吳斌：《財(cái)務(wù)管理》第七章至第九章講義-

財(cái)務(wù)管理云南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院吳斌2023/12/71第七章成本管理

第一節(jié)成本管理概述

一、成本概述

1、成本定義

通常指：生產(chǎn)某一產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部費(fèi)用

2023/12/72為過程增值和結(jié)果有效已付出或應(yīng)付出的資源代價(jià)。為了達(dá)到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。為了達(dá)到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。

不同的定義：2023/12/732、成本含義

它有以下幾方面的含義：

1）成本屬于商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇

即成本是構(gòu)成商品價(jià)值的重要組成部分，是商品生產(chǎn)中生產(chǎn)要素耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)；

2）成本具有補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)

它是為了保證企業(yè)再生產(chǎn)而應(yīng)從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值；2023/12/74

3）成本本質(zhì)上是一種價(jià)值犧牲

它作為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出資源的價(jià)值犧牲，可以是多種資源的價(jià)值犧牲，也可以是某些方面的資源價(jià)值犧牲；甚至從更廣的含義看，成本是為達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，在經(jīng)營決策中所用的機(jī)會成本就有這種含義。2023/12/753、成本的構(gòu)成

(1)產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗用的物化勞動(dòng)的價(jià)值(即已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值)；（C）

(2)勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值(即歸個(gè)人支配的部分，主要是以工資形式支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬)；（V）

(3)勞動(dòng)者剩余勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值(即歸社會支配的部分，包括稅金和利潤)。（M）

2023/12/76產(chǎn)品價(jià)值的前兩部分（C+V）是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，是成本包括內(nèi)容的客觀依據(jù)。所以，產(chǎn)品成本就其實(shí)質(zhì)來說，是產(chǎn)品價(jià)值中的物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造價(jià)。2023/12/774、成本的分類

1）按概念形成可分為理論成本和應(yīng)用成本。

2）按應(yīng)用情況可分為財(cái)務(wù)成本和管理成本。

3）按產(chǎn)生依據(jù)可分為實(shí)際成本和估計(jì)成本。

4）按發(fā)生情況可分為原始成本和重置成本。

5）按形成時(shí)間可分為歷史成本和未來成本。

6）按計(jì)量單位可分為單位成本和總成本。

7）按計(jì)算根據(jù)可分為個(gè)別成本和平均成本。

8）按包括的范圍可分為全部成本和部分成本。

9）按生產(chǎn)過程中的順序關(guān)系可分為車間成本和工廠成本。

10）按生產(chǎn)經(jīng)營范圍，可分為生產(chǎn)成本和銷售成本。2023/12/7811）按與收益的關(guān)系可分為已耗成本和未耗成本。

12）按與決策的關(guān)系，可分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。

13）按與現(xiàn)金支出關(guān)系，可分為付現(xiàn)成本和沉沒成本。

14）按與計(jì)劃的關(guān)系，可分為計(jì)劃成本和預(yù)計(jì)成本。

15）按數(shù)量變化關(guān)系，可分為邊際成本、增量成本和差別成本。

16）按可否免除，可分為可避免成本和不可避免成本。

17）按可否推遲發(fā)生，可分為可遞延成本和預(yù)計(jì)成本。

18）按發(fā)生可否加以控制，可分為可控成本與不可控成本。

19）按形態(tài)，可分為變動(dòng)成本和固定成本。

20）按發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系，可分為直接成本和間接成本。

21）按產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，可分為主要成本和加工成本。2023/12/79為了便于進(jìn)行成本管理，還可運(yùn)用其他一些成本分類概念，如機(jī)會成本、責(zé)任成本、定額成本、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等等。2023/12/710二、成本管理概述

1、成本管理

是指：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。

成本管理一般包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。2023/12/7112、目的、意義

目的：充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。2023/12/712意義：

(1)加強(qiáng)成本管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)是發(fā)展生產(chǎn)的重要條件；

(2)加強(qiáng)成本管理，有利于促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；

(3)加強(qiáng)成本管理，能為社會主義國家積累資金奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2023/12/713進(jìn)行成本管理應(yīng)該實(shí)行指標(biāo)分解，將各項(xiàng)成本指標(biāo)層層落實(shí)，分口分段地進(jìn)行管理和考核，使成本降低的任務(wù)能從組織上得以保證，并與企業(yè)和部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來。

成本是體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平高低的一個(gè)綜合指標(biāo)。因此，成本管理不能僅局限于生產(chǎn)耗費(fèi)活動(dòng)，應(yīng)擴(kuò)展到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝安排、設(shè)備利用、原材料采購、人力分配等產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、儲備和經(jīng)營等各個(gè)領(lǐng)域。參與成本管理的人員也不能僅僅是專職成本管理人員，應(yīng)包括各部門的生產(chǎn)和經(jīng)營管理人員，并要發(fā)動(dòng)廣大職工群眾，調(diào)整全體員工的積極性，實(shí)行全面成本管理，只有這樣，才能最大限度地挖掘企業(yè)降低成本的潛力，提高企業(yè)整體成本管理水平。2023/12/7143、成本管理的要求

1）正確區(qū)分各種支出的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本費(fèi)用開支范圍。

（1）劃清收益性支出與資本性支出、生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出、生產(chǎn)經(jīng)營性支出與收益分配性支出的界限。

2023/12/715（2）遵守成本費(fèi)用開支范圍。

包括兩方面內(nèi)容——

不屬于成本費(fèi)用開支范圍的支出，不準(zhǔn)擠入成本費(fèi)用，即不許隨意擴(kuò)大開支，人為地虛增成本費(fèi)用。

凡屬于成本費(fèi)用開支范圍的支出，不得少計(jì)、漏計(jì)，即不許弄虛作假，人為地虛降成本費(fèi)用。2023/12/7162）正確處理生產(chǎn)消耗和生產(chǎn)成果的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低成本的最佳結(jié)合。

3）正確處理生產(chǎn)消耗和生產(chǎn)技術(shù)的關(guān)系，把降低成本同開展技術(shù)革新結(jié)合起來。

2023/12/717成本管理還要滲透到物資供應(yīng)、生產(chǎn)組織、勞動(dòng)安全、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)域中去，從成本形成的各個(gè)環(huán)節(jié)上節(jié)省消耗，降低成本。

2023/12/718第二節(jié)成本預(yù)測

一、成本預(yù)測的意義

成本預(yù)測就是根據(jù)成本特性及有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，結(jié)合發(fā)展的前景和趨勢，采用科學(xué)的方法，對一定時(shí)期、一定產(chǎn)品或某個(gè)項(xiàng)目、方案的成本水平、成本目標(biāo)所進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測算。2023/12/719成本預(yù)測的意義包括——

1.成本預(yù)測是全面加強(qiáng)企業(yè)成本管理的首要環(huán)節(jié)，也是正確編制產(chǎn)品成本計(jì)劃的前提條件。

通過成本預(yù)測，促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，使其在競爭中具備成本優(yōu)勢。

2.成本預(yù)測能為企業(yè)挖掘降低成本潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向和途徑。

成本預(yù)測的過程，就是挖潛力、提措施、算效果的過程。2023/12/7203.成本預(yù)測的結(jié)果能為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營決策提供依據(jù)。

企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，都必須建立在正確的決策之上，而正確的決策又要以科學(xué)的預(yù)測為依據(jù)、成本是一個(gè)綜合性指標(biāo)，通過成本預(yù)測，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以提高自覺性，減少盲目性，有助于企業(yè)決策向著科學(xué)、先進(jìn)、可行的方面發(fā)展。2023/12/721二、成本預(yù)測的內(nèi)容

成本預(yù)測的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，主要有：

(1)新建和擴(kuò)建企業(yè)的成本預(yù)測；

(2)確定技術(shù)措施方案的成本預(yù)測；

(3)新產(chǎn)品的成本預(yù)測；

(4)原有產(chǎn)品條件變化后的成本預(yù)測等。2023/12/722進(jìn)行成本預(yù)測工作，要從實(shí)際情況出發(fā)，努力提高預(yù)測的準(zhǔn)確性。為此，成本預(yù)測要按照一定的程序進(jìn)行。根據(jù)實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，一般包括以下幾個(gè)步驟：

(1)明確預(yù)測對象和目標(biāo)要求；

(2)搜集和整理各項(xiàng)資料；

(3)選擇適當(dāng)方法，進(jìn)行分析測算；

(4)根據(jù)預(yù)測結(jié)果，確定最佳方案。2023/12/723成本預(yù)測涉及面比較廣，企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須與企業(yè)其他各有關(guān)部門和單位密切協(xié)作，把必要的資料統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)計(jì)算工作與總結(jié)、改革、提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作結(jié)合起來。2023/12/724三、目標(biāo)成本預(yù)測

(一)目標(biāo)成本的確定

目標(biāo)成本是指事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)努力實(shí)現(xiàn)的成本，它是成本管理工作的奮斗目標(biāo)。預(yù)測目標(biāo)成本，通常有以下幾種方法：2023/12/7251.根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤三者之間相互制約的關(guān)系，先確定目標(biāo)利潤，然后從預(yù)測銷售收入中減去應(yīng)納稅金和目標(biāo)利潤，所得余額即為目標(biāo)成本。其計(jì)算公式如下：

目標(biāo)成本＝預(yù)測銷售收入－應(yīng)納銷售稅金－目標(biāo)利潤

或：

單位產(chǎn)品目標(biāo)成本＝預(yù)測單位售價(jià)×(1－稅率)－目標(biāo)利潤

÷預(yù)測銷售量

2023/12/7262.選擇某一先進(jìn)成本作為目標(biāo)成本。它可以是按平均先進(jìn)定額制定的定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本；也可以從國內(nèi)外同類型產(chǎn)品成本中選其先進(jìn)成本水平或本企業(yè)歷史上的最好成本水平作為目標(biāo)成本。2023/12/7273.根據(jù)本企業(yè)上年實(shí)際平均單位成本和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)要求的成本降低任務(wù)測算目標(biāo)成本。

其計(jì)算公式為：

單位成品目標(biāo)成本＝上年實(shí)際平均單位成本×(1-計(jì)劃期預(yù)測成本降低百分比)

2023/12/728(二)目標(biāo)成本的分解

目標(biāo)成本的分解，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程、組織機(jī)構(gòu)和各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行。一般有以下幾種方式：

1.按產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)分解。

例如機(jī)器制造企業(yè)，其產(chǎn)品是由各種零部件組成的。對這類企業(yè)就應(yīng)按產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，把目標(biāo)成本分解為各種零件成本、部件成本和裝配成本等。2023/12/7292、按產(chǎn)品加工制作的工藝過程分解。

例如冶金、紡織企業(yè)，它們的產(chǎn)品是經(jīng)過許多連續(xù)加工工序，最后才形成成品。對這類企業(yè)就應(yīng)按照產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝過程，把目標(biāo)成本分解為各種半成品的成本。2023/12/7303.按產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分解，即按成本項(xiàng)目分解。這種方法適用于各種類型的企業(yè)。2023/12/731四、功能成本預(yù)測分析

(一)功能成本預(yù)測分析的基本原理

產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本之間客觀上有著密切的聯(lián)系。

功能成本預(yù)測分析(也稱價(jià)值分析)，就是把產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本這兩個(gè)方面結(jié)合起來進(jìn)行分析的一種方法，其目的是要以最低的總成本可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，提高經(jīng)濟(jì)效益。功能成本預(yù)測分析的基本原理，可以用下列公式來說明：

功能成本比值(也稱價(jià)值)＝產(chǎn)品功能÷產(chǎn)品成本

產(chǎn)品功能與成本的比值，表明每一元成本開支所獲產(chǎn)品功能的大小。2023/12/732功能成本預(yù)測分析，既不單純強(qiáng)調(diào)提高產(chǎn)品功能，也不盲目追求降低產(chǎn)品成本，而是辯證地處理好兩者的關(guān)系，力圖實(shí)現(xiàn)它們之間的合理結(jié)合，以提高功能與成本的比值，實(shí)現(xiàn)物美價(jià)廉的要求。

2023/12/733(二)功能成本預(yù)測分析的步驟

1.選擇分析對象，掌握數(shù)據(jù)資料。

選擇分析對象要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和當(dāng)前存在的關(guān)鍵問題來進(jìn)行。一般是選擇成本高、質(zhì)量差、體積大、產(chǎn)量多、見效快的產(chǎn)品或零部件作為分析對象，并圍繞選擇的對象，收集和整理有關(guān)資料。2023/12/7342.開展分析評價(jià)，提出改進(jìn)措施。

這是進(jìn)行功能成本預(yù)測分析的主要一步。其基本思路是：在明確對象產(chǎn)品或零部件必備功能的前提下，通過計(jì)算功能與成本的比值，揭示實(shí)際成本與功能之間的不協(xié)調(diào)性，進(jìn)而尋求改進(jìn)措施，提出相應(yīng)的建議方案。2023/12/7353.確定最優(yōu)方案，預(yù)測經(jīng)濟(jì)效果。

對所提方案進(jìn)行比較篩選。確定最優(yōu)方案，并據(jù)以測算成本降低額和降低率。

2023/12/736第三節(jié)成本計(jì)劃

一、成本計(jì)劃的作用

計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的重要組成部分，它以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)計(jì)劃年度產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)水平和成本降低任務(wù)，并且制定實(shí)施成本計(jì)劃的措施。

成本計(jì)劃的作用主要有以下三點(diǎn)：

1.成本計(jì)劃是企業(yè)廣大職工在計(jì)劃年度降低成本方面的奮斗目標(biāo)，它具有組織群眾挖掘降低成本潛力的積極作用。2023/12/7372.成本計(jì)劃是成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內(nèi)部建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)：

(1)成本計(jì)劃是控制和監(jiān)督生產(chǎn)耗費(fèi)、加強(qiáng)成本管理的有力工具；

(2)是實(shí)行指標(biāo)分解，建立成本分級分口管理責(zé)任制的基礎(chǔ)；

(3)是開展成本評比活動(dòng)，分析評價(jià)成本任務(wù)完成情況的依據(jù)。

2023/12/7383.成本計(jì)劃是編制其他財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要依據(jù)。在其他條件不變的情況下，成本的高低決定著企業(yè)利潤水平的高低和資金占用數(shù)量的多少。2023/12/739二、成本計(jì)劃的內(nèi)容

成本計(jì)劃通常包括以下幾部分：

1.主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃。

它反映計(jì)劃年度企業(yè)生產(chǎn)的各主要產(chǎn)品的成本水平和構(gòu)成情況，以及與上期相比的降低額和降低率，是編制全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。2023/12/7402.商品產(chǎn)品成本計(jì)劃。

這是計(jì)劃年度企業(yè)生產(chǎn)的可比產(chǎn)品以及不可比產(chǎn)品的總成本計(jì)劃。它主要反映以下內(nèi)容：

(1)各主要可比產(chǎn)品的產(chǎn)量、單位成本、總成本及降低額和降低率；

(2)全部可比產(chǎn)品的總成本及降低額和降低率；

(3)各主要不可比產(chǎn)品的產(chǎn)量、單位成本和總成本；

(4)全部不可比產(chǎn)品的總成本；

(5)全部商品產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)的總成本。2023/12/7413.期間費(fèi)用預(yù)算。

它包括：

(1)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用的預(yù)算；

(2)為籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)算；

(3)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用的預(yù)算。2023/12/742三、編制成本計(jì)劃的要求

為了編好成本計(jì)劃，保證成本計(jì)劃的先進(jìn)性和可行性，企業(yè)編制成本計(jì)劃必須貫徹以下幾項(xiàng)要求：

1.要以先進(jìn)合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額為依據(jù)，這是編好成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。

在實(shí)際工作中，有些企業(yè)把編制成本計(jì)劃與修訂各項(xiàng)定額結(jié)合起來進(jìn)行，取得了較好的效果。2023/12/7432.要同其他有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)密切銜接。

一方面要以生產(chǎn)、物資供應(yīng)、勞動(dòng)工資等計(jì)劃指標(biāo)為依據(jù)；另一方面又要從合理降低產(chǎn)品成本的角度，對其他各項(xiàng)計(jì)劃提出進(jìn)一步改進(jìn)的要求，使各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)既密切銜接，又相互促進(jìn)。

3.要充分發(fā)動(dòng)群眾，認(rèn)真組織討論，廣泛聽取意見，制定措施方案。

這既是編好成本計(jì)劃的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃的保證。2023/12/744四、編制成本計(jì)劃的方法（略）2023/12/745第四節(jié)成本控制

一、成本控制的概念

成本控制是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照既定的成本目標(biāo)，對構(gòu)成產(chǎn)品成本費(fèi)用的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時(shí)揭示偏差，并采取有效措施糾正不利差異，發(fā)展有利差異，使產(chǎn)品實(shí)際成本被限制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)。

成本控制是落實(shí)成本目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃的有力保證。

2023/12/746成本控制包括以下程序——

(1)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)；

(2)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；

(3)確定差異；

(4)消除差異；

(5)考核獎(jiǎng)懲。2023/12/747二、成本控制的標(biāo)準(zhǔn)

成本控制標(biāo)準(zhǔn)，是對各項(xiàng)費(fèi)用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本控制和成本考核的依據(jù)。

沒有控制標(biāo)準(zhǔn)，就無法進(jìn)行成本控制。2023/12/748在實(shí)際工作中，常用的成本控制標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種：

1.目標(biāo)成本。

目標(biāo)成本是在預(yù)測價(jià)格的基礎(chǔ)上，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的目標(biāo)利潤為前提而確定的。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，常以產(chǎn)品目標(biāo)成本或分解成零部件的目標(biāo)成本為成本控制標(biāo)準(zhǔn)。2023/12/7492.計(jì)劃指標(biāo)。

成本計(jì)劃預(yù)先規(guī)定企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平和成本降低成效。成本計(jì)劃一經(jīng)確定，就成為廣大職工在降低成本方面的奮斗目標(biāo)。所以，在編制成本計(jì)劃以后，常以成本計(jì)劃指標(biāo)，例如產(chǎn)品單位成本、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額和降低率、各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約額，以及廢品降低率等為成本控制標(biāo)準(zhǔn)。2023/12/7503.消耗定額。

消耗定額是在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或零部件而需要耗費(fèi)人力、物力、財(cái)務(wù)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。

在實(shí)際工作中，有各種各樣的定額，如材料物資消耗定額、工時(shí)定額、設(shè)備利用定額等，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)主要方面和主要內(nèi)容，凡是能制定定額的，都應(yīng)盡可能地制定出定額。這樣，在產(chǎn)品的生產(chǎn)、供應(yīng)和銷售過程中，就可以按照各項(xiàng)定額或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本控制。2023/12/7514.費(fèi)用預(yù)算。

費(fèi)用預(yù)算是規(guī)定企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)在經(jīng)營管理費(fèi)用方面的支出計(jì)劃，如管理費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算等。特別是對那些既無消耗定額、又無開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出，更需強(qiáng)調(diào)編制費(fèi)用預(yù)算。實(shí)踐證明，通過費(fèi)用預(yù)算控制費(fèi)用支出，是節(jié)省開支的有效辦法。2023/12/752三、成本控制的手段

進(jìn)行成本控制，除了要明確成本控制標(biāo)準(zhǔn)外，還需要有一定的控制手段。成本控制的手段很多，不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目可以采用不同的控制手段，比較常見的、對各個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目都適用的控制手段主要有以下幾種：

(1)憑證控制。

(2)制度控制。

(3)內(nèi)部貨幣控制。

2023/12/753四、成本控制組織體系（略講）

為了有效地進(jìn)行成本控制，企業(yè)要建立成本控制組織體系，實(shí)行成本分級分口管理責(zé)任制。在廠長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)行成本分級分口管理，是建立成本管理責(zé)任制的有效辦法。它包括兩個(gè)方面：一個(gè)是縱向方面，以廠部為主導(dǎo)，把廠部、車間、班組各級組織的成本管理結(jié)合起來；另一個(gè)是橫向方面，以財(cái)務(wù)部門為中心，把財(cái)務(wù)部門同生產(chǎn)、技術(shù)、供銷、勞動(dòng)工資等部門的成本管理結(jié)合起來。2023/12/754企業(yè)各級組織、各部門在成本管理方面的責(zé)權(quán)和管理內(nèi)容如下：

廠部對成本的管理，是在廠長領(lǐng)導(dǎo)下，通過財(cái)務(wù)部門進(jìn)行的。財(cái)務(wù)部門是進(jìn)行成本管理的專業(yè)部門，在成本管理工作中負(fù)主要責(zé)任。2023/12/755具體內(nèi)容有——

(1)制定本企業(yè)的成本管理制度；

(2)進(jìn)行成本預(yù)測、編制和落實(shí)成本計(jì)劃；

(3)組織成本核算，實(shí)行成本控制；

(4)監(jiān)督成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；

(5)對企業(yè)的成本進(jìn)行考核和分析；

(6)組織和幫助各部門、各單位開展成本管理工作。2023/12/756在財(cái)務(wù)部門對成本進(jìn)行集中管理的前提下，要按照各職能部門的分工和生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)，確定各項(xiàng)費(fèi)用的分管部門，明確各職能部門的責(zé)任。2023/12/757車間成本管理工作，是在車間主任領(lǐng)導(dǎo)下，由車間成本員負(fù)責(zé)組織執(zhí)行。主要內(nèi)容有：

(1)貫徹執(zhí)行廠部制定的成本管理制度；

(2)編制車間成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算；

(3)組織實(shí)施增產(chǎn)節(jié)約計(jì)劃，審核、控制車間各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；

(4)組織車間成本核算，檢查和分析車間成本計(jì)劃完成情況；

(5)督促和幫助各班組開展班組核算，節(jié)約生產(chǎn)耗費(fèi)。

在車間成本員負(fù)責(zé)組織成本管理的同時(shí)，在車間內(nèi)部也應(yīng)實(shí)行生產(chǎn)費(fèi)用的分口管理。2023/12/758班組成本管理的范圍的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)、勞動(dòng)組織和工人管理水平等條件確定。一般是干什么，就管什么，著重管理本身能直接掌握的各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)。班組成本管理，是在班組長領(lǐng)導(dǎo)下，由工人核算員負(fù)責(zé)組織執(zhí)行，同時(shí)，也需要與其他工人管理員密切配合，共同努力，降低生產(chǎn)耗費(fèi)。

2023/12/759五、材料費(fèi)用的控制（略講）

材料費(fèi)用的多少，總的說來受兩方面因素的影響。一是材料的消耗數(shù)量，二是材料的采購成本，要節(jié)約材料費(fèi)用，就要從控制材料消耗量，降低材料采購成本入手，其中以控制材料消耗量為主。2023/12/760(一)嚴(yán)格控制材料消耗數(shù)量

在控制材料消耗量方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)配合有關(guān)部門，從影響材料消耗的各個(gè)因素和全部過程來考察，并采取適當(dāng)?shù)姆椒右钥刂啤?/p>

1.控制材料消耗，就要從改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)這個(gè)根本問題上抓起。特別是機(jī)械產(chǎn)品，這個(gè)問題就更為突出。與此同時(shí)，還要采用先進(jìn)生產(chǎn)工藝和改善下料方法，以提高材料利用率，節(jié)約原材料消耗。2023/12/7612.制定材料消耗定額，實(shí)行限額發(fā)料制度。

在這方面應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)制定先進(jìn)合理的消耗定額。

(2)編制限額發(fā)料憑證，實(shí)行憑證定量供應(yīng)。

(3)控制材料整理準(zhǔn)備過程中的消耗，盡可能地減少切削余料、邊角廢料，提高材料利用率。

(4)嚴(yán)格執(zhí)行限額差異補(bǔ)料審批制度，對超定額用料，特別是由于廢品增加或使用浪費(fèi)需要補(bǔ)料時(shí)，必須首先查明原因，并提出改進(jìn)措施，經(jīng)過一定的批準(zhǔn)手續(xù)，方可補(bǔ)領(lǐng)材料。

(5)定期考核評比消耗定額的執(zhí)行情況，分析增減變動(dòng)的原因，并根據(jù)變化了的情況，適時(shí)修訂定額。2023/12/7623.對運(yùn)輸過程中的自然損耗與合理的途中損耗，可以作為采購費(fèi)用處理。如超過合理范圍發(fā)生大量損耗或因責(zé)任事故造成短缺，應(yīng)查究原因，明確責(zé)任，并作適當(dāng)處理。倉庫要嚴(yán)格執(zhí)行材料驗(yàn)收制度、倉庫保管制度和材料盤點(diǎn)制度。為了控制材料的損耗，供應(yīng)部門應(yīng)制定庫存材料正常損耗率，作為考核材料保管工作的一項(xiàng)指標(biāo)。2023/12/7634.搞好廢舊材料的回收、修復(fù)和綜合利用工作。對材料物資實(shí)行綜合利用，不僅可以節(jié)約材料費(fèi)用，而且可以擴(kuò)大材料來源，增加產(chǎn)品品種，為社會創(chuàng)造更多的財(cái)富。

2023/12/764(二)努力降低材料采購成本

在控制材料采購成本方面，要從材料采購成本的構(gòu)成要素來考察，分別采取不同措施加以控制。材料采購成本包括：材料購買價(jià)格和材料采購費(fèi)用。

1.嚴(yán)格控制材料購買價(jià)格?？刂频姆椒ㄖ饕牵?/p>

(1)根據(jù)情況。確定不同價(jià)格材料的采購比例，實(shí)行比例控制。

(2)對一些質(zhì)量差價(jià)比較懸殊的原材料，在確保原材料必要質(zhì)量的前提下，可采用相對平均采購價(jià)格進(jìn)行控制。

(3)對一些價(jià)格比較穩(wěn)定的原材料，可以根據(jù)上年度第四季度的實(shí)際采購價(jià)格，結(jié)合計(jì)劃年度新的情況作必要調(diào)整，形成預(yù)測采購價(jià)格，并據(jù)以進(jìn)行控制。2023/12/7652.對材料采購費(fèi)用，應(yīng)注意分項(xiàng)加以控制。主要是：

(1)運(yùn)輸、搬運(yùn)、裝卸費(fèi)用，供應(yīng)部門要合理組織運(yùn)輸、裝卸工作，就近購買，選用適當(dāng)運(yùn)輸方式，提高工作效率，以降低運(yùn)輸、裝卸費(fèi)用；

(2)加強(qiáng)途中管理，降低途中損耗；

(3)嚴(yán)格掌握其他采購開支，如采購人員差旅費(fèi)及經(jīng)常性采購費(fèi)用等。

此外，在可能情況下，合理采用資源多的材料代替稀缺材料，價(jià)錢便宜的材料代替貴重材料，也是節(jié)約物資消耗、降低材料費(fèi)用的一個(gè)重要途徑。2023/12/766六、工資費(fèi)用的控制（略講）

工資費(fèi)用的控制，一般是從以下幾方面來進(jìn)行:

(一)制定先進(jìn)合理的勞動(dòng)定額和編制定員。

制定勞動(dòng)定額，就是規(guī)定生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用多少工時(shí)，或者在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)該生產(chǎn)多少產(chǎn)品。確定編制定員，就是規(guī)定企業(yè)為正常進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所必須配備的各類人員的數(shù)量。勞動(dòng)工資部門應(yīng)會同生產(chǎn)計(jì)劃等部門，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)、現(xiàn)有的人員和技術(shù)裝備等條件，制定既先進(jìn)又合理的勞動(dòng)定額和編制定員。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要參與勞動(dòng)定額和編制定員的制定工作，經(jīng)常分析定額和定員的執(zhí)行情況。

2023/12/767(二)實(shí)行工資總額與平均工資水平雙重控制。

1.進(jìn)一步改進(jìn)和完善工效掛鉤辦法，使工資總額的增長幅度低于。經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，從而保證企業(yè)工資與經(jīng)濟(jì)效益協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.控制平均工資水平，使職工平均工資的增長速度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長速度。

2023/12/768(三)完善企業(yè)內(nèi)部分配制度，加強(qiáng)日常監(jiān)督管理。

企業(yè)內(nèi)部分配制度，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用靈活多樣的分配形式。除常用的計(jì)時(shí)工資制和計(jì)件工資制外，有些企業(yè)還提出了一些新的工資形式，例如動(dòng)態(tài)工資制、崗位技能工資制、超額分段累進(jìn)計(jì)件工資制等。無論實(shí)行何種工資制度，財(cái)務(wù)部門都應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督管理。

2023/12/769七、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的控制（略講）

制造費(fèi)用和期間費(fèi)用都屬于綜合性費(fèi)用，對這部分費(fèi)用的控制，首先應(yīng)當(dāng)了解它們的特點(diǎn)：一是項(xiàng)目多，比較分散；二是帶有相對固定性，一般不與生產(chǎn)數(shù)量成比例的變動(dòng)。

根據(jù)上述特點(diǎn)，對制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的控制主要應(yīng)掌握以下幾點(diǎn)：

2023/12/770(一)對各費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)行指標(biāo)分口分級管理，明確責(zé)任單位。

制造費(fèi)用是車間、分廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)由各車間、分廠負(fù)責(zé)管理。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和內(nèi)容，由各有關(guān)科室分別負(fù)責(zé)管理。至于財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，則分別由財(cái)務(wù)部門、銷售部門負(fù)責(zé)管理。財(cái)務(wù)部門是綜合管理各項(xiàng)費(fèi)用的部門，應(yīng)按期審核各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，確定分管指標(biāo)，組織各項(xiàng)費(fèi)用歸口分級管理，監(jiān)督和檢查指標(biāo)執(zhí)行情況，并對節(jié)約費(fèi)用開支提出意見和要求。

2023/12/771(二)制定費(fèi)用定額，按月確定費(fèi)用指標(biāo)。

對于制造費(fèi)用和期間費(fèi)用，主要是通過預(yù)算進(jìn)行控制，即預(yù)算控制。為了保證制造費(fèi)用預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算的正確編制和執(zhí)行，必須制定合理的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。有國家規(guī)定費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行，不能任意提高費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。每月開始前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)會同各費(fèi)用歸口管理部門，根據(jù)季度制造費(fèi)用和期間費(fèi)用預(yù)算的要求，確定當(dāng)月各項(xiàng)費(fèi)用的指標(biāo)。

2023/12/772(三)嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用的日常開支。

控制各項(xiàng)費(fèi)用日常開支的方法多種多樣，根據(jù)一些企業(yè)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，一般應(yīng)抓住以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

1.建立費(fèi)用手冊，實(shí)行總額控制。

2.建立必要的費(fèi)用開支審批制度。

3.建立必要的費(fèi)用報(bào)銷審核制度。

審核的內(nèi)容主要是：

(1)憑證所反映的內(nèi)容是否真實(shí)；

(2)此項(xiàng)開支是否符合費(fèi)用開支范圍；

(3)開支標(biāo)準(zhǔn)是否合乎規(guī)定；

(4)有無預(yù)算指標(biāo)，手續(xù)是否齊備。

2023/12/773第五節(jié)成本分析評價(jià)

成本分析評價(jià)，是對企業(yè)成本水平和成本管理工作的總結(jié)和鑒定。

通過成本分析評價(jià)，一方面鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后；另一方面總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析原因，為正確編制下一個(gè)計(jì)劃期的成本計(jì)劃提供可靠的數(shù)據(jù)。2023/12/774成本分析評價(jià)要通過一定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來進(jìn)行，目前常用的指標(biāo)有：

1、主要產(chǎn)品單位成本

用單位成本指標(biāo)分析評價(jià)企業(yè)的成本水平，簡單清晰。它適用于產(chǎn)品品種較少的企業(yè)。

2023/12/7752、可比產(chǎn)品成本降低率

是指同一產(chǎn)品的兩個(gè)不同時(shí)期成本相比的降低額，與前期成本水平對比的比率。

這個(gè)指標(biāo)有兩個(gè)特點(diǎn)：一是綜合性，二是可比性。它可以反映企業(yè)成本水平發(fā)展變化的趨勢和速度。缺點(diǎn)是不能反映成本指標(biāo)的全貌。因此，它只適用于可比產(chǎn)品在全部產(chǎn)品中所占比重比較大的企業(yè)。2023/12/7763、全部產(chǎn)品成本降低額

可比產(chǎn)品比重小的企業(yè)，應(yīng)對企業(yè)全部產(chǎn)品的計(jì)劃成本完成情況進(jìn)行分析評價(jià)。用全部產(chǎn)品的實(shí)際成本與按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的計(jì)劃總成本相比，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額，即為全部產(chǎn)品成本降低額。2023/12/7774、百元產(chǎn)值成本

用實(shí)際產(chǎn)值成本與計(jì)劃產(chǎn)值成本相比較，可以綜合反映企業(yè)全部產(chǎn)品成本水平及其節(jié)約或超支情況。用本廠百元產(chǎn)值成本指標(biāo)與同類企業(yè)的百元產(chǎn)值成本指標(biāo)相比較，可以評價(jià)不同企業(yè)的成本水平和成本管理工作。2023/12/7785、行業(yè)平均先進(jìn)成本。

將不同企業(yè)的產(chǎn)品個(gè)別成本與行業(yè)平均先進(jìn)成本進(jìn)行對比分析，有利于鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，促使企業(yè)努力降低產(chǎn)品成本。2023/12/779第八章銷售收入和利潤管理

第一節(jié)銷售收入管理

一、銷售收入的有關(guān)概念

當(dāng)企業(yè)將自己的商品或勞務(wù)提供給需用者，企業(yè)即可從需用方得到相應(yīng)的貨幣資金，這部分貨幣資金稱之為銷售收入。

企業(yè)的銷售收入包括兩部分：(1)產(chǎn)品銷售收入；(2)其他銷售收入。2023/12/780(一)銷售收入的確認(rèn)

按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，企業(yè)收入的確認(rèn)是以貨款收到與否為標(biāo)志，收到貨款，則確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)收入的確認(rèn)一般有兩個(gè)標(biāo)志：一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移；二是收到貨款或取得索取貨款的權(quán)利。必須同時(shí)具備這兩個(gè)條件，才確認(rèn)為企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

我國新財(cái)務(wù)制度規(guī)定，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)企業(yè)銷售收入。2023/12/781(二)銷售凈收入

企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，由于各種原因有時(shí)會發(fā)生銷售退回(發(fā)出去的商品被退了回來)、銷售折讓(即價(jià)格上適當(dāng)降低一些)和銷售折扣(即現(xiàn)金折扣)的情況。銷售收入減去銷售退回、銷售折讓和銷售折扣，即為銷售凈收入。2023/12/782(三)銷售收入管理的意義

(1)及時(shí)取得銷售收入，是補(bǔ)償資金耗費(fèi)、持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的基本前提。

(2)及時(shí)取得銷售收入，是加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金利用效果的重要環(huán)節(jié)。

(3)及時(shí)取得銷售收入，是及時(shí)實(shí)現(xiàn)利潤、分配利潤的必要條件。2023/12/783二、銷售收入的預(yù)測

銷售收入預(yù)測，是企業(yè)根據(jù)過去的銷售情況，結(jié)合對市場未來需求的調(diào)查，對預(yù)測期產(chǎn)品銷售收入所進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測算，用以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策和產(chǎn)銷活動(dòng)。

通過銷售預(yù)測可以加強(qiáng)計(jì)劃性，減少盲目性，取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。2023/12/784三、銷售收入計(jì)劃的編制

銷售收入計(jì)劃是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分。編制銷售收入計(jì)劃，重點(diǎn)是確定計(jì)劃期產(chǎn)品單價(jià)及銷售量。

計(jì)劃期產(chǎn)品銷售量的確定，要根據(jù)各種工業(yè)產(chǎn)品關(guān)系國計(jì)民生的重要程度、市場供求情況和各生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)來考慮，主要有以下三種情況：2023/12/7851.根據(jù)預(yù)測需求量，結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)能力，確定計(jì)劃期產(chǎn)品銷售量。

需求大于生產(chǎn)能力，以生產(chǎn)量作為計(jì)劃銷售量；需求量小于生產(chǎn)能力，以預(yù)測需求量作為計(jì)劃銷售量。2023/12/7862.以供需雙方簽訂合同規(guī)定的供貨量，作為計(jì)劃期產(chǎn)品銷售量。

凡生產(chǎn)比較集中，銷售面比較廣，對社會生產(chǎn)和人民生活有較大影響的絕大多數(shù)工業(yè)產(chǎn)品，都應(yīng)該在國家計(jì)劃指導(dǎo)下，由供需雙方簽訂定貨合同，企業(yè)按合同安排生產(chǎn)，組織銷售。2023/12/7873.按上級下達(dá)的計(jì)劃任務(wù)結(jié)合企業(yè)最大的可能性，確定計(jì)劃期產(chǎn)品銷售量。

這種方法適用于那些關(guān)系國計(jì)民生的重要骨干產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)和品種比較單一的資源開發(fā)企業(yè)等。

2023/12/788至于產(chǎn)品銷售價(jià)格，應(yīng)分別不同情況加以確定。凡是有國家或上級主管部門規(guī)定的統(tǒng)一價(jià)格的，要按統(tǒng)一價(jià)格計(jì)算；沒有統(tǒng)一價(jià)格的，則按浮動(dòng)價(jià)格或協(xié)議價(jià)格計(jì)算。根據(jù)按質(zhì)論價(jià)、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則，對不同等級的產(chǎn)品，應(yīng)按各個(gè)等級的價(jià)格分別計(jì)算銷售收入，也可以按不同等級品的平均單位售價(jià)計(jì)算銷售收入。

平均單位售價(jià)的計(jì)算公式如下：

平均單位售價(jià)=∑某種產(chǎn)品單位售價(jià)×該產(chǎn)品所占比重2023/12/789四、銷售收入的日常管理

(一)認(rèn)真執(zhí)行銷售合同，監(jiān)督發(fā)出商品計(jì)劃的編制和執(zhí)行。要求做到：

1.認(rèn)真簽訂和執(zhí)行銷售合同。

2.編制季度和月度發(fā)出商品計(jì)劃，按照合同要求組織產(chǎn)品的包裝和發(fā)運(yùn)。

3.財(cái)務(wù)部門對發(fā)出商品計(jì)劃的制定和執(zhí)行要進(jìn)行監(jiān)督。2023/12/790(二)及時(shí)辦理結(jié)算，盡快取得銷售貨款

產(chǎn)品發(fā)運(yùn)以后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)隨即通過銀行與購貨單位進(jìn)行結(jié)算，取得貨款。在采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，財(cái)務(wù)部門要在銀行規(guī)定的期限內(nèi)辦理托收手續(xù)，取得結(jié)算借款；同時(shí)，還要根據(jù)預(yù)計(jì)的貨款劃回日期，監(jiān)督購貨單位按時(shí)支付貨款。對于不遵守支付紀(jì)律長期拖欠貨款的單位，除采取各種辦法催收貨款外，應(yīng)按照合同的規(guī)定，要求對方賠償經(jīng)濟(jì)損失，并可以征得銀行同意，改用其他結(jié)算方式，保障貨款及時(shí)收回。2023/12/791(三)搞好售后服務(wù)，掌握市場反饋的信息

認(rèn)識搞好售后服務(wù)的重要意義及售后服務(wù)包括哪些方面的內(nèi)容。做好售后服務(wù)聯(lián)系，及時(shí)掌握市場反饋的信息。

隨時(shí)掌握市場信息，認(rèn)真聽取用戶意見，是企業(yè)發(fā)展走向成功的必由之路。

2023/12/792第二節(jié)產(chǎn)品價(jià)格的制定

產(chǎn)品價(jià)格是商品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是以貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)該種產(chǎn)品的社會生產(chǎn)費(fèi)用(即價(jià)值)。

在現(xiàn)實(shí)生活中，產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)格并不是在任何情況下都與其價(jià)值相一致。這是因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格的變化在很大程度上受市場供求關(guān)系的影響。

2023/12/793一、合理定價(jià)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響

1.合理定價(jià)，有利于企業(yè)正確地進(jìn)行經(jīng)營決策，采用新技術(shù)，發(fā)展新產(chǎn)品，從而使企業(yè)不斷增添活力和市場競爭力。

2.合理定價(jià)，有利于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。2023/12/7943.合理定價(jià)，直接關(guān)系到企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的情況。產(chǎn)品銷售價(jià)格的高低決定著企業(yè)銷售收入的多少，材料物資等供應(yīng)價(jià)格是否合理直接影響著企業(yè)的成本費(fèi)用，而最終都會影響到企業(yè)的盈虧。

4.合理定價(jià)，不僅對本企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效益有重要影響，而且對國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，合理組織商品流通，穩(wěn)定市場和安定人民生活，都有一定的關(guān)系。2023/12/795二、產(chǎn)品價(jià)格的分類

按照產(chǎn)品的生產(chǎn)部門，工業(yè)產(chǎn)品價(jià)格分為消費(fèi)資料工業(yè)品價(jià)格和生產(chǎn)資料工業(yè)品價(jià)格。

按照產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)，產(chǎn)品價(jià)格分為出廠價(jià)格、批發(fā)價(jià)格和零售價(jià)格。

按照價(jià)格的調(diào)節(jié)方式，產(chǎn)品價(jià)格分為國家規(guī)定價(jià)格(統(tǒng)一價(jià)格)、國家指導(dǎo)價(jià)格(浮動(dòng)價(jià)格)和市場調(diào)節(jié)價(jià)格(協(xié)議價(jià)格)。2023/12/796三、企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格的原則

1.以國家有關(guān)產(chǎn)品定價(jià)的法令、規(guī)定和條例為依據(jù)，嚴(yán)格掌握企業(yè)自行定價(jià)產(chǎn)品的范圍。

2.以產(chǎn)品價(jià)值為基礎(chǔ)，使產(chǎn)品價(jià)格基本上符合產(chǎn)品的價(jià)值。

3.遵守價(jià)格政策，兼顧國家、企業(yè)和消費(fèi)者利益。

4.堅(jiān)持按質(zhì)論價(jià)，注意相關(guān)產(chǎn)品的比價(jià)關(guān)系。

5.根據(jù)供求情況和其他有關(guān)情況的變化，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格。2023/12/797四、企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格的方法

1.成本加成定價(jià)法。以制造成本和不含稅價(jià)格為例，其計(jì)算公式為：

2023/12/7982.倒扣定價(jià)法

其計(jì)算公式為：

2023/12/7993.工商利潤分配定價(jià)法。

其計(jì)算公式為：

2023/12/7100第三節(jié)稅金的計(jì)算和繳納

一、工商稅制度（略講）

(一)工商稅制度的演變

我國工商稅收制度是在1950年開始建立的，當(dāng)時(shí)規(guī)定有13種稅。經(jīng)過1958年和1973年兩次合并、簡化，稅種越來越少，到黨的十一屆三中全會時(shí)，國有企業(yè)只需繳納一種工商稅。十一屆三中全會以后，為了適應(yīng)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢，國家陸續(xù)推出了一些新稅種，恢復(fù)了一些過去被合并的稅種，到1993年，工商稅的稅種達(dá)到32個(gè)，形成了一套比較全面的復(fù)合稅制。但是，從發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求來看，這套稅制仍然存在一些問題，需要進(jìn)行重大改革。2023/12/7101(二)稅制改革的原則（略講）

從1994年1月起實(shí)行新稅制。這次稅制改革的指導(dǎo)思想是：“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系”。

根據(jù)這個(gè)總的指導(dǎo)思想，稅制改革的基本原則是：

(1)統(tǒng)一稅法，依法治稅。

(2)實(shí)行公平稅負(fù)，為企業(yè)在市場上實(shí)現(xiàn)平等競爭創(chuàng)造條件。

(3)加強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力，理順國家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系。

(4)體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展。

(5)根據(jù)我國實(shí)際，參照國際慣例，盡量采取較為規(guī)范的方式，以維護(hù)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。

(6)簡化稅制，便于操作。2023/12/7102(三)現(xiàn)行工商稅制度的基本內(nèi)容（略講）

這次稅制改革，主要是建立統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制，擴(kuò)大資源稅征收范圍，建立統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅和統(tǒng)一的個(gè)人所得稅，取消一些與形勢發(fā)展不相適應(yīng)的稅種以及開征一些新稅種等。通過這次改革，工商稅稅種由原來的32個(gè)變?yōu)?7個(gè)。其中：(1)流轉(zhuǎn)稅類，4種；(2)資源稅類，3種；(3)所得稅類，3種；(4)財(cái)產(chǎn)稅類，3種；(5)行為稅類，4種。2023/12/7103二、銷售稅金的計(jì)算（著重了解稅種）

(一)增值稅

增值稅是就商品生產(chǎn)、流通和加工、修理、修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額課稅的一種流轉(zhuǎn)稅。(即從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)。

它實(shí)行價(jià)外稅，基本稅率為17％。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝購買額×稅率

2023/12/7104(二)消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對少數(shù)特定的消費(fèi)品需要進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)而征收的一種稅。

目前規(guī)定征收消費(fèi)稅的商品共有11類。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。在計(jì)稅方法上分為兩種情況：一是從價(jià)定率計(jì)征，一是從量定額計(jì)征。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售額×適用稅率

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額2023/12/7105(三)營業(yè)稅

營業(yè)稅主要是對第三產(chǎn)業(yè)，包括交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化娛樂、建筑安裝及服務(wù)業(yè)等單位的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率

2023/12/7106(四)資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅，包括7個(gè)稅目。資源稅實(shí)行從量定額征收，并視資源條件的優(yōu)劣，采用定額浮動(dòng)稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納資源稅稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

2023/12/7107(五)城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是專為籌集城市維護(hù)建設(shè)資金而征收的一種稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額＝銷售額×適用稅率

2023/12/7108三、稅金的繳納

及時(shí)上繳稅金是完成上繳國家財(cái)政任務(wù)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。要根據(jù)企業(yè)的具體條件，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定繳納辦法；要按照規(guī)定期限，及時(shí)繳納稅款。

2023/12/7109第四節(jié)利潤的預(yù)測和計(jì)劃

一、企業(yè)利潤的涵義及構(gòu)成

利潤：是企業(yè)在一定期間內(nèi)全部收入抵減全部支出后的余額。它是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終成果。

企業(yè)的利潤包括三部分：銷售利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。2023/12/7110(一)銷售利潤

銷售利潤包括產(chǎn)品銷售利潤和其他銷售利潤兩部分。其計(jì)算公式為：

銷售利潤＝產(chǎn)品銷售利潤+其他銷售利潤－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

2023/12/7111(二)投資凈收益

投資凈收益＝投資收益－投資損失

(三)營業(yè)外收支凈額

營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

2023/12/7112上述三部分構(gòu)成企業(yè)利潤總額。計(jì)算公式如下：

企業(yè)利潤總額＝銷售利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額

2023/12/7113二、利潤預(yù)測

利潤預(yù)測通常主要是對產(chǎn)品銷售利潤進(jìn)行預(yù)測，預(yù)測的方法常用的有本量利分析法、相類比率法(比例計(jì)算法)、因素測算法等三種：

(一)本量利分析法

運(yùn)用本量利分析法預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤，其計(jì)算公式如下：

2023/12/7114在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，可先求出各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際創(chuàng)利率，然后再據(jù)以測算計(jì)劃期商品銷售利潤額。本量利分析法適用于實(shí)行變動(dòng)成本法核算成本的企業(yè)。在實(shí)行制造成本法的條件下，預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤。

2023/12/7115(二)相類比率法(比例計(jì)算法)

就是根據(jù)產(chǎn)品銷售利潤指標(biāo)與相關(guān)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，先求出相關(guān)比率(如銷售收入利潤率、資金利潤率等)，然后據(jù)以計(jì)算計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤的一種方法。其計(jì)算公式為：

預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤＝預(yù)測產(chǎn)品銷售收入總額×銷售收入利潤率

預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤＝預(yù)測全部資金平均占用額×全部資金利潤率

2023/12/7116還可以用另一種方法，即在上年利潤額的基礎(chǔ)上，考慮計(jì)劃年度銷售收入增長的幅度，預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤。其計(jì)算公式為：

這種方法適用于產(chǎn)銷、價(jià)稅比較平穩(wěn)的企業(yè)。2023/12/7117(三)因素測算法

是在上年利潤水平的基礎(chǔ)上，考慮計(jì)劃年度影響利潤變動(dòng)的各項(xiàng)因素，測算計(jì)劃年度企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤的方法。用因素測算法預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤，計(jì)算公式為：

2023/12/7118運(yùn)用因素測算法預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤，一般要分為以下三個(gè)步驟進(jìn)行：

1.確定上年度產(chǎn)品銷售利潤額和成本利潤率。

2.測算各因素變動(dòng)對產(chǎn)品銷售利潤的影響。

3.綜合計(jì)算計(jì)劃年度產(chǎn)品銷售利潤額。

2023/12/7119三、利潤計(jì)劃

分為銷售利潤計(jì)劃、投資凈收益計(jì)劃、營業(yè)外收支計(jì)劃三部分。

利潤計(jì)劃的組織實(shí)施要以企業(yè)生產(chǎn)、銷售、成本等計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)。所以，為了保證利潤計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，不僅企業(yè)財(cái)務(wù)部門，而且企業(yè)各部門、各單位，都要認(rèn)真做好工作。

2023/12/7120第五節(jié)本量利分析法

一、本量利模型

本量利分析是在將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，并假定產(chǎn)銷量一致的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的相互關(guān)系進(jìn)行預(yù)測和決策分析的一種方法。2023/12/7121其數(shù)學(xué)模型建立的依據(jù)——

利潤=銷售收入-成本

=銷售量×單價(jià)-變動(dòng)成本-固定成本

=銷售量×單價(jià)-銷售量×單位變動(dòng)成本-固定成本

=銷售量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本

本量利數(shù)學(xué)模型：

利潤=銷售量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本

2023/12/7122可見，影響利潤的因素主要有四個(gè)：單價(jià)產(chǎn)品銷售數(shù)量單位變動(dòng)成本固定成本總額2023/12/7123二、本量利分析的條件及本量利圖

1、將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，是本量利分析的前提；

2023/12/7124

2、本量利分析是以各因素之間的關(guān)系為基礎(chǔ)的，其包括：

產(chǎn)品單價(jià)×產(chǎn)品銷售數(shù)量=銷售收入

單位變動(dòng)成本×產(chǎn)品銷售數(shù)量=變動(dòng)成本總額

單價(jià)－單位變動(dòng)成本=單位邊際貢獻(xiàn)

（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×產(chǎn)品銷量=邊際貢獻(xiàn)總額

邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本總額=利潤總額

可見:邊際貢獻(xiàn)總額﹥固定成本總額，企業(yè)有利潤；

邊際貢獻(xiàn)總額﹤固定成本總額，企業(yè)有利潤。2023/12/71253、求某兩個(gè)量之間的變量關(guān)系時(shí)，假定其他因素不變。

4、往往只考慮變量之間為線性函數(shù)關(guān)系。2023/12/7126本量利示意圖（傳統(tǒng)式）——成本或銷售收入銷售量固定成本線變動(dòng)成本線總成本線總收入線BEP虧損區(qū)盈利區(qū)保本點(diǎn)固定成本變動(dòng)成本2023/12/7127傳統(tǒng)式本量利圖2023/12/7128邊際貢獻(xiàn)式（貢獻(xiàn)毛益式）2023/12/7129利量式關(guān)系圖2023/12/7130三、本量利關(guān)系的主要表達(dá)方式

1、損益方程式

1）基本的損益方程式

利潤=銷售收入－總成本

=銷售收入－（變動(dòng)成本+固定成本）

=（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷量－固定成本2023/12/7131

2）損益方程式的變形

將上述基本方程式變形，從而可得到計(jì)算銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的四個(gè)方程式

銷售量=（固定成本+利潤）÷（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

單價(jià)=【（固定成本+利潤）/銷售量】+單位變動(dòng)成本

單位變動(dòng)成本=單價(jià)-【（固定成本+利潤）/銷售量】

固定成本=單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-利潤2023/12/7132

3）計(jì)算稅后利潤的損益方程式

稅后利潤=利潤總額－所得稅

=利潤總額×（1－所得稅率）

=[（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷量－固定成本]×（1－所得稅率）2023/12/71332、邊際貢獻(xiàn)方程式

1）邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)是產(chǎn)品扣除自身變動(dòng)成本后給企業(yè)所作的貢獻(xiàn)。它首先用于補(bǔ)償相關(guān)的固定成本，若有剩余則形成利潤，否則便是虧損。

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入－變動(dòng)成本

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)－單位變動(dòng)成本

2023/12/7134邊際貢獻(xiàn)率是邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比，反映了產(chǎn)品的貢獻(xiàn)能力

×100%單位邊際貢獻(xiàn)單價(jià)×100%=邊際貢獻(xiàn)銷售收入邊際貢獻(xiàn)率=2023/12/7135

2）邊際貢獻(xiàn)方程式

利潤=邊際貢獻(xiàn)－固定成本

=銷量×單位邊際貢獻(xiàn)－固定成本

3）邊際貢獻(xiàn)率方程式

利潤=邊際貢獻(xiàn)率×銷售收入－固定成本

2023/12/7136邊際貢獻(xiàn)率方程式的一大優(yōu)點(diǎn)是可以用于多品種產(chǎn)品的計(jì)算和分析。由于多種產(chǎn)品的銷售收入可直接相加，因而只要求得多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率就可以了加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)∑各產(chǎn)品銷售收入×100%=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重）2023/12/7137四、確定“保本點(diǎn)”（盈虧臨界點(diǎn)）

盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)，通常以一定的業(yè)務(wù)量來表示這種狀態(tài)。2023/12/7138

1、盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本單價(jià)－單位變動(dòng)成本=固定成本單位邊際貢獻(xiàn)2023/12/7139

2、盈虧臨界點(diǎn)銷售額盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本邊際貢獻(xiàn)率2023/12/71403、盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率（保本點(diǎn)作業(yè)率、危險(xiǎn)率）

盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率是指盈虧臨界點(diǎn)銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。所謂正常銷售量，是指正常市場和正常開工情況下的銷售量。

盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)銷售量÷正常銷售量2023/12/7141它既可以說明企業(yè)保本業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中的比重，又可說明企業(yè)保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度，表明企業(yè)的作業(yè)率（開工率）必須超過盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率才能盈利。例：某產(chǎn)品單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本8元，固定成本8000元，正常銷售量10000件，求盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率？（先求得保本點(diǎn)為4000件，后得盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為40%。）2023/12/7142五、習(xí)慣衡量企業(yè)經(jīng)營安全的指標(biāo)現(xiàn)代管理中習(xí)慣于運(yùn)用安全邊際和安全邊際率來衡量經(jīng)營的安全程度安全邊際是企業(yè)正常銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，它表明銷售量下降多少公司仍不致虧損，從而反映了企業(yè)經(jīng)營的安全程度。安全邊際越大，企業(yè)經(jīng)營越安全。計(jì)算公式為：安全邊際=正常銷售量－盈虧臨界點(diǎn)銷售量2023/12/7143安全邊際是絕對量，不便于比較，常用安全邊際率這一指標(biāo)：安全邊際率=安全邊際/正常銷售量×100%利用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營的安全程度的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表如下：安全邊際率40%以上30~40%20~30%10~20%10%以下安全等級很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)2023/12/7144從上表可見，如安全邊際率低于20%，企業(yè)就應(yīng)做出提高安全邊際率的決策。提高安全邊際率有兩條途徑：一是增加銷售量；二是使盈虧臨界點(diǎn)下移（降低固定成本或提高單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)）。進(jìn)一步分析可知，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤。當(dāng)然安全邊際本身不是利潤，安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)才是利潤。通過推導(dǎo)可得：利潤=安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率2023/12/7145六、目標(biāo)利潤的計(jì)算

盈虧臨界點(diǎn)分析是研究企業(yè)利潤為零時(shí)的情況。而企業(yè)的目標(biāo)是獲取利潤，所以，下面將分析企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤時(shí)的情況。

（一）保利點(diǎn)及其計(jì)算

所謂保利點(diǎn)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而要達(dá)到的銷售量或銷售額。

保利點(diǎn)具體可用保利量和保利額兩個(gè)指標(biāo)表示。

2023/12/7146根據(jù)本量利分析的基本公式推導(dǎo)：

目標(biāo)利潤=銷售單價(jià)×保利量-單位變動(dòng)成本×保利量-固定成本

保利量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/(銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本)=(固定成本＋目標(biāo)利潤)/(單位邊際貢獻(xiàn))

保利額=銷售單價(jià)×保利量=(固定成本＋目標(biāo)利潤)/邊際貢獻(xiàn)率=(固定成本＋目標(biāo)利潤)/(1-變動(dòng)成本率)

這里的目標(biāo)利潤是指尚未扣除所得稅的利潤。2023/12/7147【例】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品售價(jià)為80元，單位變動(dòng)成本為30元，固定成本為30000元，目標(biāo)利潤為20000元。則：

保利量=(固定成本＋目標(biāo)利潤)/(銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本)=（30000+20000）/(80-30)=1000（件）

保利額=(固定成本＋目標(biāo)利潤)/邊際貢獻(xiàn)率=(30000+20000)/62.5%=80000（元）2023/12/7148（二）保凈利點(diǎn)及其計(jì)算

保凈利點(diǎn)是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。其中，目標(biāo)凈利潤就是目標(biāo)利潤扣除所得稅后的利潤。保凈利點(diǎn)可以用保凈利量和保凈利額兩個(gè)指標(biāo)表示。2023/12/7149

由于：

目標(biāo)凈利潤=目標(biāo)利潤×（1-所得稅稅率）

所以：

目標(biāo)利潤=目標(biāo)凈利潤/(1-所得稅稅率)

則：

保凈利量=[固定成本＋目標(biāo)凈利潤/(1-所得稅稅率)]/(銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本)

保凈利額=[固定成本＋目標(biāo)凈利潤/(1-所得稅稅率)]/邊際貢獻(xiàn)率

2023/12/7150【例】按上例中的資料，另外，假定目標(biāo)凈利潤為15000元，所得稅稅率為25%。則

保凈利量=[30000+15000/(1-25%)]/(80-30)=1000（件）

保凈利額=[30000+15000/(1-25%)]/62.5%=80000（元）

2023/12/7151

綜合所述，從盈虧臨界點(diǎn)、保利點(diǎn)和保凈利點(diǎn)公式可以看出：

它們的共同之處在于，凡是計(jì)算銷售量指標(biāo)時(shí)，分母都是單位邊際貢獻(xiàn)（單位貢獻(xiàn)毛益）；凡計(jì)算銷售額指標(biāo)時(shí)，分母都是邊際貢獻(xiàn)率（貢獻(xiàn)毛益率）。

它們的不同之處在于，各公式的分子項(xiàng)目不完全相同。2023/12/7152七、本量利因素變動(dòng)對利潤的影響變動(dòng)分析主要研究兩個(gè)問題：一是產(chǎn)銷量、成本、價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，測定其對利潤的影響；另一個(gè)是目標(biāo)利潤發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的產(chǎn)銷量、收入和支出。2023/12/7153（一）銷售單價(jià)變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響

銷售單價(jià)提高會使單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率上升，會降低盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)；銷售單價(jià)降低，則情況相反。

從本量利關(guān)系圖來看，銷售單價(jià)提高表明銷售收入線斜率增大，而總成本線不變，所以兩線交點(diǎn)下降，即盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)降低；銷售單價(jià)降低，則情況相反。2023/12/7154（二）單位變動(dòng)成本變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響

單位變動(dòng)成本上升會使單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率下降，會提高盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)；單位變動(dòng)成本下降，則情況相反。

從本量利關(guān)系圖來看，單位變動(dòng)成本提高表明銷售成本線斜率增大，而總收入線不變，所以，兩線交點(diǎn)上升，即盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)提高；單位變動(dòng)成本降低，則情況相反。2023/12/7155（三）固定成本變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響

固定成本上升會提高盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)；固定成本下降，則情況相反。

從本量利關(guān)系圖來看，固定成本提高表明銷售成本線截距提高，而總成本線斜率不變，總收入線也不變，所以，兩線交點(diǎn)上升，即盈虧臨界點(diǎn)和保利點(diǎn)提高；固定成本降低，則情況相反。2023/12/7156（四）目標(biāo)利潤變動(dòng)對保利點(diǎn)的影響

目標(biāo)利潤的變動(dòng)只影響到保利點(diǎn)而不影響盈虧平衡點(diǎn)。企業(yè)預(yù)計(jì)達(dá)到的目標(biāo)利潤提高時(shí)，保利點(diǎn)提高，預(yù)計(jì)達(dá)到的目標(biāo)利潤降低時(shí)，保利點(diǎn)降低。2023/12/7157八、目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的途徑（1）采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤：包括減少固定成本、減少變動(dòng)成本、提高售價(jià)、增加產(chǎn)銷量。（2）采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，影響利潤的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的，因此企業(yè)往往采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。例如①降價(jià)后實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量；②既定銷量下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的單位變動(dòng)成本；③既定產(chǎn)銷量和單位變動(dòng)成本下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的固定成本。等等。2023/12/7158九、敏感分析敏感分析是預(yù)測和決策分析中常用的一種技術(shù)方法。通常是指研究與分析一個(gè)系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化而引起其狀態(tài)或輸出結(jié)果變化的敏感程度的方法。本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動(dòng)時(shí)如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)等問題。2023/12/7159分析利潤的敏感性是分析銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本各因素變化對利潤的影響程度，在這些因素中，有的因素微小的變化導(dǎo)致利潤很大的變化，說明利潤對該因素很敏感，該因素被稱為敏感因素；而有的因素很大的變化只導(dǎo)致利潤不大的變化，說明利潤對該因素不敏感，該因素被稱為不敏感因素。

具體講，就是分析由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化情況和分析利潤敏感性。也即分析各因素變化的臨界值，也就是計(jì)算出達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售量、銷售單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值?！畲笞钚≈捣?023/12/7160（一）相關(guān)因素臨界值的確定

根據(jù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤的本量利數(shù)學(xué)模型（公式），當(dāng)利潤等于零時(shí)，可以求出公式中各因素的臨界值（最大、最小值）。確定某一相關(guān)因素臨界值時(shí)，通常假定其他因素不變。所以得：

銷售量=固定成本÷（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）—求最小允許值

單價(jià)=（固定成本/銷售量）+單位變動(dòng)成本—求最小允許值

單位變動(dòng)成本=單價(jià)-（固定成本/銷售量）—求最大允許值

固定成本=單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量—求最大允許值2023/12/7161【例】假定企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品計(jì)劃年度內(nèi)預(yù)計(jì)售價(jià)為每件20元，單位變動(dòng)成本為8元，固定成本總額為24000元。預(yù)計(jì)銷售量為10000件。全年利潤為96000元。

1．銷售單價(jià)的臨界值（最小允許值）

8+24000÷10000=10.4（元）

這說明，單價(jià)不能低于10.4元這個(gè)最小值，否則便會虧損，或者說，單價(jià)下降幅度不能低于48%（9.6÷20），否則企業(yè)就會虧損。2023/12/71622．銷售量的臨界值（最小允許值）

=24000÷（20-8）=2000（件）

銷售量的最小允許值為2000件，這說明，銷量只要達(dá)到預(yù)計(jì)銷量的1/5，企業(yè)就可以保本。2023/12/71633．單位變動(dòng)成本的臨界值（最大允許值）

=20-24000÷10000=17.6（元）

這就是說，單位變動(dòng)成本達(dá)到17.6元時(shí)，也就是比8元高出120%時(shí)，企業(yè)的利潤就為零。2023/12/7164

4．固定成本的臨界值（最大允許值）

=（20-8）×10000=120000（元）

這就是說，固定成本的最大允許值為120000元，如果超過這個(gè)值，企業(yè)就會發(fā)生虧損。此時(shí)的固定成本總額增長了500%。2023/12/7165（二）相關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度

銷量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本各因素變化對利潤的影響程度是不同的，也就是利潤對這些因素變動(dòng)的敏感程度是不同的，反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù)。

敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比

（敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)率/參數(shù)值變動(dòng)率）

敏感系數(shù)越大，說明利潤對參數(shù)（因素）的變化越敏感，應(yīng)引起企業(yè)的高度重視。2023/12/7166上例中，假定單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本和銷量分別增長40%，則利潤對各因素變動(dòng)的敏感系數(shù)（以下簡稱各因素的敏感系數(shù)）可分別確定如下：

1．銷售單價(jià)的敏感系數(shù)

由于銷售單價(jià)增長40%，也就是單價(jià)=20×（1+40%）=28（元）

稅前利潤=（28-8）×10000-24000=176000（元）

目標(biāo)值變動(dòng)百分比（即利潤變動(dòng)百分比）=（176000-96000）÷96000=83.33%

銷售單價(jià)的敏感系數(shù)=83.33%÷40%=2.08

這就意味著，銷售單價(jià)增長1%，利潤將提高2.08%。2023/12/71672．銷售量的敏感系數(shù)

由于銷售量增長40%，也就是銷售量=10000×（1+40%）=14000（件）

稅前利潤=（20-8）×14000-24000=144000（元）

目標(biāo)值變動(dòng)百分比（即利潤變動(dòng)百分比）=（144000-96000）÷96000=50%

銷售量的敏感系數(shù)=50%÷40%=1.25

這就說明，銷售量增長1%，利潤將提高1.25%。2023/12/7168

3．單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)

由于單位變動(dòng)成本增長40%，也就是單位變動(dòng)成本=8×（1+40%）=11.2（元）

稅前利潤=（20-11.2）×10000-24000=64000（元）

目標(biāo)值變動(dòng)百分比（即利潤變動(dòng)百分比）=（64000-96000）÷96000=-33.33%

單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=33.33%÷40%=-0.83

這就表明，單位變動(dòng)成本增長1%，利潤將反向變動(dòng)0.83%，即將降低0.83%。2023/12/71694．固定成本的敏感系數(shù)

由于固定成本增長40%，也就是固定成本=24000×（1+40%）=33600（元）

稅前利潤=（20-8）×10000-33600=86400（元）

目標(biāo)值變動(dòng)百分比（即利潤變動(dòng)百分比）=（86400-96000）÷96000=-10%

固定成本的敏感系數(shù)=-10%÷40%=-0.25

這就是說，固定成本增長1%，利潤將降低0.25%。

2023/12/7170需要說明的是，敏感系數(shù)是正數(shù)，表明該因素與利潤是同向變動(dòng)關(guān)系，敏感系數(shù)是負(fù)數(shù)，則表明該因素與利潤是反向變動(dòng)關(guān)系。分析敏感程度關(guān)鍵是看敏感系數(shù)絕對值的大小，絕對值越大，則敏感程度越高，反之，越小。2023/12/7171通常情況下，利潤對各因素變動(dòng)的敏感程度是不同的，對銷售單價(jià)的變動(dòng)最敏感，其次是銷售量，再次是單位變動(dòng)成本，最后是固定成本。也就是說，單價(jià)變動(dòng)對利潤影響最大，固定成本變動(dòng)對利潤影響最小，銷量、單位變動(dòng)成本變動(dòng)對利潤影響居于其中。

——但是，這一排列順序會因?yàn)闂l件變化而發(fā)生改變。（略講）2023/12/7172根據(jù)敏感系數(shù)公式，并在已知各因素變動(dòng)幅度時(shí)，企業(yè)可以很容易預(yù)測利潤變動(dòng)幅度，從而很容易計(jì)算出各因素變動(dòng)后的利潤值。（略講）2023/12/7173【例】甲企業(yè)計(jì)劃年度的銷售量為4000件，單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為40元，固定成本為40000元。如果這些因素變動(dòng)幅度均為20%和-20%，則利潤各為多少？

首先，計(jì)算目標(biāo)利潤。目標(biāo)利潤=（100-40）×4000-40000=200000（元）

2023/12/7174然后，計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。根據(jù)敏感系數(shù)公式：

單價(jià)的敏感系數(shù)=（單價(jià)×銷售量）÷目標(biāo)利潤=100×4000÷200000=2

銷售量的敏感系數(shù)=[（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量]÷目標(biāo)利潤=1.2

單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)==-單位變動(dòng)成本×銷售量÷目標(biāo)利潤=-0.8

固定成本的敏感系數(shù)=-固定成本÷目標(biāo)利潤=-0.2

2023/12/7175最后，計(jì)算各因素單獨(dú)變動(dòng)后的利潤。

由于，

敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比

也就是，

目標(biāo)值變動(dòng)百分比=敏感系數(shù)×因素值變動(dòng)百分比

所以：2023/12/7176當(dāng)各因素單獨(dú)增長20%時(shí)，利潤變動(dòng)百分比和增長后的利潤總額情況如下：

銷售單價(jià)增長20%時(shí)，利潤將增長40%（也就是2×20%），

即：利潤總額=200000×（1+40%）=280000（元）

銷售量增長20%時(shí)，利潤將增長24%。

即：利潤總額=200000×（1+24%）=248000（元）