注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題研究

摘要緒論1.1研究背景通過(guò)CPA會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守是通過(guò)CPA會(huì)計(jì)師在行業(yè)中應(yīng)具備的基本道德品質(zhì)，守信用、講信譽(yù)、重信義、格守職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和得以發(fā)展的生命線。通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的好壞，關(guān)系到國(guó)家的前途和命運(yùn)，同時(shí)也是千秋萬(wàn)代的事業(yè)，要盡快形成以通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師為中心的社會(huì)監(jiān)督體系。對(duì)職業(yè)道德的落實(shí)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)告別信任危機(jī)、走出困境的根本保證。職業(yè)道德建設(shè)是影響行業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)決不會(huì)自行實(shí)現(xiàn)，道德品格也難以在每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上自發(fā)形成。因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)任務(wù)勢(shì)在必行。1.2研究意義當(dāng)前我國(guó)通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師從業(yè)者對(duì)通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師的職業(yè)內(nèi)涵缺乏全面的了解，且他們中的大多數(shù)尚未具有一定的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)和道德意識(shí)。社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求建設(shè)好我國(guó)通過(guò)CPA會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守的建設(shè)，具有深遠(yuǎn)的歷史意義及現(xiàn)實(shí)的深刻意義。關(guān)于通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德操守問(wèn)題。除了通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)操守問(wèn)題的提高之外還可以充通過(guò)對(duì)CPA的會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境的方面進(jìn)行改進(jìn)，摒棄不適當(dāng)?shù)墓膭?lì)、進(jìn)行一定的管理約束以及合理的降低通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)行為。目前我國(guó)正大力推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的道德規(guī)范的發(fā)展，作為我國(guó)的信用體系中重要組成部分的經(jīng)濟(jì)類社會(huì)行業(yè)服務(wù)中介，我們?cè)谌嫱七M(jìn)各行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也要進(jìn)行行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)道德操守的重點(diǎn)培養(yǎng)，以推進(jìn)其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的有效作用。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）于2009年修訂的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》包括三個(gè)部分：第一部分適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師，包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國(guó)活動(dòng)、宣傳等；第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師，包括鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力以及與利用非會(huì)計(jì)師有關(guān)的責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)不相容的活動(dòng)、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系、廣告與招攬；第三部分適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師，包括忠誠(chéng)的沖突、對(duì)同行的支持、專業(yè)勝任能力、信息的表述等。美、英、日等發(fā)達(dá)西方國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都相應(yīng)的制定了職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)道德委員會(huì)（IESBA）也制定了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》。這些道德規(guī)范發(fā)展至今已比較完善，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依附于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒使用，但不能照搬。Clive和Bing(2013)通過(guò)研究具有審計(jì)訴訟經(jīng)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與沒(méi)有相關(guān)經(jīng)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間在職業(yè)道德上的對(duì)比，結(jié)果表明法律訴訟會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生一定的保障作用。Michael等(2014)研究發(fā)現(xiàn)，2008年的金融危機(jī)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的影響特別大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在金融危機(jī)中獲得審計(jì)業(yè)務(wù)維持事務(wù)所發(fā)展，在審計(jì)費(fèi)用上給予了客戶很大的折扣，由此造成的審計(jì)費(fèi)用上的壓力也引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的行為。1.3.2王桂梅（2011）在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的制度思考》一文中，系統(tǒng)的分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因，認(rèn)為行業(yè)監(jiān)管無(wú)效、法律制度不夠完善、審計(jì)聘任制度不完善是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要影響因素。方軍雄（2009）通過(guò)證監(jiān)會(huì)對(duì)外公布的2002－2007年各年的《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書》有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰決定，共得到46例個(gè)案，通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，從上述已經(jīng)曝光的審計(jì)失敗案例看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因是自身專業(yè)勝任能力不足。國(guó)外對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的研究已經(jīng)相對(duì)成熟。但國(guó)外的研究主要基于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而我國(guó)卻是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)外完全不相吻合。這也導(dǎo)致國(guó)外的研究成果不能照搬照抄用于我國(guó)。另外，雖然我國(guó)有關(guān)職業(yè)道德的研究文獻(xiàn)較為豐富。但是，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀深刻剖析的文獻(xiàn)卻不多，以致于所提出的加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策也缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致相關(guān)對(duì)策在實(shí)際運(yùn)用中缺乏顯著的成效。1.4研究?jī)?nèi)容第1章緒論，交代了研究背景和研究意義，分析了國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，并指出了現(xiàn)有研究的不足之處。第2章對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)基礎(chǔ)概念和理論進(jìn)行了闡述。第3、章分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題。第4章對(duì)問(wèn)題的原因進(jìn)行了剖析。第5章從善注監(jiān)督管理機(jī)制、加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)教育、建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)道德監(jiān)管評(píng)價(jià)機(jī)制、建設(shè)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)道德獎(jiǎng)罰機(jī)制等幾個(gè)方面提出了策略。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵與主要內(nèi)容 2.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德，便是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中必須要遵循的、能夠?qū)?huì)計(jì)這一職業(yè)的特點(diǎn)體現(xiàn)出來(lái)的、讓會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系得到有效調(diào)整的一系列規(guī)則，會(huì)計(jì)人員在工作中是否有著整體的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，從這些行為規(guī)則中便可以體現(xiàn)出來(lái)。2.2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守既要求其要遵守社會(huì)公德，也要求其遵守相應(yīng)的行業(yè)特別要求。要求主要涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容，第一是隨著通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師職業(yè)的不斷發(fā)展逐漸形成并成為大多數(shù)通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師自覺(jué)遵守的行為、習(xí)慣及紀(jì)律；第二是國(guó)家制定關(guān)于的CPA的會(huì)計(jì)師的行為和活動(dòng)的而制定一系列相應(yīng)的法律法規(guī)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要有以下特征：第一，專業(yè)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這職業(yè)道德要符合本身的職業(yè)特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)這一職業(yè)范圍內(nèi)產(chǎn)生作用；第二，穩(wěn)定性，通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守是在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中，以及在職業(yè)規(guī)范和生活相結(jié)合的過(guò)程中逐步形成的、為大多數(shù)行業(yè)人員所承認(rèn)和接納的心理習(xí)慣，所以具備很大的穩(wěn)定性；其次是靈活性，通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守的形式很靈活的，不像傳統(tǒng)的法律法規(guī)那樣死板。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德特征與注冊(cè)CPA通過(guò)者的職業(yè)活動(dòng)有很大的關(guān)聯(lián)，通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師職業(yè)具有很大的特殊性，這就要求通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守內(nèi)涵也具備一定的特殊性，通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守的具體內(nèi)容包括職業(yè)的道德紀(jì)律、專業(yè)的能力以及責(zé)任等各方面要達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。3、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題3.1誠(chéng)信缺失目前，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，人們的價(jià)值觀和思想觀也隨著社會(huì)的發(fā)展不斷發(fā)生變化，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中這種變化也同樣進(jìn)行著，導(dǎo)致了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與道德的發(fā)展產(chǎn)生不吻合的現(xiàn)象。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，大多數(shù)人民過(guò)度地追求自己的個(gè)人利益，且始終遵循個(gè)人利益至上的原則，很多時(shí)候他們只懂得享樂(lè)，而不把集體利益和國(guó)家的利益放到第一位，結(jié)果導(dǎo)致了某些不合乎道德和法律的行為的產(chǎn)生。對(duì)此，相關(guān)人員進(jìn)行了一定的調(diào)查和研究。研究結(jié)果表明，對(duì)于會(huì)計(jì)人員做假賬這件事，10%的人認(rèn)為這是一種違背道德的行為，22%的人認(rèn)為這種行為是形勢(shì)所迫、與道德無(wú)關(guān)。而63%的人認(rèn)為在工作中不做假賬是正確的選擇，但是偶爾做一兩次也沒(méi)事。還有5%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為做假賬這種事對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)不可避免，同時(shí)這也是當(dāng)前社會(huì)中的常見(jiàn)現(xiàn)象。他們中的大多數(shù)人都認(rèn)為只有會(huì)做假賬的會(huì)計(jì)人，才是合格的會(huì)計(jì)人。這些錯(cuò)誤的觀點(diǎn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員在錯(cuò)誤的情況下作出一系列錯(cuò)誤的行為，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。3.2監(jiān)守自盜現(xiàn)象突出在馬克思主義的道德關(guān)系中，最重要的關(guān)系就是個(gè)人和社會(huì)之間的利益關(guān)系。在目前的發(fā)展階段中，大部分人民的道德觀主要體現(xiàn)在金錢的方面。作為一名會(huì)計(jì)從業(yè)工作者，我們必須與各個(gè)方面的金錢與物質(zhì)接觸，因此國(guó)家、政府相關(guān)部門及對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員制定規(guī)定的各部門數(shù)量很多且制度十分嚴(yán)格。在執(zhí)行規(guī)定時(shí)一旦會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)操守不夠高，就會(huì)導(dǎo)致從業(yè)人員在工作中經(jīng)常犯錯(cuò)。這種現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)中是十分常見(jiàn)的，例如某所高校在人才市場(chǎng)上招聘了一位具有本科學(xué)歷的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，工作初期的時(shí)候該人員工作努力且勤懇得到了領(lǐng)導(dǎo)和同事的認(rèn)同，后來(lái)因?yàn)樵摴ぷ魅藛T的同學(xué)在股市工作，該工作人員受到其影響，也開(kāi)始買入股票，進(jìn)行炒股。但在翻本的時(shí)候由于之前的投資被股市牢牢套住，他手中的現(xiàn)金不夠用，加上財(cái)務(wù)主管對(duì)他十分信任，把財(cái)務(wù)全權(quán)交給他，他就趁機(jī)把手中經(jīng)管的現(xiàn)金投入股市中，等到月末核對(duì)賬目的時(shí)候也是自己負(fù)責(zé)核對(duì)，因此這件事情沒(méi)有被其他人所知道，直到最后在核對(duì)總賬的時(shí)候才被發(fā)現(xiàn)。這種事件在生活中，尤其是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中的思想一旦產(chǎn)生偏差，道德操守的問(wèn)題就會(huì)產(chǎn)生，甚至從此走上一條不歸路，與此同時(shí)嚴(yán)重阻礙了對(duì)公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。3.3虛假審計(jì)問(wèn)題突出目前看來(lái)，部分審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員在執(zhí)法時(shí)缺乏一定的執(zhí)法意識(shí)，他們把審計(jì)中的利益都私入囊中。很多時(shí)候在發(fā)現(xiàn)原始憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，幫助隱瞞并從中獲利。有的審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中只是看票據(jù)是否合法，卻忽略了票據(jù)的內(nèi)容是否合乎規(guī)定。他們中的極少數(shù)人還會(huì)出一些假的策略給被審計(jì)單位，幫助他們瞞天過(guò)海。要是被審計(jì)的單位出現(xiàn)白條抵賬的狀況，審計(jì)人員教導(dǎo)該單位財(cái)會(huì)人員去開(kāi)具合法票據(jù)用來(lái)替換白條，這樣一來(lái)，不合法的支出成了?？顚Ｓ?，不合法也變成了合法，相關(guān)的審計(jì)人員也從中得到了不少的好處。審計(jì)問(wèn)題一直是困擾著會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要性問(wèn)題。4、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因4.1領(lǐng)導(dǎo)重視度不顧，內(nèi)部制度失控通常情況下，有效且合理的內(nèi)部控制，既避免了管理中管理漏洞的產(chǎn)生，也能使各部門的從業(yè)人員能夠在工作中相互約束，從而提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。不過(guò)就當(dāng)前大部分企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r看來(lái)，很多企業(yè)高管對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不高。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度在崗位設(shè)計(jì)上可行度低；很多公司雖然在制度上做到了合理制定，但卻常常由于力度不夠且監(jiān)管機(jī)制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致監(jiān)管的力度往往達(dá)不到預(yù)期的效果。這就導(dǎo)致了很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員貪污、挪用公款等現(xiàn)象的產(chǎn)生。4.2通過(guò)CPA會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境混亂我國(guó)缺少完善的法律環(huán)境，人民的法制觀念意識(shí)淡薄且外部壓力較小。目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制處于初級(jí)階段，資本市場(chǎng)的運(yùn)作缺乏規(guī)范性，人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重視程度低，運(yùn)用程度也低，對(duì)通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師職業(yè)的重視程度更低，導(dǎo)致他們對(duì)通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求不高，同時(shí)通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師也缺乏職業(yè)操守帶來(lái)的相關(guān)壓力。目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由政府和國(guó)有企業(yè)建成的，所以管理體制及運(yùn)行機(jī)制具有很大的滯后性，滯后的管理和運(yùn)行機(jī)制使通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師人員缺乏主觀性和獨(dú)立性、以及對(duì)待業(yè)務(wù)的公正性。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然進(jìn)行了一定的改革，但由于部門內(nèi)部人員相互爭(zhēng)名奪利，嚴(yán)重打擊了通過(guò)CPA會(huì)計(jì)師人員工作的積極性，導(dǎo)致形成了混亂的執(zhí)業(yè)環(huán)境。4.3利益驅(qū)使會(huì)計(jì)人員喪失自律性目前通過(guò)CPA會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守不斷下滑，究其原因，與社會(huì)的快速發(fā)展有很大的關(guān)聯(lián)，但最主要的原因還是受利益所驅(qū)。提供會(huì)計(jì)信息的工作人員常因獲得某些個(gè)人利益，而制造一些虛假信的息并提供給外界。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)者亞當(dāng)?斯密提出了“理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，建議站在一個(gè)新的角度上來(lái)思考人性，這種假設(shè)屬于早期的一種管理思想，在這種思想中，認(rèn)為追求利益就是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的最終目的，從業(yè)人員的最終目的就是在工作中獲取相應(yīng)的利益，把企業(yè)中的“經(jīng)紀(jì)人”定義為是是自私自利的標(biāo)準(zhǔn)，并認(rèn)為其在理性追求利益最大化是有一定限制的。當(dāng)有巨大的利益產(chǎn)生時(shí)，“經(jīng)濟(jì)人”往往會(huì)冒著風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行“逆向的選擇”。也就是說(shuō)，他們會(huì)將利益的得失進(jìn)行詳細(xì)的比較，在考慮各方面綜合因素并進(jìn)行適當(dāng)比較后，選出最適當(dāng)?shù)妮^為理性的方式，例如，他們利用制度中的不足和信息的優(yōu)勢(shì)性，選出一種最利于自身的會(huì)計(jì)方法來(lái)獲利。某種會(huì)計(jì)方法帶來(lái)的利益大于付出的成本時(shí)，即使這種選取嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，他們也會(huì)對(duì)其進(jìn)行選取。這種事件從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是會(huì)計(jì)人員利益驅(qū)動(dòng)所使，同時(shí)也是收益成本差距所導(dǎo)致的后果。4.4法律制度不完善，缺乏強(qiáng)制性注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是建立在通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師具備一定的自覺(jué)性，且要在對(duì)社會(huì)輿論和從業(yè)人員的良心之上得以建立和實(shí)施，由于其具有非強(qiáng)制性，因此其在本質(zhì)上的執(zhí)行能力相對(duì)較差。綜上所述，要想維護(hù)好會(huì)計(jì)師職業(yè)操守的根本途徑就是制定相關(guān)的法律法規(guī)并加快實(shí)施。根據(jù)實(shí)際情況我們了解到，目前我國(guó)所實(shí)施的會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)存在很多缺陷，很大一部分法律法規(guī)在執(zhí)行的過(guò)程中缺乏很大的強(qiáng)制性和操作性，引發(fā)了會(huì)計(jì)職業(yè)操守現(xiàn)象不良現(xiàn)象的擴(kuò)大。乃至導(dǎo)致更為嚴(yán)重的情形，即某些會(huì)計(jì)從業(yè)人員在違反法律法規(guī)時(shí)沒(méi)有得到法律的制裁。導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員在針對(duì)作假賬事件時(shí)產(chǎn)生的一系列錯(cuò)誤說(shuō)法和做法，要靠道德就更沒(méi)有效果了。所以，我國(guó)對(duì)違反通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師違反職業(yè)操守的懲罰力度太小，很多時(shí)候當(dāng)所獲利益大于所付出成本時(shí)，大部分的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者寧可冒著違法的風(fēng)險(xiǎn)，也要獲取相應(yīng)的利益。所以，加大對(duì)違法職業(yè)操守行為的懲罰，很大程度上能夠抑制職業(yè)操守的失職的發(fā)生和違法犯罪行為的產(chǎn)生。4.5學(xué)校輕會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育相關(guān)調(diào)查研究表明，我國(guó)接近一半數(shù)量的教師認(rèn)為，在我國(guó)教育發(fā)展不斷改革的情況下，會(huì)計(jì)專業(yè)教育制度中最缺乏的一部分就是學(xué)生“綜合素質(zhì)教育”的培養(yǎng)?！八刭|(zhì)教育”一詞最早是在國(guó)家2005年出臺(tái)的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)學(xué)校教育工作的若干意見(jiàn)》中出現(xiàn)的，針對(duì)此次改革，教育部相關(guān)部門制定了六項(xiàng)重點(diǎn)工作，其中最重要的一點(diǎn)是“堅(jiān)持育人為本，德育為首”。通過(guò)對(duì)十多所財(cái)經(jīng)方面的學(xué)校進(jìn)行調(diào)查，了解到差不多56%的教授認(rèn)為學(xué)校內(nèi)部沒(méi)有制定相關(guān)的會(huì)計(jì)師職業(yè)操守課程；將近22%的教授認(rèn)為雖然學(xué)校開(kāi)設(shè)了該課程，但很多設(shè)施不夠完善；剩下的教授認(rèn)為學(xué)校已經(jīng)開(kāi)設(shè)了相關(guān)課程。這種現(xiàn)象也間接地反映了整個(gè)國(guó)家職業(yè)操守課程的開(kāi)設(shè)情況，職業(yè)操守教育課程的開(kāi)設(shè)在各院校得不到重視是目前需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。5、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的途徑5.1完善注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)督管理機(jī)制通過(guò)CPA會(huì)計(jì)師職業(yè)操守的基本準(zhǔn)則需要具備以下幾點(diǎn)：（1）擴(kuò)展職業(yè)操守準(zhǔn)則。通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師要在以公眾利益為主、個(gè)人利益為輔的基礎(chǔ)上履行自身的職責(zé)，維護(hù)人民的切身利益，才能做到為人民所信任。所以要制定公眾利益的準(zhǔn)則，把其定義為通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)職業(yè)操守準(zhǔn)則的最高準(zhǔn)則，將引導(dǎo)通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)公眾切身利益作出不斷努力。（2）制定相關(guān)的行為準(zhǔn)則。盡快制定出一系列的具體準(zhǔn)則，來(lái)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則的私密性和獨(dú)立性，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)指導(dǎo)性和操作的實(shí)際性。目前我國(guó)的規(guī)范是根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)規(guī)定制定的，只具有基本性，而缺乏具體性和操作性。我國(guó)的會(huì)計(jì)師職業(yè)操守準(zhǔn)則體系由職業(yè)操守基本準(zhǔn)則、職業(yè)操守具體準(zhǔn)則、職業(yè)操守相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)和職業(yè)操守裁決指南四個(gè)方面構(gòu)成，由此要盡快相關(guān)規(guī)范來(lái)解決當(dāng)下通過(guò)CPA會(huì)計(jì)師行業(yè)中存在的職業(yè)操守問(wèn)題。會(huì)計(jì)相關(guān)工作是人工操作的，只要是人操作的主觀行為，就很難避免缺失職業(yè)操守的情況，由此很多時(shí)候光是依靠個(gè)人的行為意識(shí)來(lái)遵守職業(yè)道德操守是很難做到的，只有加大監(jiān)管力度才能從客觀上減少職業(yè)道德操守的缺失。通過(guò)財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)質(zhì)量的信息公告內(nèi)容可以了解到，其處罰方式依據(jù)了我國(guó)會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法里相關(guān)規(guī)定的約束?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》中的相關(guān)條例對(duì)職業(yè)操守進(jìn)行了規(guī)范，但由于內(nèi)容過(guò)于過(guò)少而缺乏實(shí)際操作性。5.2加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育要做好財(cái)務(wù)工作，首先要加強(qiáng)自身的思想教育，提高自身的思想覺(jué)悟。會(huì)計(jì)人員想要自己的生涯走得更遠(yuǎn)、職業(yè)道路更加廣闊，就要先做好自己的基本工作，即全面提高自己的職業(yè)道德操守，把正確的職業(yè)道德觀運(yùn)用到工作當(dāng)中。首先要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)師持證上崗的制度，保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平的一致性。目前來(lái)說(shuō)，即使是會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生也需要通過(guò)財(cái)經(jīng)及道德法規(guī)的培訓(xùn)來(lái)獲得會(huì)計(jì)從業(yè)證。其次要讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年進(jìn)行一次繼續(xù)教育，以彌補(bǔ)其在職稱方面和會(huì)計(jì)教育專業(yè)方面的不足之處，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信方面、職業(yè)操守方面和法制觀念的教育，引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立正確的人生觀、消費(fèi)觀和價(jià)值觀?？梢栽诿磕赀M(jìn)行的繼續(xù)教育中，培訓(xùn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德操守，也可以通過(guò)相關(guān)行業(yè)組織和協(xié)會(huì)對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德操守培訓(xùn)教育。最后，制定相關(guān)的行業(yè)道德規(guī)范監(jiān)督并落實(shí)對(duì)從業(yè)人員道德操守的培養(yǎng)。只有做好全體從業(yè)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，才能有利于增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任感。5.3建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)道德監(jiān)管評(píng)價(jià)機(jī)制在我國(guó)會(huì)計(jì)道德監(jiān)管制度不斷發(fā)展的過(guò)程中，要以從業(yè)人員的自律性為主、政府的管理和監(jiān)督為輔。通常情況下，會(huì)計(jì)師職業(yè)操守主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)責(zé)任感和道德感上，這兩種責(zé)任感都不受外界所控制。因此，政府及相關(guān)部門要想監(jiān)管方式妥當(dāng)，就要把政府相關(guān)部門和會(huì)計(jì)從業(yè)人員連接起來(lái)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行全面的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織應(yīng)該制定相關(guān)的條款來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)。政府相關(guān)部門應(yīng)更側(cè)重對(duì)法律法規(guī)的監(jiān)督及懲罰。要結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)職業(yè)道德操守進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管的工作分為兩部分來(lái)展開(kāi)，條件尚未成熟的階段要在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)中組織應(yīng)更職業(yè)道德操守監(jiān)督委員會(huì)，前期工作由于操作簡(jiǎn)便，可在較短時(shí)間內(nèi)達(dá)成目標(biāo)，但其缺少較強(qiáng)的權(quán)威性。其次是當(dāng)條件成熟后，這時(shí)候要充分發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，建立起具有獨(dú)立性的組織效應(yīng)，一次來(lái)鞏固會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的權(quán)威，以此來(lái)推進(jìn)我國(guó)職業(yè)道德的全面發(fā)展。我國(guó)在建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的道路上，要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德展開(kāi)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)，并以此作為核心，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的、全面的評(píng)價(jià)，這不僅給會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作提供了一個(gè)健康良好的工作環(huán)境，同時(shí)也為推動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自我職業(yè)道德修養(yǎng)的提升起到了很大的推動(dòng)作用，以此來(lái)推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的快速發(fā)展。我們要用公平公正的眼光來(lái)對(duì)待會(huì)計(jì)人員的道德跟蹤評(píng)價(jià)，保證評(píng)價(jià)國(guó)資委的可行性和實(shí)際性；將自身評(píng)價(jià)于社會(huì)的評(píng)價(jià)相結(jié)合，運(yùn)用以上方法來(lái)保障評(píng)價(jià)過(guò)程的合理操作；要借助于各種獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒手段來(lái)對(duì)待評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)于好的評(píng)價(jià)結(jié)果要大力宣傳，股東整個(gè)社會(huì)行業(yè)遵守職業(yè)道德的積極性；對(duì)于不好的評(píng)價(jià)結(jié)果要進(jìn)行嚴(yán)格懲罰，以示警戒，有效制止當(dāng)前社會(huì)中違反職業(yè)道德行為的產(chǎn)生。5.4建設(shè)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)首先要著重法律制度的完善和確立。但是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)法律和規(guī)定還不都完整，新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)生的許多新問(wèn)題不能提供相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行規(guī)范和解決，這讓部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員有所鉆營(yíng)的空間。所以必須盡快完善相關(guān)法律法規(guī)的體系建設(shè)，讓新時(shí)期出現(xiàn)的新問(wèn)題能夠有法可依、有法可循，從而在法律條文中進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的職業(yè)道德。5.5建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)道德獎(jiǎng)罰機(jī)制我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的懲戒主要由兩部門組成，即懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)，在獎(jiǎng)勵(lì)方面，分為法律、道德、行政和經(jīng)濟(jì)幾個(gè)方面進(jìn)行，通過(guò)這四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督。新頒布的《會(huì)計(jì)法》中，提出要對(duì)在會(huì)計(jì)工作中嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的人員給予一定的精神或者物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。我國(guó)通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師中，大多具有愛(ài)崗敬業(yè)、以人民利益為主個(gè)人利益為輔的精神，他們是其他會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)的榜樣，對(duì)于這些人士，我們應(yīng)該按照新《會(huì)計(jì)法》中的規(guī)定，對(duì)他們進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以此來(lái)鼓動(dòng)他們繼續(xù)服務(wù)于社會(huì)的積極性。而針對(duì)那些在工作中為了個(gè)人利益進(jìn)行違反職業(yè)道德法律法規(guī)的從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)應(yīng)的方式對(duì)他們進(jìn)行懲罰，利用法律的威懾性，采取各種法律法規(guī)的刑罰方式增加其違法成本，提高其違法行為應(yīng)承擔(dān)后果的成本，以此來(lái)控制違法犯罪僅為發(fā)生的概率。結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有著良好的思想覺(jué)悟，是否有著正確的道德品質(zhì)，直接關(guān)系到職業(yè)道德建設(shè)是否有效。因此會(huì)計(jì)從業(yè)人員要重視對(duì)自我的教育，在思想上要有著狼嚎的思量覺(jué)悟，在行動(dòng)上要始終貫徹并規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德，在實(shí)際的操作中，要做到公平公正、腳踏實(shí)地，提高對(duì)職業(yè)道德的遵守來(lái)規(guī)范自己在會(huì)計(jì)從業(yè)工作中的所作所為。因此會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)在會(huì)計(jì)工作時(shí)以客觀意識(shí)為主、杜絕主觀意識(shí)的影響，做到以公平公正為主，客觀對(duì)待事物。當(dāng)前社會(huì)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，財(cái)務(wù)丑聞屢見(jiàn)不鮮，通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題受到人們的廣度關(guān)注。信息的徐嘉欣不僅會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的流失，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致人性的丟失和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的混亂。所以，通過(guò)CPA的會(huì)計(jì)師應(yīng)以誠(chéng)信為本，時(shí)刻遵守自己的職業(yè)道德，始終做到“不做假賬、誠(chéng)信做人”基本原則。除此之外，為了真正解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失問(wèn)題，還需要政府和各方面人士的不懈努力。致謝致謝 對(duì)于本次論文的寫作首先我要感謝我的老師，在我對(duì)于論文感到迷茫的時(shí)候，是我的老師耐心的為我講解論文寫作的過(guò)程，積極的引導(dǎo)我如何思考并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如何切實(shí)有效的解決問(wèn)題。其次感謝西安交大給了我一個(gè)良好的學(xué)習(xí)平臺(tái)，在這里讓我接觸到專業(yè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)、管理理論以及相關(guān)的方方面面。在眾多的老師的教導(dǎo)下，讓我進(jìn)一步的深化認(rèn)識(shí)，打開(kāi)思路，將所學(xué)所想融會(huì)貫通，把學(xué)到的知識(shí)切實(shí)的落實(shí)到實(shí)踐中去，將知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。不僅如此，在這樣一個(gè)平臺(tái)上，還讓我結(jié)識(shí)了眾多志同道合的同學(xué)，我們彼此交流，相互促進(jìn)，思想在碰撞中擦出絢麗的光華，讓我們所接觸的知識(shí)在討論和模擬運(yùn)用中得到升華。最后感謝在我寫作期間幫助我的同事和領(lǐng)導(dǎo)，謝謝你們?yōu)槲姨岢龅闹锌系囊庖?jiàn)和建議?？傊兄x在這段學(xué)習(xí)期間在我身邊幫助過(guò)我的每個(gè)人，你們的鼓勵(lì)是我繼續(xù)前進(jìn)的動(dòng)力。感謝你們?cè)谖掖猴L(fēng)得意時(shí)的及時(shí)提醒，也感謝你們?cè)谖乙庵鞠習(xí)r候的每一次激勵(lì)。感謝有你們同在!參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)薛佳茜.淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德缺失[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2017,(05):118-120.李博雅.試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德[J].中國(guó)管理信息化,2017,(05):20-21.洪芮.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2017,(05):104-105+107.霍紅.淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德初探[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2017,(02):194-195.萬(wàn)洪要.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題分析[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2016,(S2):172-176.張志輝.論審計(jì)失敗的原因及對(duì)策——審計(jì)人員職業(yè)道德重要性研究[J].時(shí)代金融,2016,(33):157-159.謝丹.中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)比較及職業(yè)道德建設(shè)[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2016,(29):36.郭徐燕.中美會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德影響比較研究——以注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為例[J].商,2016,(26):161.陳慧敏.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題研究[J].品牌,2015,(11):110-111.王賀麗.試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德修養(yǎng)[J].新西部(理論版),2016,(02):49+52.鄧妍鑫,田倩.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,(02):137+28.趙旭,趙海波.提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平研究[J].新經(jīng)濟(jì),2015,(32):96.]劉靜君.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)探析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì),2015,(11):10-11.黃青.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2015,(08):147.彭晨.注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)現(xiàn)狀與職業(yè)道德建設(shè)研究[J].商,2015,(28):136+116.朱詩(shī)雯.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)[J].商,2015,(23):140-141.趙婧偉.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與法律責(zé)任[J].商,2015,(21):135+118.賁旭東.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)與職業(yè)專業(yè)素質(zhì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,(09):35-36.WangL,LiaoJ.Acompariso