企業(yè)內(nèi)部控制制度研究

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制

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keywords：internalcontrolsystemstudyimportancemeasure1.引言

內(nèi)部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美國注冊會計師協(xié)會首次闡述了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行?！?988年美國《審計準(zhǔn)則公告第55號》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。1992年9月coso委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》的研究報告，報告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實施的，為保護(hù)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。

我國自20世紀(jì)90年代起，開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1997年5月中國人民銀行頒布《加強金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1996年財政部發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，要求注冊會計師檢查企業(yè)的內(nèi)部控制。2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》。

從內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體表現(xiàn)。此點與企業(yè)組織形式的深化及治理機(jī)構(gòu)的發(fā)展相一致，在現(xiàn)代公司下，內(nèi)部控制制度的職責(zé)不僅包括保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準(zhǔn)確、可靠，還將促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針以及提高經(jīng)營效率納入其中。

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化，企業(yè)面臨各種內(nèi)外部的風(fēng)險越來越大，來自企業(yè)內(nèi)部的威脅可能更大。內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)會計資料和其他有關(guān)資料的正確性，確保各項財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管制度，即維護(hù)企業(yè)財務(wù)物資的安全性、完整性，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。筆者就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展和我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的研究。

1.1內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是合理保證單位經(jīng)營活動的效益性，財務(wù)報表的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理層及其他人員的影響。

內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的一種手段，而不是結(jié)果本身。內(nèi)部控制會受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一套制度，對企業(yè)管理層或董事會來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織的目標(biāo)。

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。

1.2內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展對于內(nèi)部控制的產(chǎn)生，沒有具體的記載。內(nèi)部控制出現(xiàn)的最早標(biāo)志可以從早期的蘇美爾文化（大約在公元前3600年到公元前3200年）的記載中找到蹤跡。記載中，審核人員在會計賬簿數(shù)字的旁邊標(biāo)上微小標(biāo)記、點、核查賬目的記號和圓圈，表明檢查賬目的工作已經(jīng)完成。古埃及人通過讓兩個官吏同時對稅收加以記錄，來進(jìn)行監(jiān)督的控制。如果沒有簽發(fā)的支出令單，任何東西也不能出庫。在古羅馬官廳，建立了一套內(nèi)部牽制制度，只有出具書面證明才能從國庫提取貨幣，掌握現(xiàn)金的財務(wù)官員沒有擅自批準(zhǔn)支出的權(quán)限。財政記錄官負(fù)責(zé)記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財務(wù)官負(fù)責(zé)對全部的政府財務(wù)事項進(jìn)行監(jiān)督和審核。

1、國外內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展

國外企業(yè)內(nèi)部控制是18世紀(jì)工業(yè)革命后，企業(yè)規(guī)模化和資本大眾化的結(jié)果。到二十世紀(jì)初，資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，為防范、揭露錯誤和弊端，逐步形成了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動的方法，這樣就形成了內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制概念的演變大致分為五個階段。內(nèi)部牽制階段（二十世紀(jì)四十年代以前）；內(nèi)部控制制度階段（二十世紀(jì)四十年代到八十年代）；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（二十世紀(jì)八十年代到九十年代）；內(nèi)部控制整體框架階段（二十世紀(jì)九十年代）；企業(yè)風(fēng)險管理框架階段（二十一世紀(jì)至今）。

2、國內(nèi)內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展

我國內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展與理論研究、審計實務(wù)的推動密不可分。我國內(nèi)部控制思想和實踐起步較早，但是后期發(fā)展受到復(fù)雜因素的影響，沒有跟上現(xiàn)代內(nèi)部控制的節(jié)奏。我國現(xiàn)代內(nèi)部控制研究開始于二十世紀(jì)八十年代，但是實際運用開始于九十年代末，相對于歐美國家我國內(nèi)部控制起步較晚，但其根本始于現(xiàn)代西方內(nèi)部控制理論，并始終能跟上國際內(nèi)部控制發(fā)展趨勢，我國內(nèi)部控制的發(fā)展并不緩慢，現(xiàn)在已經(jīng)逐步體現(xiàn)出體系化、系統(tǒng)化的趨勢和特征。

綜合朱榮恩、楊錫才等教授的研究結(jié)果，我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展主要分為行業(yè)自控階段、內(nèi)部會計控制階段和內(nèi)部控制系統(tǒng)化階段三個階段。

2.企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個方面。為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須強化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以，加強企業(yè)內(nèi)部控制及其強化內(nèi)部控制制度具有重要意義。

2.1內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。

2.2內(nèi)部管理控制

內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)最重要、最關(guān)鍵、最基本的一項管理方式，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。它集中體現(xiàn)著現(xiàn)代企業(yè)管理所有職能和管理的全部要求。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息。建立內(nèi)部控制制度對各級管理部門保護(hù)本單位財產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率具有重要意義。

3.現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的主要問題

我國企業(yè)管理水平的提高明顯滯后于組建速度，近年來，企業(yè)內(nèi)部控制失效的案例逐漸增多，如華源集團(tuán)及其下屬10戶子公司存在嚴(yán)重會計造假行為、三鹿集團(tuán)三聚氰胺奶粉、三九集團(tuán)季組事件等。這些事件背后隱藏的原因也不是單一的，但是內(nèi)部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。在國內(nèi)外無數(shù)成功和失敗的案例中，我們清晰的認(rèn)識到：企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善日益緊迫。目前國內(nèi)對內(nèi)部制度研究的文章很多，但是主要集中于單個非法人企業(yè)，對有規(guī)模的企業(yè)內(nèi)部控制研究顯得不足，有些不適合集團(tuán)對子公司的控制。對于集團(tuán)公司來說，由于企業(yè)管理層次多，只能通過內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)對經(jīng)營活動進(jìn)行間接的控制盒指揮，這樣勢必更多的依賴于內(nèi)部控制的建設(shè)和有效地實施。從我國目前內(nèi)部控制研究來看，內(nèi)部控制對企業(yè)來說是一個相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)。

目前企業(yè)全面認(rèn)識內(nèi)部控制還剛剛開始，雖然普遍意識到內(nèi)部控制的重要性，但對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。

3.1對內(nèi)控認(rèn)識不足

改革開放二十多年來，對于國有企業(yè)，只是一味地批評計劃經(jīng)濟(jì)制度管理得太嚴(yán)太死，因此在改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗也都給放掉了。事實上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)在改革中充滿了生機(jī)，而有的企業(yè)卻被市場所淘汰的原因所在。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認(rèn)識上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。

3.2產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明

產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強內(nèi)部控制的受益主體模糊。根據(jù)有關(guān)抽樣資料統(tǒng)計，在上市公司的董事會成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2％，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7％，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設(shè)。

3.3人員素質(zhì)不齊

“水至清則無魚”，內(nèi)控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的法人代表以及某些員工就不那么愿意了，從而達(dá)到了防范錯弊，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資及相關(guān)資料的安全與完整、確保經(jīng)營管理方針的貫徹落實及提高企業(yè)經(jīng)營效率的目的。還有一些法制觀念淡薄的國有企業(yè)的法人代表，“嚴(yán)以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的“內(nèi)控制度”，而討厭約束自己的內(nèi)控制度。也有一些國企或私企法人代表的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，當(dāng)然也就談不上加強內(nèi)控制度建設(shè)了。讓思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)很低的人去管理企業(yè)，又如何能搞好內(nèi)控建設(shè)呢。

3.4監(jiān)督機(jī)制不全

目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.5內(nèi)部控制管理權(quán)責(zé)不規(guī)范。實踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。管理層愿不愿意建立適當(dāng)?shù)目刂?，能不能遵守已建的控制，對控制制度?zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為都極大的影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。

3.6公司治理結(jié)構(gòu)不合理。

目前，我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，流于形式，缺乏實際指導(dǎo)意義。責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。在現(xiàn)有公司中，公司的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略方針是由經(jīng)理層擬訂，董事會只負(fù)責(zé)審批，實際上是政策的的執(zhí)行者變成了立法者，公司董事會權(quán)利在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。公司的現(xiàn)有運行機(jī)制，決定內(nèi)部控制制度很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

3.7缺少責(zé)任追究機(jī)制。

在我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機(jī)制并不完善。從公司內(nèi)部看，經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動力和壓力比較小。再者，有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4、加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

4.1建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的?？刂骗h(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，具體包括：

1、切實加強制度建設(shè)，明確內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。

科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個層次的經(jīng)濟(jì)主體，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工，有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財富最大化，經(jīng)營者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營效益;管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運行的真實報告;普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

2、切實加強各級人員素質(zhì)及引進(jìn)先進(jìn)的管理控制方法。

具備先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊伍來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

4.2進(jìn)行科學(xué)控制風(fēng)險的措施

控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有控制的價值，因此需要對那些會影響有關(guān)控制目標(biāo)實現(xiàn)的要素的風(fēng)險程度進(jìn)行合理的評估，對那些風(fēng)險水平較高的可控因素實施控制。以工作目標(biāo)為風(fēng)險評估的起點，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實現(xiàn)的關(guān)鍵控制點，通過對其風(fēng)險程度的評估，并采取科學(xué)控制風(fēng)險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.3合理構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體制，應(yīng)是完整的，有效的。建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。

4.4切實制定內(nèi)控制度，以適于自己的企業(yè)。

切實制定適合自己企業(yè)的控制制度，獲得較好的執(zhí)行效果。對內(nèi)部控制過程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性，對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。

4.5切實加強考核、監(jiān)督、制約機(jī)制

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。組織規(guī)劃控制主要包括兩個方面：

1、著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。

不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。

2、強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核。

一個單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查;在對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確;特定授權(quán)是對特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，如當(dāng)某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。

5.企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架設(shè)計

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，我認(rèn)為，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從五個方面入手：

5.1完善企業(yè)的控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。控制環(huán)境中的要素很多，對于企業(yè)來說，不是短時間內(nèi)就能改變的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，我想首先要做好如下幾項工作：

1、加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。

2、要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。我們知道，企業(yè)內(nèi)部由四種經(jīng)濟(jì)主體所組成，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財富最大化、財產(chǎn)安全、能獲得如實報告；經(jīng)營者的目標(biāo)是實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)、不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運行的真實報告。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下，才能實施有效的控制。

3、要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才，重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用。內(nèi)部控制制度設(shè)計的再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容：如，制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。要具有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。

5.2進(jìn)行全面的風(fēng)險評估

企業(yè)面臨內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。

一般來說，企業(yè)的風(fēng)險管理就是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)高風(fēng)險區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，如購買保險等。總之，企業(yè)的風(fēng)險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程。

控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有采取內(nèi)部控制的價值，只需針對那些具有風(fēng)險并且會影響有關(guān)控制目標(biāo)實現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。在風(fēng)險評估中可以采用如下的風(fēng)險管理模型：

工作目標(biāo)是風(fēng)險評估的起點，是控制環(huán)境中的要素，只有明確工作目標(biāo)，才能識別控制環(huán)境的各個要素中，哪些要素存在影響工作目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，通過對風(fēng)險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

5.3設(shè)立良好的控制活動

控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點。

5.4建立廣泛的信息與交流信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：

1、一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。

2、有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。

3、有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

5.5加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。

6.對企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新措施

6.1建立新型的資金供給制度。

企業(yè)的科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營創(chuàng)新都需要大量風(fēng)險投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業(yè)創(chuàng)新活動的需要，企業(yè)資金供應(yīng)渠道必須實現(xiàn)多元化，這就需要從制度上進(jìn)行徹底更新。

6.2建立新型的投資控制制度。

在新經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注投資風(fēng)險問題，關(guān)注投資的最終價值的實現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關(guān)注對高科技、對人類生存環(huán)境有利項目的投資。

6.3建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系。

在新經(jīng)濟(jì)條件下，對原有的內(nèi)部控制方式，在借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上、結(jié)合中國的國情和文化，進(jìn)行徹底改革。改革時應(yīng)考慮以下因素：企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)；企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)“以人為本”思想；企業(yè)內(nèi)部控制要重視集體主義精神建設(shè)；實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界“無為而治”等。

社會主義市場經(jīng)濟(jì)拓展了內(nèi)部控制制度廣闊的發(fā)展空間，內(nèi)部控制制度促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。保證其經(jīng)營管理政策得以有效實施，控制經(jīng)營管理風(fēng)險，防止舞弊行為發(fā)生的一項重要的監(jiān)督管理制度，是法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，建立健全內(nèi)部控制制度對于加強科學(xué)管理具有十分重要的現(xiàn)實意義。因此，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅是《會計法》的基本要求，而且是時代的要求。

總之，內(nèi)部控制制度的完善不是一朝一夕的，謹(jǐn)以此希望喚起企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任意識，提高對內(nèi)部控制制度設(shè)計的高度重視，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并加強對企業(yè)的內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用。

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第二篇：內(nèi)部控制制度研究內(nèi)部控制制度研究

目錄

內(nèi)容摘要""""""""""""""""""""""""""""（2）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義"""""""""""""""""（3）

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性""""""""""""""""（3）

（一）市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的迫切需""""""""""""""""""（3）

（二）與國際接軌的迫切需要"""""""""""""""""""（3）

（三）有助于杜絕財務(wù)造假案的發(fā)生"""""""""""""""""（3）

（四）實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要"""""""""""""""""""（3）

三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題""""""""""""（4）

（一）對內(nèi)控認(rèn)識不足，內(nèi)部控制制度不健全""""""""""""""（4）

（二）內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效""""""（4）

（三）會計人員整體素質(zhì)不高""""""""""""""""""""（4）

（四）監(jiān)督機(jī)制不全""""""""""""""""""""""""（4）

四、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策"""""""""（4）

（一）改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的控制環(huán)境""""""""""""（4）

（二）執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動"""""""""""""""""""""（5）

（三）完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度"""""""""""""""""（5）

（四）提高會計人員的素質(zhì)"""""""""""""""""""""（6）

（五）加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審""""""""""""""""""（6）參考文獻(xiàn)""""""""""""""""""""""""""""（7）后記""""""""""""""""""""""""""""""（7）

內(nèi)容摘要

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證會計信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行具有十分重要的意義。目前，在我國企業(yè)中，有一部分單純追求銷量和利潤最大化，忽視了企業(yè)內(nèi)部控制管理，管理思想僵化弱化，使企業(yè)內(nèi)部管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，然而，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)，貫徹落實流于形式，內(nèi)控制度作用沒有得充分的發(fā)揮，另一方面，受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響使得建全企業(yè)內(nèi)部控制制度受到了影響。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，是企業(yè)單位內(nèi)部各職能部門和工作人員之間在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，相互聯(lián)系而又相互制約的一項職責(zé)分工管理制度，其目的在于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，防止可能產(chǎn)生的錯誤與漏洞，因而內(nèi)部控制制度是加強經(jīng)濟(jì)管理、提高工作效率、保護(hù)財產(chǎn)安全、保證會計核算資料真實、正確的有效手段，如果一個企業(yè)沒有比較健全的有效的內(nèi)部控制制度，就極容易產(chǎn)生弊病和形形色色的問題，也是企業(yè)管理的最大漏洞。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度;必要性;企業(yè)

內(nèi)部控制制度研究

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義

所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。廣義的講一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種發(fā)生、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

（一）市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的迫切需要

內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，會計信息的真實可靠中起著至關(guān)重要的作用，為了推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)我國政府主管部門出臺了一系列指導(dǎo)文件，尤其是財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2006年7月15日聯(lián)合發(fā)起了企業(yè)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)委員會，這對盡快建立起我國企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)具有積極意義。

（二）與國際接軌的迫切需要

國際資本市場大力強化內(nèi)部控制，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險，欺騙投資者和社會公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表，許多國家開始通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”。我國也不例外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平及實力逐步增強，越來越多的中國企業(yè)進(jìn)入世界資本市場，我

國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機(jī)構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。

（三）有助于杜絕財務(wù)造假案的發(fā)生

20世紀(jì)末以來，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域頻繁曝光財務(wù)造假丑聞，如美國的“安然”、“世界通訊”財務(wù)舞弊案是震驚世界的事件;我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計造假事件也有很壞的影響，盡管這些造假丑案發(fā)生的背景不盡相同，原因較為復(fù)雜，但內(nèi)部控制存在缺陷是其中一個重要的原因，是一個共性問題，一些企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全，或者執(zhí)行內(nèi)部控制不力，不僅在外面被欺詐，蒙受巨大損失，而且在內(nèi)部被人利用，弄虛作假，侵吞國家和集體的財產(chǎn)，坑害投資者，造成了惡劣的影響，這些教訓(xùn)是深刻的，它從反面促使人們意識到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營具有舉足輕重的作用。

（四）實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要

科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，其含義是建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，而財務(wù)會計管理制度又是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會計管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項經(jīng)營活動?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度不僅能夠極大地提升管理水平，也保證企業(yè)科學(xué)管理要求的實現(xiàn)。

三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）對內(nèi)控認(rèn)識不足，內(nèi)部控制制度不健全

許多企業(yè)對內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識，甚至對內(nèi)部控制還存在誤解，對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一人辦事、一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

我國有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性，如一些企業(yè)受利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致其管理滯后，沒有能夠及時制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

（三）會計人員整體素質(zhì)不高

當(dāng)前，我國會計工作中信息失真問題較為嚴(yán)重。有的沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控;有的單位負(fù)責(zé)人擅自對外投資，導(dǎo)致投資盲目性。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，企業(yè)監(jiān)督意識不強，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）監(jiān)督機(jī)制不全

目前，有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度

監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

四、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策

（一）改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項工作：

1.加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，有著更深層次的原因，這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革，真正實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用;二要實行獨立董事制度，引入外部獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。

2.大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭，不斷地提高自身素質(zhì);另一方面借助市場機(jī)制，對公司高級職業(yè)人才進(jìn)行約束，一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇，他們將很難重返市場，企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

3.要有先進(jìn)的管理控制方法

管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法，包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格。

（二）執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動

控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒哟嬖谟谠谡麄€企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。

1.明確工作流程

明確每個崗位的職責(zé)，自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設(shè)計工作流程圖，明確規(guī)定每個部門、每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。

2.加強憑證與記錄控制

實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離，對所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等）進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號。編妥的憑證應(yīng)及早送交會計部門，保證全部收入、結(jié)算款項等及時準(zhǔn)確入賬。

3.控制資產(chǎn)保護(hù)與記錄

重要的措施是采用實物防護(hù)措施，比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進(jìn)行實物安全保護(hù)等，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

4.進(jìn)行有效的績效考評

定期舉行績效考評。績效考評作為對工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將整個工作目標(biāo)與個人工作業(yè)績考評緊密地聯(lián)系起來。

（三）完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施，是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動，應(yīng)健全如下規(guī)章制度。

1.推行職務(wù)不兼容制度

企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離;（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)分離;（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離;（4）財務(wù)保管與會計記錄相分離;（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。

2.杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權(quán)責(zé)不清，制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中，對資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。

3.加強授權(quán)審批控制

授權(quán)管理的基本要求是。應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任，避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生;要明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度，以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

4.引進(jìn)全面預(yù)算管理

一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而開展，全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實業(yè)務(wù)活動的價值控制。

（四）提高會計人員的素質(zhì)

會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計控制至關(guān)重要。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且粗心大意，對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力，特別是以誠信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

如何提高會計人員的素質(zhì)，我們應(yīng)從以下幾方面著手。首先，會計工作是一種專業(yè)性很強的工作，要當(dāng)一名稱職的會計工作者，不僅要有崇高的職業(yè)道德境界，而且要掌握會計理論知識和業(yè)務(wù)技能，學(xué)習(xí)會計法律、法規(guī)和制度;善于運用經(jīng)濟(jì)方法和法律手段，解決會計工作中的各種問題。專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務(wù)能力，不斷更新知識，才能及時應(yīng)對客觀環(huán)境的變化，準(zhǔn)確把握政策的精神，切實貫徹相關(guān)的制度，把本單位的內(nèi)部會計控制工作做好。其次，會計人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)《會計法》，不斷接受法制教育，加強自身思想品德修養(yǎng)，逐步完善自己的品行，忠于職守，堅持原則，樹立遵紀(jì)守法，廉潔奉公的良好形象。再次，應(yīng)全面實施會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，重點是實行會計人員從業(yè)資格證書制度。應(yīng)完善會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。最后，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機(jī)制?？刂剖菍ξ璞椎姆婪叮刂剖菍θ说男袨榧s束、對人的權(quán)力限制，要使內(nèi)部會計控制的功能得到有效的發(fā)揮，需要有高素質(zhì)的人才作保證。

（五）加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，可以是持續(xù)性的或分別單獨的。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)加強的主要工作有：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效和全面的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計部門的設(shè)置，應(yīng)獨立于其他職能部門，并直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。

2.在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，要克服重程序輕監(jiān)督的傾向

要加強對企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督，還要加強對企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，以健全內(nèi)部控制。

3.抓好內(nèi)部控制評審

開展內(nèi)部控制的評審，應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度入手，督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化，企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點，廢除、修訂舊的規(guī)章制度，完善各項規(guī)章制度，方能滿足實現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

4.強化對內(nèi)部控制的檢查與考核

必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問題，可能產(chǎn)生什么后果。對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤?？偨Y(jié)：加強企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)生存和發(fā)展的保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，而完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實施。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的it技術(shù)的發(fā)展和使用，使得會計信息系統(tǒng)需要更為嚴(yán)密的管理和控制，會計信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。也只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下，才能保證會計信息高效地傳遞和便捷地運用。

參考文獻(xiàn)：[1]朱慶順.會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制策略探析[j].會計之友，2007，（2）.[2]于蒙.中國財經(jīng)報，2007-03-09.[3]付君.內(nèi)部控制學(xué)教學(xué)內(nèi)容定位與教學(xué)方法設(shè)計[j].財會月刊，2007，（5）.[4]劉琳.審計基礎(chǔ)[m].長沙：湖南大學(xué)出版社，2005.

[5]XX省會計從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書編委會.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德[m].北京：中國人民大學(xué)出版社，2007.

后記

在這篇論文完成的過程之中，得到了很多人的鼓勵和支持，在此表示最誠摯的謝意，特別要感謝我的導(dǎo)師還有其他的給我提出寶貴建議的同學(xué)和老師，在此一并感謝。

第三篇：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究內(nèi)容摘要

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下，許多企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，企業(yè)經(jīng)營管理者在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等方面上嘗試制定新的管理控制方法，來加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，通過制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強化關(guān)鍵控制點及重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。本文通過內(nèi)部控制基本理論入手，分析探討了企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制的部份不足，結(jié)合行業(yè)經(jīng)驗提出了相對改進(jìn)控制管理的方案與措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制

監(jiān)督治理內(nèi)部管理

abstract

thedeepeningofthereformandopeningup，alongwithourcountrymarketeconomysystemconstantlyimprove，intoday'sfiercemarketcompetition，manyenterprisesinternalcontrolproblemisveryoutstanding，theenterpriseoperatorsandmanagersinsuchaspectsasorganizationstructure，businessprocesstotrythenewmethodofmanagementcontrol，tostrengthentheconstructionofenterpriseinternalcontrolsystem，bymakingascientificandperfectinternalcontrolstandard，strengthenthesupervisionofcriticalcontrolpointsandthekeylink，improveinformationquality，promoteenterprisestoimplementdevelopmentstrategy，sotheenterprisemanagementofinternalcontrolisaneffectivewayofconstantforthesustainabledevelopmentofenterprise，hasthevitalsignificance.basedonthebasictheoryofinternalcontrol，theanalysisofthecurrentinternalcontrolofenterpriseisdiscussedpart，combinedwith.keywords：internalcontrol

supervision

internalmanagement關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究

目

錄

一、內(nèi)部控制基本內(nèi)容"""""""""""""""""""1

（一）內(nèi)部控制的定義與構(gòu)成""""""""""""""""1

（二）內(nèi)部控制作用""""""""""""""""""""1

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題與原因分析""""""2

（一）監(jiān)督治理機(jī)制不健全"""""""""""""""""2

（二）制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性"""""""""""""3

（三）企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制"""""""""""""""3

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施""""""""""""""""4

（一）加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審""""""""""""""4

（二）建立規(guī)范的制度制定程序"""""""""""""""4

（三）建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)""""""""5

四、總結(jié)"""""""""""""""""""""""""5

六、參考文獻(xiàn)"""""""""""""""""""""""6

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下，許多企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。

一、內(nèi)部控制基本理論內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制的定義

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。新的準(zhǔn)則將企業(yè)的內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是加強經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。內(nèi)部控制是有效執(zhí)行組織策略的必備工具，是現(xiàn)代化企業(yè)重要的任務(wù)及管理方式與手段，是實現(xiàn)高效化、專業(yè)化、規(guī)范化和自動化的最基本條件。

（二）內(nèi)部控制作用

1、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等.可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。

2、保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策.在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

3、為審計工作提供良好基礎(chǔ)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究

審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實.并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的實際問題與原因分析

雖然近年來我國十分重視對內(nèi)部控制的研究，并提出了一系列規(guī)范性的指導(dǎo)意見，也正準(zhǔn)備出臺內(nèi)部會計控制的基本規(guī)范，但是，很大一部分經(jīng)濟(jì)企業(yè)內(nèi)部控制還是很不完善，致使管理松懈，財務(wù)失控，企業(yè)的損失浪費、財產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，會計資料不真實、經(jīng)濟(jì)信息失真，也給不法分子以可乘之機(jī)，貪污、舞弊行為頻頻發(fā)生。內(nèi)部控制制度存在的問題具體表現(xiàn)在：

（一）監(jiān)督治理機(jī)制不健全

雖然很多企業(yè)能夠按規(guī)定制定一套完整的管理制度，但是對制度的實施卻缺乏有效監(jiān)管，企業(yè)管理層往往會更多考慮成本方面的因素，如為了節(jié)約人力成本及提高辦事效率，往往倡導(dǎo)員工身兼數(shù)職，造成部門人員工作職責(zé)不明確，違反了內(nèi)部控制要求的科學(xué)有效的職責(zé)分工與不相容職務(wù)的制衡機(jī)制，沒有明確有關(guān)人員的職責(zé)分工。決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在管理職能、保管職能、會計職能、監(jiān)督職能兼容現(xiàn)象，為以后內(nèi)部舞弊埋下禍根。典型的案例是會計兼任出納工作，采購人員兼任倉庫保管員等，容易人為利用職務(wù)上的便利，鉆管理漏洞的空子，發(fā)生舞弊行為；有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。這些現(xiàn)象將會導(dǎo)致公司資金周轉(zhuǎn)失去靈活性，更嚴(yán)重的還會使公司破產(chǎn)。案例：某公司出納員李x，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。而事實上，李x在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。其具體手段如下：

1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會計開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計10筆銷售收入98.96萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究

日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；2）由于公司財務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李x利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；3）偽造銀行對賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。公司在清理逾期未收匯時曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時由于人手較少未能對此進(jìn)行專項清查。李x之所以能在一年半的時間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李x敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。

（二）制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性

很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是在發(fā)展中逐步建立起來，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某種問題，于是相應(yīng)地出臺一個制度來規(guī)范。例如今天發(fā)現(xiàn)電話費高了，就制定一個通訊費管理辦法，明天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費嚴(yán)重，就擬定出辦公用品采購與使用辦法，這樣的制度體系無論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有科學(xué)合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。有的單位還有不同部門根據(jù)自身需要制定制度現(xiàn)象。政出多門，相互打架。例如，某些金融保險公司，制定業(yè)務(wù)傭金制度按要求是跟據(jù)保監(jiān)局規(guī)定進(jìn)行規(guī)范調(diào)控的，但保險公司經(jīng)常是各自為政、滲入個人主意，經(jīng)理人為提高市場競爭力同一地域不同的分支機(jī)構(gòu)傭金制度不同，甚至同一時期不同制度、同一產(chǎn)品不同的傭金比例制度。這種分配不均的程況下造成市場人員競爭性對比往往是惡性循環(huán)，甚至造成公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益相互斗爭等等，這都是因為企業(yè)沒有一套規(guī)范的傭金制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號、格式、分類、內(nèi)容、適用范圍與時限、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。

（三）企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制

企業(yè)業(yè)務(wù)資源集中掌握在少數(shù)業(yè)務(wù)員手里，蘊藏著很大的經(jīng)營風(fēng)險，因為業(yè)務(wù)員掌握著客戶資源，公司依賴其開展業(yè)務(wù)，現(xiàn)實中經(jīng)常可以看到，不少企業(yè)的業(yè)務(wù)員一旦跳槽或離職，原有的客戶和業(yè)務(wù)關(guān)系也被隨之帶走，形成企業(yè)對業(yè)務(wù)人員過于依賴的局面。更有甚者，有的企業(yè)業(yè)務(wù)員明地里使用單位各項資源，暗地里為自己或親友開拓業(yè)務(wù)、謀取私利，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)利益。嚴(yán)重影響管理制度的有效實施；部分企業(yè)業(yè)務(wù)過于分散，放松了對客戶信用背景調(diào)查，增加企業(yè)的收帳風(fēng)險，如旅客運輸行業(yè)，若對業(yè)務(wù)風(fēng)險管理控制不好，其面對的客戶群體可能是個人或是小型的單位，數(shù)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究

目眾多，且普遍是先服務(wù)后付款的經(jīng)營模式，若客戶違約，將使企業(yè)處于被動局面。例如，目前很多財產(chǎn)保險公司他們的業(yè)務(wù)員都是手拿著客戶資源在保險市場比價，他們不是為客戶比價而是為自己能獲得多少傭金做價格選擇，業(yè)務(wù)員往往是手里拿著客戶資源向自己公司索要高額傭金，同時在市查訪對比有沒有更理想的傭金制度進(jìn)行轉(zhuǎn)賣客戶等等。公司不能清楚統(tǒng)計業(yè)務(wù)員到底有多少客戶向外發(fā)，業(yè)務(wù)員又理想當(dāng)然地經(jīng)營中價角色為自己牟利，企業(yè)非常被動。這樣下來既不能保證公司發(fā)展利益，也不能保證消費者的售后服務(wù)，是一個非常不健康的經(jīng)濟(jì)交易。這都是因為企業(yè)過份依賴業(yè)務(wù)員，沒有及時建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當(dāng)進(jìn)行工作輪換和加強財務(wù)對業(yè)務(wù)過程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作。不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。

（二）建立規(guī)范的制度制定程序

針對內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。讓所有流程規(guī)范化、制度化，減少人的主觀差異和自由裁量，減少關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究

人為干擾因素，杜絕腐敗產(chǎn)生，使制度制定程序化、科學(xué)化、規(guī)范化，保證文件質(zhì)量，提高工作效率。

（三）建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)

針對過于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個人手中，企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制，企業(yè)應(yīng)通過完善制度設(shè)計，例如采取建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當(dāng)進(jìn)行工作輪換和加強財務(wù)對業(yè)務(wù)過程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，讓客戶認(rèn)的是企業(yè)本身而不是認(rèn)個人，這樣企業(yè)的業(yè)務(wù)就不會依賴于某一兩個人，從而保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。2003年初，花旗銀行臺灣區(qū)總經(jīng)理陳圣德率領(lǐng)二十多位主管集體跳槽，但在經(jīng)歷短暫的人事地震以后，花旗銀行在短短兩三個月內(nèi)就基本恢復(fù)了業(yè)務(wù)正常開展，當(dāng)年業(yè)績并未受到大的影響，盈利反而創(chuàng)下歷史新高，靠的就是花旗銀行內(nèi)部已經(jīng)形成完整的制度和流程，用制度來保障業(yè)務(wù)開展，而不是依賴于某個業(yè)務(wù)人員或主管。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要組成內(nèi)容。一套設(shè)計嚴(yán)密、執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度使企業(yè)經(jīng)營管理更科學(xué)，推動企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。要使自己在市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)要不斷完善的控制制度管理，練好內(nèi)功，提高業(yè)務(wù)能力與風(fēng)險判斷能力，加強監(jiān)督與評審，深入解決內(nèi)部管理問題。例如對資金保護(hù)機(jī)制實行銀行賬戶收支兩線分開維護(hù)監(jiān)控防止財務(wù)舞弊，對敏感崗位安排多人互換建立反向制衡機(jī)制防止個人主意行為，對客戶資源管理建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)客戶穩(wěn)定，對于制度定制要多部門共同按規(guī)范提議與審理控制制度統(tǒng)一性，對企業(yè)所有部門進(jìn)行定期審計保證數(shù)據(jù)完整性與真實性等等，這都是一系列科學(xué)的內(nèi)部控制制度樣板。正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”企業(yè)按自身需求通過反復(fù)研究，嚴(yán)格執(zhí)行管理，定期檢討與評價，不斷更新完善內(nèi)部控制制度，增強企業(yè)核心競爭能力，企業(yè)要持之以恒，將自己推向更長遠(yuǎn)更輝煌的發(fā)展道路上，使企業(yè)達(dá)到更好的經(jīng)營效果。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度【摘要】

本文簡明扼要地講述了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的問題。文中表達(dá)的基本觀念是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效控制，通過內(nèi)部控制流程對企業(yè)財務(wù)工作進(jìn)行全方位再認(rèn)識；通過制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強化關(guān)鍵控制點及重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升會計信息質(zhì)量，以便我們在實際工作中趨利弊害，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制完善

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年6月28日財會[2008]7號發(fā)布，自2009年7月1日起實施。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必然，其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的核心是有效地控制風(fēng)險，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是財務(wù)內(nèi)部控制制度。財務(wù)風(fēng)險主要的控制點應(yīng)該在三個位置上：一是資金管理，對資金的籌集、32使用、分配、調(diào)度等實行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)，造成企業(yè)失血，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“籌資業(yè)務(wù)管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應(yīng)收賬款”、“擔(dān)保業(yè)務(wù)”等；二是成本費用管理，對支出項目及金額嚴(yán)格監(jiān)督，防止循私舞弊，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“采購業(yè)務(wù)”、“生產(chǎn)成本”、“修理費”、“人工成本”、“科技開發(fā)費”、“管理費用”、“銷售費用”、“銷售業(yè)務(wù)”、“存貨管理”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等；三是權(quán)力使用，防止濫用職權(quán)，造成經(jīng)濟(jì)損失，制訂《權(quán)限指引》落實分級授權(quán)制度，分層分級自上而下延伸權(quán)限，須按照“更嚴(yán)、更細(xì)、更具體”的原則設(shè)置權(quán)限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責(zé)任、有什么提升機(jī)會。

有效控制以上三個主要風(fēng)險的方法一般包括。不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考核控制。

一、不相容職務(wù)分離控制

所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)