《審計》三色筆記新版

編號日期章節(jié)名知識點目標完成1審計概述、初步業(yè)務活動、總體審計策略、具體審計計劃審計概述必背知識點：審計的基礎是獨立性和專業(yè)性。管理層的責任：審計要素：三方關系人、財務報表、財務報表編制基礎、審計證據(jù)、審計報告認定：交易與事項：發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類、列報（其中發(fā)生、完整性、準確性、列報涉及披露）期末賬戶余額：存在、權利義務、完整性、準確性計價與分攤、分類、列報（其中完整性和準確性計價與分攤、列報涉及披露）審計的基本要求：遵守審計準則、遵守職業(yè)道徳守則、保持職業(yè)懷疑、合理運用職業(yè)判斷衡量職業(yè)判斷的質量：準確性或意見一致性、決策一貫性（邏輯）和穩(wěn)定性（時間）、可辯護性可接受的審計風險=評估的重大錯報風險X可接受的檢查風險認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。審計的固有限制的具體原因：財務報告的性質、審計程序的性質、在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。初步業(yè)務活動必背知識點：審計的前提條件：（1）存在可接受的財務報告編制基礎（2）管理層認可并理解其承擔的責任審計業(yè)務約定書的基本內容應當包括：財務報表審計的目標與范圍；注冊會計師的責任；管理層的責任；適用的財務報告編制基礎；審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。審計計劃必背知識點：總體審計策略包括：審計范圍；報告目標、時間安排及所需溝通的性質；審計方向；審計資源。具體審計計劃的核心內容是擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍。具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序（包括總體方案：綜合性/實質性和具體審計程序：控制測試/實質性程序）和其他審計程序（舞弊/持續(xù)經營/關聯(lián)方等）。編號日期章節(jié)名知識點目標完成2重要性、審計證據(jù)的性質、審計程序重要性必背知識點：重要性的種類包括：財務報表層整體重要性；特定交易、賬戶余額和列報的重要性；實際執(zhí)行的重要性；明顯微小錯報臨界值。（43）注冊會計師通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的項目實施進一步審計程序，但這并不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，原因在于：（1）匯總起來重大（2）存在低估風險的項目（3）存在舞弊風險的項目錯報的分類：事實錯報（毋庸置疑的）、判斷錯報（會計估計、會計政策）、推斷錯報（總體錯報-樣本錯報）審計證據(jù)必背知識點：審計證據(jù)的性質分為充分性和適當性。審計證據(jù)適當性的核心是相關性和可靠性，只有相關且可靠的證據(jù)才是高質量的。使用被審計單位生成的信息需要滿足：準確性和完整性審計程序必背知識點：具體審計程序包括七種：檢査、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。觀察僅限于觀察時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響。詢問單獨實施不足以發(fā)現(xiàn)錯報。具體環(huán)節(jié)所使用的審計程序：風險評估程序：詢問、觀察、檢査、分析程序、穿行測試。控制測試：詢問、觀察、檢査、重新執(zhí)行。實質性分析程序：分析程序。細節(jié)測試：詢問、觀察、檢查、函證、重新計算。編號日期章節(jié)名知識點目標完成3函證、分析程序函證必背知識點：且施函證，應在工作底稿中說明理由。當實施替代審計程序。如果不對應收賬款進行函證，應在工作底稿中說明理由。同時滿足時，才考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被函證者不認真對待函證。應當：（1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的；（2）評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估重大錯報；（3）實施替代程序以獲得相關可靠的審計證據(jù)。分析程序必背知識點：分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。分析程序的目的三類目的：是否強制使用：用作風險評估的分析程序是用作實質性程序的分析程序否（當分析程序比細節(jié)測試更有效時使用）用作總體復核的分析程序是且分析程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。設計和實施分析程序的考慮因素：考慮對特定認定的適用性數(shù)據(jù)的可靠性性質和相關性、與信息編制相關的控制。評價預期值的準確程度度、財務和非財務信息的可獲得性。已記錄金額與預期值之間可接受的差異額位的了解一致。編號日期章節(jié)名知識點目標完成4審計抽樣審計抽樣必背知識點：取的機會；可以根據(jù)樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有代表性。代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質相關。審計抽樣適用于：留下控制運行軌跡的控制測試、細節(jié)測試。審計程序影響審計效果審計程序影響審計效果影響審計效率控制測試統(tǒng)計抽樣應同時具備：隨機選取樣本項目；運用概率論評價樣本結果。。。選取樣本階段總結表。。考點控制測試細節(jié)測試可接受的信賴過度風險可容忍偏差率計劃評估的控制有效性越低，確定的可容忍偏差率通常預計總體偏差率注意：預計總體偏差率不應超過可容忍偏差率總體規(guī)模（2000兒乎沒有影響）其他①期間越長，樣本越多②控制程序越復雜，樣本越多自動化控制只有可接受的信賴過度風險和可容忍偏差率與樣本規(guī)模可接受的誤受風險性程序的檢査風險?？扇萑体e報等于或低于實際執(zhí)行的重要性。預計總體錯報金額和頻率與樣本規(guī)模同向變動。總體規(guī)?？傮w的變異性就越大。報與樣本規(guī)模反向變動。分層不適用注意：貨幣單元抽樣不適用確定抽樣方法簡單隨機選樣注意：適用于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣系統(tǒng)選樣注意：適用于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣必須從第一個間隔中隨機選取一個樣本項目，作為抽樣起點。增加隨機起點的個數(shù)；二是確認總體特征的分布呈隨機分布。隨意選樣注意：適用于非統(tǒng)計抽樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本。整群選樣（通常不使用）選取樣本并對其實施審計程序如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差或舞弊導致.擴大樣本規(guī)模通常無效。傳統(tǒng)變量抽樣推斷總體錯報編號日期章節(jié)名知識點目標完成5第五章信息技術對審計的影響信息技術對審計的影響、審計工作底稿概述、審計工作底稿的歸檔公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環(huán)境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調。注冊會計師應當了解企業(yè)的一般控制和應用控制。審計工作底稿必背知識點：1.審計工作底稿的基本目的:提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎；提供證據(jù)，證明注冊會計師已按審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。2.識別特征的示例被測試項目或事項識別特征被審計單位生成的訂購單（各類單據(jù)）訂購單的日期和其唯一編號選取或復核既定總體內一定記錄實施程序的范圍并指明該總體。例如，銀行存款日記金額以上的所有項目賬中一定金額以上的所有會計分錄。需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。詢問被審計單位中特定人員詢問的時間、被詢問人的姓名及職位等觀察程序觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間等重大事項通常包括：【注意：考査簡答題】引起特別風險的事項；實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導致出具非無保留意見或帶強調事項段“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”等段落的審計報告的事項。注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括重大事項的性質及討論的時間、地點和參加人員。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，注冊會計師應當記錄如何處理不一致的情況。歸檔時事務性變動包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交又索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告日前而獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。5.歸檔的期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。注意：如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當在規(guī)定的歸檔期限內分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。需要變動審計工作底稿的情形：注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的審計程序或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。8.審計工作底稿的保存期限會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保10注意：在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。編號日期章節(jié)名知識點目標完成6制、風險應對、銷售與收款循環(huán)的審計、采購與付款循環(huán)的審計風險評估必背知識點：風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。項目合伙人應當確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項（不是所有事項）。了解被審計單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價內部控制注冊會計師應當了解與審計相關的內控。如果與經營和合規(guī)目標相關的控制與注冊會計師評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則也可能與審計相關。了解內控的深度：設計、執(zhí)行。注意：不是一貫執(zhí)行。了解的程序：詢問、觀察、檢査、追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）控制五要素包括：控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督控制環(huán)境包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經營風格、組織結構及職權與責任的分配、人力資源政策與實務。控制活動包括：交易授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制、職責分離對控制的監(jiān)督分為兩種：（1）持續(xù)的監(jiān)督活動（2）專門的評價活動了解業(yè)務流程層面的內部控制的步驟：確定重要業(yè)務流程和重要交易類別→了解重要交易流程，并記錄獲得的了解→確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)→識別和了解相關控制→執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解→初步評價和風險評估僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險（常見情形：高度自動化）注冊會計師應當：了解內控并實施控制測試風險應對必背知識點：對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改無論選擇何種方案，都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序。進-步審計程序的性質考點分類內容目的對于控制測試：確定內部控制運行的有效性對于實質性程序：發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報類型對于進一步審計程序：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序對于控制測試：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行對于實質性程序：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、分析程序當存在下列情形之一時，應當實施控制測試：在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)5.檢査程序不適用于對未留下運行軌跡的控制的測試。注冊會計師需要獲取控制得以執(zhí)行和信息技術一般控制運行有效性這兩方面的審計證據(jù)證明自動化控制運行有效。（自動化控制得以執(zhí)行+一般控制運行有效）若注冊會計師決定利用期中或以前控制測試所獲取的審計證據(jù)，那么在剩余期間測試一般控制的運行有效性即可。實質性程序應當包括與財務報表編制完成階段相關的審計程序：將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對或調節(jié)檢査財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調整如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。銷售與收款循環(huán)的審計必背知識點:賒銷批準職能與銷售執(zhí)行職能分離。訂立銷售合同前，指定專人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員相分離。應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據(jù)以外的主管人員的而批準。由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的主管人員按月向客戶寄發(fā)對賬單。逆査：以主營業(yè)務收入明細賬中的會計分錄為起點，檢査相關原始憑證如訂購單、銷傳單、出庫單、銷售發(fā)票等關鍵證據(jù)。期后收款：檢査收款憑證、銀行進賬單、對賬單、銷售發(fā)票、合同等，并關注憑證日期，分析收款時間的合理性。采購與付款循環(huán)的審計必背知識點：請購與預算審批分離詢價與確定供應商分離檢査應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款對本期發(fā)生的應付賬款増減變動，檢査至相關支持性文件，確認會計處理是否正確。檢査資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其驗收單、購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。獲取并檢査被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性。針對資產負債表日后付款項目，檢査銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，査找有無未及時入賬的應付賬款。結合存貨監(jiān)盤程序，檢査被審計單位在資產負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢査相關負債是否計入了正確的會計期間。編號日期章節(jié)名知識點目標完成7存貨監(jiān)盤、貨幣資金的內部控制、貨幣資金審計的內部控制生產與存貨循環(huán)的審計必背知識點:如果存貨對財務報表是重要的應當分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況檢査存貨執(zhí)行抽盤注冊會計師在實施抽盤程序后發(fā)現(xiàn)差異時，應當：査明原因，并及時提請被審計單位更正應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度5.特殊類型存貨的監(jiān)盤程序存貨類型可供實施的審計程序記憶，考查簡答題木材、鋼筋盤條、管子檢査標記或標識。利用專家或被審計單位內部有經驗人員的工作。堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）運用工程估測、幾何計算、髙空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉存貨堆加以估計。使用磅秤測量的存貨在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序。將檢査和重新稱量程序相結合。檢查稱量尺度的換算散（用桶、箱罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等）使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定。使用以及依賴永續(xù)存貨記錄。貴金屬、石器、藝術品與收藏品選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。生產紙漿用木材、牲畜通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。、在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：、再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均己盤點；取得并檢査已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，査明己發(fā)放的表單是否均己收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否己得到恰當?shù)挠涗洷容^兩日間的存貨信息識別異常項目，執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉貣丝矗?；對存貨周轉實施分析程序；對兩日間的存貨采購和銷售分別實施雙向檢査；測試銷售和釆購在兩日間的截止是否正確。如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代程序以獲取存貨存在、狀況的充分適當?shù)淖C據(jù)。如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。實施檢査或其他適合具體情況的審計程序。其他審計程序的示例包括：①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；②獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；③檢査與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構人員進行確認。貨幣資金審計必背知識點：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作?，F(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經開戶銀行審査批準。銀行賬戶的開立應當符合企業(yè)經營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內設管理部門自行開立銀行賬戶。企業(yè)應當加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。取得并檢査銀行存款余額調節(jié)表。檢査調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。檢査調節(jié)事項。關注長期未達賬項，査看是否存在挪用資金等事項。特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。對未質押的定期存款，檢査開戶證實書原件。對已質押的定期存款，檢査定期存款復印件，并與相應的質押合同核對。編號日期章節(jié)名知識點目標完成8舞弊風險、舞弊導致的重大錯報風險的應對、與舞弊相關的責任舞弊與違反法律法規(guī)必背知識點：如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。針對舞弊風險，應當詢問管理層：管理層對舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質、范圍和頻率等管理層對舞弊風險的識別和應對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報管理層就其經營理念和道德觀念向員工的通報舞弊因素包括動機或壓力，機會，態(tài)度或借口。其中，舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入或認定導致舞弊風險。如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況,從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。針對舞弊導致的重大錯報風險的總體應對措施在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果；評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告；在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險。管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施這三類審計程序：測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當。①向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動②選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整進行測試③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整復核會計估計對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。如果識別出錯報可能是舞弊涉及管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應當：重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及該結果對旨在應對評估的風險的審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師還應當考慮相關的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。針對第一類法律法規(guī)的責任：就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。針對第二類法律法規(guī)的責任：僅限實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。（1）向管理層和治理層詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)（2）檢査被審計單位與許可證頒發(fā)機構或監(jiān)管機構的往來函件注意到與識別出或懷疑存在的違法行為相關的信息時應當實施的審計程序了解違反法律法規(guī)行為的性質及其發(fā)生的環(huán)境；獲取進一步的信息，了解潛在財務后果，以評價對財務報表可能產生的影響。編號日期章節(jié)名知識點目標完成9與治理層溝通、前后任溝通利用內部審計工作、利用專家工作審計溝通必背知識點：有關管理層的勝任能力和誠信，不宜與兼任高級管理職務的治理層溝通。注冊會計師應當與治理層溝通：與財務報表審計相關的責任計劃的審計范圍和時間安排注冊會計師應當與治理層溝通計劃的巾計范圍和時間安排的總體情況.包括識別的特別風險。審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題注冊會計師應當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：①注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法②審計工作中遇到的重大困難③己與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位④影響審計報告形式和內容的情形⑤審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項值得關注的內部控制缺陷注冊會計師的獨立性注冊會計師應當采用書而形式與治理層溝通的情形有：獨立性值得關注的內部控制缺陷審計業(yè)務約定書中涉及的內容如果釆取口頭形式與治理層溝通，注冊會計師應在審計工作底稿中記錄溝通的時間和對象。前后任在接受委托前的必要溝通內容：是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的關于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷；前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。后任注冊會計師可以考慮通過査閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的審計證據(jù)，并考慮前任注冊會計師獨立性和專業(yè)勝任能力。利用他人工作必背知識點：通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內部審計人員的工作而減輕。注冊會計師應當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系。無論是對外部專家還是內部專家，注冊會計師都有必要就相關事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議編號日期章節(jié)名知識點目標完成10殊考慮舞弊風險、舞弊導致的重大錯報風險的應對、與舞弊相關的責任集團財務報表審計必背知識點：重要組成部分：財務重大性（各要素的15%以上）or可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險（特殊行業(yè)、外匯掉期、遠期外匯、衍生工具、重大估計、折舊重大變動、特殊退貨、大量過時存貨、經營模式流程系統(tǒng)關鍵人員等重大變化、以前年度存在特別風險、新收購、監(jiān)管部門特別關注）CPA的事項：組成部分CPA是否了解并將遵守與集團審計相關的職業(yè)道德，特別是獨立性；組成部分CPA是否具備專業(yè)勝任能力；集團項目組參與組成部分CPA工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；組成部分CPA是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。3.應對措施：情形集團項目組僅在集團層面實施分析程序具有財務重大性的重要組成部分集團項目組或代表集團項目組的組成部分CPA運用組成部分重要性進行審計使用組成部分重要性對該組成部分實施審計；針對特別風險實施特定的審計程序。執(zhí)行了上述工作后，對己執(zhí)行的證據(jù)時的處理集團CPA或代表集團項目組的組成部分CPA做如下一項或多項工作：1.使用該組成部分重要性對組成部分實施審計；對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱；實施特定程序。4.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息實施審計，集團項目組應當參與重要組成部分的風險評估程序?！灸康摹孔R別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險【參與的風險評估工作至少包括】（2討論1復核）與組成部分CPA或組成部分管理層討論對集團重要的組成部分業(yè)務活動與組成部分CPA討論由于舞弊或錯誤導致組成部分發(fā)生重大錯報的可能性復核組成部分CPA對導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿編號日期章節(jié)名知識點目標完成11第十七章其他特殊與項目的審計審計會計估計、考慮持續(xù)經營假設、期初余額審計會計估計審計必背知識點:會計估計的結果與財務報表中原已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。對上期審計識別出的具有高度估計不確定性的會計估計，或者自上期以來發(fā)生重大變化的會計估計，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的復核；反之，對因記錄常規(guī)和重復發(fā)生交易而產生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風險評估程序足以實現(xiàn)復核目的。對導致特別風險的會計估計，注冊會計師還應實施以下審計程序：評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。評價管理層使用的重大假設是否合理。評價錯報：注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。區(qū)間估計：相應的錯報不小于管理層點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。注意：錯報可能是事實錯報、判斷錯報或推斷錯報。5.注冊會計師應向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的，包括在財務報表中確認或披露的會計估計的聲明和未在財務報表中確認或披露的會計估計的聲明。考慮持續(xù)經營假設必背知識點：1.管理層對持續(xù)經營能力的合理評估期間應是自財務報告日后12個月或自財務報告日起的下一個會計期間。如果管理層評估持續(xù)經營能力涵蓋期間短于自財務報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報告日起的12個月。2.對于超出評估期間的事項或情況注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況；在考慮更遠期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經營事項達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施；如果識別出這些事項或情況，注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估被審計單位持續(xù)經營能力的潛在重要性。在這種情況下，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況。審計報告持續(xù)經營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性具體情況審計意見財務報表中己就重大不確定性作出充分披露無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分。雖己在財務報表中充分披露，但存在多項對財務報表整體具有重要影響的不確定事項發(fā)表無法表示意見。財務報表中未就重大不確定性做出充分披露保留意見或否定意見。運用持續(xù)經營假設不適當具體情況審計意見財務報表按照持續(xù)經營基礎編制無論財務報表對管理層運用持續(xù)經營假設的不適當性是否作出披露，一律發(fā)表否定意見。財務報表按照替代基礎編制可以發(fā)表無保留意見，注冊會計師可能認為增加強調事項段是要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。與治理層的溝通應當包括下列方面：這些事項或情況是否構成重大不確定性；管理層在財務報表編制時運用持續(xù)經營假設是否適當；財務報表中的披露是否充分；對審計報告的影響識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況。期初余額審計必背知識點：針對存貨期初余額，可以進行的程序:監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調節(jié)至期初；對期初存貨的計價實施審計程序；對毛利和存貨實施截止測試。編號日期章節(jié)名知識點目標完成12第二十章企業(yè)內部控制審計審計報告概述、關鍵審計事項、非無保留意見、在審計報告中溝通的關鍵事項、強調事項段和其他事項段、比較信息、自上而下的方法、控制缺陷審計報告必背知識點：審計報告應當由項目合伙人和另一名負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章。對上市實體整套通用目的財務報表出具的審計報告應當注明項目合伙人。審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且己批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。關鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項。審計準則要求注冊會計師在上市實體整套通用目的財務報表審計報告中增加關鍵審計事項部分，用于溝通關鍵審計事項。確定關鍵審計事項的決策框架：以“與治理層溝通的事項”為起點，從中選出“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”，再選出最為重要的事項。導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關鍵審計事項部分披露。【注意：注冊會計師應當按照適用的審計準