第3章審計(jì)報(bào)告

第十三章完成審計(jì)任務(wù)與審計(jì)報(bào)告第六章第七章第十三章13.4審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類?13.4.1審計(jì)報(bào)告的意義13.4.2審計(jì)報(bào)告的作用13.4.3審計(jì)報(bào)告的種類?13.4.1審計(jì)報(bào)告的意義?審計(jì)報(bào)告是審計(jì)任務(wù)的最終成果。它是審計(jì)人員 在實(shí)施了必要的的審計(jì)程序后出具的、對(duì)審計(jì)對(duì) 象發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告具有法定 證明效能?！惨弧硨徲?jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)義務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見或結(jié)論的主要方式?！捕硨徲?jì)報(bào)告是明確注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任、發(fā)揚(yáng)審計(jì)鑒證作用的重要條件?！踩硨徲?jì)報(bào)告是審計(jì)檔案的重要組成部分。??13.4.2審計(jì)報(bào)告的作用?〔一〕審計(jì)報(bào)告是投資者作出投資決策的重要根據(jù)?！捕硨徲?jì)報(bào)告可以為政府有關(guān)部門了解，掌握企業(yè)情況提供根據(jù)?！踩硨徲?jì)報(bào)告可以為銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)展信貸決策提供根據(jù)。??13.4.3審計(jì)報(bào)告的種類?審計(jì)報(bào)告有以下三種分類方法:按審計(jì)報(bào)告的詳略程度、 目的和格式分類。?〔一〕按審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類?1.長式審計(jì)報(bào)告，也稱詳式報(bào)告。?國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都屬于這種 類型。?2.短式審計(jì)報(bào)告，也稱簡式審計(jì)報(bào)告。? 短式審計(jì)報(bào)告主要用于對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。短式審計(jì)報(bào)告采用規(guī)范的格式。上市公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)告就是典型的簡式審計(jì)報(bào)告。?〔二〕按審計(jì)報(bào)告的格式分類?1.規(guī)范審計(jì)報(bào)告。規(guī)范審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭根本一致的審計(jì)報(bào)告。?2.非規(guī)范審計(jì)報(bào)告。非規(guī)范審計(jì)報(bào)告是指可以根據(jù)詳細(xì)審計(jì)工程確定格式和措辭的審計(jì)報(bào)告。?〔三〕按審計(jì)報(bào)告能否以公布為目的分類?1.公布目的的審計(jì)報(bào)告。?注冊會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所出具 的審計(jì)報(bào)告就是典型的以公布為目的的審計(jì)報(bào)告。?2.非公布目的的審計(jì)報(bào)告13.5審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見的類型?13.5.1審計(jì)意見的構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)特務(wù)的目的是：〔1〕在評(píng)價(jià)得出審計(jì)證據(jù)得出的評(píng)論的根底上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見。〔2〕經(jīng)過書面報(bào)告的方式清楚地表達(dá)審計(jì)意見，闡明其構(gòu)成根底。注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見的根底。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)能否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下內(nèi)容：〔1〕被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表能否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策?！?〕選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策能否符適宜用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適宜于被審計(jì)單位的詳細(xì)情況。〔3〕被審計(jì)單位管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)能否合理。〔4〕被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息能否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可了解性?！?〕被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表能否作出充分披露，是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期運(yùn)用者可以了解艱苦買賣和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳送的信息的影響?！?〕被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)用的術(shù)語〔包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題〕能否適當(dāng)。在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表能否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下內(nèi)容：〔1〕被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、構(gòu)造和內(nèi)容能否合理；〔2〕被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表〔包括相關(guān)附注〕能否公允地反映了相關(guān)買賣和事項(xiàng)。假設(shè)以為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)發(fā)表無保管意見。當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表無保管意見：〔1〕根據(jù)獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在艱苦錯(cuò)報(bào)的結(jié)論?！?〕無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。13.5.2審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具規(guī)范審計(jì)報(bào)告或非規(guī)范審計(jì)報(bào)告。規(guī)范審計(jì)報(bào)告該當(dāng)包括以下要素：〔一〕標(biāo)題；一致規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告〞?！捕呈占耍弧踩骋远危弧菜摹彻芾韺訉?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；〔五〕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；〔六〕審計(jì)意見段〔七〕注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；〔八〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稱號(hào)、地址及蓋章；〔九〕報(bào)告日期。注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需求，在審計(jì)報(bào)告中添加意見闡明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，這就是非規(guī)范審計(jì)報(bào)告?！?〕收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)商定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，普通是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告該當(dāng)載明收件人的全稱。注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)商定書中商定致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，以防止在此問題上發(fā)生分歧或?qū)徲?jì)報(bào)告被委托人濫用。針對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的全體股東或董事會(huì)。接〔1〕引言段審計(jì)報(bào)告的引言段該當(dāng)闡明被審計(jì)單位的稱號(hào)和財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)過審計(jì)，并包括以下內(nèi)容:〔1〕指出被審計(jì)單位的稱號(hào)；〔2〕闡明財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)審計(jì)；〔3〕指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的稱號(hào)?！?〕提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息?！?〕指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段該當(dāng)闡明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括:〔1〕按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映?！?〕設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容:〔1〕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?！?〕注冊會(huì)計(jì)師按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)?！?〕審計(jì)任務(wù)涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)?！?〕注冊會(huì)計(jì)師置信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了根底接。審計(jì)意見段審計(jì)報(bào)告該當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見〞的段落。審計(jì)意見段該當(dāng)闡明，財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，能否在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量。注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)報(bào)告該當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稱號(hào)、地址及蓋章：審計(jì)報(bào)告該當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稱號(hào)和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。報(bào)告日期：審計(jì)報(bào)告該當(dāng)注明報(bào)告日期。注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，該當(dāng)思索：〔1〕構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的一切報(bào)表〔包括相關(guān)附注〕曾經(jīng)編制完成?！?〕被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)曾經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表擔(dān)任。“渝鈦白〞審計(jì)案例背景重慶渝港鈦白粉股份(以下簡稱渝鈦白公司)是在以吸收合并方式接受重慶化工廠后于1992年9月11日宣告成立的，是以社會(huì)募集方式設(shè)立的公眾股份。

1993年7月12日，“渝鈦白A〞在深圳證券買賣所上市買賣。公司上市之后，起初運(yùn)營業(yè)績還算可以，但從1996年開場，公司在運(yùn)營上開場出現(xiàn)虧損(1996年虧損1318萬元，公司未予分配)。

為了改動(dòng)虧損局面，1998年一開年，市委、市政府有關(guān)指點(diǎn)及銀行的擔(dān)任同志到渝鈦白現(xiàn)場辦公。從資金、管理、市場等方面給予繼續(xù)支持。市化工局在1998年的任務(wù)安排中，力求把渝鈦白公司抓緊抓好，“使其成為今年的新的增長點(diǎn)〞。特別以為在高檔鈦白粉(特別是金紅石形鈦白粉)依然主要靠進(jìn)口的情況下，公司消費(fèi)的金紅石型鈦白粉產(chǎn)品不僅可以替代進(jìn)口而且還可以出口創(chuàng)匯，其市場前景是光明和寬廣的。

在這樣的背景下，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)渝鈦白公司進(jìn)展丁1997年度的審計(jì)，并于1998年3月8日，簽發(fā)了頗有爭議的否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告。

1998年4月29日，由于否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，公司被監(jiān)管部門確以為延續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年的凈資產(chǎn)均為負(fù)值，且其股東權(quán)益低于注冊資本的公司，按照<深圳證券買賣所股票上市規(guī)那么>的有關(guān)規(guī)定，公司股票于1998年4月30日開場實(shí)行特別處置。1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年年度報(bào)告，其中在財(cái)務(wù)報(bào)告部分，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)實(shí)上，這份不同凡響的審計(jì)報(bào)告，對(duì)我國的證券市場以及相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)都有著宏大的實(shí)際與現(xiàn)實(shí)意義。13.5.3規(guī)范審計(jì)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具規(guī)范審計(jì)報(bào)告或非規(guī)范審計(jì)報(bào)告。從詳細(xì)的意見類型看，主要是以下審計(jì)報(bào)告：1、無保管意見；2、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保管意見〔關(guān)于在意見段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的闡明〕3、保管意見；4、否認(rèn)意見；5、無法表表示見。規(guī)范無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見保管意見否認(rèn)意見無法表示意見非規(guī)范審計(jì)意見非無保管意見無保管意見假設(shè)以為財(cái)務(wù)報(bào)表符合以下一切條件，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具無保管意見的審計(jì)報(bào)告:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量；〔合法公允〕(2)注冊會(huì)計(jì)師曾經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)過程中未遭到限制?！卜秶词芟蕖?/p>

無保管意見審計(jì)報(bào)告的出具條件當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具的無保管意見的審計(jì)報(bào)告不附加闡明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為規(guī)范審計(jì)報(bào)告。規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容：見課本291頁13.5.4非規(guī)范審計(jì)報(bào)告〔一〕帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保管意見的審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后添加的對(duì)艱苦事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。其他事項(xiàng)段指提及未在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或紕漏的事項(xiàng)的段落?！?〕無保管意見審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)采取的措施：1〕將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段之后；2〕運(yùn)用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)〞或其他適當(dāng)標(biāo)題；3〕明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描；〔審計(jì)報(bào)告格式見293頁〕〔2〕無保管意見審計(jì)報(bào)告中的其他事項(xiàng)段?！矊徲?jì)報(bào)告格式見294頁〕?2、保管意見審計(jì)報(bào)告?〔1〕發(fā)表保管意見的條件假設(shè)以為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在以下情形之一，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具保管意見的審計(jì)報(bào)告:1)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊會(huì)計(jì)師以為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積起來對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表影響艱苦，但不具有廣泛性。 2)注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為構(gòu)成審計(jì)意見的根底，但以為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表能夠產(chǎn)生的影響艱苦，但不具有廣泛性。?審計(jì)報(bào)告中，該當(dāng)在審計(jì)意見段中運(yùn)用“除……的影響外〞 等術(shù)語。假設(shè)因?qū)徲?jì)范圍遭到限制，注冊會(huì)計(jì)師還該當(dāng)在 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況?！?〕保管意見的審計(jì)報(bào)告舉例〔課本296頁〕3、否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告〔1〕發(fā)表否認(rèn)意見的條件只需當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師以為財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)運(yùn)用者，以致財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符適宜用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中，該當(dāng)在審計(jì)意見段中運(yùn)用“由于上述問題呵斥的艱苦影響〞、“由于遭到前段所述事項(xiàng)的艱苦影響〞等術(shù)語。〔2〕否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告舉例〔課本297頁〕〔3〕發(fā)表保管意見還能否認(rèn)意見的界限：重要性程度。重要性程度的兩種情況：1〕金額重要但對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響或影響不大。2〕金額非常重要而又廣泛影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體上的公允性。假設(shè)該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)或無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)〔即審計(jì)范圍遭到限制〕，該事項(xiàng)艱苦但不具有廣泛性，應(yīng)發(fā)表保管意見；假設(shè)該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)，該事項(xiàng)艱苦且具有廣泛性，那么應(yīng)發(fā)表否認(rèn)意見。某一問題重要程度規(guī)范的衡量：〔1〕與某一基數(shù)比較時(shí)金額的大小。〔2〕工程的性質(zhì)。4、無法表表示見的審計(jì)報(bào)告〔1〕發(fā)表無法表表示見的條件。假設(shè)審計(jì)范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具無法表表示見的審計(jì)報(bào)告。〔范圍嚴(yán)重受限〕當(dāng)出具無法表表示見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)刪除注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中運(yùn)用“由于審計(jì)范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛〞、“我們無法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見〞等術(shù)語?！?〕無法表表示見的審計(jì)報(bào)告舉例〔課本300頁〕影響發(fā)表非無保管意見的情形導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重要對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重要且廣泛錯(cuò)報(bào)保留意見否定意見審計(jì)范圍受到限制保留意見無法表示意見錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍遭到限制與審計(jì)類型的關(guān)系如下表：13.6編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求13.6.1編制審計(jì)報(bào)告的步驟〔一〕整理和分析審計(jì)任務(wù)底稿〔二〕提出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整建議〔三〕確定審計(jì)報(bào)告的意見類型和措詞〔四〕撰寫審計(jì)報(bào)告?13.6.2編寫審計(jì)報(bào)告的要求?〔一〕言語明晰簡練?〔二〕證據(jù)確鑿充分?〔三〕態(tài)度客觀公正?〔四〕內(nèi)容全面完好13.7管理建議書?13.7.1管理建議書的意義和作用?13.7.2管理建議書的構(gòu)造和內(nèi)容13.7.3管理建議書的根本要求〔1〕管理建議書是指注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)后，針對(duì)審計(jì)過程中留意到的、能夠?qū)е卤粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制艱苦缺陷提出的書面建議?！?〕衡量審計(jì)人員提供審計(jì)效力質(zhì)量的重要標(biāo)志〔3〕反映了審計(jì)人員的職業(yè)程度和審計(jì)才干?13.7.1管理建議書的意義和作用1.管理建議書的意義2.管理建議書的作用其作用表如今兩個(gè)方面：一方面，由于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn)，在審計(jì)過程中按規(guī)定需求檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以了解被審計(jì)單位運(yùn)營管理中的關(guān)鍵所在。經(jīng)過管理建議書，可以針對(duì)內(nèi)部控制弱點(diǎn)，提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，改良會(huì)計(jì)任務(wù)，提高運(yùn)營管理程度的參考意見。這種意見最及時(shí)，有效，能促使被審計(jì)單位留意加強(qiáng)控制，改善任務(wù)，以防止弊端的發(fā)生。另一方面，注冊會(huì)計(jì)師借助管理建議書，事先提出了改良建議，可以把注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任降低到最低限制。13.7.2管理建議書的構(gòu)造和內(nèi)容(1)標(biāo)題。管理建議書的標(biāo)題該當(dāng)一致規(guī)范為“管理建議書〞。(2)收件人。管理建議書的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理層。(3)審計(jì)目的、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。管理建議書該當(dāng)指明審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。〔4〕管理建議書的性質(zhì)。(5)前期建議改良但仍未改良的內(nèi)部控制艱苦缺陷。(6)本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制艱苦缺陷及其影響和改良建議。管理建議書該當(dāng)指明注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中留意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)轉(zhuǎn)方面的艱苦缺陷，包括前期建議改良但本期依然存在的艱苦缺陷。(7)運(yùn)用范圍及運(yùn)用責(zé)任。管理建議書該當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考，因運(yùn)用不當(dāng)呵斥的后果，與注冊會(huì)計(jì)師及其