國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重點與難點分析

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，是推進國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量。黨的二十大報告對國有企業(yè)提出了提高核心競爭力、加快建設(shè)世界一流企業(yè)的要求，為國有企業(yè)在現(xiàn)代化新征程中指明了目標和方向，積極轉(zhuǎn)變優(yōu)化管理模式，加強應(yīng)用全面預(yù)算管理，科學(xué)規(guī)劃各項經(jīng)濟活動，合理配置內(nèi)外部資源，是國有企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的有效手段。然而，在推進全面預(yù)算管理工作的過程中，部分國有企業(yè)仍面臨著諸多重點與難點問題，嚴重影響其經(jīng)營管理效率和社會經(jīng)濟效益。為此，應(yīng)對國有企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)重難點問題開展深入研究分析，并針對制定有效策略，助力實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。一、全面預(yù)算管理概述（一）全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標的具體行動方案。它是管理會計的重要內(nèi)容之一，主要內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算管理以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財務(wù)為協(xié)同，統(tǒng)籌平衡企業(yè)長期目標與短期目標、整體利益與局部利益、經(jīng)濟效益與社會效益等關(guān)系，組織協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供合理保證。全面預(yù)算管理已成為一種日趨重要、不可或缺的管理模式。國有企業(yè)加強全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，通過對宏觀政策、市場環(huán)境等現(xiàn)實情況及未來趨勢進行全面細致分析，根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標等自身實際，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、方法科學(xué)、程序規(guī)范、內(nèi)容全面。國有企業(yè)結(jié)合行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、組織架構(gòu)等，建立健全全面預(yù)算管理組織體系，明確預(yù)算管理體制及各預(yù)算執(zhí)行單位的管理職責(zé)權(quán)限、授權(quán)審批程序和工作協(xié)調(diào)機制。在準確完整、合理可行、持續(xù)改進的全面預(yù)算管理體系中，層層分解落實、人人積極參與，增進協(xié)作溝通、明確職責(zé)分工，信息系統(tǒng)支撐、過程監(jiān)督強化，剛?cè)岵芾怼⒐_公正考評，以實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)在價值、市場價值和社會價值不斷提升。（二）優(yōu)化國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性優(yōu)化國有企業(yè)全面預(yù)算管理，能夠提增資源效益。國有企業(yè)事前、事中、事后各項經(jīng)濟活動，人、財、物各個方面，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)納入全面預(yù)算管理。圍繞戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃，推進全面預(yù)算管理有序開展，能夠?qū)衅髽I(yè)有限的內(nèi)部資源采用最佳的方式整合，實現(xiàn)最大程度利用。國有企業(yè)在預(yù)算指引下開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化、實際經(jīng)營情況等，充分挖掘資源潛力，不斷優(yōu)化資源配置，持續(xù)降低經(jīng)營成本，主動把握發(fā)展機會，增強綜合競爭實力。優(yōu)化國有企業(yè)全面預(yù)算管理，能夠控制內(nèi)部風(fēng)險[1]。國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理，對各個階段的各項經(jīng)濟活動進行明確計劃，確保各項工作的開展遵循相關(guān)規(guī)則、相關(guān)制度。通過嚴格的預(yù)算執(zhí)行和過程監(jiān)督，動態(tài)跟蹤關(guān)鍵指標，加強執(zhí)行差異分析，及時做好風(fēng)險預(yù)警，提早制定應(yīng)急預(yù)案，積極采取應(yīng)對措施，提高突發(fā)事件處理能力，有效控制內(nèi)部風(fēng)險，實現(xiàn)國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。優(yōu)化國有企業(yè)全面預(yù)算管理，能夠提升管理水平。國有企業(yè)每個部門都應(yīng)該樹立預(yù)算管理理念、參與全面預(yù)算管理，每名員工都應(yīng)該了解預(yù)算管理方法、樹立成本效益意識。在全面預(yù)算管理體系下，工作流程節(jié)點科學(xué)，崗位職責(zé)描述清晰，各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略，目標一致，溝通高效，專注執(zhí)行。國有企業(yè)在業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評等過程中，各項生產(chǎn)經(jīng)營活動得以有序開展，管理水平得到快速提升。二、當前國有企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的重點與難點分析（一）全面預(yù)算管理意識缺乏企業(yè)高層管理人員直接參與各類重大事項決策，其意識和能力將決定企業(yè)的發(fā)展高度。但就目前實際情況而言，部分國有企業(yè)管理人員全面預(yù)算管理意識較為薄弱，暫未認清全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的積極作用，并不重視全面預(yù)算管理相關(guān)工作的開展，其關(guān)注重點和工作重心仍然側(cè)重于直接經(jīng)濟效益的創(chuàng)造。部分國有企業(yè)僅從形式上引入全面預(yù)算管理模式[2]，實質(zhì)上并未轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，業(yè)務(wù)部門支持預(yù)算工作程度較低，可能導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)不適用、預(yù)算目標設(shè)置不合理、預(yù)算執(zhí)行分析不系統(tǒng)、預(yù)算評價反饋不及時，預(yù)算管理權(quán)、責(zé)、利不匹配并與實際工作相脫節(jié)，全面預(yù)算管理戰(zhàn)略導(dǎo)向作用的發(fā)揮受到限制。（二）全面預(yù)算管理制度缺失全面預(yù)算管理制度體系涵蓋組織體系、預(yù)算編制制度、授權(quán)控制制度、監(jiān)督分析制度、考核評價制度、反饋報告制度等方面，其建立健全情況直接影響全面預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，最終影響預(yù)算目標的實現(xiàn)。部分國有企業(yè)對相關(guān)制度的建立完善重視程度不足，尚未在全面預(yù)算管理組織體系中明確決策機構(gòu)、工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)及對應(yīng)職責(zé)，制度體系不全面、業(yè)務(wù)流程不完善、職能劃分不合理，導(dǎo)致相關(guān)工作開展無規(guī)可依。部分國有企業(yè)在國家宏觀政策進行調(diào)控、市場環(huán)境發(fā)生重大變化之后，以及自身調(diào)整戰(zhàn)略發(fā)展目標之時，均未對全面預(yù)算管理制度體系進行適時、適當修訂。相對滯后的制度體系對國有企業(yè)當前所處內(nèi)外部環(huán)境及發(fā)展狀況適應(yīng)力不足，對各預(yù)算責(zé)任主體約束力下降，可能導(dǎo)致預(yù)算管理失效。（三）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督考核缺位一方面，部分國有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不力、預(yù)算監(jiān)督不嚴、預(yù)算分析不細、預(yù)算反饋不全，并未設(shè)立專門機構(gòu)或組建專項小組，也未安排專人開展督導(dǎo)工作。預(yù)算執(zhí)行無法與生產(chǎn)經(jīng)營有機結(jié)合，不能及時提供準確信息、發(fā)現(xiàn)存在問題、識別潛在風(fēng)險，預(yù)算過程監(jiān)控形同虛設(shè)，阻礙國有企業(yè)后續(xù)發(fā)展。另一方面，部分國有企業(yè)預(yù)算考核工作流于形式，考核結(jié)果未對各預(yù)算責(zé)任主體的實際完成情況予以恰當反映，未對影響重大的特殊客觀因素加以適當考慮，可能導(dǎo)致預(yù)算目標難以實現(xiàn)。全面預(yù)算管理未能充分實現(xiàn)其控制監(jiān)督功能，可能造成各部門、各環(huán)節(jié)管理水平和工作質(zhì)量下降，導(dǎo)致國有資源浪費、國有資產(chǎn)流失等問題。（四）全面預(yù)算管理信息缺陷為實現(xiàn)全面預(yù)算管理全員、全要素、全過程覆蓋，國有企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)必須以各項真實、準確、廣泛的內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)。在預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)，同樣需要收集并生成大量數(shù)據(jù)信息，包括既定歷史數(shù)據(jù)、未來預(yù)測數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)信息、同業(yè)標桿數(shù)據(jù)等。部分國有企業(yè)在預(yù)算管理信息化方面投入力度不足，僅靠財務(wù)人員對各類數(shù)據(jù)信息進行手工統(tǒng)計整理，投入大量的人力、時間、資源等開展重復(fù)機械性工作，成本高昂卻收效甚微。該工作方式既無法保障數(shù)據(jù)信息獲得的及時性與可靠性，也無法滿足向相關(guān)機構(gòu)人員提供決策依據(jù)的精準性與科學(xué)性，還可能會對其他財務(wù)工作的開展效率和完成質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。（五）全面預(yù)算管理人才缺口國有企業(yè)全面預(yù)算管理的成功實施需要一支本領(lǐng)高強且素質(zhì)過硬的專業(yè)型、復(fù)合型人才隊伍支持。部分國有企業(yè)對全面預(yù)算管理人力資源配置意識不足[3]，相關(guān)從業(yè)人員可能缺少專業(yè)知識結(jié)構(gòu)或必要工作經(jīng)驗，甚至缺乏合格職業(yè)素質(zhì)，不能按時按質(zhì)按量完成具體工作任務(wù)，難以滿足全面預(yù)算管理復(fù)雜工作內(nèi)容對個人綜合能力的高標準、嚴要求。部分國有企業(yè)培養(yǎng)機制不完善，繼續(xù)教育不系統(tǒng)，預(yù)算管理人員能力提升緩慢，成長空間有限，難以適應(yīng)國有企業(yè)在現(xiàn)代化新征程中內(nèi)外部環(huán)境產(chǎn)生的多變化、強競爭。三、優(yōu)化國有企業(yè)全面預(yù)算管理的有效策略（一）強化全面預(yù)算管理意識國有企業(yè)要正確認識并充分肯定全面預(yù)算管理對實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的積極作用，高度重視全面預(yù)算管理工作的開展，加強組織領(lǐng)導(dǎo)、轉(zhuǎn)變思想觀念、強化預(yù)算意識，做好統(tǒng)籌安排。通過線上線下多種渠道進行學(xué)習(xí)交流，采取培訓(xùn)講座、研討會議、知識競賽等多種形式舉辦宣貫活動，加強引導(dǎo)宣傳、廣泛征求意見、創(chuàng)造文化氛圍、營造良好環(huán)境。管理人員率先垂范，全體員工積極參與，正確樹立全面預(yù)算管理認識，科學(xué)掌握全面預(yù)算管理方法，順利推進全面預(yù)算管理工作。國有企業(yè)應(yīng)將各項經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)均納入全面預(yù)算管理范圍，事前合理布局謀劃，事中強化監(jiān)督控制，事后客觀反饋評價；讓每個部門、每名員工都高度參與全面預(yù)算管理工作，緊密聯(lián)系配合、促進協(xié)作溝通、落實主體責(zé)任、嚴格自我約束。國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境和實際經(jīng)營情況，圍繞戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃，科學(xué)合理制定全面預(yù)算管理目標。各預(yù)算責(zé)任主體在其指引下，通過高效協(xié)調(diào)的工作機制，有序開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，注重提升全面預(yù)算管理的精確性、即時性、時序性[4]，實現(xiàn)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建縱向穿透、橫向貫通，優(yōu)化資源配置、提增使用效益，加強執(zhí)行分析、控制內(nèi)部風(fēng)險，降低經(jīng)營成本、提升管理水平，把握發(fā)展機會、增強競爭實力。（二）完善全面預(yù)算管理制度國有企業(yè)應(yīng)在國家法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟政策、會計準則規(guī)范、內(nèi)部管理制度的基礎(chǔ)上，從各項生產(chǎn)經(jīng)營活動出發(fā)，堅持目標導(dǎo)向和價值驅(qū)動，建立健全多方聯(lián)動的全面預(yù)算管理制度體系。在組織體系中明確全面預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)及對應(yīng)職責(zé)，在體系內(nèi)容上涵蓋預(yù)算編制制度、授權(quán)控制制度、監(jiān)督分析制度、考核評價制度、反饋報告制度等各方面，夯實國有企業(yè)全面預(yù)算管理制度基礎(chǔ)，保證全面預(yù)算管理的權(quán)威性和嚴肅性。此外，國有企業(yè)應(yīng)注重兼顧成本效益原則，避免管理維度重復(fù)交叉，造成資源不必要浪費。在健全高效的全面預(yù)算管理制度基礎(chǔ)上，預(yù)算主體責(zé)任明確，崗位職責(zé)劃分清晰，流程節(jié)點設(shè)置科學(xué)，授權(quán)審批嚴格執(zhí)行，確保國有企業(yè)各項工作開展有規(guī)可循。國有企業(yè)將全面預(yù)算管理制度體系與內(nèi)部管理制度體系相融合，加強全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃的協(xié)同銜接，推動預(yù)算管理向全價值鏈條、全經(jīng)濟活動、全生命周期拓展。在國家宏觀政策進行調(diào)控、市場環(huán)境發(fā)生重大變化、調(diào)整自身戰(zhàn)略發(fā)展目標時，應(yīng)及時對全面預(yù)算管理相關(guān)制度體系進行修訂完善，為國有企業(yè)平穩(wěn)運行和健康發(fā)展提供可靠的制度保障。（三）嚴格預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督考評國有企業(yè)要構(gòu)建綜合完善的預(yù)算監(jiān)督體系和預(yù)算考核機制，并依據(jù)實際情況設(shè)置專門機構(gòu)或安排專門人員，負責(zé)全面預(yù)算管理的監(jiān)督考核工作，確保全面預(yù)算管理目標落實到位。從業(yè)務(wù)前端入手加大管控力度，嚴格投資支出、成本費用預(yù)算控制，加強現(xiàn)金流量、債務(wù)規(guī)模預(yù)算管理。國有企業(yè)可以選擇定性與定量兩個層面、多個維度和多種方法，對預(yù)算執(zhí)行情況進行細致分析，深刻剖析預(yù)算執(zhí)行偏差和問題形成的根本原因，采取有力措施予以及時糾正，加以持續(xù)改進。從嚴杜絕預(yù)算外支出，從實履行預(yù)算調(diào)整程序，切實提升國有企業(yè)風(fēng)險防范和應(yīng)對能力。將預(yù)算監(jiān)督、考核評價與激勵約束機制相聯(lián)系，進一步提高國有企業(yè)預(yù)算管理指導(dǎo)性、實效性和前瞻性的同時，進一步提升各級員工工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性。采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方式，合理設(shè)置預(yù)算目標，優(yōu)化考核評價流程，據(jù)實權(quán)衡執(zhí)行差異，業(yè)財融合、客觀公正、寬嚴相濟，形成常態(tài)長效、互促互進的監(jiān)督合力，同步提升國有企業(yè)預(yù)算管理水平與績效管理水平。（四）提高預(yù)算信息管理水平國有企業(yè)現(xiàn)階段全面預(yù)算管理工作需要與時俱進，充分利用先進信息技術(shù)，靈活采用智能管理工具，自動實現(xiàn)對海量繁雜的各類數(shù)據(jù)信息高效集成、精準處理、對稱傳遞，向不同信息使用者、管理決策者、利益相關(guān)者了解相關(guān)情況、進行科學(xué)決策并提供客觀依據(jù)。國有企業(yè)要持續(xù)抓好全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效率，建立管理對象全生命周期預(yù)算模型，實現(xiàn)全面預(yù)算閉環(huán)管理。全面預(yù)算管理信息化建設(shè)應(yīng)注重與會計核算系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等已有信息系統(tǒng)互聯(lián)對接，加強數(shù)字化場景應(yīng)用，實現(xiàn)監(jiān)督預(yù)警實時化、分析預(yù)測自主化、財務(wù)報告可視化、對標管理動態(tài)化，推動國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率提升和資源配置持續(xù)優(yōu)化，提高全面預(yù)算管理的整體適應(yīng)性。（五）加強預(yù)算人才隊伍建設(shè)全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)龐雜的全員性、全程性、全局性工作，涉及國有企業(yè)各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)。預(yù)算管理人員除需具備基本工作能力和必要專業(yè)知識外，更為重要的是需要不斷鞏固并強化提升個人綜合素質(zhì)和團隊協(xié)作能力。國有企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)離不開敢于建言獻策、勇于開拓創(chuàng)新的預(yù)算管理人才的助力。例如，預(yù)算編制工作要求扎實的專業(yè)基礎(chǔ)及豐富的工作經(jīng)驗，預(yù)算分析工作要求善于發(fā)現(xiàn)問題并能夠提出改進措施。國有企業(yè)需重視預(yù)算管理人才隊伍建設(shè)，完善人才引