【大數(shù)據(jù)環(huán)境下電商企業(yè)審計(jì)問題、風(fēng)險(xiǎn)及案例分析18000字（論文）】

中文摘要近幾年，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)已經(jīng)成為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡闹匾a(chǎn)業(yè)。且隨著“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+云計(jì)算”時(shí)代的正式到來，國內(nèi)的電子商務(wù)企業(yè)已經(jīng)開始創(chuàng)新商業(yè)發(fā)展模式，并帶動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)的快速發(fā)展。但與傳統(tǒng)行業(yè)不同，網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)本身就具有虛擬化、無紙化、支付方式多樣化以及數(shù)據(jù)量化等特點(diǎn)，所以就會(huì)在無形中加大數(shù)據(jù)審計(jì)的難度，并在此基礎(chǔ)上，大大增加企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，國內(nèi)電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)除了會(huì)計(jì)核算外，還要充分考慮內(nèi)部控制的有效性、信息系統(tǒng)的應(yīng)用程度以及網(wǎng)絡(luò)的安全性等一些不確定性因素所帶來的影響，所以傳統(tǒng)的審計(jì)方法就會(huì)不可避免的會(huì)出現(xiàn)一些問題。隨著業(yè)務(wù)模式的不斷變化，審計(jì)方法也會(huì)隨之發(fā)生變化，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算為現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展提供了新的技術(shù)和方向。因此，網(wǎng)上零售業(yè)的審計(jì)方法要跟上時(shí)代的步伐。如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計(jì)算技術(shù)為網(wǎng)上零售商提供有效的防范手段，是亟待解決的問題。本文以蘇寧易購為研究對(duì)象，基于現(xiàn)有審計(jì)理論，結(jié)合蘇寧易購自身的實(shí)際情況，對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，并提出防范措施。關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；云計(jì)算；電子商務(wù)企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過互聯(lián)網(wǎng)的紐帶作用，電子商務(wù)成為了人們生活中不可或缺的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+云計(jì)算”時(shí)代的到來，同時(shí)也宣告國內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)已經(jīng)開始進(jìn)行商業(yè)模式創(chuàng)新。本文在現(xiàn)有審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，分析了蘇寧易購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，提出防范措施。一、引言（一）研究背景隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，信息技術(shù)和電子計(jì)算機(jī)不斷普及和發(fā)展。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心統(tǒng)計(jì)，截至2020年第二季度末，我國互聯(lián)網(wǎng)普及率已達(dá)67.0%，中國網(wǎng)民達(dá)9.40億。電子商務(wù)是指通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行貨物交易的一種商業(yè)行為，其改變了經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式，使得資源得到有利整合。隨著我國電子商務(wù)中的利潤增長，電子商務(wù)交易量也在增長。我國電子商務(wù)雖然與其他國家相比歷史較短，但依賴于大量潛在消費(fèi)者，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展正處于快速發(fā)展階段。上世紀(jì)末，中國出現(xiàn)了阿里巴巴等電子商務(wù)。在接下來的二十年里，我國電子商務(wù)持續(xù)快速增長，新興型企業(yè)包括天貓、聚美優(yōu)品、京東，傳統(tǒng)企業(yè)有蘇寧易購、國美在線等，也慢慢出現(xiàn)在群眾的視線中。隨著我國電子商務(wù)行業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究對(duì)于這類公司越來越受到重視。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直客觀存在于審計(jì)中，但由于電子商務(wù)市場的特殊情況和環(huán)境，電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因逐漸復(fù)雜化，審計(jì)人員面臨許多新的挑戰(zhàn)和挑戰(zhàn)，審計(jì)的內(nèi)容、范圍和方法往往與傳統(tǒng)公司不同，但由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不同。一些適用于傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)方法和手段不再適用于電子商務(wù)，支持文件的數(shù)字化、復(fù)雜的收入核算以及庫存管理難度增加等因素，使得電子商務(wù)公司難以識(shí)別和預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然《CPA準(zhǔn)則》,2007,1633在一定程度上規(guī)范了電子商務(wù)公司的審計(jì)工作，但并未涵蓋對(duì)某些電子商務(wù)公司進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析的具體案例。因此，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)难芯亢吞接?，?duì)指導(dǎo)審計(jì)工作的開展具有重要的指導(dǎo)意義。此外，我國監(jiān)管部門也逐漸將重點(diǎn)放在了快速發(fā)展的電子商務(wù)上，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入研究和分析，也可以為我國公司未來的發(fā)展提供審計(jì)指引和依據(jù)，推動(dòng)國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展。本文從國內(nèi)、外學(xué)者的研究成果出發(fā)，深入分析了中國電子商貿(mào)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，并從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主體三方面分析了其成因，并結(jié)合蘇寧易購實(shí)際的案例具體闡述，提出關(guān)于電子商貿(mào)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策和建議。（二）研究目的和意義目前來看，國內(nèi)電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)除了會(huì)計(jì)核算外，還要充分考慮內(nèi)部控制的有效性、信息系統(tǒng)的應(yīng)用程度以及網(wǎng)絡(luò)的安全性等一些不確定性因素所帶來的影響，所以傳統(tǒng)的審計(jì)方法就會(huì)不可避免的會(huì)出現(xiàn)一些問題。然而，審計(jì)方法往往隨著業(yè)務(wù)模式的變化而變化。如何利用大數(shù)據(jù)與云計(jì)算的優(yōu)勢(shì)，為網(wǎng)上零售商規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)前審計(jì)工作亟待解決的問題。本篇文章以蘇寧易購為主要研究對(duì)象，分析了蘇寧易購在電子商務(wù)環(huán)境下面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并研究了這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，對(duì)此提出相應(yīng)的防范措施，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以降低到可接受的水平，提高電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究概況世界電子商務(wù)會(huì)議（1997）對(duì)電子商務(wù)概念進(jìn)行了科學(xué)的界定，認(rèn)為電子商務(wù)是一種電子交易活動(dòng)，并被大多數(shù)人認(rèn)可。KaczynskiAT（2018）通過建立相應(yīng)的模型，研究了審計(jì)師信息、知識(shí)能力以及電子商務(wù)公司審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論之間存在的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。結(jié)果表明，負(fù)責(zé)審計(jì)電子商務(wù)公司的相關(guān)人員需要對(duì)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)有清晰的認(rèn)識(shí)，并且還需要掌握豐富的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)。EgorovaI（2018）的一項(xiàng)研究指出，國內(nèi)電子商務(wù)公司內(nèi)部控制體系的不合理是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。另外，站在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的角度來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在新的背景和環(huán)境下對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)方法有新的認(rèn)識(shí)，并加以運(yùn)用和掌握。HaitaoS（2019）通過對(duì)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)審計(jì)職業(yè)判斷兩者之間關(guān)系的研究，選取中間變量進(jìn)行調(diào)查，建立兩者之間的關(guān)系模型，在此基礎(chǔ)上，探索了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息技術(shù)知識(shí)和系統(tǒng)管理員的專業(yè)知識(shí)。事實(shí)上，電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)集成到企業(yè)系統(tǒng)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫的有關(guān)知識(shí)，包括審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)。2.國內(nèi)研究概況國內(nèi)學(xué)者在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中非常重視管理審計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)，并且還將管理審計(jì)視為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的根本保障。但需要注意的是，管理審計(jì)必須是獨(dú)立的，只有這樣，才能真實(shí)反映公司的經(jīng)營情況。趙莉萍（2020）強(qiáng)調(diào)，由于我國目前存在著不同的經(jīng)濟(jì)背景，因此，必須對(duì)資源進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆峙洌{(diào)整供需趙莉萍.顯失公允關(guān)聯(lián)方交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J]趙莉萍.顯失公允關(guān)聯(lián)方交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].財(cái)會(huì)月刊.2009:38-200.陳箭幫（2019）指出審計(jì)價(jià)格不合理是導(dǎo)致我國企業(yè)存在的主要問題之一。當(dāng)前，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量不斷增多，因此，在投標(biāo)過程中，會(huì)計(jì)師公司往往會(huì)以低價(jià)招攬顧客，以獲取更多的審計(jì)服務(wù)和收益陳箭幫.《互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)研究》[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),2019.。但需要注意的是，如果競標(biāo)的價(jià)格陳箭幫.《互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)研究》[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),2019.高旭麗和韓楊（2019）認(rèn)為，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到環(huán)境變化和商業(yè)模式復(fù)雜性增加的影響，就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府和相關(guān)監(jiān)管部門的合作高旭麗，韓楊，等.淺析電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版)，2017(10):118.。并在此基礎(chǔ)上，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度。另外，還需高旭麗，韓楊，等.淺析電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版)，2017(10):118.尚兆燕（2020）指出，云審計(jì)不僅僅是不同技術(shù)方法的組合，或者是建立云責(zé)任，法律體系，信托責(zé)任和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的完整標(biāo)準(zhǔn)指南。因此，必須加強(qiáng)對(duì)云審計(jì)平臺(tái)底層外部環(huán)境的約束，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兼用的一體化管理尚兆燕尚兆燕.《大數(shù)據(jù)、云計(jì)算背景下網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究》[D].北京交通大學(xué),2020.滕子（2020）認(rèn)為，研究云環(huán)境下的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，充分發(fā)揮云計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，并預(yù)先制定出審計(jì)計(jì)劃滕子.《大數(shù)據(jù)、云計(jì)算背景下網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究》[D].北京交通大學(xué),2020.。此外，還要按照評(píng)價(jià)的結(jié)論來進(jìn)行設(shè)計(jì)，逐步構(gòu)建“先評(píng)價(jià)、再確認(rèn)、后滕子.《大數(shù)據(jù)、云計(jì)算背景下網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究》[D].北京交通大學(xué),2020.在對(duì)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行整理的基礎(chǔ)上，目前有關(guān)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和審計(jì)、云審計(jì)等。但目前我國學(xué)術(shù)界關(guān)于云審計(jì)的研究大都是從理論上進(jìn)行的，關(guān)于云審計(jì)在提高績效、預(yù)防審計(jì)失誤方面的實(shí)證分析很少。以下是對(duì)目前的研究的概述：（1）此類文獻(xiàn)以實(shí)證分析為基礎(chǔ)，以定量分析為主，但沒有與個(gè)案相聯(lián)系，具有很大的普遍性。因此，有關(guān)專家應(yīng)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的研究思路，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。（2）目前，我國對(duì)電子商務(wù)稽查進(jìn)行的研究還比較薄弱，主要是針對(duì)京東、阿里巴巴和蘇寧這些已有相當(dāng)規(guī)模的公司進(jìn)行的，而更多的則是建立在傳統(tǒng)的審計(jì)之上，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和規(guī)范方面，更是缺少了一種創(chuàng)新性的方法。（3）本文將從云審計(jì)這個(gè)文獻(xiàn)較少的角度與案例結(jié)合起來，探討云審計(jì)平臺(tái)價(jià)值提升路徑，防范電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）研究內(nèi)容和方法1.研究內(nèi)容本文基于委托代理人理論、基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)理論和審計(jì)相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)蘇寧易購集團(tuán)有限公司進(jìn)行案例研究和分析，并試圖對(duì)其進(jìn)行識(shí)別和分析，評(píng)估嚴(yán)重違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)材料等方面，總結(jié)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司電子商務(wù)的影響，并在理論研究和案例研究的基礎(chǔ)上，試圖提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議。2.研究方法本文擬采用以下理論方法：（1）文獻(xiàn)查閱法廣泛查閱國內(nèi)外電子商務(wù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、電子商務(wù)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)刊物，閱讀分析后，總結(jié)目前研發(fā)現(xiàn)狀，規(guī)避電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)理性、科學(xué)的認(rèn)識(shí)方法，嘗試探索研究領(lǐng)域的變革與創(chuàng)新。（2）理論分析法本文解釋了電子商務(wù)審計(jì)的基本概念，分析了電子商務(wù)審計(jì)與傳統(tǒng)商業(yè)審計(jì)的區(qū)別，并討論了電子商務(wù)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)防范問題。（3）案例分析法選擇相關(guān)的蘇寧易購案例進(jìn)行深入分析，回顧審計(jì)過程中存在的主要不當(dāng)行為風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，通過真實(shí)交易和相關(guān)信息提高研究的實(shí)用性。（4）歸納總結(jié)法對(duì)現(xiàn)有研究資料和實(shí)例的結(jié)果進(jìn)行了總結(jié)，總結(jié)了相對(duì)理論化和規(guī)范化的方法，力圖總結(jié)電子商務(wù)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)，并采取相應(yīng)的防范措施。二、電子商務(wù)相關(guān)的審計(jì)理論概述（一）電子商務(wù)的概念所謂電子商務(wù)，其主要是指直接在線預(yù)定、生產(chǎn)和其他類似的活動(dòng)，以及通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的交易活動(dòng)。另外，電子商務(wù)也是一種以利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行商品交換的商業(yè)活動(dòng)，當(dāng)然也能解釋為以電子交易的形式，來為消費(fèi)者提供交易和服務(wù)有關(guān)的活動(dòng)。隨著電子商務(wù)的覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，人們對(duì)電子商務(wù)模式的認(rèn)可程度也越來越高。目前我國電子商務(wù)主要有以下幾種模式：一是B2C；二是C2C；三是B2B；四是O2O。其中，B2C是企業(yè)與消費(fèi)者之間的一種交易模式，依靠在線平臺(tái)完成，例如天貓、當(dāng)當(dāng)?shù)犬a(chǎn)品和服務(wù)的在線銷售。C2C是一種消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的交易，主要為滴滴打車這樣的買家和賣家提供在線交易平臺(tái)。而B2B是企業(yè)與企業(yè)之間的交易，可以讓企業(yè)利用交易平臺(tái)，更快捷地找到業(yè)務(wù)合作伙伴。例如阿里巴巴。O2O模式是一種把網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行聯(lián)合的新型電子商務(wù)模式，其代表包括餓了么等生活服務(wù)app等。（二）電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)特征及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)從更廣泛的角度來看，電子商務(wù)主要是指買賣雙方通過網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)整合各種信息、產(chǎn)品和服務(wù)而產(chǎn)生的商業(yè)活動(dòng)，包括商業(yè)過程中的所有環(huán)節(jié)，信息和網(wǎng)絡(luò)管理。電子商務(wù)，狹義上通常稱為電子交易，主要是指利用直接網(wǎng)絡(luò)開展業(yè)務(wù)和賺錢的公司。電子商務(wù)的審計(jì)活動(dòng)可以分為兩部分：一方面對(duì)審計(jì)公司的活動(dòng)和當(dāng)前會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，另一方面對(duì)審計(jì)師使用的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行測試。與傳統(tǒng)的企業(yè)外部審計(jì)相比，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)通常具有以下特點(diǎn)。第一，動(dòng)態(tài)性。隨著網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，通信和信息檢索變得更加方便。在電子商務(wù)的商業(yè)模式中，公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將具有強(qiáng)大的實(shí)時(shí)性。得益于此功能，公司各部門都可以實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞和高效傳播，在線電子商務(wù)銷售是基于互聯(lián)網(wǎng)的，在線商務(wù)沒有時(shí)間和空間的限制。一般情況下，相關(guān)業(yè)務(wù)信息和流程會(huì)實(shí)時(shí)、持續(xù)更新。電子商務(wù)信息非常強(qiáng)大，審計(jì)人員只能通過在線訪問、查詢等方式獲取審計(jì)數(shù)據(jù)。第二，虛擬性。在會(huì)計(jì)處理的情況下，電子商務(wù)的完成變成了一個(gè)自動(dòng)化的過程，在線軟件將自動(dòng)實(shí)時(shí)處理財(cái)務(wù)交易。由于虛擬商務(wù)的性質(zhì)，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的認(rèn)知也有限，容易受到外界因素的干擾，導(dǎo)致售后、退換貨等諸多投訴，影響對(duì)電商公司收入的確定。第三，網(wǎng)絡(luò)安全問題突出。由于互聯(lián)網(wǎng)的獨(dú)特性而增加電子商務(wù)公司的內(nèi)部控制，并不意味著業(yè)務(wù)和資產(chǎn)的安全沒有問題。網(wǎng)絡(luò)安全問題需要電商企業(yè)特別關(guān)注，在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)了解和評(píng)估公司的網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)督。第四，審計(jì)目標(biāo)發(fā)生改變。電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)范圍越來越廣，如電子支付流程、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)安全等，也可以成為審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。此外，由于互聯(lián)網(wǎng)的強(qiáng)大特性，審計(jì)報(bào)告的用戶可以對(duì)信息的及時(shí)性提出更高的要求。因此，提高審計(jì)工作效率，加快審計(jì)報(bào)告時(shí)間，可能對(duì)審計(jì)目的提出新的要求。第五，審計(jì)范圍更加廣泛。審計(jì)范圍不僅限于金融工具本身，還包括內(nèi)部控制的有效性、網(wǎng)絡(luò)安全等方面。一方面，企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制顯著提高了各個(gè)連接的效率，使得傳統(tǒng)企業(yè)交易中的連接分散和獨(dú)立非常集中。另一方面，也會(huì)減少公司內(nèi)部控制內(nèi)的任務(wù)分離，增加舞弊風(fēng)險(xiǎn)。此外，電商企業(yè)與供應(yīng)鏈中供應(yīng)商和客戶的關(guān)系也比傳統(tǒng)企業(yè)更加緊密。當(dāng)電子商務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)問題時(shí)，它會(huì)影響到整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要考慮日常交易，還要考慮關(guān)聯(lián)公司業(yè)務(wù)鏈中的異常業(yè)務(wù)活動(dòng)。（三）電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論1.委托代理理論委托代理理論最早出現(xiàn)在1930年代。這反映了在生產(chǎn)力發(fā)展的背景下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，由此，所有者開始委托經(jīng)營者按照合同條款對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行配置、處理，委托人與代理人之間的關(guān)系出現(xiàn)。1979年，沃爾茨和齊默曼教授用這一理論解釋了審計(jì)的起源：經(jīng)過認(rèn)證的第三方審計(jì)師確保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確有效。但對(duì)于電子商務(wù)而言，企業(yè)主獲取信息的方式與審計(jì)師在審計(jì)時(shí)獲得審計(jì)師認(rèn)證的方式是不一樣的，會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱。圖1委托代理關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托審計(jì)實(shí)施審計(jì)委托審計(jì)實(shí)施審計(jì)所有者經(jīng)營者所有者經(jīng)營者2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論特別關(guān)注審計(jì)模型在審計(jì)中的使用，即基于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的性質(zhì)，強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，并明確所有審計(jì)活動(dòng)都必須控制審計(jì)活動(dòng)本身所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但需要注意的是，電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與這個(gè)理論是分不開的。根據(jù)電商企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，與審計(jì)過程密不可分的嚴(yán)重侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有所不同。3.系統(tǒng)論和協(xié)同效應(yīng)系統(tǒng)論主要指把研究對(duì)象作為一個(gè)系統(tǒng)，從整體上研究系統(tǒng)各組成部分之間的關(guān)系。另外，當(dāng)不同元素組合成一個(gè)整體時(shí)，系統(tǒng)將顯示單個(gè)元素不存在的屬性與功能。換言之，整個(gè)系統(tǒng)的功能并非簡單的元素嵌套。當(dāng)某一元素脫離系統(tǒng)時(shí)，該系統(tǒng)不再擁有該元素，該系統(tǒng)的功能將受到影響。事實(shí)上，每個(gè)系統(tǒng)都具有一定的結(jié)構(gòu)特征，也就是說，當(dāng)一樣的元素由不同的組合結(jié)構(gòu)組成時(shí)，系統(tǒng)也表現(xiàn)出不同的功能特性。這也說明整個(gè)系統(tǒng)不是獨(dú)立存在的，而是通過與外部系統(tǒng)交換信息來保持自身的穩(wěn)定發(fā)展。協(xié)同效應(yīng)（SynergyEffects）其主要是指當(dāng)兩個(gè)或多個(gè)因素結(jié)合時(shí)，產(chǎn)生的效果會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于各個(gè)元素的單個(gè)效果總和，也就說會(huì)產(chǎn)生“1+1>2”的效果。事實(shí)上，協(xié)同作用對(duì)于復(fù)雜的系統(tǒng)而言，會(huì)對(duì)子系統(tǒng)產(chǎn)生不同的影戲，同時(shí)存在著相互聯(lián)系、相互影響的效應(yīng)，使所有系統(tǒng)從無序到有序。另外，從系統(tǒng)論的角度來看，可以將研究結(jié)果與其他學(xué)科相比較，從而更容易發(fā)現(xiàn)影響系統(tǒng)變化的因素，并將子系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)作用充分的發(fā)揮出來。綜上所述，在新時(shí)代發(fā)展背景下，要進(jìn)一步構(gòu)建云審計(jì)系統(tǒng)，必須依靠系統(tǒng)理論和協(xié)同機(jī)制。也就是說，除了財(cái)務(wù)指標(biāo)等靜態(tài)系統(tǒng)需要審計(jì)之外，系統(tǒng)還包含了人、機(jī)、環(huán)境之間信息交換的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。也就是說，只有審計(jì)人員、被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門相互配合，才能保證審計(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，并在此基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮出云審計(jì)的作用。三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下電商企業(yè)審計(jì)問題分析（一）電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)環(huán)境的問題分析1.電商法規(guī)監(jiān)管缺失 在電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)過程中，由于缺乏相關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)工作無法有效實(shí)施，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。目前的電子商務(wù)法律和政策還沒有一些基本的規(guī)定，也沒有統(tǒng)一的細(xì)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)。這些不足不僅會(huì)限制和影響電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展，還會(huì)增加電子商務(wù)企業(yè)相關(guān)審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，2016年發(fā)布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》增加了對(duì)電子證據(jù)的要求，但沒有具體的審計(jì)依據(jù)。由于法律法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，證券監(jiān)管部門在對(duì)電商企業(yè)的監(jiān)管中經(jīng)常面臨“審計(jì)沒有依據(jù)”的問題，難以規(guī)避系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。2.社會(huì)信用體系不完善企業(yè)實(shí)施電子商務(wù)依賴于許多外部資源，如與供應(yīng)商和分銷商的協(xié)作和溝通，都離不開在線信息技術(shù)的支持。傳統(tǒng)的線下交易，如談判、見面、簽訂合同等，已不復(fù)存在，因此，電子商務(wù)對(duì)買賣雙方以及第三方支付工具有一定的信譽(yù)要求。如果一方出現(xiàn)信用問題，會(huì)在交易過程中影響到另一方。此外，電子商務(wù)競爭對(duì)手容易受到欺詐，尤其是在“雙十一”、“雙十二”等購物節(jié)日，由于競爭激烈，很多電商會(huì)在訂單、運(yùn)營甚至產(chǎn)品價(jià)格上作弊，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）電子商務(wù)對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響1.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求提高目前，在我國上市的所有電商均由京東、蘇寧易購等主要審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，如普華永道中天審計(jì)。會(huì)計(jì)師的專業(yè)性毋庸置疑，但需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格要求不掌握國內(nèi)外電子商務(wù)公司的審計(jì)技能，市場上的書籍也沒有相關(guān)的介紹。盡管中國證監(jiān)會(huì)尚未公布與電子商務(wù)公司相關(guān)的審計(jì)案例，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，將增加電子商務(wù)審計(jì)失敗的可能性。當(dāng)然，會(huì)計(jì)專業(yè)并不能解決電子商務(wù)的缺點(diǎn)。在審核過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常需要尋求公司內(nèi)部人員的幫助，以了解電子商務(wù)的規(guī)則。這個(gè)過程也會(huì)在一定程度上減弱獨(dú)立性審計(jì)。同時(shí)，計(jì)算能力的缺乏會(huì)降低處理大量原始審計(jì)數(shù)據(jù)的速度和準(zhǔn)確性，忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的某些項(xiàng)目或沒有準(zhǔn)確定義，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致審計(jì)不準(zhǔn)確甚至錯(cuò)誤結(jié)論。2.輔助性支持審計(jì)軟件的落后在對(duì)電子商務(wù)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)人員通常使用通用型審計(jì)軟件。雖然這種軟件適用于傳統(tǒng)的審計(jì)工作，但對(duì)于處理電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)就不太適合了。雖然有一些通用型審計(jì)軟件可以用來處理大量的數(shù)據(jù)，但它還沒有被開發(fā)出來，而且有很多缺點(diǎn)，這就增加了取證的難度，使電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作大大復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。與快速發(fā)展的電子商務(wù)行業(yè)相比，審計(jì)軟件的發(fā)展相對(duì)滯后，同一審計(jì)軟件的使用條件更加嚴(yán)格，軟件的生命周期相對(duì)較短，人才短缺，投資回報(bào)率低，降低了企業(yè)和軟件公司為電子商務(wù)企業(yè)開發(fā)審計(jì)軟件的積極性。（三）電子商務(wù)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響1.存貨監(jiān)盤難度增大由于電子商務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，電子商務(wù)公司的資產(chǎn)份額與傳統(tǒng)公司相比發(fā)生了一些變化，其中最重要的區(qū)別是固定資產(chǎn)和存貨份額的變化。對(duì)于大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)來說，存貨占資產(chǎn)的最大份額，這些存貨大多存放在分散的倉庫里。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，跟蹤這些存貨比普通企業(yè)的成本要高。2.審計(jì)證據(jù)難以獲取電子商務(wù)中的商業(yè)行為類型，包括購買、支付、支付確認(rèn)等，都是以無形數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)的。審計(jì)人員需要確認(rèn)電子憑證交易行為的真實(shí)性、交易金額的準(zhǔn)確性。電子數(shù)據(jù)對(duì)于電子商務(wù)非常重要，因?yàn)樗械挠涗?、?cái)務(wù)信息和治理，但與傳統(tǒng)的原始紙質(zhì)文件相比，它肯定更容易被破壞、濫用和丟失。如果企業(yè)原有的電子商務(wù)電子證書被嚴(yán)重?fù)p壞，那么當(dāng)時(shí)的審計(jì)人員就很難判斷他或她是否只使用了傳統(tǒng)的審計(jì)方法和方法，例如檢查和研究。因此，證據(jù)的可信度、完整性和可靠性將受到質(zhì)疑。3.審計(jì)目標(biāo)及范圍的改變無論網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)是否安全合法，審計(jì)人員也應(yīng)該專注于審計(jì)電子商務(wù)公司。這可以通過控制電子傳單的來源和電子支付手段的穩(wěn)定性來實(shí)現(xiàn)。例如，在審查電子商務(wù)以確定是否存在交易時(shí)，必須在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)和物料檢查，以確定銷售訂單是否存在和存在，是否有連續(xù)編號(hào)。因此，內(nèi)置的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。4.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性在業(yè)務(wù)過程中，電子商務(wù)不可避免地會(huì)遇到一些由于網(wǎng)絡(luò)問題導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或損壞的情況。公司電子商務(wù)系統(tǒng)的效率和監(jiān)管流程的穩(wěn)定性和效率將直接影響審計(jì)工作的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。四、大數(shù)據(jù)背景下電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）電子商務(wù)企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.電商企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)分析一方面，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境存在安全隱患。電子商務(wù)現(xiàn)在是在線完成的，所有交易都是自動(dòng)化和無紙化的，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基于開放性和電子商務(wù)共享的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，往往容易受到病毒或黑客攻擊，難以保證完整的網(wǎng)絡(luò)安全。當(dāng)這些問題發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和電子商務(wù)可能會(huì)損壞或丟失。此外，審計(jì)師難以重構(gòu)本應(yīng)通過審計(jì)工作獲取的審計(jì)證據(jù)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，商業(yè)欺詐很難被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)必須對(duì)被審計(jì)單位的原始文件、文件、各種賬目進(jìn)行人工核實(shí)，并核實(shí)信息的準(zhǔn)確性。其次，必須核實(shí)保證人的印章和簽名；第三，需要檢查不適當(dāng)?shù)淖兏?，通常公司的?biāo)準(zhǔn)資料都保存在紙上，便于審計(jì)人員進(jìn)行分步審計(jì)工作，確保是有步驟的，正確的和有效的。但是，對(duì)于電子商務(wù)而言，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中營銷和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都是電子化的，因此很難找到類似的情況，例如修改甚至刪除電子數(shù)據(jù)。簡而言之，審計(jì)數(shù)據(jù)在確保審計(jì)過程順利進(jìn)行方面發(fā)揮著重要作用，質(zhì)量也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。2.電商企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)分析一方面，由于電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制功能有限，審計(jì)人員無法評(píng)估電子商務(wù)企業(yè)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和信息的可靠性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。在傳統(tǒng)企業(yè)中，公司的內(nèi)部控制體系可以讓財(cái)務(wù)部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等各級(jí)部門共享權(quán)責(zé)，做到權(quán)責(zé)平衡，責(zé)任到人，各個(gè)部門之間相互制約、相互參與，促進(jìn)公司內(nèi)部建立起連貫穩(wěn)定的治理機(jī)制。就電子商務(wù)公司而言，其所有的采購和銷售都來自于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的環(huán)境不是靜態(tài)的，而是不斷變化的。因此，其交易數(shù)據(jù)的登記和處理必須以人工和在線機(jī)器為補(bǔ)充，這使得擁有這些權(quán)力的人可以造假，增加了擾亂企業(yè)和損害企業(yè)利益的可能性。由于電子商務(wù)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)無法發(fā)現(xiàn)這種濫用行為，它們也無法按照傳統(tǒng)的賬目核對(duì)程序?qū)﹄娮由虅?wù)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，這兩種情況都會(huì)增加控制風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，網(wǎng)上交易的真實(shí)性也無法保證。由于電子商務(wù)交易是基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的，賣家和買家可以在網(wǎng)上進(jìn)行交易而不需要見面，因此買賣雙方信息的真實(shí)性無法得到保證，也很難驗(yàn)證賣家所售商品的真實(shí)性。因此，在電子商務(wù)審計(jì)過程中，對(duì)買賣雙方信息的真實(shí)性評(píng)估也是審計(jì)人員的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。此外，交易數(shù)據(jù)，如公司的信息系統(tǒng)能否自動(dòng)直接接收買賣雙方的電子交易數(shù)據(jù)等，也是公司審計(jì)的一個(gè)重要證據(jù)來源。一旦電子信息被發(fā)送到電子商務(wù)公司，它就會(huì)被操縱，被攔截，等等。在這種情況下，不正確的電子信息將被納入信息系統(tǒng)建立的程序中，然后電子商務(wù)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)將無法發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)。（二）電子商務(wù)企業(yè)存在檢查風(fēng)險(xiǎn)1.缺乏專業(yè)的電子商務(wù)審計(jì)軟件和技術(shù)方法一方面，隨著電子商務(wù)企業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)專業(yè)高效的審計(jì)流程和專業(yè)的審計(jì)軟件提出了更高的需求。傳統(tǒng)的商業(yè)審計(jì)軟件只能執(zhí)行相對(duì)簡單的審計(jì)任務(wù)，難以滿足電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)過程中的專業(yè)審計(jì)需求。另一方面，電子商務(wù)審計(jì)的技術(shù)工具不足。在傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)中，審計(jì)人員經(jīng)常使用人工措施，導(dǎo)致審計(jì)工作量過大，績效不佳。并且由于電商企業(yè)擁有豐富的電子數(shù)據(jù)信息，以往審計(jì)實(shí)踐的復(fù)雜性和瑣碎性使得電子商務(wù)審計(jì)要求難以滿足，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，審計(jì)會(huì)變得更容易抵御各類風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足當(dāng)審計(jì)人員在存在高錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的電子商務(wù)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵步驟。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低直接關(guān)系到審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，因此在審計(jì)人員缺乏專業(yè)能力的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，被審計(jì)單位需要提供原始會(huì)計(jì)記錄、報(bào)表和證明文件，但對(duì)于電子商務(wù)，所有信息和交易數(shù)據(jù)都是電子化的。如果電子數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，審計(jì)師不會(huì)發(fā)現(xiàn)任何差異。因此，審計(jì)師應(yīng)具備審計(jì)和會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)以及電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)知識(shí)。但是，現(xiàn)在可以肯定的是，國內(nèi)審計(jì)公司的首席審計(jì)師并不了解計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。年輕的會(huì)計(jì)師可能熟悉電子商務(wù)和在線技術(shù)，但他們?cè)趯徲?jì)領(lǐng)域并沒有太多的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)。這增加了監(jiān)視的風(fēng)險(xiǎn)。五、蘇寧易購案例分析（一）蘇寧易購公司概況蘇寧易購集團(tuán)有限公司是蘇寧電器集團(tuán)旗下的新一代B2C電子商務(wù)平臺(tái)，于2010年正式上線。蘇寧易購是中國知名的新零售企業(yè)。產(chǎn)品類別包括家用電器、3C、母嬰、快餐產(chǎn)品和超市。通過國際直接采購和國際合作，達(dá)成國際供應(yīng)鏈。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，公共網(wǎng)絡(luò)和單位發(fā)展的戰(zhàn)略商業(yè)模式正在實(shí)施，購物中心和手機(jī)中心等多邊合作正在被用來為客戶提供互惠互利的服務(wù)。梳理蘇寧易購發(fā)展歷程中標(biāo)志性審事件，可分為以下幾個(gè)階段：表1蘇寧易購戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃時(shí)間戰(zhàn)略規(guī)劃大事件影響2011.6十年發(fā)展規(guī)劃啟動(dòng)“科技轉(zhuǎn)型，智慧再造”發(fā)展規(guī)劃，目標(biāo)到2020年躋身世界一流企業(yè)行列。2013.2云商模式落地開啟了跨越式發(fā)展的新征程。2013.6全國所有蘇寧門店、樂購仕門店銷售的所有商品將與蘇寧易購購實(shí)現(xiàn)同品同價(jià)全面推行線上線下同價(jià)，是多渠道融合的重要一步，標(biāo)志著蘇寧O2O模式的全面運(yùn)行。2013.11“蘇寧美國研發(fā)中心硅谷研究院”成立專注于線上線下O2O模式、智能搜索、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)金融等領(lǐng)域的前瞻性研究。2014.11蘇寧與航天信息集團(tuán)(“航天信息")舉行簽約儀式正式宣布雙方合力推進(jìn)國內(nèi)電子發(fā)票業(yè)務(wù)發(fā)展，擴(kuò)大電子發(fā)票應(yīng)用領(lǐng)域和地域，讓電商規(guī)范化發(fā)展有據(jù)可依。2020.11推出零售服務(wù)商平臺(tái)“云網(wǎng)萬店”新的發(fā)展平臺(tái)，同時(shí)也是蘇寧新十年開放賦能戰(zhàn)略遠(yuǎn)景的核心承載。至今長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略深化推進(jìn)“科技蘇寧、智慧服務(wù)”戰(zhàn)略，本著“百年蘇寧，全球共享”的愿景和“輸出能力，鏈接資源，構(gòu)筑平臺(tái)，合作共贏”的經(jīng)營理念。.自2009年以來，蘇寧易購實(shí)施了多項(xiàng)戰(zhàn)略并購?fù)顿Y計(jì)劃，先后收購了日本知名家電連鎖品牌LAOX、母嬰購物商城紅孩子、PPTV、國際米蘭足球賽事以及迪亞中國；2017年，公司以約41.77億人民幣收購天天快遞100%股權(quán)；2019年，又收購了萬達(dá)百貨、蘇寧時(shí)尚集團(tuán)、家樂福股份。蘇寧易購的良好運(yùn)行有賴于蘇寧電器完善的采購平臺(tái)和供應(yīng)鏈運(yùn)輸體系。在所有電商企業(yè)中，擁有完整的線上線下融合發(fā)展的零售渠道，構(gòu)建了具有采購、銷售、金融和運(yùn)輸、售后運(yùn)營信息架構(gòu)的企業(yè)。在服務(wù)內(nèi)容上，蘇寧有實(shí)體產(chǎn)品、電商產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)品。此外，蘇寧易購逐步建立了五個(gè)部門，分別負(fù)責(zé)連鎖經(jīng)營、運(yùn)輸、營銷、財(cái)務(wù)、管理等公司；此外，在運(yùn)營階段已經(jīng)成立了三個(gè)總部，分別為連鎖平臺(tái)運(yùn)營、電子商務(wù)、產(chǎn)品運(yùn)營。蘇寧易購聚焦核心零售業(yè)務(wù)，已成功打造零售、交通、金融、科技、地產(chǎn)、文創(chuàng)、體育、投資等八大產(chǎn)業(yè)。蘇寧易購集團(tuán)股份有限公司圖2蘇寧易購三大收入來源蘇寧易購集團(tuán)股份有限公司零售線上：零售線上：蘇寧易購網(wǎng)站平臺(tái)、蘇寧拼購、蘇寧推客、蘇寧易購APP等線下：蘇寧易購廣場、蘇寧易購零售云門店、家電3C生活專業(yè)店、家樂福超市門店、蘇寧易購紅孩子母嬰店、蘇鮮生超市等金融蘇寧金融物流蘇寧江蘇物流天天快遞根據(jù)公司年報(bào)，蘇寧易購的收入來源通常是三大公司：零售、交通和金融服務(wù)。（二）蘇寧易購案例簡介根據(jù)蘇寧易購年報(bào)的數(shù)據(jù)，2009年至2018年間，蘇寧易購的年報(bào)和內(nèi)部控制審計(jì)是由普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成的。另外，無論是年報(bào)審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)，中天普華永道每年都會(huì)準(zhǔn)確地審計(jì)蘇寧易購，并出具詳盡的審計(jì)報(bào)告。目前來看，電子商務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比，像蘇寧易購這樣的電子商務(wù)公司一般都會(huì)存在電子化的支付手段以及復(fù)雜化的確認(rèn)收入情況。尤其是過去的十年，蘇寧易購公司的審計(jì)工作都是由普華永道審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)的，所以該公司提供的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告都是標(biāo)準(zhǔn)的。然而，站在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查的角度來看，需要考慮到電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)營的具體情況，也就是說，審計(jì)過程難免會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但可以分析蘇寧易購審計(jì)的主要內(nèi)容來，主要有以下幾個(gè)板塊：首先是審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容。蘇寧易購業(yè)務(wù)審核的內(nèi)容包括：產(chǎn)品信息、售后信息、電子信息等。除其他外，產(chǎn)品信息特別顯示產(chǎn)品的名稱、基本價(jià)格和性能；而售后相關(guān)信息主要涉及到保修期和三包政策；電子信息主要有付款方式、運(yùn)費(fèi)核算和退貨方式。二是系統(tǒng)安全審查。蘇寧易購系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫在一定程度上是開放的，需要進(jìn)行系統(tǒng)安全審計(jì)。但是，應(yīng)該注意的是，與審計(jì)數(shù)據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)痕跡很容易受到黑客、犯罪分子和入侵者的攻擊。這就是為什么系統(tǒng)安全審計(jì)是蘇寧易購電子商務(wù)審計(jì)的核心。此外，蘇寧易購系統(tǒng)安全還包括電子商務(wù)系統(tǒng)安全技術(shù)和管理措施。三是內(nèi)部控制審計(jì)。在電子商務(wù)環(huán)境下蘇寧易購內(nèi)部控制審計(jì)工作中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下三方面：財(cái)務(wù)合規(guī)、業(yè)務(wù)驗(yàn)證和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，財(cái)務(wù)合規(guī)主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入的方式和時(shí)間上，業(yè)務(wù)驗(yàn)證則側(cè)重于系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸?shù)臏?zhǔn)確性和及時(shí)性，以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的聯(lián)系。而業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)則以數(shù)據(jù)指標(biāo)為主要內(nèi)容，通過這些指標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，確保第三方支付平臺(tái)支付的準(zhǔn)確性。四是管理審計(jì)電子商務(wù)信息系統(tǒng)。在審計(jì)蘇寧易購電子商務(wù)信息系統(tǒng)的過程中，應(yīng)從以下幾方面考慮：首先，蘇寧易購電子商務(wù)系統(tǒng)中有關(guān)事件自動(dòng)處理機(jī)制是否合理；第二，建立蘇寧易購信息系統(tǒng)是否健全；第三，能否有效地控制蘇寧易購的經(jīng)營管理模式。（三）普華永道審計(jì)蘇寧易購的風(fēng)險(xiǎn)1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則》1101條指出，被審計(jì)單位實(shí)施戰(zhàn)略會(huì)增加經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論分析蘇寧易購重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第一，行業(yè)競爭帶來的舞弊壓力。電子商務(wù)的競爭比傳統(tǒng)公司更激烈，公司高管對(duì)運(yùn)營效率的壓力更大，這可能導(dǎo)致欺詐，從而導(dǎo)致更大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。易觀發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2020年第四季度，天貓?jiān)谖覈鳥2C電商市場排名第一，市場份額為63.8%；京東以25.9%的市場份額位居第二；蘇寧易購是第三，市場份額為5.4%。雖然電商持續(xù)增長，但聚美優(yōu)品、拼多多等新電商的進(jìn)入對(duì)公用系統(tǒng)的初始市場份額構(gòu)成挑戰(zhàn)，蘇寧易購將面臨更激烈的競爭。欺詐也可能發(fā)生，以保持公司的競爭力和對(duì)用戶的吸引力。第二，戰(zhàn)略擴(kuò)張帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。近年來，蘇寧易購舉辦了多場投資盛會(huì)。2018年初，萬達(dá)集團(tuán)出資95億元入股一家商業(yè)地產(chǎn)管理公司，持股3.91%。同年4月，在上海收購了300多家迪亞天天超市。2019年初，蘇寧易購?fù)顿Y收購了中國萬達(dá)百貨37家實(shí)體門店；6月份，公司斥資48億元收購家樂福中國80%的股權(quán)。蘇寧為此付出了高昂的代價(jià)。年報(bào)顯示，2019年底蘇寧易購的經(jīng)營現(xiàn)金流為-178億元，幾乎是2017年負(fù)增長的三倍。蘇寧易購的股權(quán)似乎陷入了大麻煩。大量外商投資增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也增加了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。就審計(jì)工作而言，被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)而增加。隨著收購和機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)模式的快速擴(kuò)張，蘇寧易購對(duì)國內(nèi)商品產(chǎn)生的庫存造成壓力，無法拆分到其他合作公司。近年來，蘇寧易購還大幅擴(kuò)充產(chǎn)品線，希望通過進(jìn)一步開發(fā)多元化產(chǎn)品來增加收入。但是，銷售額是否會(huì)增長并面臨新的挑戰(zhàn)和更大的風(fēng)險(xiǎn)，尚不得而知。這些因素要求審計(jì)師專注于審計(jì)過程，以降低重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）固有風(fēng)險(xiǎn)第一，收入確認(rèn)復(fù)雜。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，即五步報(bào)告模式，收入從合同開始時(shí)計(jì)算，根據(jù)其他履約義務(wù)分別確認(rèn)價(jià)格和收入。另外，在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，消費(fèi)者在收到貨物時(shí)，需要及時(shí)的確認(rèn)。同時(shí)，在新的收入準(zhǔn)則下，蘇寧易購將面臨高估收入的風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)表層面和確認(rèn)層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為改善用戶體驗(yàn)，消除實(shí)體店不聯(lián)網(wǎng)的弊端，電子商務(wù)一般實(shí)行無條件退貨政策。除了普通電商系統(tǒng)的“７天無理由退換貨”，蘇寧易購還針對(duì)部分商品制定了退換貨政策，如家電、“30天包退”、“365天包換”等。像花唄、信用卡和京東白條這樣的信用卡消費(fèi)者在這些限額內(nèi)消費(fèi)多少，網(wǎng)上購物更方便，但對(duì)于公司和會(huì)計(jì)師來說，首次購買和后續(xù)退款等退款流程越來越多。增加了收入的復(fù)雜性，從而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。交易信息繁多。B2C電子商務(wù)商業(yè)模式的特點(diǎn)是每筆交易金額小，但品種多，交易總量大。從11月1日至2020年11月11日23:59，蘇寧易購的在線訂單數(shù)量與去年同期相比增長了75%。超級(jí)買手直播的總GMV（網(wǎng)站總流量）超過8億，觀看人數(shù)超過1.2億。會(huì)計(jì)專家只能在電子銷售合同的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)收入賬目進(jìn)行審計(jì)，在如此大的體量和數(shù)據(jù)集下，電子銷售收據(jù)很容易造假，使得企業(yè)通過重復(fù)計(jì)算個(gè)別收入超過原銷售量來增加銷售額，審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)和準(zhǔn)確判斷，審計(jì)時(shí)收入報(bào)告的存在和完整性得不到保證。這就增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，蘇寧易購的營業(yè)收入來源多樣，包括大量的業(yè)務(wù)線和產(chǎn)品類別，收入確認(rèn)方式和增長率各不相同。要將所有線上和線下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總到一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并按類別重構(gòu)業(yè)務(wù)流程是很難的。第三，電子支付存在風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)的支付方式也是審核過程中需要考慮的問題。消費(fèi)者在蘇寧易購上購買產(chǎn)品時(shí)，可以選擇線上、貨到付款、店內(nèi)支付等多種支付方式。支付方式的多樣化使蘇寧易購的財(cái)務(wù)流程復(fù)雜化，這也對(duì)在線環(huán)境和支付安全提出了更高的要求。蘇寧易購審核將顯著提高電子支付附件的價(jià)值、完整性和準(zhǔn)確性。（3）控制風(fēng)險(xiǎn)第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)存在缺陷。由于信息技術(shù)本身的特點(diǎn)，電子商務(wù)公司的管理結(jié)構(gòu)與現(xiàn)有公司相比呈現(xiàn)出同質(zhì)化的特點(diǎn)，這意味著公司的內(nèi)部控制較低。而在管理蘇寧易購的內(nèi)部控制方面，存在一定的薄弱性，同時(shí)還具有管理集中的情況。換言之，在缺乏嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，壟斷治理策略會(huì)對(duì)公司的內(nèi)部控制產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制環(huán)境的不穩(wěn)定性，也會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集審計(jì)證據(jù)的難度，從而影響審計(jì)證據(jù)的可信度和準(zhǔn)確性，增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，蘇寧易購也采取了一些措施，試圖精簡其所有權(quán)。今年2月底，深圳國際控股和深圳國際間接擁有的子公司鯤鵬投資與蘇寧易購簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。根據(jù)協(xié)議，原控股股東蘇寧易購、實(shí)際控制人張近東與合資企業(yè)蘇寧控股集團(tuán)的持股比例減持至16.38%。轉(zhuǎn)讓完成后，雖然蘇寧的第一大股東仍是張近東，但他不會(huì)有控股股東或?qū)嶋H監(jiān)管人，這有利于公司治理的完善。第二，內(nèi)控監(jiān)督失效。根據(jù)財(cái)政部《2018年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》，蘇寧易購因轉(zhuǎn)讓未結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，產(chǎn)生了遞延收益531.89萬元的費(fèi)用。對(duì)此，蘇寧易購回應(yīng)稱，因?qū)徲?jì)工作的錯(cuò)誤，漏掉了40萬元以上的所得稅，所以按照342.28萬元進(jìn)行了計(jì)算。這也說明蘇寧易購的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏一定的獨(dú)立性，并且也沒有充分發(fā)揮出原有的優(yōu)勢(shì)作用。此外，電子商務(wù)公司的內(nèi)控系統(tǒng)通常在系統(tǒng)后臺(tái)自動(dòng)創(chuàng)建，并在審核過程中默認(rèn)使用電子簽名，因此，在任何環(huán)節(jié)都沒有人工干預(yù)。事實(shí)上，蘇寧易購電商系統(tǒng)中的職責(zé)分工和責(zé)任是分開的，但也直接影響到電商信息的準(zhǔn)確性和完整性。這意味著，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將無法證明審計(jì)工作的可信度，所涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將顯著增加。2.檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電商領(lǐng)域的了解存在局限普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所是全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，其主營業(yè)務(wù)是為客戶提供審計(jì)、鑒證和管理咨詢服務(wù)，同時(shí)該事務(wù)所還是業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先專業(yè)機(jī)構(gòu)。按照蘇寧易購發(fā)布的年報(bào)來看，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2009年至2019年連續(xù)10年負(fù)責(zé)蘇寧易購的年報(bào)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，并且每年都出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見報(bào)告。如果審計(jì)師對(duì)蘇寧易購的審計(jì)工作對(duì)審計(jì)覆蓋的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)容有任何疑問，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)咨詢被審計(jì)單位的管理層，必要時(shí)咨詢相關(guān)外部專家。在這種情況下，由于對(duì)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的無知和誤解，審計(jì)工作的內(nèi)容可能會(huì)因方法不當(dāng)而產(chǎn)生錯(cuò)誤，從而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果我們查看普華永道2017年至2019年審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)，可以看出，除了對(duì)收購的會(huì)計(jì)處理外，只有與可抵扣損失有關(guān)的商譽(yù)減值估計(jì)。電子商務(wù)公司的遞延稅收抵免不包括與電子商務(wù)公司的經(jīng)營特點(diǎn)和營商環(huán)境有關(guān)的問題。這一因素可能是由于普華永道認(rèn)為電子商務(wù)公司的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到充分解決，但這可能反映了電子商務(wù)環(huán)境中的審計(jì)對(duì)特許會(huì)計(jì)師來說相對(duì)陌生，審計(jì)過程相當(dāng)復(fù)雜，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，會(huì)比較陌生，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不高。（2）電子審計(jì)證據(jù)的可靠性難保證蘇寧易購現(xiàn)在使用電子信息系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)。在采購與付款、銷售與采購之間形成的交易的主要信息是在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建的，例如ERP系統(tǒng)使用的銷售單據(jù)、發(fā)票等，存儲(chǔ)在公司數(shù)據(jù)庫中。此外，該數(shù)據(jù)庫還包含編制蘇寧易購財(cái)務(wù)報(bào)表的原始數(shù)據(jù)。公司審計(jì)蘇寧易購時(shí)，所有必要的審計(jì)數(shù)據(jù)均來自電子信息系統(tǒng)。審計(jì)公司需要了解蘇寧易購信息系統(tǒng)，判斷它的可靠性和安全性。然而，由于技術(shù)和其他原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過信息系統(tǒng)監(jiān)督等間接因素，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）有效實(shí)施函證程序的難度大函證是審核過程中的一個(gè)重要審核過程。在電子商務(wù)環(huán)境中，審計(jì)結(jié)果的常識(shí)通常與高效且執(zhí)行良好的認(rèn)證流程密不可分。蘇寧易購的賣家很多，除了直購?fù)猓蟛糠侄际莻€(gè)體戶。但是，一旦電商平臺(tái)確認(rèn)了當(dāng)前的支付，由于交易量大，平臺(tái)上的產(chǎn)品種類繁多，得到回應(yīng)的機(jī)會(huì)很小。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。（四）案例啟示隨著互聯(lián)網(wǎng)的廣泛普及，電子商務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)，它仍然是一個(gè)蓬勃發(fā)展的行業(yè)。該領(lǐng)域的各種理論和研究體系還不夠完善，有待完善。相關(guān)法律法規(guī)尚不存在，這方面的審計(jì)方法和技術(shù)仍在研究中。因此，本文引用前人研究中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，選擇蘇寧易購作為研究對(duì)象，對(duì)電子商務(wù)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了一些分析，特別得出以下結(jié)論：防范企業(yè)電子商務(wù)審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，尤其要從三個(gè)方面著手：操作風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)方面，尤其是產(chǎn)品在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的不斷存在和電子商務(wù)的激烈競爭。如果你不小心，你最終可能會(huì)被市場淘汰出局，要跟隨市場的變化，順應(yīng)潮流，把握投資者對(duì)蘇寧易購的期望。會(huì)計(jì)師需要了解電商蘇寧的收支情況，分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，了解重點(diǎn)；考慮到所涉及的風(fēng)險(xiǎn)，電子商務(wù)公司的特點(diǎn)是必須始終考慮內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須測試內(nèi)部貿(mào)易公司的內(nèi)部系統(tǒng)是否可靠和安全，然后專注于監(jiān)控公司的收入核算并評(píng)估收入的完整性和準(zhǔn)確性以管理固有風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，審計(jì)師應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行審查，檢查是否存在內(nèi)部控制失誤，考慮審計(jì)問題的原因，執(zhí)行全面控制和內(nèi)部控制制度流程，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。此外，公司電子商務(wù)信息系統(tǒng)的安全性也非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)密切關(guān)注這一點(diǎn)，檢查信用系統(tǒng)的信用狀況，并設(shè)法降低網(wǎng)絡(luò)信用風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展中的電子商務(wù)行業(yè)的認(rèn)識(shí)，及時(shí)了解相關(guān)商業(yè)模式，在線學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技能，努力提高專業(yè)知識(shí)，必要時(shí)還要與專業(yè)人士有效溝通，幫助專業(yè)人士高效工作，學(xué)習(xí)電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)知識(shí)，有助于會(huì)計(jì)師提高工作效率。六、針對(duì)電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的應(yīng)對(duì)措施（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面防范措施1.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范措施（1）了解蘇寧易購經(jīng)營現(xiàn)狀由于電子商務(wù)企業(yè)所在行業(yè)市場競爭激烈，蘇寧易購在戰(zhàn)略擴(kuò)張的過程中往往存在盈利能力不及預(yù)期，可持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高等問題。因此，審計(jì)人員必須了解蘇寧易購的經(jīng)營狀況，掌握其最新的監(jiān)管信息，掌握其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，審計(jì)人員還需要在整個(gè)審計(jì)的過程中保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，進(jìn)一步分析管理層是否因?yàn)槭袌龈偁幒蛻?zhàn)略擴(kuò)張存在較高的舞弊傾向，尤其需要警惕沒有業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的資金往來。（2）關(guān)注相關(guān)制度和準(zhǔn)則電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)工作的順利開展離不開審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)。相關(guān)部門可制定電子商務(wù)審計(jì)新標(biāo)準(zhǔn)，制定更詳細(xì)的電子商務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全等指導(dǎo)方針和規(guī)則，以幫助審計(jì)人員了解和管理具體的電子商務(wù)審計(jì)流程。進(jìn)一步評(píng)估和應(yīng)對(duì)電子商務(wù)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要及時(shí)了解與電子商務(wù)企業(yè)相關(guān)的政策、法律法規(guī)等的新變化，并分析這些變化是否會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。2.固有風(fēng)險(xiǎn)的防范措施由于內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)，無法通過審計(jì)工作來降低內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過必要的審計(jì)程序?qū)?nèi)在風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行分析判斷。（1）關(guān)注收入確認(rèn)的完整性和準(zhǔn)確性蘇寧易購擁有全面的業(yè)務(wù)運(yùn)營、多種收入來源、多種線上促銷和復(fù)雜的收入確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則頒布后，審計(jì)人員還要了解和評(píng)估蘇寧易購新會(huì)計(jì)政策選擇與應(yīng)用的合理性，并在工作文件中說明蘇寧易購銷售過程是否符合新收入準(zhǔn)則，進(jìn)而來增強(qiáng)電子商務(wù)公司的誠信度，當(dāng)然這種誠信度主要體現(xiàn)在收入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性這兩個(gè)方面。另外，審計(jì)師必須獲取公司的收入明細(xì)，了解會(huì)計(jì)信息，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合認(rèn)證會(huì)計(jì)。審計(jì)師還應(yīng)進(jìn)行分析研究，計(jì)算利潤總額等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，詳細(xì)分析各種產(chǎn)品和服務(wù)的發(fā)展情況，并與往年數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。必要時(shí)，審計(jì)人員還可以與公司員工進(jìn)行溝通，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高度融合，有效提高審計(jì)的有效性。（2）評(píng)估電子商務(wù)系統(tǒng)的規(guī)范性對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行評(píng)估，是審計(jì)人員驗(yàn)證電子商務(wù)信息完整性和準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)條件。目前來看，評(píng)估電子商務(wù)信息系統(tǒng)是否規(guī)范的措施主要有以下幾種：一是評(píng)估企業(yè)信息系統(tǒng)和其他系統(tǒng)是否規(guī)范了權(quán)限管理系統(tǒng)；二是評(píng)估公司內(nèi)部是否有適當(dāng)?shù)臋?quán)限審查機(jī)制；三是評(píng)估電子商務(wù)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化；四是對(duì)蘇寧易購各系統(tǒng)模塊的會(huì)計(jì)功能進(jìn)行進(jìn)一步核查；五是對(duì)交易數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行