如何理解承包承租和掛靠經(jīng)營情況的納稅問題

PAGEPAGE4如何理解承包、承租、掛靠經(jīng)營情況的納稅問題？靳萬一整理（2018.09.07）承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠經(jīng)營應(yīng)當(dāng)如何納稅，相關(guān)的稅收規(guī)定并不復(fù)雜，但是由于承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠經(jīng)營的形式各種各樣，在不同的情況下，應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，相關(guān)納稅人的責(zé)任如何確認(rèn)，發(fā)票的開具主體是誰，業(yè)務(wù)項(xiàng)目的名稱應(yīng)當(dāng)如何填寫，這些涉稅實(shí)務(wù)問題應(yīng)當(dāng)說是較為復(fù)雜的問題（一）承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠經(jīng)營的含義、特點(diǎn)和形式方面問題1、什么是承包經(jīng)營？承包經(jīng)營是將企業(yè)發(fā)包給其他單位或個(gè)人，承包人以發(fā)包人或以自已的名義從事經(jīng)營，發(fā)包人的發(fā)包收益與承包經(jīng)營成果直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。比如，甲企業(yè)委托乙企業(yè)負(fù)責(zé)承包經(jīng)營，雙方合同規(guī)定，乙企業(yè)承包后仍以甲企業(yè)的名義對(duì)外經(jīng)營，甲企業(yè)的稅后利潤由雙方各分享50%。這種經(jīng)營方式就屬于承包經(jīng)營。2、什么是承租經(jīng)營？承租經(jīng)營是將企業(yè)租賃給其他單位或個(gè)人經(jīng)營，承租人向出租人交付租金，出租人的出租收益與租金直接相關(guān)而與承包經(jīng)營成果不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。承租經(jīng)營有以出租方名義從事經(jīng)營的承租經(jīng)營和以承租方的名義從事經(jīng)營的承租經(jīng)營兩種。承租經(jīng)營是指對(duì)企業(yè)的承租，承租的對(duì)象是企業(yè)而不是單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)。企業(yè)租憑的特點(diǎn)是在取得財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，還取得了被出租企業(yè)的某些生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。如果只是承租了某企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，沒有同時(shí)取得該企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，則不屬于承租經(jīng)營，而只是財(cái)產(chǎn)租賃。財(cái)產(chǎn)租憑的特點(diǎn)是只是取得租賃財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)，而沒有取得企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。3、承包經(jīng)營與承租經(jīng)營的主要區(qū)別是什么？承包經(jīng)營與承租經(jīng)營，兩者之間有許多不同之處。其中一個(gè)非常明顯的區(qū)別是，承包經(jīng)營下，出包方的收益一般與承包經(jīng)營成果直接掛鉤，承租經(jīng)營下，出租方的收益一般與租金收益直接掛鉤而與承包經(jīng)營成果不直接掛鉤。如甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的某項(xiàng)合同約定，甲企業(yè)交由乙企業(yè)經(jīng)營，雙方按乙方經(jīng)營的稅后利潤的50%分成，該項(xiàng)合同，甲方的經(jīng)濟(jì)利益與乙方的經(jīng)營成果直接相關(guān)，因此，該項(xiàng)合同為承包經(jīng)營合同。如果該項(xiàng)合約定，甲企業(yè)交由乙企業(yè)經(jīng)營，乙方定期向甲方繳納定額的租金，乙方的承包經(jīng)營結(jié)果與甲方收益不直接相關(guān)，則該項(xiàng)合同則屬于承租經(jīng)營合同。4、什么是掛靠經(jīng)營？掛靠經(jīng)營與承包經(jīng)營和承租經(jīng)營是什么關(guān)系？掛靠經(jīng)營，是指缺少資質(zhì)條件、名聲、技術(shù)能力或管理能力的單位和個(gè)人，與具有一定資質(zhì)條件、品牌效益、技術(shù)能力或管理能力的經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，前者依附后者的資質(zhì)條件、品牌效益、技術(shù)能力或管理能力，從事經(jīng)營，按照協(xié)議約定向后者支付管理費(fèi)用的經(jīng)營方式。前者一般稱為掛靠人，后者稱為被掛靠人。掛靠經(jīng)營的一個(gè)重要特點(diǎn)是，掛靠人必須以被掛靠人的名義從事經(jīng)營活動(dòng)。因?yàn)閽炜咳巳绻灰员粧炜咳说拿x從事經(jīng)營活動(dòng)，就失去了掛靠的意義。掛靠經(jīng)營與承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的關(guān)系是：凡是以發(fā)包方（出租方）的名義從事經(jīng)營的承包經(jīng)營（承租經(jīng)營），同時(shí)也屬于掛靠經(jīng)營；凡是以承包方（承租方）自已的名義從事經(jīng)營的承包經(jīng)營（承租經(jīng)營），則不屬于掛靠經(jīng)營。5、一些常見的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠企業(yè)經(jīng)營的方式有哪些？下列經(jīng)營方式，是承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠企業(yè)經(jīng)營的常見方式：（1）企業(yè)的局部用于承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營。比如甲商業(yè)企業(yè)的一層經(jīng)營部實(shí)行承包經(jīng)營；乙洗浴企業(yè)的桑拿部用于承租經(jīng)營；丙工業(yè)企業(yè)的一個(gè)車間承包給他人經(jīng)營……（2）利用分支機(jī)構(gòu)的形式實(shí)行承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營。比如品牌知名度很高的甲企業(yè)，不斷在全國各地設(shè)立分機(jī)構(gòu)，并將分機(jī)構(gòu)出租出去，實(shí)行承包經(jīng)營。（3）個(gè)人自買車輛，掛靠在有運(yùn)輸經(jīng)營資格的運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)從事經(jīng)營。（4）沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)條件的單位和個(gè)人，掛靠在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。（5）沒有建筑施工資質(zhì)條件的單位和個(gè)人，掛靠在有建筑施工資質(zhì)條件的企業(yè)內(nèi)，從事建筑施工經(jīng)營。（二）與承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和掛靠經(jīng)營相關(guān)的稅收規(guī)定1、稅收征管法規(guī)對(duì)于承包經(jīng)營、承租經(jīng)營情況下納稅人的確定是如何規(guī)定的？《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令[2002]362號(hào)）第四十九條第一款規(guī)定，承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。2、稅收征管法規(guī)關(guān)于承包經(jīng)營、承租經(jīng)營情況下發(fā)包人或者出租人的稅收?qǐng)?bào)告義務(wù)規(guī)定是什么？《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令[2002]362號(hào)）第四十九條第二款規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。3、增值稅關(guān)于承包經(jīng)營、承租經(jīng)營情況下納稅人的確定，是如何規(guī)定的？《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]37號(hào)）第二條、第五條規(guī)定，承包租賃經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)以承包承租人的名義辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。承包租賃經(jīng)營的，辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的有效期限為承包租賃期。8、銷售被承包企業(yè)或被承租企業(yè)的貨物、服務(wù)，應(yīng)當(dāng)以誰的名義開具發(fā)票？《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號(hào)）第十五條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須辦理稅務(wù)登記?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號(hào)）第十五條規(guī)定，領(lǐng)取發(fā)票必須提供稅務(wù)登記證件。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號(hào)）第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。根據(jù)以上規(guī)定，只有辦理了稅務(wù)登記的、具有生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人