《稅法教材》第六章 企業(yè)所得稅

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第十一章企業(yè)所得稅法第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理

一、企業(yè)所得稅的概念二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得征稅的一般性做法四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理1.通常以純所得為征稅對(duì)象。2.通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得征稅的一般性做法納稅人——各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致上是相同的。稅基——各國(guó)企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。稅率——絕大多數(shù)國(guó)家使用超額累進(jìn)稅率。稅收優(yōu)惠——各國(guó)所得優(yōu)惠的一個(gè)共同的特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變2008年兩法合并，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法?！纠}·單選題】以下關(guān)于各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法的表述正確的是（）。A.各國(guó)企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同收入的處理上B.稅收抵免主要有優(yōu)惠抵免和國(guó)外稅收抵免兩種形式C.稅收豁免分為豁免額和豁免收入項(xiàng)目D.各國(guó)稅收優(yōu)惠的一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠【答案】D【解析】選項(xiàng)A：各國(guó)企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上；選項(xiàng)B：稅收抵免主要有投資抵免和國(guó)外稅收抵免兩種形式；選項(xiàng)C：稅收豁免分為豁免期和豁免稅收項(xiàng)目。第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

一、納稅義務(wù)人二、征稅對(duì)象三、稅率一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。公司制——交企業(yè)所得稅私營(yíng)企業(yè)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)——交個(gè)人所得稅s繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任?！锞用衿髽I(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！锓蔷用衿髽I(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！纠}·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。（2008年）A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

【答案】AD納稅人身份構(gòu)成條件在中國(guó)境內(nèi)成立（注冊(cè)法人）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)√××√√√非居民企業(yè)××二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。1．居民企業(yè)的征稅對(duì)象

——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。2．非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（1）對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要就其來(lái)源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。3.所得來(lái)源地的確定——教材243頁(yè)所得類(lèi)型所得來(lái)源地的確定銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是()。（2008年）A.銷(xiāo)售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D【例題·多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來(lái)源地規(guī)定正確的有()。A.銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD三、稅率企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（包括非居民企業(yè)發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得）基本稅率25%非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，就來(lái)源于我國(guó)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于我國(guó)的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收）未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅?！纠}·多選題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（）。A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)【答案】AB第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。一、收入總額二、不征稅收入和免稅收入三、扣除原則和范圍四、不得扣除的項(xiàng)目

五、虧損彌補(bǔ)

直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額一、收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值?！纠}·多選題】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（）。A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資C.勞務(wù)D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

【答案】BCD（一）一般收入范圍和時(shí)限的確認(rèn)1.銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定3.各類(lèi)收入確認(rèn)時(shí)間（二）特殊收入的確認(rèn)（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理（一）一般收入范圍和時(shí)限的確認(rèn)除另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。1.銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：①商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。★提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?！锲髽I(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測(cè)量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例?！纠}·多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法（）。A.發(fā)生收入占總收入的比例B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例C.發(fā)生成本占總成本的比例D.已完工作的測(cè)量【答案】BCD稅法規(guī)定的各類(lèi)收入的確認(rèn)時(shí)間收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的具體規(guī)定一般收入的確認(rèn)1.銷(xiāo)售貨物收入（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入一般收入的確認(rèn)2.提供勞務(wù)收入（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入（2）宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（3）軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入（6）會(huì)員費(fèi)。會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式——即時(shí)確認(rèn)會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式——收益期內(nèi)分期確認(rèn)（7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（8）勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)5.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)6.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)人相關(guān)年度收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8.接受捐贈(zèng)收入在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等【提示】其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念；企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。【歸納與提示】注意三方面問(wèn)題：（1）不同項(xiàng)目的區(qū)分；（2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；（3）收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。（1）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分的例題【例題·多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǎ.無(wú)形資產(chǎn)B.存貨C.股權(quán)D.債權(quán)【答案】ACD【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（）。A.債務(wù)重組收入B.補(bǔ)貼收入C.違約金收入D.視同銷(xiāo)售收入【答案】ABC（2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬(wàn)元（取得運(yùn)輸發(fā)票），則（受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。）：該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7（萬(wàn)元）受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93（萬(wàn)元）該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3×7%=1.72（萬(wàn)元）該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（萬(wàn)元）。（3）一般收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的例題【例題·多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】BD【例題·多選題】甲企業(yè)在2011年3月末與乙企業(yè)簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，將一臺(tái)設(shè)備自2011年4月起租給乙企業(yè)使用，租期2年，合同約定在4月5日之前一次性地收取兩年的租金24萬(wàn)元，則（）。A.甲企業(yè)在4月計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1.2萬(wàn)元B.甲企業(yè)在4月計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0.05萬(wàn)元C.甲企業(yè)在當(dāng)年計(jì)入租賃收入24萬(wàn)元D.甲企業(yè)在當(dāng)年計(jì)入租賃收入9萬(wàn)元【答案】AD【解析】納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=24×5%=1.2（萬(wàn)元）。從所得稅收入規(guī)則角度看，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)人相關(guān)年度收入。所以當(dāng)年應(yīng)按照9個(gè)月計(jì)算收入=24÷24個(gè)月×9個(gè)月=9（萬(wàn)元）。（二）特殊收入的確認(rèn)收入的范圍和項(xiàng)目收入的確認(rèn)特殊收入的確認(rèn)1.分期收款方式銷(xiāo)售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用3.銷(xiāo)售商品以舊換新的銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理4.商業(yè)折扣條件銷(xiāo)售企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額5.現(xiàn)金折扣條件銷(xiāo)售債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除收入的范圍和項(xiàng)目收入的確認(rèn)特殊收入的確認(rèn)6.折讓方式銷(xiāo)售企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入7.買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入8.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)【提示】注意以下方面問(wèn)題：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理；（2）一些特殊銷(xiāo)售在時(shí)間、金額上確認(rèn)；（3）辨析實(shí)物捐贈(zèng)過(guò)程中的收入問(wèn)題。（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理【例題·多選題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)所得稅收入的有（）。A.將貨物用于投資B.將商品用于捐贈(zèng)C.將產(chǎn)品用于職工福利D.將產(chǎn)品用于在建工程【答案】ABC（2）一些特殊銷(xiāo)售在時(shí)間、金額上確認(rèn)【例題·多選題】下列符合所得稅確認(rèn)收入規(guī)則的有（）。A.商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額B.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入C.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入D.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理【答案】ABD【例題·計(jì)算題】某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買(mǎi)一贈(zèng)一的方式銷(xiāo)售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價(jià)，下同）購(gòu)買(mǎi)A西服的客戶(hù)可獲贈(zèng)一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠(chǎng)價(jià)格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠(chǎng)價(jià)格200元，該服裝廠(chǎng)西服單位成本800元/件，領(lǐng)帶單位成本100元/件。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷(xiāo)售組合西服領(lǐng)帶100套，收入150000元，則A西服在會(huì)計(jì)和和所得稅申報(bào)銷(xiāo)售收入為：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）B領(lǐng)帶在會(huì)計(jì)和和所得稅申報(bào)銷(xiāo)售收入為：150000×200/（1500+200）=17647.06（元）?！窘馕觥科髽I(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入：分?jǐn)偟紸西服上的收入=買(mǎi)一贈(zèng)一整體收入×A/（A+B）分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買(mǎi)一贈(zèng)一整體收入×B/（A+B）【特別提示】增值稅與企業(yè)所得稅在買(mǎi)一贈(zèng)一的稅務(wù)處理方式上是不同的。對(duì)比列表：由于買(mǎi)一贈(zèng)一的增值稅不能向受贈(zèng)方收回，故計(jì)入企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款175500150000×（1+17%）銷(xiāo)售費(fèi)用3400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——西服132352.94

——領(lǐng)帶17647.06

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）28900170000×17%所得稅確認(rèn)收入（與會(huì)計(jì)規(guī)定一致）增值稅確認(rèn)收入增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅西服132352.94150000150000×17%=25500領(lǐng)帶17647.062000020000×17%=340015000017000028900（3）辨析實(shí)物捐贈(zèng)過(guò)程中的收入問(wèn)題①對(duì)于自產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)，存在兩派爭(zhēng)議，爭(zhēng)議焦點(diǎn)是會(huì)計(jì)賬上是否做銷(xiāo)售處理，捐贈(zèng)支出也因此不同?，F(xiàn)在常見(jiàn)的處理方法是：【例題·計(jì)算題】（關(guān)于贈(zèng)出的例題）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)貨物一批通過(guò)政府部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬(wàn)元，同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元（不含稅）。則處理方法：借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)

成本+增值稅貸：產(chǎn)成品或商品

成本應(yīng)交增值稅

同類(lèi)不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率/征收率借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出97

貸：產(chǎn)成品80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17②用外購(gòu)貨物對(duì)外捐贈(zèng)的稅務(wù)處理：

行為一——視同銷(xiāo)售：捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售收入=購(gòu)入價(jià)格配比視同銷(xiāo)售成本行為二——捐贈(zèng)支出：捐贈(zèng)支出=購(gòu)入價(jià)格+視同銷(xiāo)售的增值稅（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

分類(lèi)具體處置資產(chǎn)行為計(jì)量?jī)?nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷(xiāo)售確定收入（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途屬于自制的資產(chǎn)，按同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（資產(chǎn)移至境外的除外）D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用【答案】CD【相關(guān)鏈接】所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷(xiāo)售規(guī)則是存在差別的。將資產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門(mén)、分公司，流轉(zhuǎn)稅作視同銷(xiāo)售處理但是所得稅不視同銷(xiāo)售：【相關(guān)鏈接】所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷(xiāo)售規(guī)則是存在差別的。將資產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門(mén)、分公司，流轉(zhuǎn)稅作視同銷(xiāo)售處理但是所得稅不視同銷(xiāo)售：

行為增值稅消費(fèi)稅所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)計(jì)收入征稅不計(jì)自產(chǎn)消費(fèi)品在總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，用于銷(xiāo)售的（同一縣市的除外）計(jì)收入征稅分支機(jī)構(gòu)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)征稅不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅用于企業(yè)在建工程不動(dòng)產(chǎn)計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅不計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類(lèi)平均價(jià)計(jì)收入征稅按同類(lèi)最高價(jià)計(jì)收入征稅按同類(lèi)公允價(jià)計(jì)收入征稅（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。其所得稅處理分以下兩種情況：【規(guī)定1】企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。應(yīng)稅所得為上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額；企業(yè)未能提供完整真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定為其原值及稅費(fèi)。繳納企業(yè)所得稅后的代持股減持收入由企業(yè)轉(zhuǎn)付給個(gè)人，對(duì)轉(zhuǎn)付額不再征收個(gè)人所得稅。依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股?！纠}·計(jì)算題】李先生2004年以100萬(wàn)元交付給A公司用以購(gòu)買(mǎi)非流通股，A公司屬于代持股公司。后來(lái)通過(guò)股權(quán)分置改革，成為限售股。2011年11月，A公司將限售股轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉?000萬(wàn)元收入，但是不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值。A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=1000×（1－15%）×25%=212.5萬(wàn)元。A公司將剩余的787.5萬(wàn)元交付給實(shí)際出資人李先生，李先生不再繳納個(gè)人所得稅。【相關(guān)解釋】股權(quán)分置：上市公司股東所持向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股份在證券交易所上市交易，稱(chēng)為流通股；而公開(kāi)發(fā)行前股份暫不上市交易，稱(chēng)為非流通股。這種同一上市公司股份分為流通股和非流通股的狀況即為股權(quán)分置，為中國(guó)內(nèi)地證券市場(chǎng)所獨(dú)有。國(guó)有股：即國(guó)有股權(quán)，由國(guó)家股和國(guó)家法人股組成。其中，國(guó)家股指有權(quán)代表國(guó)家投資的部門(mén)或機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)向公司投資形成的股份，包括以公司現(xiàn)有國(guó)有資產(chǎn)折算成的股份；國(guó)家法人股，是指具有法人資格的國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位以及其他單位以其依法占用的法人資產(chǎn)向獨(dú)立于自己的股份公司出資形成或依法定程序獲取的股份。由于我國(guó)大部分股份制企業(yè)都是由原國(guó)有大中型企業(yè)改制而來(lái)的，因此，國(guó)家股在公司股權(quán)中占有較大的比重。通過(guò)改制，多種經(jīng)濟(jì)成份可以并存于同一企業(yè)，國(guó)家則通過(guò)控股方式取得國(guó)有股權(quán)，用較少的資金控制更多的資源，鞏固了公有制的主體地位。限售股：非流通股與流通股同股同權(quán)，但成本極低（即股價(jià)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)全由流通股股東承擔(dān)），惟一不便就是不能在公開(kāi)市場(chǎng)自由買(mǎi)賣(mài)（但可以協(xié)議轉(zhuǎn)讓?zhuān)?。股?quán)分置改革就是通過(guò)非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)的方式，由以前不能上市流通變成可以上市流通，但為了減少大量的股份集中上市給股市帶來(lái)沖擊，所以對(duì)這部分股份上市時(shí)間有所限制。支付對(duì)價(jià)指非流通股要進(jìn)入市場(chǎng)，避免給流通股帶來(lái)新的損失而對(duì)流通股所作的補(bǔ)償。代持股：股權(quán)分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個(gè)人投資者往往通過(guò)法人企業(yè)代持的方式購(gòu)買(mǎi)非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象?！疽?guī)定2】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方（其他企業(yè)或個(gè)人），但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。稅法不承認(rèn)沒(méi)有辦理法律過(guò)戶(hù)的限售股交易?！纠}·計(jì)算題】A公司持有M公司限售股股票10萬(wàn)股，購(gòu)買(mǎi)成本為10萬(wàn)元，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作價(jià)150萬(wàn)元，B公司又作價(jià)400萬(wàn)元賣(mài)給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算過(guò)戶(hù)。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入600萬(wàn)元。A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得=600－10=590萬(wàn)元A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給B公司和C公司時(shí)，由于A公司已經(jīng)就590萬(wàn)元所得全部納稅，因此B、C公司不再納稅。二、不征稅收入和免稅收入專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的規(guī)定：取得資金的層級(jí)必須是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)。須同時(shí)符合以下條件：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。收入種類(lèi)范圍不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1.財(cái)政撥款2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入4.專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金【相關(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，不得扣除對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)。國(guó)債利息收入兌付公式：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年稅率÷365）×持有天數(shù)免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入1.國(guó)債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入——非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入符合條件的非營(yíng)利組織下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入國(guó)債收入確認(rèn)時(shí)間利息收入投資持有應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入未到期轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)到期兌付應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)【例題·計(jì)算題】某企業(yè)購(gòu)入政府發(fā)行的年利息率4.5%的一年期國(guó)債1000萬(wàn)元，持有300天時(shí)以1040萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額時(shí)多少？國(guó)債利息收入=1000×（4.5%÷365）×300=36.99萬(wàn)元該筆交易應(yīng)納稅所得額=1040－36.99－1000=3.01萬(wàn)元【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（）。（2009年原制度）A.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入B.非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入C.在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的紅利收入D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益【答案】AC三、扣除原則和范圍以下學(xué)習(xí)思路：（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則（p251）?！纠}·多選題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（）。A.合理性原則B.相關(guān)性原則C.穩(wěn)健性原則D.收付實(shí)現(xiàn)制原則【答案】CD（二）扣除項(xiàng)目范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與企業(yè)有關(guān)，指支出從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)；合理，指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分收益性支出與資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期稅前扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。1.成本，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑某杀?。【注意兩個(gè)問(wèn)題】第一個(gè)問(wèn)題，視同銷(xiāo)售成本要與視同銷(xiāo)售收入匹配；【例題·2009年綜合題中的步驟】某小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額68000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本45800萬(wàn)元。2009年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2008年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問(wèn)題：12月20日收到代銷(xiāo)公司代銷(xiāo)5輛小汽車(chē)的代銷(xiāo)清單及貨款l63.8萬(wàn)元（小汽車(chē)每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷(xiāo)公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款——代銷(xiāo)汽車(chē)款1638000

貸：預(yù)收賬款——代銷(xiāo)汽車(chē)款1638000則該企業(yè)的銷(xiāo)售成本是多少？【答案及解析】按照規(guī)定采取代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)以收到代銷(xiāo)清單或收到貨款的當(dāng)天確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入“預(yù)收賬款”科目核算不正確。應(yīng)調(diào)增收入=28×5=140(萬(wàn)元)，同時(shí)調(diào)增銷(xiāo)售成本100萬(wàn)元。因此，該企業(yè)2008年度產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額=68000+140=68140(萬(wàn)元)，扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=45800+100=45900(萬(wàn)元)。第二個(gè)問(wèn)題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷(xiāo)貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅?！纠}·計(jì)算題】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取得了增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率13%，則其外銷(xiāo)成本是多少？【答案及解析】外貿(mào)企業(yè)外銷(xiāo)貨物成本=外銷(xiāo)貨物的采購(gòu)成本+不得退還的增值稅外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)）=購(gòu)貨金額×征退稅率之差=100×（17%-13%）=4（萬(wàn)元）該企業(yè)外銷(xiāo)成本是100+4=104（萬(wàn)元）?！纠}·計(jì)算題】某出口實(shí)行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本100萬(wàn)元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率13%，則其外銷(xiāo)成本是多少？【答案及解析】工業(yè)企業(yè)外銷(xiāo)貨物成本=外銷(xiāo)的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額工業(yè)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)）=（外銷(xiāo)FOB-免稅購(gòu)進(jìn)料件的價(jià)格）×征退稅率之差=150×（17%-13%）=6（萬(wàn)元），該企業(yè)外銷(xiāo)成本是100+6=106（萬(wàn)元）。2.費(fèi)用?？煽鄢馁M(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題銷(xiāo)售費(fèi)用（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支（2）銷(xiāo)售傭金是否符合對(duì)象、方式、比例等規(guī)定管理費(fèi)用（1）招待費(fèi)是否超支（3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期）（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分3.稅金所得稅前可扣除的稅金圖示：

消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算繳納，將直接減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅一般通過(guò)計(jì)入管理費(fèi)用而影響（減少）應(yīng)納稅所得額；取得國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有指定專(zhuān)項(xiàng)用途的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加的返還，應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額；增值稅是價(jià)外稅，不直接影響企業(yè)所得稅，但增值稅（不含出口退稅）返還如未指明用途的應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過(guò)計(jì)入銷(xiāo)售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加通過(guò)計(jì)入管理費(fèi)在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?chē)輛購(gòu)置稅、購(gòu)置消費(fèi)品（如小轎車(chē)等）不得抵扣的增值稅等【歸納】主要稅金的繳納與退還對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響稅種繳稅（計(jì)算繳納）退稅（稅金退還）增值稅不影響應(yīng)納稅所得額出口退稅不影響所得，不增加應(yīng)稅所得

取得沒(méi)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局指定專(zhuān)項(xiàng)用途的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加的返還應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額消費(fèi)稅減少應(yīng)納稅所得額營(yíng)業(yè)稅城建稅【例題·多選題】可以當(dāng)期直接或分期間接分?jǐn)傇谒枚惽翱鄢亩惤鸢ǎǎ.購(gòu)買(mǎi)材料允許抵扣的增值稅B.購(gòu)置小轎車(chē)的車(chē)輛購(gòu)置稅C.出口關(guān)稅D.企業(yè)所得稅【答案】BC【案例】某企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售貨物實(shí)際繳納增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅15萬(wàn)元、城建稅2.45萬(wàn)元、教育費(fèi)附加1.05萬(wàn)元，還繳納房產(chǎn)稅1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬(wàn)元、印花稅0.6萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬(wàn)元）其中：隨銷(xiāo)售稅金及附加在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5（萬(wàn)元）隨管理費(fèi)在所得稅前扣除的稅金=1+0.5+0.6=2.1（萬(wàn)元）?！纠}·2008年綜合題中的步驟】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷(xiāo)售彩電取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷(xiāo)售成本5660萬(wàn)元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)（屬于自然科學(xué)領(lǐng)域）所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。要求計(jì)算：（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅；（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（4）企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金。【答案及解析】（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅=8600×17%-（8.5+510+230×7%）=1462-534.6=927.4（萬(wàn)元）（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：700萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅；租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10（萬(wàn)元）（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（927.4+10）×（7%+3%）=93.74（萬(wàn)元）（4）企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金=10+93.74=103.74（萬(wàn)元）。4.損失（1）損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。【案例】某企業(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)小轎車(chē)違章行駛，造成車(chē)輛報(bào)廢，該車(chē)賬面凈值10萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司給予賠償6萬(wàn)元，企業(yè)要求張某賠償3萬(wàn)元，則該車(chē)可在企業(yè)賬面扣除的凈損失為：10-6-3=1（萬(wàn)元）。5.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他支出。要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)（共18條）1.工資、薪金支出。（P252～P253）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。合理的工資、薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定按實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14％的部分不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【幾點(diǎn)特別提示】（1）職工福利費(fèi)有內(nèi)容上的限制規(guī)定，要注意職工福利費(fèi)與單純性管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的區(qū)分。（P253）（2）“三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開(kāi)支限額；作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù)。（3）軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用可全額據(jù)實(shí)扣除?？鄢毠づ嘤?xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中職工培訓(xùn)費(fèi)的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。（4）職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。【例題·多選題】以下屬于職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目有（）。A.內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費(fèi)B.福利人員的工資C.福利人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)D.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)【答案】ABC【例題·計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額【答案及解析】職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8.6萬(wàn)元。計(jì)算思路：

項(xiàng)目限額（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額工會(huì)經(jīng)費(fèi)540×2%=10.81510.84.2職工福利費(fèi)540×14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費(fèi)540×2.5%=13.511110合計(jì)540×18.5%=99.910697.48.6【提示】分項(xiàng)給數(shù)分項(xiàng)計(jì)算限額和超支數(shù)；合并給數(shù)合并計(jì)算限額和超支數(shù)?！纠}·單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2010年實(shí)際發(fā)生的工資支出500萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出90萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，其中職工培訓(xùn)費(fèi)用支出40萬(wàn)元，2010年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額()萬(wàn)元。A.67.5B.47.5C.27.5D.20.5【答案】C【解析】職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=90-500×14%=20（萬(wàn)元）軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=27.5（萬(wàn)元）。3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材上的第3和10點(diǎn)）【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。【例題·多選題】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。A.企業(yè)為其職工支付的國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B.企業(yè)為其職工支付的省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi)D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】AB4.利息費(fèi)用（共4條）（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。【例題·計(jì)算題】某公司2010年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2010年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案及解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬(wàn)元）；向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬(wàn)元），該企業(yè)支付的利息超過(guò)同類(lèi)同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2010年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24（萬(wàn)元）。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。第二步通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性?！纠}·計(jì)算題】某新辦制造企業(yè)權(quán)益性投資額為200萬(wàn)元，注冊(cè)資金已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營(yíng)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬(wàn)元，同期銀行借款利息率7%，則該企業(yè)當(dāng)期可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少萬(wàn)元？

【答案及解析】第一步，合理的借款總量=200萬(wàn)×2=400（萬(wàn)元）第二步，合理的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬(wàn)元）則利息超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬(wàn)元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元。②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出—企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。

向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出—企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！纠}·計(jì)算題】某公司注冊(cè)資金2000萬(wàn)元，2010年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額140萬(wàn)元?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中包括三項(xiàng)利息費(fèi)用，①按照年利率8%向銀行借入的期限9個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金，支付利息20萬(wàn)元；②按照年利率12%向股東借入與銀行借款同期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金，支付利息45萬(wàn)元；③經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工（與企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）借入同期限生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元，企業(yè)與個(gè)人簽訂了借款合同，支付借款利息30萬(wàn)元。假定該公司沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，問(wèn)：①該公司2010年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用是多少萬(wàn)元？②該公司2010年度賬面超支的利息費(fèi)用是多少萬(wàn)元？③該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為多少萬(wàn)元？【答案及解析】①企業(yè)當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用股東借款金額=45÷（12%÷12×9）=500（萬(wàn)元），小于公司注冊(cè)資金的2倍。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的股東借款利息=500×8%÷12×9=30（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)=45-30=15（萬(wàn)元）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的職工借款利息=300×8%÷12×9=18（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)=30-18=12（萬(wàn)元）；則：企業(yè)當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用=20+30+18=68（萬(wàn)元）②賬面超支利息15+12=27（萬(wàn)元）③應(yīng)納稅所得額=140+27=167（萬(wàn)元）。5.借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠(chǎng)房，借款期從2010年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠(chǎng)房于2010年10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×2=5.33（萬(wàn)元）。【相關(guān)鏈接】借款利息是借款費(fèi)用的主體組成部分，但不是全部。借款利息有費(fèi)用化與資本化之分。企業(yè)行為借款利息處理企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨借款，發(fā)生在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間的合理的借款費(fèi)用資本化處理—列入資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷(xiāo)方式稅前扣除（限符合稅法計(jì)稅基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，比如攤銷(xiāo)年限、攤銷(xiāo)方式、不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率）有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、12個(gè)月以上建造期的存貨等交付使用后發(fā)生的借款利息費(fèi)用化處理—列入當(dāng)期損益，直接在當(dāng)期扣除（限符合金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)等標(biāo)準(zhǔn)）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借款利息6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！窘忉尅康谝唬瑯I(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額。第二，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)存在一定的共性。第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)包括三個(gè)部分：營(yíng)業(yè)收入和所分配股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)的是（）。

A.讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】A【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2010年銷(xiāo)售貨物收入3000萬(wàn)元，讓渡專(zhuān)利使用權(quán)收入300萬(wàn)元，包裝物出租收入100萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案及解析】確定計(jì)算招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100+600=4000（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益均屬于營(yíng)業(yè)外收入范疇，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。第一，標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬(wàn)元）；第二，限度的計(jì)算：4000×5‰=20（萬(wàn)元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬(wàn)元。8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【相關(guān)鏈接】注意四個(gè)問(wèn)題：第一，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限度的基數(shù)都是銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。第四，要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支?！纠}·單選題】2010年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。2010年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)()萬(wàn)元。A．294.5B．310C．325．5D．330【答案】B【解析】銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照折扣前的金額確定銷(xiāo)售收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%?？煽鄢龢I(yè)務(wù)招待費(fèi)=2000×5‰=10（萬(wàn)元）＜30×60%=18（萬(wàn)元）；可扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=2000×15%=300（萬(wàn)元）；合計(jì)可扣除10+300=310（萬(wàn)元）。9.環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。11．租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接扣除。

【例題·計(jì)算題】某公司2010年5月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付全部租金1.8萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金6萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為多少萬(wàn)元（不包括以折舊方式扣除的部分）。【答案及解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.8÷12×8＝1.2（萬(wàn)元）。12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)【注意辨析】勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒(méi)有開(kāi)支的金額比例限制；后者屬于職工福利費(fèi)，有開(kāi)支的金額比例限制?！鞠嚓P(guān)鏈接】不同來(lái)源的勞動(dòng)保護(hù)用品與勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的涉稅比較：方向來(lái)源增值稅所得稅勞動(dòng)保護(hù)用品外購(gòu)貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)列入成本費(fèi)用扣除自產(chǎn)貨物不計(jì)收入、不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入職工福利用品外購(gòu)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)在職工福利限度內(nèi)扣除自產(chǎn)貨物視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)在職工福利限額內(nèi)扣除13.公益性捐贈(zèng)支出（p256）【基本規(guī)定】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！練w納與提示】第一，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。這里所說(shuō)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。（1）對(duì)象條件——列舉的公益事業(yè)（2）渠道條件——縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或公益性的社會(huì)團(tuán)體。企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)支出，由公益性社會(huì)團(tuán)體和和縣以上政府開(kāi)具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，不屬于公益性捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整。第二，按照年度利潤(rùn)總額12%計(jì)算限額的基數(shù)利潤(rùn)，是按照政府規(guī)定計(jì)算出來(lái)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。第四，全額扣除的捐贈(zèng)有范圍和期間限制。范圍限制：如玉樹(shù)地震、世博會(huì)等列舉事項(xiàng)；期間限制：上述捐贈(zèng)可在稅法規(guī)定的年度區(qū)間內(nèi)據(jù)實(shí)全額扣除。第五，公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)之分，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷(xiāo)售貨物和捐贈(zèng)支出兩個(gè)行為。視同銷(xiāo)售——視同銷(xiāo)售收入和配比的視同銷(xiāo)售成本捐贈(zèng)捐贈(zèng)支出——捐贈(zèng)成本包括視同銷(xiāo)售無(wú)法從受贈(zèng)方收回的增值稅

貨物捐贈(zèng)成本=貨物視同銷(xiāo)售成本+視同銷(xiāo)售的增值稅【例題·計(jì)算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，其當(dāng)年捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少？【答案及解析】其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12%=36（萬(wàn)元）該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)超支額為10萬(wàn)元?！纠}·單選題】2010年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，與收入配比的成本4100萬(wàn)元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元(其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元)，2009年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬(wàn)元。2010年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。

A．47．5B．53．4C．53．6D．54．3【答案】B【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%部分，準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)限額=（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬(wàn)元）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=220+（50-26.4）-30=213.6（萬(wàn)元）當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=213.6×25%=53.4（萬(wàn)元）。14．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（p257）（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定置產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用包括清理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。企業(yè)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)影響應(yīng)納稅所得額。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用（p257）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。16.資產(chǎn)損失（p257）（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}·單選題】某企業(yè)2010年毀損一批庫(kù)存材料，賬面成本10139.5元（含運(yùn)費(fèi)139.5元），保險(xiǎn)公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（）。A.2139.5元 B.3850元C.2863.22元 D.2900元【答案】B【解析】不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）×7%=1710.5（元）。在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5-8000=3850（元）。17.其他項(xiàng)目（p257）如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除?！纠}·多選題】下列支出中，在符合真實(shí)性原則的前提下，可以從應(yīng)納稅所得額中直接據(jù)實(shí)扣除的是（）。A.違約金B(yǎng).訴訟費(fèi)用C.提取未支付的職工工資D.實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)【答案】AB18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（p257）【解釋】對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金支出有五個(gè)方面的限制：第一，手續(xù)費(fèi)、傭金有支付對(duì)象的限制——不能是交易雙方人員（含代理人、代表人）。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人。第二，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計(jì)算基數(shù)和開(kāi)支比例限制。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。對(duì)于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。第三，手續(xù)費(fèi)及傭金支出既不能變換名目計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用；也不能坐沖收入。第四，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。第五，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！纠}·單選題】下列符合企業(yè)所得稅傭金扣除規(guī)定，可以在所得稅前扣除的傭金是（）。A.甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)1000萬(wàn)元貨物，收取款項(xiàng)后，甲企業(yè)支付乙企業(yè)采購(gòu)科長(zhǎng)40萬(wàn)元B.甲企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶(hù)，成功與丁介紹的客戶(hù)交易300萬(wàn)元，甲企業(yè)以18萬(wàn)元支票支付丁企業(yè)傭金C.丙企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶(hù)，成功與丁介紹客戶(hù)交易500萬(wàn)元，丙企業(yè)以20萬(wàn)元現(xiàn)金支付丁企業(yè)傭金D.乙企業(yè)支付某中介個(gè)人0.5萬(wàn)元傭金，以酬勞其介紹成功10萬(wàn)元的交易【答案】D【歸納與回顧】1.主要扣除規(guī)則2.稅會(huì)差異可結(jié)轉(zhuǎn)下年的項(xiàng)目：職