某公司全套財務管理制度

第一章主要會計政策（制度編號：ZNJT--C--ZC—2005）1、會計政策的選擇為了使各個子分公司提供更可靠、標準的本企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等資料，也使整體會計報表能更好的遵循合法、公允、一貫性、可比性原則，本公司統一選擇如下會計政策：(1)會計制度本公司執(zhí)行中華人民共和國《企業(yè)會計制度》。(2)會計年度本公司采用公歷制，即會計年度自1月1日起至12月31日止。(3)記賬本位幣本公司記賬本位幣為人民幣。(4)記賬原則和計價基礎本公司以權責發(fā)生制為記賬原則，以歷史成本為計價基礎。(5)編制現金流量表時現金等價物的確定標準現金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資。本公司以該項投資在3個月或更短的時間內就能轉換為已知現金為標準。(6)壞賬的核算方法本公司采用備抵法核算壞賬損失。本公司對期末應收款項(包括應收賬款和其他應收款，但扣除合并范圍內公司間應收款項)采用賬齡分析法計提壞賬準備，各賬齡計提壞賬準備的比例如下：帳齡1年以內的不計提,1年至2年的計提5%，2-3年的計提8%，3年以上的計提15%。(7)本公司確認壞賬的標準:①債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回；②因債務人逾期未履行償債義務，且具有明顯特征表明無法收回。本公司對確實無法收回的應收款項，經公司董事會批準后作為壞賬損失，并沖銷提取的壞賬準備。(8)存貨核算方法本公司的存貨包括自制半成品(特指未結轉的工程施工)、庫存材料、低值易耗品、周轉材料等；采用實際成本計價，庫存材料出庫采用加權平均法，低值易耗品本公司根據采用一次攤銷法核算。(9)短期投資的計價及收益的確認方法本公司短期投資是指購入能隨時變現并且持有時間較短(一般不超過一年)的投資，短期投資在取得時按照投資成本計量。本公司期末短期投資按投資成本與市價孰低的原則計價，其市價低于成本的差額作為短期投資跌價準備。(10)長期投資的核算方法①長期股權投資:長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。長期股權投資占被投資單位有表決權資本總額20％以下、或對其投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的采用按成本法核算；占被投資單位有表決權資本總額20％以上、或雖不足20％，但有重大影響的采用權益法核算；股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷，合同沒有規(guī)定投資期限的按10年攤銷。處置股權投資時，將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。②長期投資減值準備:長期投資減值準備按單項長期投資期末賬面價值高于可收回金額的差額計提。期末因市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致長期投資可收回金額低于賬面價值，其差額作為長期投資減值準備，并計入當年度損益。(11)固定資產核算方法①本公司固定資產標準為:使用期限超過一年、單位價值在2000元以上的所有有形資產。②固定資產的計價：(一)購入的固定資產，按實際支付的價款、包裝費、運雜費、安裝成本、交納的有關稅金入賬。(二)自行建造的固定資產，按該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的全部支出入賬。(三)投資者投入的固定資產，按投資各方確認價值入賬。④融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值較低者入賬。當融資租入固定資產總額小于公司資產總額30%時,按最低租賃付款額計價。③固定資產的折舊采用平均年限法，本公司按固定資產的預計使用年限和預計殘值率分類確定的年折舊率如下:類別預計使用年限預計殘值率年折舊率房屋建筑物30年3%3.23%機器設備8年3%12.13%運輸設備5年3%19.4%電子設備5年3%19.4%辦公設備5年3%19.4%其它5年3%19.4%④固定資產減值準備期末按單項固定資產賬面價值與市價孰低計量，對市價金額低于賬面價值的差額計提固定資產固定資產減值準備。(12)專項工程核算方法：①本公司為購建固定資產而發(fā)生的支出在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前作為在專項工程中核算,在資產達到預定可使用狀態(tài)時辦理竣工決算并轉入固定資產。若專項工程達到了預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，在達到預定可使用狀態(tài)之日起，按工程預算、造價或工程實際成本，按估計的價值轉入固定資產，并按規(guī)定計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。②公司為購建固定資產而舉借的專項借款,在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前按工程所占用的借款資金計算應由工程項目負擔的利息支出計入工程成本,工程達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的利息支出計入當期損益。③專項工程減值準備：期末對在建工程進行全面檢查，當存在下列情況時，則計提專項工程減值準備：(一)長期停建并預計在3年內不會重新開工；(二)所建項目無論在性能上，還是在技術上已落后，并給公司帶來的經濟利益具有很大的不確定性；(三)其他足以證明專項工程已經發(fā)生減值的情形。(13)無形資產計價及攤銷方法①無形資產的計價：購入的無形資產按實際支付的全部價款計價；投資者投入的無形資產按投資各方確認價值計價；自行開發(fā)的無形資產按依法取得時的開發(fā)成本、支付的費用計價。②無形資產的攤銷方法：無形資產自取得當月起在合同或法律、規(guī)章規(guī)定的收益或有效年限內平均攤銷，合同和法律、規(guī)章沒有明確規(guī)定收益或有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。③以資產評估確認價值入賬的土地使用權，有使用年限的，按使用年限攤銷，沒有使用年限的，按50年平均攤銷。④無形資產減值準備：期末按單項無形資產賬面價值高于其可回收金額的差額，計提無形資產減值準備。(14)長期待攤費用的攤銷方法長期待攤費用按受益期限平均攤銷；籌建期發(fā)生的費用(除購建固定資產外)，先在長期待攤費用中歸集，于開始生產經營當月一次計入當月的損益。(15)借款費用的核算方法為購建固定資產而專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入所購建固定資產成本，在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入財務費用；除為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用于發(fā)生當期，直接計入財務費用。(16)收入的確認與計量①商品銷售在商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，公司不再對該商品實施繼續(xù)管理權和實際控制權，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，并且與銷售該商品有關的成本能夠可靠地計量時，確認營業(yè)收入的實現。

②提供勞務(一)勞務在同一年度內開始并完成的，在勞務已經提供，收到價款或取得收取款項的證據時，確認勞務收入。

(二)

勞務的開始和完成分屬不同的會計年度的，在勞務合同的總收入、勞務的完成程度能夠可靠地確定，與交易相關的價款能夠流入，已經發(fā)生的成本和為完成勞務將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量時，按完工百分比法確認勞務收入。

③讓渡資產使用權

讓渡無形資產(如商標權、專利權、專營權、軟件、版權等)以及其他非現金資產的使用權而形成的使用費收入，按有關合同或協議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。上述收入的確定并應同時滿足：(一)與交易相關的經濟利益能夠流入公司；(二)收入的金額能夠可靠地計量。

④房地產銷售收入

在開發(fā)產品已經完工并驗收合格，簽訂了銷售合同并履行了合同規(guī)定的義務，即開發(fā)產品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，公司不再對該項目實施繼續(xù)管理權和實際控制權，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，并且該項目有關的成本能夠可靠地計量時，確認銷售收入的實現。

分期收款銷售：在開發(fā)產品已經完工并驗收合格，簽訂了分期收款銷售合同并履行了合同規(guī)定的義務，相關價款已經收到或取得了收款的證據，并且該開發(fā)產品有關的成本能夠可靠地計量時，按合同約定的收款日期和價款確認銷售收入的實現。

出售自用房屋：自用房屋所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，公司不再對該房屋實施繼續(xù)管理權和實際控制權，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，并且該房屋有關的成本能夠可靠地計量時，確認銷售收入的實現。

代建房屋和工程業(yè)務：代建房屋和工程簽訂有不可撤銷的建造合同，累計收款超過總價款的一定比例(一般為50%)，其余應收款項能夠收回，代建房屋和工程的完工程度能夠可靠地確定，并且代建房屋和工程有關的成本能夠可靠地計量時，采用完工百分比法確認營業(yè)收入的實現。

⑤出租物業(yè)收入

按租賃合同、協議約定的承租日期與租金額，在相關租金已經收到或取得了收款的證據確認出租物業(yè)收入的實現。

⑥物業(yè)管理收入

在物業(yè)管理服務已經提供，與物業(yè)管理服務相關的經濟利益能夠流入企業(yè)，與物業(yè)管理相關的成本能夠可靠地計量時，確認物業(yè)管理收入的實現。

⑦其他業(yè)務收入

按相關合同、協議的約定，與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)，與收入相關的成本能夠可靠地計量時，確認其他業(yè)務收入的實現。(17)會計政策、會計估計變更的處理方法①企業(yè)依據法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更的情況下：(一)法律或行政法規(guī)要求改變會計政策的同時，也規(guī)定了會計政策變更的會計處理方法則本公司從其規(guī)定；(二)國家沒有規(guī)定相關的會計處理方法，本公司則采用未來適用法進行會計處理。②由于經濟環(huán)境和客觀情況發(fā)生改變，為使會計信息更為可靠、相關，而改變會計政策，本公司采用未來適用法進行會計處理。③如果會計政策變更累積影響數不能合理確定，本公司一律采用未來適用法進行會計處理。④對于會計估計變更，本公司一律采用未來適用法進行會計處理。(18)會計差錯更正的處理方法①當期發(fā)生的會計差錯，本公司調整當期相關項目。對于年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，本公司按照資產負債表日后事項中的調整事項進行會計處理。對于年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現的以前年度的重大會計差錯，本公司調整以前年度的相關項目。②對于以前期間發(fā)生的非重大會計差錯，如影響損益的，本公司直接計入發(fā)現當期的凈損益，其它相關項目一并調整；如不影響損益，本公司調整發(fā)現當期的相關項目。③以前期間發(fā)生的重大會計差錯，如果影響損益，本公司將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其它相關項目的期初數也一并調整；若不影響損益，本公司調整會計報表相關項目的期初數。在編制比較會計報表時，對于會計報表期間的重大會計差錯，本公司調整各該期間的凈損益和其它相關項目，視同該差錯在產生的當期已經更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，本公司調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其它相關項目的數字也一并調整。(19)合并會計報表的編制方法①合并報表的原則對持有被投資單位具有表決權資本總額50％以上，或雖未超過50％但具有實際控制權的子公司為合并會計報表編制范圍。②編制方法本公司按財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》的要求，以本公司和納入合并范圍的會計報表及其他有關資料為依據，在抵銷公司間重大交易、資金往來、債權債務等交易事項的基礎上，合并各項目數額編制而成。(20)稅項①流轉稅及附加稅種稅率計稅基礎營業(yè)稅3%-6%營業(yè)稅應稅收入增值稅根據實際情況確定土地增值稅根據當地稅務局的標準城建稅1%-7%應納營業(yè)稅額教育費附加3%應納營業(yè)稅額②所得稅通過納稅調整計算應納稅所得額乘以適用稅率。適用稅率以當地稅務機關核定的稅率為準。③基金按當地政府的相關規(guī)定進行繳納。(21)關聯方如果本集團有能力直接或間接控制及共同控制另一方或對另一方施加重大影響；或另一方有能力直接或間接控制或共同控制本集團或對本集團施加重大影響；或本集團與另一方或多方同受一方控制，均被視為關聯方。關聯方可為個人或企業(yè)。(22)利潤分配按《公司法》及公司章程的規(guī)定，本公司凈利潤分配順序：①彌補以前年度虧損；②提取10%法定公積金；③提取5%～10%法定公益金；④提取任意盈余公積金；⑤支付股東股利。

第二章會計核算辦法(制度編號：ZNJT--C--HS—2005)1、制定目的為了貫徹執(zhí)行《公司會計準則》，規(guī)范公司的會計核算，特制定本辦法。2、適用范圍本制度適用于中南集團各公司。3、編制依據及說明統一會計科目依據《公司會計制度》核算要求及我公司的實際情況設置，一級科目不允許更改，明細科目的設置，除本制度已規(guī)定外，在不影響統一會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，各單位可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。報集團財務管理部批準后執(zhí)行。本制度統一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。4、科目使用說明4－1資產類科目1001現金(1)本科目核算公司的庫存現金。如某一核算單位有兩個或兩個以上的出納,可在1001現金科目下設100101----某某、100102----某某，以核算每個出納的現金。(2)公司應當按照有關現金管理規(guī)定，尤其是我公司的《資金管理制度》的要求保管和使用好現金，及時進行帳務處理。庫存現金的金額不得過大，超過庫存現金限額的部分應及時交存銀行，嚴禁“坐支現金”、私設小金庫，不得公款私存，不得保留帳外公款。(3)公司收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。(4)公司應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算全日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。如出現現金長款或短款，可以通過“其他應收款—短款”和“其他應付款—長款”掛帳，書面報財務管理部批準后方可處理，如屬出納或其他個人原因造成短款的，借“其他應收款—XX”，貸“其他應收款—短款”，出現長款并無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。公司收付的現金，如果有外幣現金的，應另行設置外幣現金日記賬。1002銀行存款(1)本科目核算公司存入銀行和其他金融機構的各種存款。公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。(2)公司收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交資金管理中心的網上銀行；一切支出，除規(guī)定可用現金支付的以外，必須通過銀行辦理轉賬結算。特殊情況需大額支付現金的，必須由經辦人書面申請，經有權審批人審批后方可辦理。公司將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取或支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。(3)公司應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類、銀行帳號，分別設置“銀行存款日記賬”，根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并結出賬面余額?！般y行存款日記賬”應與“銀行對賬單”核對清楚，至少每月核對一次，發(fā)現差額，應及時查明更正。月份終了，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，將銀行存款的賬面結余與銀行對賬單余額調節(jié)相符。如有不符，屬于銀行對賬單差錯的，應即通知銀行查明更正；屬于公司記賬差錯的，應由公司作更正的會計分錄或補記入賬。銀行對帳單和銀行存款調節(jié)表作為附件，裝訂在當月銀行憑證的前面。(4)公司預留的銀行印鑒應分管，預留財務專用章由財務負責人保管，人名章和銀行票據由出納保管。出納簽發(fā)銀行支票、銀行本票、銀行匯票和其他商業(yè)匯票等，其他人員一律不得簽發(fā)。公司不準出租、出借銀行賬戶；原則上不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票；不準套取銀行信用。(5)有外幣存款業(yè)務的，可在本科目下設置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個明細科目。公司發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。月份(或季度、年度)終了，公司應將外幣賬戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，如在籌建期，列入長期待攤費，在開業(yè)后一次轉入當期損益；如屬固定資產購建支出的，按借款費用原則處理；除上述情況外，作為匯兌損益，列作財務費用。外幣現金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。1009其他貨幣資金(1)本科目核算公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。(2)外埠存款：是指公司到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。公司將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“原材料”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(3)銀行匯票存款：是指公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。公司在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行匯票后，根據發(fā)票賬單等有關憑證，借記“原材料”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據開戶行轉來的銀行匯票第四聯(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(4)銀行本票存款：是指公司為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。公司向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行本票后，根據發(fā)票賬單等有關憑證，借記“原材料”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(5)信用卡存款，是指公司為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。公司應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。公司信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。(6)信用證保證金存款，是指公司為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。公司向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。公司向銀行交納保證金，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額，借記“原材料”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。(7)本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設置明細賬。有信用卡業(yè)務的公司應當在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬。(8)公司應加強其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。公司應嚴格按照本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項收支業(yè)務。(9)本科目期末借方余額，反映公司實際持有的其他貨幣資金。1101短期投資(1)本科目核算公司購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資。公司購入不能隨時變現或不準備隨時變現的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。(2)公司的短期投資應在取得時，按照取得時的投資成本入賬。①以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。②投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。③公司接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，按照應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費后的金額，作為短期投資成本，應收股利或應收利息單獨核算。④以非貨幣性交易換入的短期投資，按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。(3)短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及未收到的已計入應收項目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。(4)短期投資的主要賬務處理如下：①公司購入的短期投資，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。②投資者投入的短期投資，按照投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。③公司接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入短期投資的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。(5)公司應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的市價低于成本的差額，計入當期損益。(6)本科目應按短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。(7)本科目期末借方余額，反映公司持有短期投資的成本。1132應收賬款(1)本科目核算公司承建工程應向發(fā)包單位收取的工程價款和銷售產品、商品房、材料、提供勞務、作業(yè)，應向購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位收取的款項。公司為購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位代墊的包裝費、運雜費，也在本科目核算。(2)本科目的借方核算公司應向發(fā)包單位、商品房買受人、購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位收取的結算或銷售款項等。在編制財務報告時“應收帳款”需與“預收帳款”充分抵消，抵消的情況在會計報表附注中予以說明。本科目借方余額為反映尚未收到的應收帳款，如為貸方余額，反映對方單位超付款。(3)公司應收賬款如采用商業(yè)匯票結算的，收到商業(yè)匯票時，應將應收賬款自本科目轉入“應收票據”科目。(4)經確認為壞賬的應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回時，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(5)公司與債務人進行債務重組的賬務處理如下：①以低于應收債權賬面價值的現金資產作為短期投資的，公司應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“短期投資”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。②公司接受的非現金資產作為本公司存貨的，公司應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面價值減去增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費后的金額，借記“原材料”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。③公司接受的非現金資產作為本公司固定資產的，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。④公司接受的非現金資產作為本公司長期投資，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。⑤公司接受的非現金資產需委托外單位銷售，或委托外單位加工后銷售的，按上述原則進行會計處理后，再按委托加工物資、委托代銷商品處理。上述接受的非現金資產如涉及多項資產的，應按接受的各項非現金資產的公允價值與非現金資產公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為所接受的非現金資產的入賬價值。⑥公司以應收款項換入非現金資產的，比照上述原則進行處理。以債權轉為資本的，公司應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“短期投資”、“長期股權投資”等科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。以修改其他債務條件進行清償的，未來應收金額小于應收債權賬面價值的，首先沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，已計提的壞賬準備不足以沖減的，直接計入當期損益，借記“營業(yè)外支出——債務重組損失”科目，按未來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，貸記本科目。修改其他債務條件后，如果未來應收金額大于應收債權賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應按本來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。修改其他債務條件后，如果未來應收金額大于應收債權賬面余額的，在債務重組時不作賬務處理，但應在備查簿中進行登記。待實際收到債權時，實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額，作為當期財務費用。如果修改后的債務條款中涉及或有收益的，則或有收益不包括在未來應收金額中。或有收益待實際收到時，直接計入當期營業(yè)外收入。以現金、非現金資產、債權轉為資本和修改其他債務條件等方式(混合重組方式)組合清償債務時，公司應先以收到的現金、受讓的非現金資產的入賬價值、享有股權的入賬價值，沖減應收債權的賬面價值，再按上述原則處理。(6)公司應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。公司對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照公司的管理權限，經董事會批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。經批準作為壞賬的應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1133其他應收款(1)本科目核算公司除應收票據、應收賬款、預付賬款、內部往來和備用金等應收款項以外的其他各種應收、暫付款項，包括應收職工的各種借款、賠款、罰款、存出保證金(如水泥紙袋押金、保函押金等)、應向職工收取的各種墊付款項等。(2)公司發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。(3)本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬。1141壞賬準備(1)本科目核算公司提取的壞賬準備。(2)公司應當定期或者至少于每年年度終了，根據一定比例計提壞賬準備。公司采用備抵法核算壞賬損失。(3)公司在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據公司以往的經驗、債務單位的實際財務狀況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務單位撤銷、破產等，以及應收款項逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：①當年發(fā)生的應收款項；②計劃對應收款項進行重組；③與關聯方發(fā)生的應收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。公司持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。公司的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。公司對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產等，根據公司的管理權限，經公司董事會批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。(4)壞賬準備可按以下公式計算：當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-本科目的貸方余額當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將本科目的余額全部沖回。公司提取壞賬準備時，借記“管理費用——壞賬準備”科目，貸記本科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提?。粦釘敌∮谫~面余額的差額，借記本科目，貸記“管理費用——壞賬準備”科目。(5)公司對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。(6)本科目期末貸方余額，反映公司已提取的壞賬準備。1151預付賬款(1)本科目核算公司按照工程合同規(guī)定預付給分包單位的款項，包括預付工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。(2)本科目應分別設置明細科目，并可根據需要設置三級科目。(3)公司按規(guī)定預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。所購商品、材料物資驗收入庫后，根據發(fā)票賬單的應付金額，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款”科目。同時，應將預付的貨款自本科目轉入“應付賬款”科目，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。(4)公司的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。公司應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。(5)本科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。(6)本科目期末借方余額，反映公司實際預付的款項。

1161應收內部單位款(1)本科目核算公司與所屬內部獨立核算單位之間，或各內部獨立核算單位之間，由于工程價款結算，產品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務、資金往來等所有業(yè)務發(fā)生的各種應收、應付、暫收、暫付往來款項。各子公司內部獨立核算單位之間的往來款項，由分公司自行通過本科目核算，如分公司與其他子公司的往來，應通過分公司所屬子公司和其他子公司進行核算，即分公司先把該往來通過本科目列至所在子公司，再由分公司所在子公司與往來的子公司通過本科目進行核算。各子公司與集團公司、子公司之間的往來均由經濟業(yè)務發(fā)生單位自行通過本科目核算。(2)本科目的借方核算子公司與所屬內部獨立核算單位、各內部獨立核算單位以及子公司與集團公司、子公司之間發(fā)生的各種應收、暫付和轉銷的應付、暫收的款項，貸方各內部獨立核算單位之間應付、暫收和轉銷的應收、暫付款項等所有往來。各明細科目的期末借方余額合計反映應收內部單位的款項，貸方余額合計反映應付內部單位的款項。(3)本科目應按各內部單位的戶名設置明細賬進行明細核算。公司與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間對本科目的記錄應相互一致。為了確保往來單位之間往來款項的記錄相一致，應使用“材料調撥單、收款收據、列帳通知單”等，由經濟業(yè)務發(fā)生單位填制，送交對方財務科及時記賬。每月終了，應進行往來核對并編制內部往來調節(jié)表。如有未達賬項或由于差錯等原因不能核對相符的，應及時查明原因，如屬對方差錯的，應及時通知對方，如屬己方差錯的，應及時進行調整。1201物資采購1211原材料(1)本科目核算公司庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。公司購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內。公司對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發(fā)結存數額，不包括在本科目核算范圍內。(2)原材料的主要賬務處理如下：①公司購入并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；②自制并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“生產成本”科目；公司委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。③投資者投入的原材料，借記本科目，按投資各方確認的價值，貸記“實收資本”等科目。④公司接受捐贈的原材料，按以下規(guī)定確定其實際成本：(一)捐贈方提供了有關憑據(如發(fā)票、報關單、有關協議)的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。(二)捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值，作為實際成本。⑤公司接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的原材料，或以應收債權換入原材料的，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：(一)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；(二)支付補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。采用計劃成本進行原材料核算的公司，上述確定的實際成本即為計劃成本。公司接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的原材料，或以應收債權換入的原材料，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。涉及補價的，應分別情況處理：收到補價的公司，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。支付補價的公司，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，接應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。⑥以非貨幣性交易換入的原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：(一)收到補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，作為實際成本；(二)支付補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。公司以非貨幣性交易換入的原材料，應按以下規(guī)定處理：不涉及補價的非貨幣性交易換入的原材料(一)以短期投資換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。(二)以產成品、庫存商品換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。(三)以固定資產換入原材料，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目。按“固定資產清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。(四)以無形資產換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。(五)以長期投資換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。涉及補價的非貨幣性交易換入的原材料(一)收到補價的公司a、以短期投資換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。b、以產成品、庫存商品換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。c、以固定資產換入原材料，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按收到的補價，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”科目；按應確認的收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。按“固定資產清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。d、以無形資產換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。e、以長期投資換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。(二)支付補價的公司a、以短期投資換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。b、以產成品、庫存商品換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的補價和相關稅費，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”、“銀行存款”等科目。c、以固定資產換入原材料，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按應支付的補價，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”科目。按“固定資產清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。d、以無形資產換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。e、以長期投資換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。(三)在非貨幣性資產交換中，如果同時換入多項資產，應按換入各項資產的公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。⑦盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。公司盤盈的原材料，按照確定的實際成本，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。(3)公司生產經營領用原材料，按實際成本或計劃成本，借記“工程施工”、“管理費用”等科目，貸記本科目；公司發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。(4)出售原材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務收入”等科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目；月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的公司，還應分攤材料成本差異。(5)公司的各種原材料，應當定期清查盤點，發(fā)現盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記入“待處理財產損溢”科目，于期末前查明原因，并根據公司的管理權限，經董事會批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的各種原材料，應當沖減當期的管理費用；盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；由于自然災害所造成的原材料盤虧或毀損，計入當期的營業(yè)外支出。如盤盈或盤虧的原材料，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，調整當期會計報表相關項目的年初數。(6)本科目應按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬。材料明細賬根據收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。(7)本科目的期末借方余額，反映公司庫存原材料的計劃成本或實際成本。1221包裝物1231低值易耗品(1)本科目核算公司庫存的低值易耗品的實際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。(2)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品。公司接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行會計處理。(3)公司對低值易耗品采用五五攤銷的方法。在領用時將其對應價值攤入有關的成本費用，借記有關科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。(4)報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本、費用。如果低值易耗品已經發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。(5)在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。(6)本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數量和金額的明細核算。(7)本科目期末借方余額，反映公司庫存未用低值易耗品的實際成本或計劃成本。1233周轉材料(1)本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。(2)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料、接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的周轉材料、非貨幣性交易取得的周轉材料等，

以及周轉材料的清查盤點，

比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。公司對周轉材料按其使用年限進行攤銷：周轉材料類別月攤銷比例銅管,焊管,扣件類0.83%鋼模,大模,角模類1.67%支撐、立桿，橫桿，頂托類0.83%回型卡,鋼跳板,山型卡類1.67%穿墻羅桿,底座,槽鋼,工字鋼類1.67%穿墻羅母,對拉羅桿,模殼類8.33%木跳板,木方,泵車彎管,鑄鐵壓板類8.33%竹夾板類16.67%1241自制半成品(1)本科目核算公司庫存的自制半成品的實際成本。自制半成品，是指經過一定生產過程并已檢驗合格，但尚未制造完工成為商品產品，仍需繼續(xù)加工的中間產品。外購的半成品(外購件)應作為原材料處理，不在本科目核算。(2)已經生產完成并已檢驗的自制半成品，應按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”科目。(3)本科目的期末借方余額，反映公司期末庫存自制半成品的實際成本。1243庫存商品1244商品進銷差價1251委托加工物資(1)本科目核算公司委托外單位加工的各種物資的實際成本。(2)發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”等科目。公司支付加工費用、應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；(3)本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數，發(fā)出加工物資的名稱、數量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料。(4)本科目期末借方余額，反映公司委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。1261委托代銷商品1271受托代銷商品1281存貨跌價準備(1)本科目核算公司提取的存貨跌價準備。(2)公司應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備?？勺儸F凈值，是指公司在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。在估計可變現凈值時，還應當考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價作為計算基礎，如果公司持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，存貨超出部分的可變現凈值應以一般銷售價格為計算基礎。(3)存貨跌價準備應按單個存貸項目的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全部轉入當期損益：①已霉爛變質的存貨；②已過期且無轉讓價值的存貨；③生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；④其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。公司當期發(fā)生上述情況時，應按存貨的賬面價值，借記“管理費用——計提的存貨跌價準備”科目，按已計提的存貨跌價準備，借記“存貨缺價準備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目。(4)期末，公司計算出存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“管理費用——存貨跌價準備”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，應按恢復增加的數額，借記本科目，貸記“管理費用——計提的存貨缺價準備”科目。但是，當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以本科目的余額沖減至零為限。(5)本科目期末貸方余額，反映公司已提取的存貨跌價準備。1291分期收款發(fā)出商品1301待攤費用(1)本科目核算公司已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內(包括1年)的各項費用，如預付保險費、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。超過1年以上攤銷的固定資產修理支出和租入固定資產改良支出，以及攤銷期限在五年以上的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。(2)公司預付給保險公司的財產保險費、預付經營租賃固定資產租金、預付報刊訂閱費等，應于預付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；財產保險費應在保險的有效期限內、經營租賃固定資產租金應在租賃期間內、報刊訂閱費應在所涉及的期間內平均攤銷，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。(3)公司發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。接受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。(4)待攤費用應按費用項目的受益期限分期攤銷。如果待攤費用所應攤銷的費用項目，不能再為公司帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉入當期成本、費用。(5)本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。(6)本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。1401長期股權投資(1)本科目核算公司投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權性質的投資。(2)公司對外進行股權投資，應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。公司對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；公司對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。(3)采用權益法核算的公司，應在本科目下分別設置“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”等明細科目，對因權益法核算所產生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。(4)長期股權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：①以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。②公司接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權投資的初始投資成本：(一)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本；(二)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。(三)以非貨幣性交易換入的長期股權投資(包括股權投資換股權投資)，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。如涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期股權投資的初始投資成本：a、收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，作為初始投資成本；b、支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。(5)取得長期股權投資的賬務處理如下：①公司進行長期股權時，按實際支付的價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等費用)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的金額，借記本科目，按應領取的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。②公司接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如果所接受的長期股權投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，減去應收股利后的余額，借記本科目，按應收股利，借記“應收股利”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。(6)成本法的賬務處理①采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。②股權持有期內應于被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時確認投資收益。公司確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利或利潤超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于應當由本公司享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。(7)權益法的賬務處理①采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據投資公司享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。②采用權益法核算時，如果長期股權投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的，應當調整初始投資成本。取得投資時，公司應按初始投資成本高于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目，貸記本科目；初始投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，作相反會計分錄。股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目；投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年(含10年)的期限攤銷；攤銷時，借記本科目，貸記“投資收益”科目。③采用權益法核算時，公司應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資公司的凈利潤除外)，調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。期末，公司按被投資單位實現的凈利潤計算的應分享的份額，借記本科目(股票投資——損益調整，或其他股權投資——損益調整)，貸記“投資收益”科目。公司確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權投資賬面價值減記至零為限。期末，公司按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目。如果被投資單位以后各期實現凈利潤，公司應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。④被投資單位因增資擴股等而增加的所有者權益，公司應按持股比例計算應享有的份額，借記本科目。貸記“資本公積”科目。被投資單位因接受捐贈等增加資本公積的，公司應按持股比例計算應享有的份額，借記本科目，貸記“資本公積”科目。⑤被投資單位宣告分派現金股利或利潤，公司按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。⑥公司因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應自實際取得對被投資單位有重大影響時，按股權投資的賬面價值作為初始投資成本，并在此基礎上計算股權投資差額。公司因減少投資等原因對被投資單位不再具有重大影響時，應當中止采用權益法，并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，公司按應享有的份額，借記“應收股利”科目，按應沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應確認收益的金額，貸記“投資收益”科目。(8)公司處置股權投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(9)公司改變投資目的，而將短期股權投資劃轉為長期股權投資，應按投資成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為初始投資成本，長期投資初始投資成本與短期投資賬面價值的差額，計入當期損益。公司應按投資成本與市價孰低確定的成本，借記本科目，按已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。(10)公司應當定期對長期股權投資進行檢查，如果長期股權投資的賬面價值高于可收回金額的，應按其差額計提長期投資減值準備，計提的減值準備直接計入當期損益。(11)本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。(12)本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股權投資的價值。1402長期債權投資(1)本科目核算公司購入的在1年內(不含1年)不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資。(2)本科目應當設置明細科目：(3)長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：①以支付現金取得的長期債券投資，按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關費用)減去已到付息期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本。②公司接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期債權投資，或以應收債權換入的長期債權投資，應按應收債權的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期債權投資的初始投資成本：(一)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本；(二)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。③以非貨幣性交易換入的長期債權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期債權投資的初始投資成本：(一)收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；(二)支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。(4)債券投資的賬務處理：①公司購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息(如稅金、手續(xù)費等相關費用直接計入當期損益的，還應當減去相關費用)，作為債券投資初始投資成本；初始投資成本減去相關費用及尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法。長期債券應按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目(債券投資——應計利息)；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應收未收的利息，于確認利息收入時，記入“應收利息”科目，不通過本科目核算。②公司購入長期債券付款時，按債券票面價值，借記本科目(債券投資——面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“財務費用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資——溢折價)。如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取或尚未到期的債券利息，按債券票面價值，借記本科目(債券投資——面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“財務費用”科目，按已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按未到期的利息，借記本科目(債券投資——應計利息)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資——溢折價)。③公司接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期債權投資，以及以非貨幣性交易換入的長期債權投資，比照“長期股權投資”科目的相關規(guī)定進行會計處理。④公司購入溢價發(fā)行的債券，應于每期結賬時，按應計的利息，借記本科目(債券投資——應計利息)或“應收利息”科目，按應分攤的溢價金額，貸記本科目(債券投資——溢折價)，按其差額，貸記“投資收益”科目；公司購入折價發(fā)行的債券，應于每期結賬時，按應計利息。借記本科目(債券投資——應計利息)或“應收利息”科目，按應分攤的折價金額，借記本科目(債券投資——溢折價)，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。⑤出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按債券本金和已計未收利息部分，貸記本科目(債券投資——面值、應計利息)或“應收利息”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目(債券投資——溢折價)，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(5)公司進行除債券以外的其他債權投資，按實際支付的價款，借記本科目