現(xiàn)金流量表編制說明

平秩東作克明峻德

現(xiàn)金流量表編制說明

1編制目的編制原則編制說明現(xiàn)金流量表分析Q&A2編制目的編制原則現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金”為基礎編制的，此處的“現(xiàn)金”包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金，不包括承兌匯票。本表暫不對“現(xiàn)金等價物”作要求?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定的會計期間由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出情況的報表。它以收付實現(xiàn)制為基礎，真實地反映企業(yè)當期實際收入的現(xiàn)金、實際支出的現(xiàn)金、現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額，從而分析利潤表中本期凈利潤與現(xiàn)金流量之間的差異，正確地評價企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)能夠用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉的是實際擁有的現(xiàn)金，只有正確地反映企業(yè)現(xiàn)金的凈流量，才能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供正確的信息。3直接法編制說明經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品與接受勞務、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費、繳納各項稅款等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)運用所擁有或控制的經(jīng)濟資源從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的，而且主要是與企業(yè)營業(yè)利潤有關的交易和事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以說明企業(yè)的經(jīng)營活動對現(xiàn)金流入和流出的影響程度，判斷企業(yè)在不動用外來籌集資金的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以維持生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務、支付股利和對外投資等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和投資及處置活動。主要包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買或轉讓無形資產(chǎn)等。通過投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，判斷投資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接收投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。4主要根據(jù)資產(chǎn)負債表預算、利潤表預算編制。該表采用以凈利潤作為起算點，通過調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應付等項目調整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的間接法。間接法有助于分析當期凈利潤與經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量之間差異的原因，評價企業(yè)凈利潤的質量。需要在凈利潤基礎上增減調整四大類項目：1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；3）不屬于經(jīng)營活動的損益；4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動間接法編制說明特殊項目編制說明：“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”：為清晰反映出拆借資金對于企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，此項目填列內容為：從總部拆入或收回拆借資金，歸還或拆出給總部資金（流出的現(xiàn)金以負數(shù)填列）；“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金凈流出（除往來資金拆借以外的日常支出,如，罰款支出，差旅費，業(yè)務招待費，財產(chǎn)保險費，審計費，咨詢費等）、含銀行手續(xù)費、員工借支還款、銀行賬戶轉賬等；“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”：支付到期票據(jù)所支出的現(xiàn)金，區(qū)分承兌與貸款支出現(xiàn)金，償還貸款支付現(xiàn)金填列在“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目；51）實際沒有支付現(xiàn)金的費用：計提的資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷待攤費用減少（減：增加）：待攤費用攤銷時，表明待攤費用減少，減少額計入費用，抵減了當期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調整時應將本期攤銷額加回到凈利潤中。待攤費用發(fā)生時，表明待攤費用增加，增加額并未抵減當期利潤，但卻發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調整時應將本期凈增加數(shù)從凈利潤中扣除。預提費用增加（減：減少）：預提費用計提時，計入了費用，抵減當期利潤，但未發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調整時應加回到凈利潤中。支付預提費用時，使預提費用減少，支付了現(xiàn)金，但并未抵減當期利潤，所以在調整時應從凈利潤中扣除。2）不屬于經(jīng)營活動的損益處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）固定資產(chǎn)報廢損失財務費用投資損失（減：收益）63）經(jīng)營性應收、應付項目的增減變動存貨的減少（減：增加）經(jīng)營性應收項目的減少（減:增加）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）補充數(shù)據(jù)編制說明主表中不包含承兌匯票數(shù)據(jù)，但承兌匯票是集團下屬各公司銷售收入及支付貨款的重要組成部分，為更全面、準確地反映企業(yè)的廣義的現(xiàn)金狀況，附表中增加補充數(shù)據(jù)的填制，補充數(shù)據(jù)主要包括以下內容：票據(jù)數(shù)據(jù)：經(jīng)營活動產(chǎn)生的票據(jù)：銷售收回的應收票據(jù)（需扣除貼現(xiàn)票據(jù)的面額）--采購支出的票據(jù)；投資活動產(chǎn)生的票據(jù)：因固定資產(chǎn)或在建工程等投資活動收支的票據(jù)凈額；籌資活動產(chǎn)生的票據(jù)：內部拆借的應收票據(jù)凈流入其他貨幣資金余額：資產(chǎn)負債表中其他貨幣資金期初、期末余額調整后的現(xiàn)金凈流量：現(xiàn)金流量表中對應的凈流量+票據(jù)數(shù)據(jù)中對應的凈流量月末現(xiàn)金可用余額：現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金期末余額-其他貨幣資金期末余額月末票據(jù)可用余額：票據(jù)期末余額，應等于資產(chǎn)負債表中“應收票據(jù)”期末余額7現(xiàn)金流量表分析方法分析短期償債能力分析企業(yè)短期償債能力主要是看企業(yè)的實際現(xiàn)金與流動負債的比率。即：期末現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額／流動負債。由于流動負債的還款到期日不一致，這一比率一般在0.5至1之間。一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營正常，投資和籌資規(guī)模不變的情況下，現(xiàn)金凈增加額越大，企業(yè)活力越強。換言之，如果企業(yè)的現(xiàn)金凈增加額主要來自生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額?？梢苑从吵銎髽I(yè)收現(xiàn)能力強，壞賬風險小，其營銷能力一般較強；如果企業(yè)的現(xiàn)金凈額主要是投資活動產(chǎn)生的，甚至是由處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)而增加的，這可能反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力削弱，從而處置非流動資產(chǎn)以緩解資金矛盾，但也可能是企業(yè)為了走出困境而調整資產(chǎn)結構；如果企業(yè)現(xiàn)金凈增加額主要是由于籌資活動引起的，意味著企業(yè)將支付更多的利息或股利，它未來的現(xiàn)金流量凈增加額必須更大，才能滿足償付的需要，否則，企業(yè)就可能承受較大的財務風險。現(xiàn)金凈增加額分析8分析企業(yè)固定付現(xiàn)費用的支付能力固定付現(xiàn)費用支付能力比率＝（經(jīng)營活動現(xiàn)金流入－購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金－支付各項稅金的現(xiàn)金）／各項固定付現(xiàn)費用。這一比率如小于1，說明經(jīng)營資金日益減少，企業(yè)將面；臨生存危機。可能存在的問題是：經(jīng)營萎縮，收入減少；資產(chǎn)負債率高，利息過大；投資失控，造成固定支出膨脹；企業(yè)費用過多，有關支出過大分析經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量存在的問題。（一）分析經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量是否正常。在正常情況下，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量＞財務費用＋本期折舊＋無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷＋待攤費用攤銷。計算結果如為負數(shù)，表明該企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)金收入不能抵補有關支出。（二）分析現(xiàn)金購銷比率是否正?！，F(xiàn)金購銷比率＝購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金／銷售商品出售勞務收到的現(xiàn)金。在一般情況下，這一比率應接近于商品銷售成本率。如果購銷比率不正常，可能有兩種情況：購進了呆滯積壓商品；經(jīng)營業(yè)務萎縮。兩種情況都會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）分析營業(yè)現(xiàn)金回籠率是否正常。營業(yè)現(xiàn)金回籠率＝本期銷售商品出售勞務收回的現(xiàn)金／本期營業(yè)收入×100％。此項比率一般應在100％左右，如果低于95％，說明銷售工作不正常；如果低于90％，說明可能存在比較嚴重的虛盈實虧。9凈現(xiàn)金流量偏離標準比率經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量/（凈收益+折舊或攤銷額）。這個比率表明經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量偏離正常情況下應達到的水平程度，其標準值應為1。該比率說明企業(yè)在存貨、應收賬款、負債等管理上的成效。其值大于1時，說明企業(yè)在應收賬款、管理存貨等方面措施得當，產(chǎn)生正現(xiàn)金流量；其值小于1時，說明企業(yè)在應收賬款、管理等方面措施不力，產(chǎn)生了負現(xiàn)金流量。企業(yè)現(xiàn)金流量和盈利能力的綜合分析企業(yè)維持長期良好的經(jīng)營狀況的主要源泉是其經(jīng)營活動持續(xù)創(chuàng)造的現(xiàn)金，沒有哪家企業(yè)能夠長久地發(fā)展而不依賴于其經(jīng)營活動的斂財能力。但在某一段時間內，經(jīng)營疚況的良好與否和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量的充足與否并非存在固定的聯(lián)系，主要會產(chǎn)生以下四種情況：（1）經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量充足且盈利能力日趨上升；（2）經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量充足但盈利能力日趨下降；（3）經(jīng)營活動凈再見流量不充足例題盈利能力日趨上升；（4）經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量不充足且盈利能力日趨下降?，F(xiàn)將每種情況的可能原因列表說明：10盈利能力日趨上升

經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量充足經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量不充足企業(yè)處于成熟期，購銷兩旺，資金回籠也較暢通企業(yè)處于衰退期存貨和應收帳款周轉較慢，滯存較多，現(xiàn)金存量會被慢慢地耗盡