審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)工作底稿的總體要求_第1頁(yè)
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審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)工作底稿的總體要求_第3頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)工作底稿的基本要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布,2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行

維護(hù)資本市場(chǎng)秩序和公眾利益是制定新審計(jì)準(zhǔn)則體系的宗旨新審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了形成工作記錄的要求《審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》其他審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)工作底稿的概念

審計(jì)工作底稿,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料.它形成于審計(jì)過程,也反映了整個(gè)審計(jì)過程.第二點(diǎn)內(nèi)容,參考了ISA230

para

3審計(jì)工作底稿的編制目的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿,以實(shí)現(xiàn)下列目的:提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?,作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);提供證據(jù),證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。此外,審計(jì)工作底稿是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要手段,便于事務(wù)所內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行指導(dǎo)、復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容

審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件(包括電子郵件),以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

此外,還應(yīng)包括業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、會(huì)議記錄,與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)溝通文件等。審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容

審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄等。

由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù),因此,通常不需保留這些記錄。中中國(guó)國(guó)注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師審審計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第1231號(hào)號(hào)——針針對(duì)對(duì)評(píng)評(píng)估估的的重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)實(shí)實(shí)施施的的程程序序第十三條進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。第十七條進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。第二十二條進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量,包括抽取的樣本量,對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。中中國(guó)國(guó)注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師審審計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第1131號(hào)號(hào)——審審計(jì)計(jì)工工作作底底稿稿第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括:(一)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);(二)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào),或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;(三)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;(四)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。編制工作底稿的總體要求(1)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解:按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。編制工作底稿的總體要求(2)

有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士,是指對(duì)下列方面有合理了解的人士:審計(jì)過程;相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿通常包括下列全部或部分要素:被審計(jì)單位名稱;審計(jì)項(xiàng)目名稱;審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間;審計(jì)過程記錄;審計(jì)結(jié)論;審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明;索引號(hào)及編號(hào);編制者姓名及編制日期;復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;其他應(yīng)說明事項(xiàng)。審計(jì)過程記錄

概括的講審計(jì)過程記錄是將審計(jì)過程中收集的審

計(jì)證據(jù),以項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征為主線進(jìn)行分析、歸納、整理,最終得出審計(jì)結(jié)論的過程。

審計(jì)過程記錄是審計(jì)工作底稿的內(nèi)容中最核心的部分。最能體現(xiàn)一名審計(jì)人員水平的高低和審計(jì)工作底稿質(zhì)量的好壞。審計(jì)說明是審計(jì)過程記錄的一部分。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

審計(jì)憑證據(jù)“說話”。收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以

得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄,如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整,以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。上述會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ),構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息??捎米鲗徲?jì)證據(jù)的其他信息包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師從

被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信

息,如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢

證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)

據(jù)等;通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的

信息,如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等;自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的

信息,如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表

等。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù),兩者缺一不可。如果沒有前者,審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行;如果沒有后者,可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合在一起,才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)充分性:是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求。與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正比例。

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性:是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求,即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容,只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)要有證明力,必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:1、特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù),而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。例如,檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件,可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù),但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)2、針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)

師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收

款情況,以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。3、只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如,有關(guān)存貨實(shí)物

存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的

審計(jì)證據(jù)。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù),就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí),通常會(huì)考慮下列原則:審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)1、從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)由完全獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并提供,未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手,從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性,因而其證明力最強(qiáng)。此類證據(jù)如銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等。相反,從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù),由于證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因,其可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。此類證據(jù)如被審計(jì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄等。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)2、內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行,會(huì)計(jì)記錄的可信賴程度將會(huì)增加。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱,甚至不存在任何內(nèi)部控制,被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)3、直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性,降低了可信賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù),其主觀性較強(qiáng),人為因素較多,可信賴程度也受到影響。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)4、以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如,會(huì)議的同步書面記錄比對(duì)討論事項(xiàng)事后的口頭表述更可靠??陬^證據(jù)本身并不足以證明事實(shí)的真相,僅僅提供一些重要線索,為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析后,可以向應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問逾期應(yīng)收賬款收回的可能性。如果該負(fù)責(zé)人的意見與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行估計(jì)的壞賬損失基本一致,則這一口頭證據(jù)就可成為證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。但在一般情況下,口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)5、從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象,排除偽證,提高證據(jù)的可信賴程度。而傳真件或復(fù)印件容易是變?cè)旎騻卧斓慕Y(jié)果,可靠性較低。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)在審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用下述程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。1、檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。例如,被審計(jì)單位通常對(duì)每一筆銷售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這些憑證對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷售交易的正確性是有用的證據(jù)。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文

件可靠,因?yàn)橥獠繎{證經(jīng)被審計(jì)單位的客戶出具,又經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可,表明交易雙方對(duì)憑證上記

錄的信息和條款達(dá)成一致意見。另外,某些外部

憑證編制過程非常謹(jǐn)慎,通常由律師或其他有資

格的專家進(jìn)行復(fù)核,因而具有較高的可靠性,如

土地使用權(quán)證、保險(xiǎn)單、契約和合同等文件。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)2、檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金,也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。

檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù),但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠

的審計(jì)證據(jù)。檢查存貨項(xiàng)目前,可先對(duì)客戶實(shí)施

的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行觀察。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)3、觀察

觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如,對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。

觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn),并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí),相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同,從而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)4、詢問

詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。

知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù),也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào),也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)4、函證

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息,通過直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明,獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。

通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高,因此,函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)6、重新計(jì)算

重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額,加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬,檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算,檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)7、重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單,重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)8、分析程序

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

分析程序在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用,如審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),可以比較當(dāng)年度與以前年度應(yīng)收賬審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率,結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及信用政策判斷其合理性;還可以比較當(dāng)年度與

以前年度應(yīng)收賬款回收期,結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、信用政策及行業(yè)平均水平判斷其合理性。

審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí),可以將收入、成本及毛利率與同行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比分析,分析差異的合理性;

比較當(dāng)年度與以前年度同品種的主要產(chǎn)品的收入和毛利率,并查明異常的原因。審計(jì)過程記錄—審計(jì)證據(jù)

根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)能力、倉(cāng)儲(chǔ)能力和運(yùn)輸能力,原材料采購(gòu)數(shù)量及單位產(chǎn)品材料耗用定額,生產(chǎn)工人數(shù)量分析產(chǎn)品生產(chǎn)量和銷售量的合理性,并查明異常的原因。審

計(jì)

錄—記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征

在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。

如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。如需要選取既定總體內(nèi)一定金額以下的所有項(xiàng)目審

計(jì)

錄—記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征實(shí)施的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征,例如,總賬中一定金額以上的所有會(huì)計(jì)分錄。

對(duì)于觀察程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓

名及職位作為識(shí)別特征。審

計(jì)

錄—審計(jì)說明

審計(jì)說明是審計(jì)過程記錄的一部分,目前在實(shí)務(wù)中有很多審計(jì)工作底稿審計(jì)說明一欄都是空白。我認(rèn)為,以下事項(xiàng)需要在審計(jì)說明簡(jiǎn)明扼要的反映,以便于其他底稿使用者查閱:1、實(shí)施的主要審計(jì)程序及結(jié)果;2、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及分錄;

3、與編制合并報(bào)表相關(guān)的信息,如內(nèi)部交易、內(nèi)部往來(lái)等;審

計(jì)

錄—審計(jì)說明

4、與報(bào)表披露有關(guān)的信息,如資產(chǎn)的質(zhì)押和抵押、關(guān)聯(lián)方之間的交易和往來(lái)、關(guān)聯(lián)之間的擔(dān)保;審計(jì)結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論也是非常重要的,審計(jì)結(jié)論幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師總結(jié)所執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)程序后所得出的結(jié)論,并進(jìn)一步作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需要注意,在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論三種不同情況下的審計(jì)結(jié)論:通過以上分析/測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。上述發(fā)現(xiàn)的問題涉及金額較小且低于重要性水平,對(duì)審計(jì)結(jié)果無(wú)重大影響。除上述問題未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。除上述問題需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整外,未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明

審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí),但應(yīng)說明其含義,并保持前后一致。本所規(guī)定的有通用審計(jì)標(biāo)識(shí)符號(hào)索引號(hào)及編號(hào)

通常情況下,審計(jì)工作底稿需要注明索引編號(hào)及順序編號(hào),相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí),需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引編號(hào)。中中國(guó)國(guó)注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師審審計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第1121號(hào)號(hào)——?dú)v歷史史財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)信信息息審審計(jì)計(jì)的的質(zhì)質(zhì)量量控控制制第二十二條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核,以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)復(fù)核的范圍和時(shí)間予以適當(dāng)記錄。編制者/復(fù)核者姓名及編制/復(fù)核日期

在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄:(一)審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期;(二)審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下,還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的姓名及復(fù)核日期。對(duì)對(duì)同同一一財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)信信息息執(zhí)執(zhí)行行不不同同的的委委托托業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的歸歸檔檔::參考了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第66條的規(guī)定“第六十六條如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù),出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù),根據(jù)制定的政策和程序,在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案?!睂徲?jì)工作底稿的基本要求資料詳實(shí)簡(jiǎn)繁得當(dāng)要素齊全標(biāo)識(shí)一致重點(diǎn)突出結(jié)論明確格式規(guī)范記錄清晰對(duì)對(duì)同同一一財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)信信息息執(zhí)執(zhí)行行不不同同的的委委托托業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的歸歸檔檔::參考了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第66條的規(guī)定“第六十六條如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù),出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù),根據(jù)制定的政策和程序,在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案?!睂徲?jì)工作底稿的歸檔期限

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定,及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù),出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù),根據(jù)制定的政策和程序,在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔方法具體實(shí)務(wù)中,審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案永久性檔案記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定,具有長(zhǎng)期使用價(jià)值,并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案,

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