內(nèi)部審計工作底稿指南全套

內(nèi)部審計工作底稿指南全套1、內(nèi)部審計工作底稿概要工作底稿(WorkingPapers)主要是幫助審計師執(zhí)行審計工作,為審計師的審計意見提供重要的支持，它是一系列審計測試和程序的記錄，包括工作項目，分析備忘錄，往來信函，函證以及由審計師編制的公司文件、進(jìn)度表、評論等的摘要。如果沒有清晰的工作底稿，即使是有意義的審計發(fā)現(xiàn)、邏輯很強(qiáng)的分析和有力的結(jié)論也沒有辦法表達(dá)出來。工作底稿對于內(nèi)部審計的作用在于：(1)記錄和組織所收集和分析的各種審計證據(jù)，包含了所檢查領(lǐng)域的所有書面信息；(2)形成對審計報告中審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的權(quán)威支持；(3)保證審計程序的一致性；(4)為審計工作提供了集中、持續(xù)的信息管理手段，使審計工作高效進(jìn)行；(5)是對審計項目組及其成員的業(yè)績評價、質(zhì)量保證評價的依據(jù)；(6)為未來審計工作提供了便利，是未來審計工作的基礎(chǔ)和指引。2、編制和管理工作底稿的一般原則(1)完整性和正確性工作底稿應(yīng)該完整、正確，有力的支持審計測試、審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并能體現(xiàn)內(nèi)部審計的性質(zhì)和范圍。(2)內(nèi)容清晰和易于理解工作底稿應(yīng)該清晰易懂，無需額外資料的解釋和說明。內(nèi)部審計工作底稿經(jīng)常會被其他人檢查和參考，比如外部審計師或者公司其他部門。他們通過工作底稿的信息，可以容易地理解審計目的、性質(zhì)和范圍，以及審計結(jié)論。(3)相關(guān)性工作底稿中的內(nèi)容應(yīng)該僅限于既定審計目標(biāo)、審計范圍有關(guān)的必需的重要信息。(4)組織上的邏輯性工作底稿應(yīng)該有一個邏輯順序。從審計計劃階段到審計實施，到審計報告，應(yīng)該按照預(yù)先編制好的索引進(jìn)行編號存檔。(5)形式清楚、整潔混亂的工作底稿可能會使審計證據(jù)喪失價值，所以工作底稿從形式上應(yīng)該一目了然。3、審計底稿的文件格式(1)簽字和日期(2)標(biāo)題應(yīng)列在工作底稿的左上角第一行：公司名稱第二行：被審計單位第三行：審計項目標(biāo)題和序號第四行：工作底稿名稱文字描述第五行：審計截止日或者審計期間(3)內(nèi)容測試類工作底稿應(yīng)該說明審計目標(biāo)、測試程序摘要和結(jié)論，也可以通過交叉索引的方法在其他底稿說明。訪談類工作底稿上應(yīng)說明審計目標(biāo)、談話內(nèi)容和結(jié)論，也可以通過交叉索引的方法在其他底稿說明。原始文件應(yīng)該放到工作底稿中，內(nèi)部審計師應(yīng)該復(fù)印相關(guān)資料，幫助檢查者了解內(nèi)部審計師的工作內(nèi)容。對于每個審計程序，在工作底稿上應(yīng)包括審計工作摘要和有關(guān)結(jié)論，對內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評估時，底稿結(jié)尾部分應(yīng)該作出結(jié)論，并保證結(jié)論的充分性，以說明預(yù)期控制程序是否有效，是否存在重要弱點或者以外發(fā)現(xiàn)。(4)標(biāo)記標(biāo)記用來簡單地記載已經(jīng)完成的工作，其作用是：簡明地標(biāo)注錯誤或者弱點；備忘已經(jīng)測試的審計項目；備忘測試的結(jié)果是否形成文檔；說明其他事項。以下是幾個常用的標(biāo)記/FrequentlyUsedTickmarkslPBC：客戶提供或編制的文件（PreparesByClient）lT/B：與試算平衡表一致（TrialBalance）lG/L：與總分類賬一致（GeneralLedger）lB/S：與資產(chǎn)負(fù)債表一致（BalanceSheet）lP/L：與損益表一致（ProfitandLoss）lL/S：總表（Leadschedule）lBD：明細(xì)表（Breakdown）lPBIA：內(nèi)部審計師自行完成的文件（PreparedByInternalAudit）l：證據(jù)充分lR：已經(jīng)復(fù)算（Reasonable）lV：已經(jīng)核對證實（Validated）lN/A：審計程序不適用，或內(nèi)部審計師不能表態(tài)(5)其他要求當(dāng)審計正在進(jìn)行過程中，應(yīng)編制一個尚未提供資料和尚未解決事項的清單。（O/S：Outstanding），并及時更新。在審計實施階段完成時，應(yīng)該提交給項目經(jīng)理和被審計單位；對于手寫的工作底稿，要注意保持整潔，書寫要清楚易讀，盡量不要涂改。對于計算機(jī)編制的工作底稿，保持格式統(tǒng)一，字體一致，字號適中，盡量保持專業(yè)性；避免在單頁上過于緊湊；避免在一張底稿上使用超過三種顏色；要準(zhǔn)確，保證數(shù)額準(zhǔn)確、加總正確。對所有的公式要復(fù)核兩遍，并且寫明公式以便于打印的時候能夠顯示出來；注明每張底稿上的信息來源，參考資料或者原始憑證、憑單的編號，與被審計單位員工的談話等，使復(fù)核人能夠通過底稿的描述很容易的追溯到信息來源；當(dāng)提到被審計單位的雇員時，要準(zhǔn)確、完整的記錄他們的姓名和職位；清楚的寫明測試的結(jié)論；每張底稿記錄的數(shù)據(jù)與總表（Leadschedule）和其他底稿保持一致，能夠交叉索引；每張底稿上留下足夠的空白，以便清楚的填寫調(diào)整分錄和相關(guān)評論；不要盲目照搬前期的審計工作底稿，應(yīng)該有合理的變動和改進(jìn)；同樣的事實或者審計發(fā)現(xiàn)，只在一張底稿中記錄，不要在許多不同的底稿中重復(fù)描述同一件事；每張審計底稿都要采用法定大小的紙張（A4，有特殊情況經(jīng)過項目小組負(fù)責(zé)人同意可變更大小，比如流程圖，或者客戶提供的原始資料）；審計底稿完成之前，要設(shè)置好打印格式，以便于復(fù)核人審閱；未經(jīng)審計經(jīng)理的同意，不要讓任何人接觸內(nèi)部審計工作底稿。4、審計工作底稿的復(fù)核不管是書面形式還是電子形式，每張審計底稿都需要4級復(fù)核，復(fù)核人員要對其復(fù)核結(jié)果做書面記錄。一般來說，我們鼓勵面對面的復(fù)核，因為這樣可以更好的與被復(fù)核審計人員溝通，更快的發(fā)現(xiàn)問題并且馬上指出改進(jìn)工作的建議。(1)復(fù)核工作底稿有如下理由：確保內(nèi)部審計部門或者項目小組在審計工作和工作底稿編制上的一致性；確保符合《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》屬性標(biāo)準(zhǔn)1220條——“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性”和“專業(yè)判斷”；確認(rèn)計劃的審計工作是否完成；確認(rèn)收集和分析的審計證據(jù)對審計結(jié)論形成支持；確認(rèn)與客戶管理層之間的必要協(xié)商已經(jīng)被執(zhí)行、記錄，不同意見得到解決；確保所有重要的風(fēng)險、問題、審計發(fā)現(xiàn)和厲害關(guān)系通過內(nèi)部審計師的適當(dāng)處理而引起注意；對內(nèi)部審計師是一個在職訓(xùn)練的機(jī)會。(2)工作底稿的復(fù)核時間l審計小組負(fù)責(zé)人在審計實地調(diào)查結(jié)束前進(jìn)行第一次復(fù)核；l審計小組負(fù)責(zé)人在審計實地調(diào)查結(jié)束后進(jìn)行第二次復(fù)核；l項目經(jīng)理在起草審計報告前對項目總體分析報告，審計結(jié)果匯總和主要的審計底稿進(jìn)行第三次復(fù)核；l審計項目總負(fù)責(zé)人在簽發(fā)報告前對審計結(jié)果匯總和審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行第四次復(fù)核；5、審計工作底稿的控制和調(diào)閱審計工作底稿的所有權(quán)屬于內(nèi)部審計部，在審計中及審計完成后應(yīng)該受到妥善保管，調(diào)閱人員也必須得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和控制。對于公司的審計目的而言，工作底稿屬于機(jī)密文件，用來支持我們的審計結(jié)論。為了維持我們的獨立性并保護(hù)商業(yè)秘密，裝有工作底稿的審計文件袋，如果晚上要留在被審計單位的辦公室，必須鎖起來。在審計工作期間，工作底稿的保存應(yīng)該有序，并具備相應(yīng)的控制。也就是說，不應(yīng)該把工作底稿隨便留在工作場所或被審計單位的辦公室，以防被審計單位的員工看到這些文件，對其進(jìn)行處理或放錯地方。在辦公室，審計底稿應(yīng)該存放在保險柜或者帶有鎖的文件柜里。在工作期間，也要小心謹(jǐn)慎，以防來訪者無意中看到放在桌上的機(jī)密信息。在離開辦公室之前，應(yīng)該確認(rèn)工作底稿放在了保險柜里或者鎖在桌子里。如果公司其他部門或者外部單位調(diào)閱我們的審計底稿，需要經(jīng)過審計經(jīng)理和審計總監(jiān)的批準(zhǔn)，但原則上盡量減少工作底稿的對外披露。在需要對外披露時，必須保留原件，只提供復(fù)印件，并注明“保密”及“未經(jīng)同意，不得分發(fā)”字樣。6、審計工作底稿的存檔審計底稿可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并且對以后審計工作有重要影響和直接作用