銷售三個經(jīng)營過程，會發(fā)生一系列與現(xiàn)金、銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟活動。其中，現(xiàn)金或銀行存款都是貨幣資金，從貨幣資金開始，又回到貨幣資金，這是一個資金循環(huán)過程。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指通過會計來核算和監(jiān)督的經(jīng)營活動和財務(wù)收支的具體事項，又稱會計事項。會計對象通常，但凡特定對象中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計對象，它是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。這些經(jīng)濟活動只要是真實、合法、合理的，就應(yīng)該對其進行會計處理。第四節(jié)會計機構(gòu)與會計人員會計機構(gòu)設(shè)置要求

會計機構(gòu)是企業(yè)、行政事業(yè)單位組織處理會計工作的職能部門。各企業(yè)、行政事業(yè)單位都應(yīng)按《中華人民共和國會計法》的規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。會計機構(gòu)設(shè)置原那么

1.根據(jù)企業(yè)單位的規(guī)模大小、會計工作的繁簡來確定會計機構(gòu)的設(shè)置形式。

2.會計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)建立在科學(xué)組織、合理分工的根底上。

3.應(yīng)按“內(nèi)部牽制〞的原那么做好會計機構(gòu)的內(nèi)局部工。企業(yè)會計工作組織形式會計從業(yè)資格在我國，各單位都必須根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。同時，但凡從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。這是從事會計職業(yè)的“準(zhǔn)入證〞。會計人員職責(zé)《中華人民共和國會計法》將會計的主要職責(zé)規(guī)定為進行會計核算和實行會計監(jiān)督兩個重要方面?！稌嬋藛T職權(quán)條例》中明確了會計人員的具體職責(zé)：

(1)會計人員應(yīng)按照國家財務(wù)制度規(guī)定，認(rèn)真編制并嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)方案、預(yù)算，遵守各項收支制度、費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，合理使用資金，正確計算各項稅金并保證及時入庫。(2)按《企業(yè)財務(wù)通那么》、《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》的規(guī)定，認(rèn)真進行會計核算，即記賬、算賬、報賬，做到手續(xù)完備，內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，賬目清楚，日清月結(jié)，按期報賬。

(3)按照銀行結(jié)算制度的規(guī)定，合理使用貸款，加強現(xiàn)金管理，做好貨款的結(jié)算工作。

(4)按照經(jīng)濟管理的要求，定期檢查、分析財務(wù)方案、各項預(yù)算的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支的潛力，考核企業(yè)資金的使用效果，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，并向單位領(lǐng)導(dǎo)提出建議。

(5)按照《中華人民共和國會計法》中的要求，妥善保管會計憑證、賬簿及會計報表等檔案資料。

(6)遵守、維護國家財經(jīng)制度及財經(jīng)紀(jì)律，同一切違法亂紀(jì)行為作斗爭。會計人員的工作權(quán)限《會計人員職權(quán)條例》中明確規(guī)定了會計人員具有以下工作權(quán)限：

(1)有權(quán)參與本單位編制方案，制定定額，簽訂經(jīng)濟合同，參加有關(guān)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理會議。

(2)有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員認(rèn)真執(zhí)行國家批準(zhǔn)的方案、預(yù)算，遵守國家財經(jīng)紀(jì)律和各項財務(wù)會計制度。

(3)有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門的財務(wù)收支、資金使用和財產(chǎn)保管、收發(fā)、計量、檢驗等情況。會計人員的職業(yè)道德可供選擇的會計工作崗位根據(jù)《會計根底工作標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。第五節(jié)會計法律標(biāo)準(zhǔn)體系我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系根據(jù)我國法律標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成和層次，現(xiàn)階段我國會計法律標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)成和層次如以下圖所示。會計法律會計法律，即會計法，是指調(diào)整社會經(jīng)濟生活關(guān)系中會計關(guān)系的法律總標(biāo)準(zhǔn)。會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。它是我國會計法規(guī)體系的最高層次，是制定其他會計法律的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)那么，是會計機構(gòu)、會計工作、會計人員的根本大法。會計法規(guī)會計法規(guī)是指調(diào)整社會經(jīng)濟生活關(guān)系中某些方面會計關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國法規(guī)體系的構(gòu)成,按照制定或批準(zhǔn)的機關(guān)不同，會計法規(guī)也可分為會計行政法規(guī)、地方性會計法規(guī)和自治會計法規(guī)。其中，會計行政法規(guī)由國務(wù)院制定發(fā)布或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，是會計法律的補充和具體化，法律效力上僅次于會計法，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》、《會計職稱條例》等。地方性會計法規(guī)由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會制定發(fā)布，制定的依據(jù)是會計法，并要與會計行政法規(guī)不相抵觸。會計規(guī)章1.會計規(guī)章的概念會計規(guī)章主要是指由主管全國會計工作的行政機關(guān)——財政部就會計工作中的某些方面所制定的標(biāo)準(zhǔn)性文件。國務(wù)院其他各部門依據(jù)其職責(zé)制定的有關(guān)會計工作的標(biāo)準(zhǔn)性文件也屬于會計規(guī)章，但必須報財政部審核或者備案。會計規(guī)章的制定依據(jù)是會計法律和會計行政法規(guī)。

2.會計規(guī)章的分類第二章會計要素及會計平衡公式學(xué)習(xí)目標(biāo)◆了解會計要素的概念。

◆能熟練地說出會計要素的構(gòu)成。

◆能解釋會計根本等式?！裟芨鶕?jù)會計平衡公式中各要素之間的關(guān)系，分析不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對會計要素的影響。

◆能熟練地說出會計各要素的具體內(nèi)容。學(xué)習(xí)時數(shù)◆講授：4學(xué)時◆實訓(xùn)：2學(xué)時第一節(jié)會計要素會計要素的概念和組成內(nèi)容會計要素是會計對象要素的簡稱。會計要素是指對會計對象的個體內(nèi)容所做的根本分類，是會計對象的組成局部，是會計報表內(nèi)容的根本框架，也是賬戶的歸并和概括。

企業(yè)會計的根本要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個方面。

資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的組成內(nèi)容負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的組成內(nèi)容所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益，又稱為股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益的組成內(nèi)容所有者權(quán)益具體表現(xiàn)為實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。收入的概念收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入的組成內(nèi)容費用的概念費用是指企業(yè)在日?；顒影l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的組成內(nèi)容利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤的組成內(nèi)容第二節(jié)會計核算方法會計核算方法的內(nèi)容會計核算方法是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法，它是整個會計方法體系的根底。會計核算方法一般包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、本錢計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告七種方法。會計核算方法體系第三節(jié)會計要素的相互關(guān)系與會計平衡公式靜態(tài)等式關(guān)系動態(tài)等式關(guān)系會計根本等式會計根本等式的運用資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的平衡關(guān)系是復(fù)式記賬、賬戶試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，也是會計核算方法體系的理論根底。

某公司2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表如下:該公司一月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

【例1】1月5日，公司接受投資單位投入大型設(shè)備一臺，價值200000元。

【例2】1月10日，公司以銀行存款100000元歸還短期借款。

【例3】1月14日，公司以銀行存款購入原材料100000元。

【例4】1月20日，公司開出商業(yè)承兌匯票一張，金額為50000元，以抵付前欠應(yīng)付賬款。會計根本等式對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響任何企業(yè)發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)與權(quán)益的變化關(guān)系無非是這樣的四種類型，即：1.資產(chǎn)與權(quán)益同時增加；

2.資產(chǎn)與權(quán)益同時減少；

3.資產(chǎn)之間有增有減；

4.權(quán)益之間有增有減；以上四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計根本等式的影響如以下圖所示：第三章賬戶和復(fù)式記賬學(xué)習(xí)目標(biāo)◆了解會計科目的概念。

◆能說出會計科目的分類。

◆理解賬戶的概念?！裟芨鶕?jù)賬戶設(shè)置原那么，熟練地設(shè)置賬戶。

◆能正確地識別賬戶的根本結(jié)構(gòu)。◆明確會計科目與賬戶之間的區(qū)別與聯(lián)系。

◆能解釋復(fù)式記賬的根本原理。◆能說出借貸記賬法的概念和根本內(nèi)容。

◆明確賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶的含義?！裟芙柚囁闫胶庠砭幹圃囁闫胶獗?。

◆能說出賬戶的平行登記方法的要點。◆能熟練地編制簡單的會計分錄。學(xué)習(xí)時數(shù)◆講授：6學(xué)時◆實訓(xùn)：2學(xué)時第一節(jié)會計科目與賬戶會計科目的概念會計科目是對會計要素按照不同的經(jīng)濟內(nèi)容和管理需要進行分類的工程。通常，在實際工作中，會計科目也可簡稱為科目。會計科目設(shè)置的原那么(1)既要符合企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，又要適合企業(yè)的特點；

(2)既要便于反映會計要素的總括情況，又要便于反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容；

(3)既要滿足本單位經(jīng)濟管理的需要，又要滿足國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控對會計信息的要求；

(4)既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。會計科目的分類1.會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類如下會計科目的分類2.會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度分類如下設(shè)置賬戶賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種載體。它由賬戶的名稱(即會計科目)和賬戶的結(jié)構(gòu)兩局部組成。會計科目和賬戶在會計學(xué)中是兩個不同的概念，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。賬戶的根本結(jié)構(gòu)賬戶的根本結(jié)構(gòu)可分為兩個根本局部，即左右兩方，一方登記增加額，一方登記減少額，增減相抵后的差額為余額。賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。賬戶的這種結(jié)構(gòu)也可以用“T〞形賬戶這種簡化形式來表示。賬戶的正規(guī)格式賬戶的正規(guī)格式一般包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、記賬憑證的編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增加額和減少額及余額等。第二節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法復(fù)式記賬借貸記賬法的特點借貸記賬法是以“借〞和“貸〞作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

借貸記賬法的特點1.以“借〞和“貸〞作為記賬符號

2.以“有借必有貸，借貸必相等〞作為記賬規(guī)那么

3.對賬戶不要求固定分類

4.以“借方金額等于貸方金額〞作為試算平衡公式借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方〞，右方稱為“貸方〞，其根本結(jié)構(gòu)如下圖。資產(chǎn)類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)和格式

資產(chǎn)類賬戶以借方登記資產(chǎn)的增加，貸方登記資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，表示資產(chǎn)的結(jié)存額。

資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)如下圖。資產(chǎn)賬戶的期末借方余額與本期發(fā)生額之間的關(guān)系，可用以下公式表示：收入類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)和格式收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶根本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額和結(jié)轉(zhuǎn)額，期末一般沒有余額。

收入賬戶的結(jié)構(gòu)如以下圖所示。費用類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)和格式費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)賬戶根本相同，借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額和結(jié)轉(zhuǎn)額，期末一般沒有余額。

費用賬戶的結(jié)構(gòu)如以下圖所示。確定會計分錄為了準(zhǔn)確地將經(jīng)濟業(yè)務(wù)及時地登記到相應(yīng)賬戶中去，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要先確定會計分錄。所謂會計分錄，就是按照借貸記賬法的規(guī)那么，確定某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。

會記分錄的三個要素是：確定賬戶名稱、確定記賬方向、確定應(yīng)記金額。

每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所登記的賬戶之間，存在著相互依存的關(guān)系，有時是一個賬戶的借方對另一個賬戶的貸方；有時是一個賬戶的借方〔或貸方〕對幾個賬戶的貸方〔或借方〕。賬戶之間這種相互依存的關(guān)系，稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系，存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。登記賬戶各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，還應(yīng)將會計分錄的數(shù)據(jù)記入各有關(guān)賬戶中去，這個記賬過程通常稱為“過賬〞。過賬以后，一般要在月末進行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。

試算平衡在借貸記賬法下，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是用借、貸相等的金額來記錄的，因此全部賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額也必然相等，從而全部賬戶的借方余額與貸方余額也必然相等。這就形成了賬戶之間的一系列平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系主要包括以下三個方面：(1)全部賬戶的期初借方余額合計數(shù)等于全部賬戶的期初貸方余額合計數(shù)；

(2)全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)；

(3)全部賬戶的期末借方余額合計數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計數(shù)。

利用三個方面的平衡關(guān)系可進行試算平衡。

第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系為滿足經(jīng)濟管理對會計資料的不同要求，會計上同時設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系是：總分類賬戶對其所屬的明細(xì)分類賬戶起著控制、統(tǒng)馭的作用；明細(xì)分類賬戶對其歸屬的總分類賬戶那么起著補充、具體說明的作用。二者相輔相成，只是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同，但是二者登記的原始依據(jù)是相同的，核算的內(nèi)容也是相同的。總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記的要點

通過平行登記，總分類賬與明細(xì)分類賬之間在登記金額上就形成了如下關(guān)系：以上這種金額上的關(guān)系也稱為總分類賬與明細(xì)分類賬的勾稽關(guān)系，這一勾稽關(guān)系也是總分類賬與明細(xì)分類賬相互核對的理論依據(jù)。

總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記的要點假設(shè)虹宇工廠“原材料〞和“應(yīng)付賬款〞總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶期初結(jié)存額如下表所示。本月材料收發(fā)及應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)如下：

根據(jù)上述資料，進行平行登記：

1.“原材料〞總分類賬戶與所屬明細(xì)賬戶的平行登記

(1)在“原材料〞總分類賬戶，先登記期初余額180000元；同時在“甲材料〞、“乙材料〞明細(xì)分類賬戶，分別按數(shù)量、單價和金額登記期初余額。

(2)將本月收入的材料逐筆記入總分類賬戶的借方；同時將收入的各種材料分別按數(shù)量、單價和金額，記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶的借方。

(3)將本月發(fā)出材料的合計數(shù)522000元，記入“原材料〞總分類賬戶的貸方；同時將發(fā)出的各種材料分別按數(shù)量、單價和金額，記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶的貸方。

(4)月末，對“原材料〞總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶進行結(jié)賬，結(jié)出本期發(fā)生額和月末余額，并進行相互核對。

“原材料〞總賬與所屬明細(xì)賬平行登記的結(jié)果:原材料，甲材料、乙材料、丙材料?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬的平行登記的方法假設(shè)虹宇工廠“原材料〞和“應(yīng)付賬款〞總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶期初結(jié)存額如下表所示。本月材料收發(fā)及應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)如下：2.“應(yīng)付賬款〞總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

(1)在“應(yīng)付賬款〞總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶，先登記期初余額。

(2)將本期發(fā)生的新債務(wù)和清償負(fù)債，按發(fā)生日期先后記入“應(yīng)付賬款〞總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶。

(3)月末，對“應(yīng)付賬款〞總賬和所屬明細(xì)賬進行結(jié)賬，結(jié)出本期發(fā)生額和月末余額，并進行相互核對。

“應(yīng)付賬款〞總賬與所屬明細(xì)賬平行登記結(jié)果：應(yīng)付賬款，紅旗工廠、興華工廠、通達工廠。

總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記的方法從上述平行登記的結(jié)果可以看出，“原材料〞和“應(yīng)付賬款〞總分類賬戶的期初、期末余額及本期借、貸方發(fā)生額，與其所屬明細(xì)分類賬戶的期初、期末余額之和及本期借、貸方發(fā)生額之和都是相等的。利用這種相等的關(guān)系，可以核對總分類賬和明細(xì)分類賬的登記是否正確。如有不同，就說明記賬出現(xiàn)過失，即應(yīng)查明予以更正。核對的方法，可將各明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額及余額相加，與總分類賬直接核對，也可以編制本期發(fā)生額及余額明細(xì)表與總分類賬戶核對。根據(jù)本例，編制“原材料〞和“應(yīng)付賬款〞的本期發(fā)生額及余額明細(xì)表，如表5、表6所示。第四章會計憑證學(xué)習(xí)目標(biāo)◆了解會計憑證的概念。

◆能說出會計憑證的種類。

◆能熟練地填制和審核記賬憑證。

◆知道會計憑證的傳遞程序和保管方法。

◆能獨立地裝訂會計憑證。

學(xué)習(xí)時數(shù)◆講授：4學(xué)時◆實訓(xùn)：2學(xué)時第一節(jié)會計憑證概述會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是進行會計核算的一種專門方法，是會計核算工作的起始環(huán)節(jié)。會計憑證的種類第二節(jié)原始憑證原始憑證的概念原始憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，是進行會計核算、具有法律效力的原始書面證明。外來原始憑證外來原始憑證是指本企業(yè)在同外單位或個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來過程中，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從外單位或個人手中取得的原始憑證。如購物時收到的普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、提貨單；企業(yè)送交款時，收到的收款收據(jù)；銀行開出的收款、付款的結(jié)算憑證；各種車票、船票、機票等。自制原始憑證自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或個人自行填制的原始憑證。如購入材料驗收入庫時，由倉庫保管人員按照規(guī)定手續(xù)填制的收料單；車間或部門向倉庫領(lǐng)用材料時，按要求填寫的領(lǐng)料單；還有產(chǎn)品驗收入庫的入庫單，出差人員填報的差旅費報銷單，工資結(jié)算的工資表等。一次原始憑證一次原始憑證是指一次只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時記錄假設(shè)干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。

一次原始憑證填制時，一次性完成各項手續(xù)，如各種外來原始憑證以及自制原始憑證中的入庫單、領(lǐng)料單等。累計原始憑證累計原始憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄假設(shè)干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。

累計原始憑證有效使用屢次，陸續(xù)完成手續(xù)，到期滿后，結(jié)出累計總額，再以此作為會計核算的原始依據(jù)。如自制原始憑證中的限額領(lǐng)料單、累計銷售憑證等。

對于平日經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁忙，收發(fā)、填寫原始憑證數(shù)量較大的企業(yè)，也可以通過編制匯總原始憑證，來簡化核算手續(xù)，提高工作效率和質(zhì)量，也便于對原始憑證的使用和核對。匯總原始憑證是指定期根據(jù)假設(shè)干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，依據(jù)有關(guān)要求整理編制匯總完成的一種原始憑證。如材料耗用匯總表、收發(fā)料憑證匯總表等。原始憑證的根本內(nèi)容原始憑證是會計核算的起點和根底，是記賬的原始依據(jù)。任何一張原始憑證都必須同時具備一些相同的內(nèi)容，這些內(nèi)容被稱為原始憑證的根本內(nèi)容或根本要素。原始憑證包括的根本內(nèi)容如下圖。原始憑證的填制要求為保證會計根底工作和全部會計核算的質(zhì)量，真實、準(zhǔn)確、及時地反映和記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在原始憑證填制過程中應(yīng)遵守的填制要求如下圖。原始憑證的填制要求原始憑證填制舉例：1.2023年6月5日，新南公司從宏大貿(mào)易公司購進辦公用品一批，共計2400元，開出轉(zhuǎn)賬支票付清款項。

新南公司開出的“轉(zhuǎn)賬支票〞的填制方法：宏大貿(mào)易公司開出的“零售業(yè)專用發(fā)票〞的填制方法：2.2023年6月8日，新南公司從天津恒源公司購進原材料一批到貨，經(jīng)驗收入庫，貨款上月已付款。

新南公司填制的“材料入庫單〞填制方法：原始憑證的審核要求原始憑證必須經(jīng)過會計主管人員或指定人員進行認(rèn)真嚴(yán)格的、逐項審查核實后，方能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。審核原始憑證主要從以下兩方面進行：原始憑證的審核內(nèi)容第三節(jié)記賬憑證記賬憑證的概念記賬憑證是由企業(yè)財會部門根據(jù)已審核的原始憑證填制的、載有會計分錄并作為記賬依據(jù)的書面文件。記賬憑證的種類記賬憑證按照其記錄反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為四種形式，如下圖。記賬憑證的內(nèi)容按照會計核算的要求，通過記賬憑證來確定所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶的名稱、應(yīng)借應(yīng)貸的金額等，因此記賬憑證也是用來確定會計分錄的一種核算形式。所以，不管采用何種格式，記賬憑證都必須具備相同的根本內(nèi)容，如下圖。

企業(yè)假設(shè)以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表替代記賬憑證的，那么替代單證也必須具備記賬憑證應(yīng)有的工程。記賬憑證填制的要求記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，是登記賬簿的直接依據(jù)。但記賬憑證本身并不是原始單據(jù)，不完全具備法律效力，因此，一般不能用記賬憑證來代替原始單據(jù)。記賬憑證作為進行下一步會計核算的依據(jù)，必須保證記賬憑證的質(zhì)量，以確保賬簿記錄的準(zhǔn)確性。在填制記賬憑證時，應(yīng)注意以下幾方面：

1.審核原始憑證

2.確定采用何種記賬憑證3.填寫記賬憑證的日期4.填寫記賬憑證編號5.填寫記賬憑證的內(nèi)容摘要

6.填寫會計科目和編制會計分錄

7.填寫金額欄數(shù)字

8.注銷記賬憑證中空行

9.注明所附原始憑證的件〔張〕數(shù)

10.記賬憑證的簽章分?jǐn)?shù)編號法；記賬憑證編號法；記賬憑證附件張數(shù)的計算方法；記賬憑證附件的處理收款憑證填制的方法收款憑證是根據(jù)有關(guān)反映庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

1.收款憑證的左上方“借方科目〞應(yīng)填寫“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞科目。

2.正上方“年、月、日〞應(yīng)按收款憑證的編制日期填寫。

3.右上方“字第號〞是收款憑證的編號，應(yīng)按收款憑證的填制順序填寫，如現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，應(yīng)按其本期編制的收款憑證順序填寫“現(xiàn)收字第1號〞、“現(xiàn)收字第2號〞……，銀行存款收款業(yè)務(wù)按順序填寫“銀收字第001號〞、“銀收字第002號〞……，依此類推，自成系統(tǒng)順延編號，按月編制，并注意不要錯號、重號、漏號。

4.“摘要〞欄填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，要求簡明扼要。

5.“貸方總賬科目〞欄及“明細(xì)科目〞欄，應(yīng)填寫與“借方科目〞〔銀行存款或庫存現(xiàn)金〕相對應(yīng)貸方的會計一級科目及其所屬的子目或細(xì)目名稱。

6.在“金額〞欄相對應(yīng)的行次填寫貸方總賬科目及其所屬子目或細(xì)目的金額。

7.“合計〞行金額表示借方科目“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞的總金額，金額計算要求準(zhǔn)確無誤。

8.“√〞〔或“過賬〞)欄填寫已記入有關(guān)的總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬、“現(xiàn)金〔或銀行存款〕日記賬〞的頁碼，或用“√〞表示已經(jīng)入賬〔過賬完畢〕。

9.“附件〞填寫該編號收款憑證所依據(jù)的原始憑證的張數(shù)，以備查核。

10.有關(guān)經(jīng)手人員要在表格下面的相應(yīng)工程后簽章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。付款憑證填制的方法付款憑證是根據(jù)有關(guān)反映庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

付款憑證的格式和填制方法與收款憑證根本相同。

1.付款憑證的左上方“貸方科目〞填寫“庫存現(xiàn)金〞或“銀行存款〞科目。

2.正上方“年、月、日〞按付款憑證的填制日期填寫。

3.右上方填寫“現(xiàn)付字〔庫存現(xiàn)金付款憑證〕第ｘ號〞或“銀付字〔銀行存款付款憑證〕第ｙ號〞，也是自成系統(tǒng)順延編號。

4.“借方總賬科目〞欄及“明細(xì)科目〞欄填寫與“貸方科目〞(庫存現(xiàn)金或銀行存款)相對應(yīng)的借方會計總賬科目及其所屬子目或細(xì)目的名稱。轉(zhuǎn)賬憑證填制的方法轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)除現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)以外的轉(zhuǎn)賬類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

1.正上方“年、月、日〞按轉(zhuǎn)賬憑證的填制時間填寫。

2.右上方的編號按轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的順序填寫。

3.“總賬科目〞欄、“明細(xì)科目〞欄分別填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的全部總賬科目名稱及其所屬的明細(xì)科目名稱。

4.“摘要〞欄書寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容。

5.在“借方金額〞欄和“貸方金額〞欄相應(yīng)的行次內(nèi)計算填列與前面總賬科目及所屬明細(xì)科目對應(yīng)的應(yīng)借或應(yīng)貸的金額。

6.最后一行“合計〞填列借方科目金額合計和貸方科目金額合計，且二者應(yīng)相等。通用記賬憑證填制的方法對于在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收款、付款業(yè)務(wù)較少的單位，可采用一種格式統(tǒng)一的通用記賬憑證，替代收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

記賬憑證的填制方法與前述轉(zhuǎn)賬憑證根本相同。記賬憑證的審核為了使記賬憑證能夠真實、準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況，保證賬簿記錄的質(zhì)量，在依據(jù)記賬憑證登記賬簿之前，必須由有關(guān)人員對已填制完畢的記賬憑證進行認(rèn)真、嚴(yán)格的審核。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。

審核記賬憑證的主要內(nèi)容有：

1.審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證上填寫的附件張數(shù)是否一致，記賬憑證上填寫的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與原始憑證上記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，記賬憑證上的金額與所附原始憑證上的金額是否相等。審核時，必須注意：沒有附原始憑證的記賬憑證無效〔除特殊情況外〕，它不能作為登記賬簿的依據(jù)。

2.審核記賬憑證中確定的會計分錄是否正確。其中：使用的會計科目是否準(zhǔn)確，會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系是否清楚；借方金額與貸方金額的計算是否準(zhǔn)確無誤，兩者的合計是否平衡相等；總賬科目的金額與其所屬明細(xì)科目的金額之和是否相符。

3.審核記賬憑證中所列示的各個工程是否已經(jīng)填寫齊全、完整，有關(guān)經(jīng)辦人員是否按照規(guī)定的手續(xù)和程序在記賬憑證上簽章。

4.在期末結(jié)算轉(zhuǎn)賬和更正錯賬等類型的業(yè)務(wù)中，所填制的記賬憑證沒有原始憑證作依據(jù)，會計主管人員必須在所填制的這些記賬憑證上簽章加以證明，然后才能作為登記賬簿的依據(jù)。因此，還要審核記賬憑證是否具備了規(guī)定的手續(xù)，并了解其是否真實。第四節(jié)會計憑證的傳遞、裝訂和保管會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制原始憑證開始，直到會計憑證歸檔保管為止，會計憑證在企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間，按照規(guī)定的手續(xù)、時間和傳遞路線，進行處理、移交的程序。

在設(shè)計會計傳遞程序上應(yīng)注意以下兩個方面：

1.制定科學(xué)合理的傳遞程序

2.確定合理的停留處理時間會計憑證的裝訂會計憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的見證和重要的歷史資料，作為會計檔案的重要組成局部，必須妥善加以保護和管理。每個經(jīng)手會計憑證的人員都有責(zé)任保管好手中的各項資料、單據(jù)，保持其完整、齊全。

當(dāng)期完成會計憑證的各項工作后，會計人員應(yīng)將各種會計憑證加以匯總、整理，按記賬憑證的編號順序，連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，折疊一致，排列整齊，并加具封面、封底，裝訂成冊，在裝訂線上加蓋封簽。

如果原始憑證的數(shù)量過多，不便一起裝訂的，可以不附在記賬憑證后面，單獨抽出來，裝訂成冊保管。在裝訂成冊的封面注明記賬憑證的日期、種類、編號，同時在記賬憑證的封底注明“附件另訂〞以及原始憑證的名稱、編號。

記賬憑證封面如下圖。會計憑證裝訂的方法會計憑證的保管會計憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的見證和重要的歷史資料，作為會計檔案的重要組成局部，必須妥善加以保護和管理。保證會計憑證的平安與完整是全體財會人員的共同職責(zé)，在立卷存檔之前，會計憑證的保管有財會部門負(fù)責(zé)。保管過程中應(yīng)注意以下問題：

1.會計憑證應(yīng)及時傳遞，不得積壓。

2.憑證在裝訂以后存檔以前，要防止受損、弄臟、霉?fàn)€以及鼠咬蟲蛀等。

3.對于性質(zhì)相同、數(shù)量過多或各種隨時需要查閱的原始憑證，如收、發(fā)料單，工資卡等，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證種類、日期、編號，同時在記賬憑證上注明“附件另訂〞和原始憑證的名稱及編號。各種經(jīng)濟合同和涉外文件等憑證，應(yīng)另編目錄，單獨裝訂保存，同時在記賬憑證上注明“附件另訂〞。

4.原始憑證不得外借。

5.從外單位取得的原始憑證遺失的處理

6.會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行國家會計法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律。第五章會計賬簿學(xué)習(xí)目標(biāo)◆了解會計賬簿的概念。

◆能說出會計賬簿的種類。

◆能獨立地選擇各種賬簿。

◆能區(qū)分會計賬簿與憑證之間的關(guān)系。

◆能說出對賬的根本內(nèi)容和結(jié)賬的方法。

◆按照賬簿啟用規(guī)那么建立各種賬簿體系。

◆運用賬簿登記規(guī)那么進行各種賬簿的登記。

◆按照錯賬更正方法的原理進行錯賬更正。

學(xué)習(xí)時數(shù)◆講授：4學(xué)時◆實訓(xùn)：4學(xué)時第一節(jié)賬簿概述賬簿的概念賬簿是由具有一定格式，按一定形式相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄和反映各項資產(chǎn)和權(quán)益增減變動情況和結(jié)果的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是進行會計核算的專門方法之一。

會計法規(guī)中明確規(guī)定，企業(yè)、行政事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須通過會計憑證進行記錄反映。會計憑證雖能詳細(xì)具體地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，但會計憑證零星分散、數(shù)量多且缺乏系統(tǒng)性，每張憑證只能反映個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，因此，在會計核算過程中，根據(jù)賬簿核算的特點，在完成會計憑證的填制和審核之后，將會計憑證中記載的內(nèi)容過到相應(yīng)的賬簿中，通過賬簿記錄將會計憑證提供的資料進行整理、歸納、分類、匯總，將同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映出來。賬簿按用途分類賬簿按照用途可以劃分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。賬簿按外表形式分類賬簿按照外表形式可以劃分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿三種。賬簿按照使用的賬頁格式分類賬簿按照所使用的賬頁的格式可以劃分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿、橫線登記式賬簿。第二節(jié)賬簿使用規(guī)那么賬簿應(yīng)具備的根本內(nèi)容

登記賬簿是會計核算的內(nèi)容之一，為保證會計核算資料的及時提供和內(nèi)在質(zhì)量，企業(yè)、行政事業(yè)單位在使用賬簿時必須遵循有關(guān)原那么，認(rèn)真地做好賬簿登記工作。賬簿應(yīng)具備封面、扉頁和賬頁三大根本內(nèi)容。賬簿啟用規(guī)那么為了保證賬簿記錄的合法性和會計資料的完整性，明確記賬責(zé)任，在啟用會計賬簿時，應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上附“賬簿使用登記表〞，包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員調(diào)開工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章，以明確雙方經(jīng)濟責(zé)任。

啟用訂本式賬簿，從第一頁到最后一頁應(yīng)順序編寫頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。賬簿登記規(guī)那么賬簿記錄是否客觀、準(zhǔn)確，內(nèi)容是否清楚、完整，直接影響到會計核算的順利進行和會計資料的質(zhì)量，也影響到會計職能作用的正常發(fā)揮。因此，會計人員在登記賬簿時必須遵循下面的規(guī)那么：

1.登記及時。會計人員必須根據(jù)審核無誤的會計憑證，及時完成登賬工作，不得拖延、遲辦。

2.內(nèi)容準(zhǔn)確、清楚、完整并標(biāo)明記賬符號。登記賬簿時，必須將記賬憑證的填寫日期、種類和編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項填寫入賬。同時，每當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)登賬完畢，要在相應(yīng)的記賬憑證上簽名或者蓋章并，注明賬簿的頁數(shù)或用“√〞符號表示已登記入賬，以此防止重記、漏記，并便于查閱、核對。

3.登記賬簿必須使用藍黑或者碳素墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆〔銀行的復(fù)寫賬簿除外〕。紅色墨水筆必須按照規(guī)定使用。

4.賬簿上記錄的文字必須清晰、端正，摘要內(nèi)容清楚、簡潔明了；數(shù)字書寫要標(biāo)準(zhǔn)化，并排列整齊，大小一致，上下位置對齊。文字、數(shù)字書寫時，不占滿格，緊靠本行底線，一般為行寬的二分之一。

5.順序、連續(xù)登記。各種賬簿必須按照編定的頁次，連續(xù)記錄，不得隔頁跳行。如不慎發(fā)生隔頁、跳行時，應(yīng)將空頁或空行劃線注銷，或者注明“此行空白〞、“此頁空白〞字樣，并由記賬人員在空白處簽名或蓋章。

6.結(jié)出余額。凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸〞等欄內(nèi)寫明“借〞或“貸〞等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸〞等欄內(nèi)寫“平〞字，并在余額欄內(nèi)用“0〞表示。

7.過次承前。每一張賬頁記錄結(jié)束，轉(zhuǎn)入下一頁登記，在本賬頁最末一行和下一張賬頁的第一行辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。即在本賬頁最末一行加計本頁借方、貸方發(fā)生額合計并結(jié)出余額，在“摘要〞欄內(nèi)注明“過次頁〞，同時將計算出的借、貸方發(fā)生額合計和余額記入下一頁的第一行內(nèi)的“借方〞、“貸方〞、“余額〞欄內(nèi)，并在“摘要〞欄注明“承前頁〞。辦完轉(zhuǎn)頁手續(xù)后，再開始登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以此保證賬簿記錄連續(xù)進行，相互銜接。

8.賬簿記錄如果發(fā)現(xiàn)錯誤，不得隨意涂改，更不能進行刮擦、挖補或用褪色藥水更改消除字跡。發(fā)現(xiàn)錯誤后，應(yīng)及時查找原因視錯賬的具體內(nèi)容，按照規(guī)定的手續(xù)和更正錯賬的方法予以更正。第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記方法日記賬即是序時賬。日記賬的分類如下圖?，F(xiàn)金日記賬是由出納人員按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證或提取現(xiàn)金的銀行存款付款憑證，逐日逐筆進行登記的賬簿。

現(xiàn)金日記賬通常使用訂本式賬簿，采用設(shè)有“借方〔或收入〕〞、“貸方〔或支出〕〞、“余額(或結(jié)余)〞三欄式結(jié)構(gòu)的賬頁。每日，出納人員依據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬，并結(jié)出余額，每日終了應(yīng)將余額數(shù)與庫存現(xiàn)金進行核對，以檢查賬實是否相符，做到日清日結(jié)。銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法銀行存款日記賬是出納人員根據(jù)有關(guān)銀行存款的收款憑證、付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，逐日逐筆地記錄和反映銀行存款的增減變化及其結(jié)果的賬簿。

銀行存款日記賬，應(yīng)按存款種類，開戶銀行和其他金融機構(gòu)分別設(shè)置。其格式與現(xiàn)金日記賬根本相同，一般采用訂本式賬簿，使用設(shè)有“借方(或收入)〞、“貸方(或支出)〞、“余額(或結(jié)余)〞三欄式根本結(jié)構(gòu)的賬頁。期末，應(yīng)將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行逐筆核對，以檢驗企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。

為簡化登賬工作，清楚地說明賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，了解貨幣資金的增減變化，“現(xiàn)金日記賬〞、“銀行存款日記賬〞可以采用多欄式賬頁?？偡诸愘~的設(shè)置和登記方法總分類賬簡稱總賬。通過總賬可以集中、全面地反映經(jīng)濟活動的總體狀況，為進一步進行會計核算提供總括的信息資料。每個企業(yè)、行政事業(yè)單位都要根據(jù)本單位經(jīng)濟活動的實際情況設(shè)置相關(guān)的總分類賬。1.總分類賬賬頁格式總分類賬只采用貨幣計量單位進行登記，一般采用“三欄式賬頁〞，其根本結(jié)構(gòu)為：“借方〞、“貸方〞和“余額〞三欄?？偡诸愘~的設(shè)置和登記方法2.總分類賬的登記方法總分類賬的登記方法，由于企業(yè)、行政事業(yè)單位采用的會計核算組織程序的不同而有所差異。

會計人員可以直接根據(jù)記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證逐日逐筆進行登記，也可以按不同的匯總方法，定期將有關(guān)的記賬憑證進行歸類匯總，編制成“記賬憑證匯總表(科目匯總表)〞，然后再根據(jù)記賬憑證匯總表在相應(yīng)的總分類賬簿中進行登記。總分類賬的設(shè)置和登記方法3.總分類賬登記方法舉例例題：某企業(yè)2005年6月初“銀行存款〞總賬期初余額150000元，本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求根據(jù)發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證登記“銀行存款〞總分類賬并進行結(jié)賬。6月3日，以銀行存款購置辦公用品3000元。編制會計憑證

6月10日，向銀行借入一年期借款100000元，存入銀行賬戶。編制會計憑證

6月18日，歸還前欠A公司貨款20000元，以銀行存款支付。編制會計憑證明細(xì)分類賬的設(shè)置明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬。它是企業(yè)、行政事業(yè)單位分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟活動具體情況的賬簿。明細(xì)分類賬提供詳細(xì)、具體的會計核算資料，對總賬中記載的總括資料起補充、輔助作用。通常對財產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)、收入、費用等總分類賬按照經(jīng)濟活動的實際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬。

根據(jù)經(jīng)濟活動的特點及記載反映的需要，明細(xì)分類賬的賬頁格式有四種，如下圖。三欄式明細(xì)分類賬1.三欄式明細(xì)分類賬的格式三欄式明細(xì)分類賬的格式與總分類賬的格式相同，也使用“借方〞、“貸方〞、“余額〞三欄式賬頁。如下圖。2.三欄式明細(xì)分類賬適用業(yè)務(wù)

三欄式明細(xì)分類賬適用于如“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞、“短期借款〞、“長期借款〞等只需要對金額進行核算分析的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。3.三欄式明細(xì)分類賬登記方法

會計人員應(yīng)直接根據(jù)記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證逐日逐筆進行登記。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬1.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁格式

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬也采用“借方〞、“貸方〞、“結(jié)存〞三欄式的根本結(jié)構(gòu)，但在每欄下面，又分別設(shè)置“數(shù)量〞、“單價〞、“金額〞三個小欄目。如下圖。2.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁適用業(yè)務(wù)

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬適用于如“原材料〞、“庫存商品〞等既需要進行金額核算，又需要進行具體的實物數(shù)量核算分析的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁登記方法登記數(shù)量金額式明細(xì)分類賬時，首先將明細(xì)科目名稱、實物單位、規(guī)格、編號等填寫在對應(yīng)的工程內(nèi)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)記賬憑證及所附原始憑證上記載的具體內(nèi)容，登記明細(xì)科目的增減數(shù)量、單價，并計算出總金額，然后按照選定的核算方法計算出結(jié)余的數(shù)量、單價和金額。4.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁登記舉例多欄式明細(xì)分類賬1.多欄式明細(xì)分類賬的格式

多欄式明細(xì)分類賬，一般在“借方〞或“貸方〞欄下設(shè)立假設(shè)干專欄，也可在借、貸雙方欄下分別設(shè)立假設(shè)干欄，以便具體、詳細(xì)地記錄反映某項資金的增減變動情況。

企業(yè)、行政事業(yè)單位可根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和對所提供的數(shù)據(jù)資料的要求選擇相應(yīng)的多欄式賬頁，設(shè)立合理地多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬適用于有關(guān)本錢、費用和收入、成果等需要詳細(xì)核算分析其組成、消耗情況的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如：“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“管理費用〞、“主營業(yè)務(wù)收入〞、“本年利潤〞等明細(xì)分類賬。

多欄式明細(xì)分類賬的格式多種多樣，下面是其中的三種，如下圖。2.多欄式明細(xì)分類賬適用業(yè)務(wù)多欄式明細(xì)分類賬適用于本錢、費用等需要詳細(xì)核算分析其組成、消耗情況的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。橫線登記式明細(xì)分類賬1.橫線登記式明細(xì)分類賬的格式

橫線登記式明細(xì)賬采用在同一賬頁的同一行分設(shè)假設(shè)干欄，詳細(xì)地記載一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到結(jié)束的有關(guān)內(nèi)容。

橫線登記式明細(xì)賬借方一般應(yīng)按會計憑證的編號順序逐日逐筆進行登記，而貸方應(yīng)在其借方記錄的同一行內(nèi)進行登記。同一行內(nèi)借、貸方均有記錄時，表示該經(jīng)濟業(yè)務(wù)已處理完畢。如只有借方記錄，而無貸方記錄，那么表示該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)還未結(jié)束。如下圖。2.橫線登記式明細(xì)分類賬適用業(yè)務(wù)

橫線登記式明細(xì)分類賬適用于需要進行逐筆對應(yīng)反映的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“其他應(yīng)收款〞等明細(xì)分類賬。備查賬的設(shè)置和登記方法備查賬簿又稱備查登記賬簿，它是輔助賬簿。通過這種賬簿可以為企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動、經(jīng)營管理的需要提供必要的補充資料。它一般沒有固定的格式，各單位可以根據(jù)實際管理需要設(shè)計相應(yīng)的工程內(nèi)容。如“租入固定資產(chǎn)登記簿〞等。

“租入固定資產(chǎn)登記簿〞的格式如下圖。備查賬的設(shè)置和登記方法備查賬又稱備查登記賬簿，它是輔助賬簿。通過這種賬簿可以為企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動、經(jīng)營管理的需要提供必要的補充資料。

備查賬沒有固定的格式，各單位可根據(jù)實際管理需要設(shè)計相應(yīng)的工程內(nèi)容。備查賬的記錄不列入本單位的會計報告。錯賬更正方法查找錯賬的技術(shù)方法賬簿登記通常發(fā)生的錯誤，有串戶、反方、寫錯、錯位和倒碼等。如發(fā)現(xiàn)以上錯誤，一是要確認(rèn)錯誤的金額；二是要確認(rèn)錯在借方還是貸方；三是根據(jù)過失產(chǎn)生的具體情況，分析可能產(chǎn)生過失的原因，采取相應(yīng)的查找方法，以便縮短查找過失的時間，減少查賬工作量?，F(xiàn)介紹幾種常用的簡便有效的查找錯賬的技術(shù)方法。

1.差數(shù)法

差數(shù)法查找就是先確定錯誤的差額，找出差數(shù)所在的范圍，直接從賬賬之間的差額數(shù)字來查找錯誤的方法。這種方法主要適用于漏記、重記等原因形成的過失。舉例查找錯賬的技術(shù)方法2.尾數(shù)法

如果賬簿記錄發(fā)現(xiàn)金額錯誤，且過失是角、分，可以只檢查元以下的尾數(shù)即可，以提高查錯的效率。查找錯賬的技術(shù)方法3.除2法

如果在記賬過程中出現(xiàn)將記賬方向記反了，即借方記入貸方，貸方記到了借方，這種過失會導(dǎo)致該賬戶一方〔借或貸〕合計數(shù)增多，而另一方〔借或貸〕合計數(shù)減少的情況，而差額正好是記錯方向金額的兩倍，且差數(shù)應(yīng)該為偶數(shù)，能被2整除。對于這種錯誤的查找可以采用除2法。舉例查找錯賬的技術(shù)方法4.除9法

除9法是指用差數(shù)除以9來查找錯賬的方法。這種方法主要適用于查找數(shù)字錯位和相鄰數(shù)字顛倒所引起的過失，有以下三種情況：

一是將數(shù)字寫小。舉例

二是將數(shù)字寫大。舉例

三是數(shù)字顛倒。舉例畫線更正法畫線更正法適用范圍在結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無誤而賬簿記錄上文字或數(shù)字錯誤。具體做法先在錯誤的文字或全部數(shù)字正中畫一條紅線，表示錯誤內(nèi)容已被注銷，但應(yīng)保持原記錄文字或數(shù)字的內(nèi)容清晰易于識別。然后，將正確的文字或數(shù)字用藍、黑色墨水書寫在被注銷的文字或數(shù)字上端的空白處，并由記賬人員在更正處簽章。以保證以后會計核算的正確，同時明確相關(guān)人員責(zé)任。更正方法舉例：1.如系文字寫錯，可以只更正個別錯字，如下圖。

2.假設(shè)系數(shù)字寫錯，必須將錯誤數(shù)字全部注銷，不能只更正該數(shù)字中的個別錯誤數(shù)碼，如下圖。

3.如果是記錯賬簿或記錯方向時，可將錯誤內(nèi)容畫紅線注銷，然后將正確的文字記錄和數(shù)字重新過入應(yīng)記的賬簿或方向欄內(nèi)，同時在注銷處加蓋記賬人員印章,如下圖。紅字沖銷法紅字沖銷法又稱紅字更正法、赤字沖銷法。當(dāng)出現(xiàn)以下兩種情況之一時，可采用紅字沖銷法：

下面舉例說明紅字沖銷法的使用方法。

【例1】業(yè)務(wù)員李華報銷差旅費1000元?！纠?】某廠受到外單位歸還的貨款70200元，入銀行存款賬。補充登記法補充登記法適用范圍記賬或結(jié)賬后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會計科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄錯誤。具體做法核對時發(fā)現(xiàn)記賬憑證上記載的金額小于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際金額，并已在相應(yīng)的賬簿中記載下來，此時可按照少記的金額，填制一張與原記賬憑證中的會計科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向完全相同的記賬憑證，在“摘要〞欄注明“補充×月×日×字×號憑證少記金額〞，依此憑證過入相應(yīng)的賬簿中，在賬簿的“摘要〞欄注明“補充×月×日少記金額〞。

例3某廠開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付上月欠外廠的貨款86000元。

(1)根據(jù)有關(guān)原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。

原記賬憑證填制如下：

借：應(yīng)付賬款——某單位68000

貸：銀行存款68000(2)核對時，發(fā)現(xiàn)原記賬憑證記錄中錯誤。按規(guī)定手續(xù)進行更正。第五節(jié)對賬與結(jié)帳對賬對賬是指企業(yè)、行政事業(yè)單位定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與相關(guān)的會計憑證、庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，以保證賬賬相符、賬證相符、賬實相符。

對賬主要包括以下幾方面的內(nèi)容，如下圖。賬證核對賬賬核對賬實核對結(jié)賬工作的內(nèi)容結(jié)賬是指在把一定時期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的根底上，將各類賬簿記錄核算完畢，結(jié)出各種賬簿本期發(fā)生額合計和期末余額的一項會計核算工作。結(jié)賬工作主要包括以下幾方面內(nèi)容：

1.結(jié)賬前，查明是否已將本期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按規(guī)定程序全部登記入賬，有無錯記、漏記。假設(shè)發(fā)現(xiàn)登記工作有失誤，要及時按規(guī)定手續(xù)進行更正、補記。

2.按照“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底〞、“收入與其相關(guān)的本錢、費用應(yīng)當(dāng)相互配比〞的原那么，進行賬項調(diào)整；劃清收入、本錢、費用的時期界限，以便正確計算當(dāng)期的各項收入、本錢及費用開支，真實地反映當(dāng)期的財務(wù)成果。

3.在完成上述兩項工作之后，分別結(jié)算出各種日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額合計和期末余額，并按規(guī)定在賬簿上辦理結(jié)賬手續(xù)。結(jié)賬的方法結(jié)賬，即結(jié)出每個賬戶的期末余額。結(jié)賬可分為月度結(jié)賬、季度結(jié)賬、年度結(jié)賬。更換賬簿年度終了須更換新的賬簿。年度結(jié)賬以后，將本年度賬簿中的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度對應(yīng)的新賬簿中去，然后將本年度的全部賬簿整理歸檔。更換賬簿的方法：

結(jié)轉(zhuǎn)賬簿年度余額時在本賬簿中最后一筆記錄〔即本年累計〕的下一行“摘要〞欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年〞字樣，將計算出的年末余額記入與余額方向相反的“借方〔或貸方〕〞欄內(nèi)。

如：“銀行存款〞總分類賬簿年末余額方向為借方，在“結(jié)轉(zhuǎn)下年度〞行，將余額列入“貸方〞欄，在“余額〞欄內(nèi)注明“0〞，在“借或貸〞欄注明“平〞。至此本賬簿年末余額結(jié)轉(zhuǎn)完畢。下一個會計年度要對所有賬簿進行重新開設(shè)。登記第一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)之前，應(yīng)首先將本賬簿的上年余額列示出來。其方法是：在新建的有關(guān)會計賬簿的第一行填寫“×月×日、上年結(jié)轉(zhuǎn)〞，將上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額列入“余額〞欄，并標(biāo)明余額借貸方向，余額方向應(yīng)同上一個會計年度本賬簿的余額方向相同。

如：在新建的“銀行存款〞總分類賬的第一行填寫“1月1日〞、“上年接轉(zhuǎn)〞，將上年接轉(zhuǎn)的余額列入“余額〞欄，并標(biāo)明余額方向。第六章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)◆了解工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程總分類核算主要賬戶的用途、結(jié)構(gòu)。

◆能正確編制企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)根本會計分錄。

◆能界定利潤總額的組成內(nèi)容及其計算方法。

◆能區(qū)分本錢與費用的關(guān)系。

◆了解物資采購本錢和產(chǎn)品制造本錢的根本構(gòu)成，學(xué)會主要費用的分配方法。

◆了解產(chǎn)品制造本錢的計算方法。學(xué)習(xí)時數(shù)◆講授：12學(xué)時◆實訓(xùn)：10學(xué)時第一節(jié)企業(yè)籌集資資金的核算企業(yè)籌集資金的核算內(nèi)容企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的資金，其主要來源渠道是企業(yè)所有者的投資和從銀行取得的借款。另外，還有臨時占用其他單位或個人的資金以及其他來源。

企業(yè)的投資者包括國家、法人單位、個人和外商，投資方式有貨幣資金、固定資產(chǎn)、材料物資及無形資產(chǎn)等。投資者投入的資本是企業(yè)在工商行政管理部門注冊登記的資本金，是國家批準(zhǔn)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件。企業(yè)從銀行取得的借款按歸還期不同分為短期借款和長期借款，不管期限長短，都必須按期歸還，并按規(guī)定利率支付借款利息。設(shè)置的主要賬戶為了進行籌集資金的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

1.“實收資本〞賬戶2.“資本公積〞賬戶3.“短期借款〞賬戶4.“長期借款〞賬戶舉例說明籌資過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

康華公司2023年12月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：【例1】1日，收到甲投資者投入貨幣資金500000元，存入銀行。

【例2】3日，接受乙工廠投入的原材料倉庫一幢，雙方協(xié)商按賬面原始價值200000元作為投入資本入賬?！纠?】3日，收到丙公司投入的專利權(quán)，雙方協(xié)商以150000元作為投入資本入賬。

【例4】5日，向銀行借入期限為六個月的借款50000元，存入公司銀行賬戶：【例5】10日，向銀行借入期限為三年，年利率為6.45％的借款100000元，存入公司銀行賬戶。

【例6】15日，用銀行存款歸還期限為三個月的到期借款40000元。

【例7】18日，經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)確認(rèn)，甲投資者在投入500000元之外還需再投入120000元，才能享受有與原投資者同等的投資比例。

【例8】31日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積100000元轉(zhuǎn)增注冊資本。

企業(yè)籌集資金的核算程序

第二節(jié)供給過程的核算供給過程的核算內(nèi)容供給過程是生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一階段，主要任務(wù)是進行采購物資，儲藏生產(chǎn)需要的各項材料物資。因此，核算的主要內(nèi)容是：購入物資，與供貨單位辦理價款結(jié)算，確定物資的采購本錢，將物資驗收入庫形成物資儲藏。設(shè)置的主要賬戶為了進行供給過程的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

1.“在途物資〞賬戶2.“原材料〞賬戶3.“應(yīng)付賬款〞賬戶4.“應(yīng)交稅費〞賬戶供給過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例9】2日，從勝利工廠購入A材料5000千克，買價50000元，增值稅進項稅額8500元?？铐椨勉y行存款支付，材料同時驗收入庫。供給過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

【例10】5日，從光明工廠購入B材料2000千克，買價40000元，增值稅進項稅額6800元；購入C材料1000千克，買價5000元，增值稅進項稅額850元，款項暫未支付，材料已驗收入庫。供給過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

【例11】8日，從紅光工廠購入D材料5000千克，買價20000元，增值稅進項稅額3400元?？铐椨勉y行存款支付，材料尚未到達。供給過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

【例11】8日，從紅光工廠購入D材料5000千克，買價20000元，增值稅進項稅額3400元?？铐椨勉y行存款支付，材料尚未到達。

供給過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

【例12】10日，用銀行存款支付前欠光明工廠購料款52650元?！纠?3】20日，從紅光工廠購入的D材料5000千克到達，并已驗收入庫。【例13】20日，從紅光工廠購入的D材料5000千克到達，并已驗收入庫。

供給過程的核算程序供給過程是生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一階段，主要任務(wù)是進行物資采購，儲藏生產(chǎn)需要的各項材料物資。因此，核算的主要內(nèi)容是購入物資，與供貨單位辦理價款結(jié)算，確定物資的采購本錢，將物資驗收入庫形成物資儲藏。供給過程的核算程序如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容工業(yè)企業(yè)的根本任務(wù)是生產(chǎn)社會需要的產(chǎn)品,因此產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié).為了生產(chǎn)產(chǎn)品,必然要發(fā)生各種消耗,如材料的消耗、固定資產(chǎn)的磨損、支付職工薪酬和其他費用等，這些生產(chǎn)消耗最終歸集分配到各種產(chǎn)品本錢中去，構(gòu)成產(chǎn)品本錢。對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的各項費用，如管理費用、財務(wù)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，不計入產(chǎn)品本錢。因此，生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容是歸集和分配各項費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。

設(shè)置的主要賬戶為了進行生產(chǎn)過程的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

1.“生產(chǎn)本錢〞賬戶2.“制造費用〞賬戶3.“管理費用〞賬戶4.“財務(wù)費用〞賬戶生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例14】5日，從銀行提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

【例15】5日，用現(xiàn)金50000元發(fā)放職工工資?！纠?6】8日，用現(xiàn)金購入辦公用品，其中生產(chǎn)車間100元，管理部門300元。【例17】10日，用銀行存款預(yù)付明年上半年財產(chǎn)保險費3000元。【例18】12日，采購員于寧出差，預(yù)借差旅費500元，以現(xiàn)金支付?！纠?9】20日，于寧出差回來，報銷差旅費465元，退回現(xiàn)金35元?！纠?0】31日，預(yù)提本月短期借款利息2100元?！纠?1】31日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料如圖表所示?！纠?2】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資50000元，其中:生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資2000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)車間管理人員工資5000元，企業(yè)管理人員工資10000元?！纠?3】31日，根據(jù)工會核準(zhǔn)，決定發(fā)放職工困難補助7000元，其中:甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人2800元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人2100元，車間管理人員700元，企業(yè)管理人員1400元。【例24】31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊6500元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4300元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊2200元?！纠?5】31日，用銀行存款支付本月水電費25000元，其中生產(chǎn)車間21000元，管理部門4000元?！纠?6】31日，將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)本錢，其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)21200元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)12900元。【例27】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。其中：甲產(chǎn)品500件全部完工，總本錢95000元，乙產(chǎn)品400件全部完工，總本錢56000元。生產(chǎn)過程核算程序如下：第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程的核算內(nèi)容銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段,主要任務(wù)是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去以滿足社會需要，取得銷售收入，使企業(yè)的生產(chǎn)消耗得到補償，并實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。因此，銷售過程核算的主要內(nèi)容是，確認(rèn)售出產(chǎn)品所實現(xiàn)的銷售收入，與購貨單位辦理價款結(jié)算，支付各項銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售本錢，計算應(yīng)向國家交納的銷售稅金及附加費，確定其銷售的業(yè)務(wù)成果。另外，企業(yè)除產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)外，還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務(wù)，如材料銷售等，這些銷售業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出，也是銷售過程核算的內(nèi)容。

設(shè)置的主要賬戶1.“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶2.“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶3.“銷售費用〞賬戶4.“營業(yè)稅金及附加〞賬戶5.“應(yīng)收賬款〞賬戶6.“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶7.“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例28】3日，銷售給紅星工廠甲產(chǎn)品100件，每件售價300元，計30000元，增值稅銷項稅額5100元，款項已收存銀行存款戶。【例29】7日，用銀行存款支付產(chǎn)品銷售廣告費3000元?！纠?0】9日，銷售給立達工廠乙產(chǎn)品100件，每件售價200元，計20000元，增值稅銷項稅額3400元，款項暫未收到。【例31】15日，銷售給興盛工廠B材料500千克，每千克售價40元，計20000元，增值稅銷項稅額3400元，款項已收存銀行?！纠?2】20日，收到立達工廠歸還的前欠乙產(chǎn)品貨款23400元，存入銀行?！纠?3】22日，銷售給健民工廠甲產(chǎn)品300件，每件售價300元，計90000元，乙產(chǎn)品150件，每件售價200元，計30000元，增值稅銷項稅額20400元，款項已收存銀行?！纠?4】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品400件的生產(chǎn)本錢76000元，銷售乙產(chǎn)品250件的生產(chǎn)本錢30000元。【例35】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷B材料500千克的本錢10000元。【例36】31日，計算本月營業(yè)銷售應(yīng)交增值稅，同時計算本月應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅(適用稅率7%)和教育費附加(適用費率3%)。

銷售過程的核算程序第五節(jié)利潤形成和分配的核算利潤的形成和分配的核算內(nèi)容1.利潤的概念企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。2.利潤總額的組成局部3.利潤總額的計算公式4.利潤分配的順序(1)彌補以前年度虧損(2)提取盈余公積金(3)向投資者分配利潤設(shè)置的主要賬戶為了進行利潤形成和分配的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下賬戶：1.“投資收益〞賬戶2.“營業(yè)外收入〞賬戶3.“營業(yè)外支出〞賬戶4.“本年利潤〞賬戶5.“所得稅費用〞賬戶6.“利潤分配〞賬戶7.“盈余公積〞賬戶利潤形成和分配主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(一)利潤形成的核算【例37】20日，企業(yè)收到Ａ公司違約罰款利得50000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

【例38】22日，企業(yè)用銀行存款向地震災(zāi)區(qū)捐款25000元?！纠?9】25日，企業(yè)因?qū)ν馔顿Y收到被投資單位分來的利潤15000元，存入銀行?！纠?0】31日，將損益類有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞賬戶。其中：主營業(yè)務(wù)收入170000元〔甲產(chǎn)品120000元，乙產(chǎn)品50000元〕，其他業(yè)務(wù)收入20000元，營業(yè)外收入50000元，投資收益15000元?！纠?1】31日，將損益類有關(guān)費用賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞賬戶，其中：主營業(yè)務(wù)本錢106000元〔甲產(chǎn)品76000元，乙產(chǎn)品30000元〕，主營業(yè)務(wù)稅金及附加1105元，其他業(yè)務(wù)支出10000元，銷售費用3000元，管理費用22365元，財務(wù)費用2100元，營業(yè)外支出25000元。【例42】31日，按本月實現(xiàn)的利潤總額88430元，計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的所得稅?！纠?3】31日，年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年累計實現(xiàn)的凈利潤500000元?！纠?4】31日，按全年凈利潤的10%提取法定盈余公積50000元。(二)利潤分配的核算

【例45】31日，經(jīng)研究決定本年向投資者分配利潤200000元。【例46】31日，經(jīng)批準(zhǔn)，將企業(yè)的盈余公積150000元轉(zhuǎn)增注冊資本。

利潤的形成和分配的核算程序第六節(jié)本錢計算本錢計算的概念企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的每個階段都在不斷的發(fā)生各種人力、物力和財務(wù)的消耗，一定時期內(nèi)發(fā)生的各種消耗的貨幣表現(xiàn)稱為費用。

不同階段發(fā)生的費用，按照