2023年財務(wù)經(jīng)理人的職業(yè)素養(yǎng)

職業(yè)經(jīng)理人財務(wù)素養(yǎng)一

職業(yè)經(jīng)理的財務(wù)原理

導(dǎo)言

本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練一一非財務(wù)人員的財務(wù)管理。

本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮：

第一，本課程面對的是沒有財務(wù)專業(yè)背景的各級管理人員，因此這個課程的學(xué)習(xí)將從零

開始起步。

第二，課程的設(shè)計目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計的，而非職業(yè)會計人。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會

計人的區(qū)別在于：對于財務(wù)信息，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)注更多的是其理解和使用，而非這些財務(wù)信

息的加工和收集過程。這兩點(diǎn)是本課程的基本定位。

本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個中心、四個方面，共分16講.一個中心是指課程

以企業(yè)財務(wù)會計報告為中心。圍繞這個中心，主要突出四個方面的內(nèi)容：

1.正確解讀企業(yè)財務(wù)信息，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財務(wù)報告。

2.真實(shí)感知企業(yè)的財務(wù)狀況，學(xué)習(xí)如何評價企業(yè)的財務(wù)狀況。

3.認(rèn)真傾聽注冊會計師意見，學(xué)習(xí)如何閱讀審計報告。

4.帶頭執(zhí)行《會計法》，了解要承擔(dān)的會計法律責(zé)任。

第1講會計是企業(yè)的語言

【本講重點(diǎn)】

反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會計語言詞匯

四個層次的會計語言規(guī)則

財務(wù)會計報告的組成

會計語言要素

會計工作主要是把企業(yè)雜亂的會計數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財務(wù)信息系統(tǒng)。

學(xué)習(xí)會計語言，首先要對會計語言要素有一個基本的理解。對于什么是會計，社會各界，

包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會計人也有不同的理解。例如，有人說會計是管

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理的工具；也有人說會計是一個信息系統(tǒng)，會計的工作就是收集信息、加工信息、儲存信息，

并對外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會計是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流

的工具。

當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會時，要借助會計語言來研究企業(yè)的管理。用會計語言表述，企業(yè)用了多

少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤等等。

會計語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個國家里也是通用的，

甚至是國際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時，要借助于會計語言；當(dāng)企業(yè)和銀

行打交道時，也要使用會計語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時，同樣要使用會計語言。

如果把會計當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會計語言所描述的內(nèi)容,

就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動。會計描述經(jīng)濟(jì)活動時需要借助一種載體，會計語言中所使

用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告。

圖1-1會計語言載體

不管會計多么復(fù)雜，會計報告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會計的語言主要是由

兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間

經(jīng)營成果的會計語言詞匯。

反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言詞匯

在反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言這組詞匯里，要了解三個詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。

這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時點(diǎn)數(shù)”，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述企業(yè)在

某一特定時刻的狀況如何。而這個特定時刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r點(diǎn)，伊妝口，月末的財務(wù)

狀況如何，12月31日的財務(wù)狀況如何。它是一個在特定時點(diǎn)的信息，也有人說這組詞所要

做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動“拍快照”。

圖1-2會計語言要素一時點(diǎn)信息

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的

經(jīng)濟(jì)資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時點(diǎn)連在一起，例如年初

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擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時點(diǎn)連在一起。當(dāng)

然，在某一時刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)

資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會計語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如會計上通常是按流動性來分?

就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個資產(chǎn)在1

年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票,

回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固

定資產(chǎn)。另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會計上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面

類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡螅椭榔髽I(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超

過1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。

圖1-3公司擁有和控制的具體資產(chǎn)

2.負(fù)債

負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)

義務(wù)。簡單的說，負(fù)債就是所欠的錢。在會計語言中，負(fù)債必須和特定時點(diǎn)連在一起。例如，

在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個負(fù)債的概念，還不能滿足

管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會計語言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動負(fù)債,

一類叫長期負(fù)債。

什么叫流動負(fù)債呢？就是償債期在1年以內(nèi)的負(fù)債，叫流動負(fù)債。償債期超過1年的負(fù)

債，通常把它界定為長期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時此刻欠多少錢，所欠的

錢該在什么時候還。如果是流動負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長期負(fù)債，還有時

間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會超過1年。

圖1-4負(fù)債的分類

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。

不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對企業(yè)

資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，

應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個概念，就可以告訴閱讀報表

的使用者，或者財務(wù)信息的使用者，在特定時點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少

份額。

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這樣，會計語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時反映了企業(yè)在特定

時刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依

存關(guān)系，也就是在特定時點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個公式是永遠(yuǎn)相等的，是永

恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

表1T資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：A公司2000年1月1日金額單位：元

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益

現(xiàn)金1000應(yīng)付賬款2000

應(yīng)收賬款800所有者權(quán)益8000

存貨1200

固定資產(chǎn)7000

資產(chǎn)總額10000負(fù)債及所有者權(quán)益總額10000

從表1T中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+

所有者權(quán)益。

【案例】

A,B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。2002年3月20

日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬

元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。

8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬元。

如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會說有現(xiàn)金100萬元。誰對它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有

權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100

萬元，但它卻包含兩個方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時此刻擁有什么，二是告訴你，此時此刻誰對100

萬擁有權(quán)利，這是一個問題的兩個方面。

100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對它擁有權(quán)利呢？兩

部分人擁有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，對于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有

100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。

反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯

反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費(fèi)用、利潤。從特點(diǎn)上來說，它

們是“期間數(shù)”。必須是從某一個時點(diǎn)開始到某一個時點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，

發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際

上是給企業(yè)所做的錄像。三個詞之間的關(guān)系是，一定時期的利潤應(yīng)該等于一定時期的收入減

一定時期的費(fèi)用，即：

利潤=收入-費(fèi)用

【自檢】

兩組會計語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你談

談它們的區(qū)別。

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?見參考答案1T

會計語言規(guī)則

既然把會計當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會計語言，為了向人們描述真

實(shí)的、完整的、可用的會計信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國，會計語言的規(guī)則

主要有四個層次。

《會計法》

第一個層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的根本辦法，是由人

大常委會批準(zhǔn)的。

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

第二個層次就是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是國務(wù)院頒布的

關(guān)于會計工作的基本規(guī)則。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

第三個層次就是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是由中華人民共和國財政部頒布的。

《企業(yè)會計制度》

第四個層次就是《企業(yè)會計制度》，它也是由財政部頒布的。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)

會計制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會計準(zhǔn)則》側(cè)重的是對經(jīng)濟(jì)活動如何確認(rèn)，如何計量。而

《企業(yè)會計制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動，如何報告經(jīng)濟(jì)活動。

企業(yè)會計制度

企業(yè)會計準(zhǔn)則

企業(yè)財務(wù)會計條例

會計法

圖1-5會計語言規(guī)則的四個層次

會計語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會計語言是要講

規(guī)則的，這些規(guī)則有《會計法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，有財政

部頒布的確認(rèn)計量記錄和報告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高

的是《會計法》，效力最低的是《企業(yè)會計制度》。

【自檢】

四個層次的會計語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么？

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?見參考答案1-2

財務(wù)報告的組成

把會計當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會計工作看的和自己的生活更接近一些，更

親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計工作的最終產(chǎn)

品，就是財務(wù)報告。有的通過記賬、算賬、報賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財務(wù)會計

報告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什么呢？這個內(nèi)容在我國的《會計法》和《企業(yè)

財務(wù)會計報告條例》當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，完整的財務(wù)會計報

告應(yīng)該由三部分組成，即會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

圖1-6財務(wù)報告的組成

會計報表

第一部分就是會計報表。會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的

表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務(wù)信息的使用

者。這些表主要有三張：

?第一張是資產(chǎn)負(fù)債表

?第二張是利潤和利潤分配表

?第三張就是現(xiàn)金流量表

這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。

會計報表附注

第二部分是會計報表的附注。報表的數(shù)字既有時點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后,

讀表人有很多情況不了解。因此，我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務(wù)，就是對

報表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報表的數(shù)字計算方法應(yīng)該解釋，對報表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容

也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報表閱讀者進(jìn)

一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。

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財務(wù)情況說明書

第三部分內(nèi)容就是財務(wù)情況說明書。一個完整的財務(wù)會計報告，需要對企業(yè)的一些財務(wù)

狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個概括性的介紹。

完整的財務(wù)會計報告書，通常要把它裝訂成冊。報告書前有目錄，目錄要告訴使用者,

第一部分是財務(wù)報表，它包括哪些表，第二部分是會計報表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部

分是財務(wù)情況說明書。

財務(wù)會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。凡是比1年少的

報告，通常稱為中期報告。例如月報、季報、半年報。一個完整年度的報告，稱為年報。不

同期間的報告，財務(wù)會計報告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報的財務(wù)會計報告書編制

兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤表。半年報，即中期報告，通常要求編

制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注，但并不要求寫財務(wù)情況說明書。標(biāo)準(zhǔn)

的年終結(jié)算報告，應(yīng)該包括三部分，即會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

【自檢】

你常看財務(wù)報告書嗎？你認(rèn)為財務(wù)會計報告書的使用者通常有哪些？

?見參考答案1-3

【本講總結(jié)】

本講主要討論了三個問題：

第一個問題是把會計當(dāng)做一種語言來看待。會計有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第

一組詞匯描述一個企業(yè)在特定時點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時候還，

股東在這個時候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，

多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。

第二個問題是會計作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。如果

把會計看作是國際通用的商業(yè)語言，這個規(guī)則就是國際會計準(zhǔn)則，我國正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。

第三個問題是一份完整的財務(wù)會計報告書，尤其是年度報告，它應(yīng)該由會計報表、會計報表附注和財

務(wù)情況說明書三部分組成，然一不可。

【心得體會】

第2講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）

一一資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)

【本講重點(diǎn)】

資產(chǎn)負(fù)債表四個方面的作用

資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式

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資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表及其作用

什么是資型債表

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有

者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表。____________________________

通俗的說，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，

凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對財務(wù)報表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一

個很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時點(diǎn)

企業(yè)的財務(wù)狀況，正如同我們拿一臺相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過這里的“車

輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時的狀況，即信息具有時效性。

資產(chǎn)負(fù)債表的作用

從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個方面的作用：

1.反映資產(chǎn)及其分布狀況

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它表明企業(yè)在

特定時點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。例如流動資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，

長期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等。

2.表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時間

資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時間及償還對象。如果是流動

負(fù)債，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，償還期限就可以超過1年。因此，從負(fù)債表

可以清楚地知道，在特定時點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。

3.反映凈資產(chǎn)及其形成原因

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是

股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個特定時點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股

東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益,

但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀嬕?guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人

后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如

果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會計規(guī)則中是不允許的。

【案例】

A,B,C三個家庭想共同投資開公司。2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文

化發(fā)展有限公司。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100

萬元。公司運(yùn)營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作

抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。

東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款

20萬元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬元加股東權(quán)益100萬元。凈資產(chǎn)是120萬元減20萬元負(fù)債。而這個凈資產(chǎn)

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是怎么樣形成的呢？投資者入股的時候，注入企業(yè)資金，它會形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東

所有，它也叫所有者權(quán)益。

4.反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢。當(dāng)然，孤立的看一個時點(diǎn)數(shù)，也許反映

的問題不夠明顯,但是如果把幾個時點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢就很明顯了。

例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是

40萬元。如果把這4年的時點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年

上升的趨勢。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)

做好了，市場擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時，攝影師只能一個個鏡頭的

拍攝，每個鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個鏡頭有機(jī)地連起來，就會構(gòu)成

一部生動形象的動態(tài)電影。從這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個時點(diǎn)的

狀況，就會對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點(diǎn)數(shù)，將會給企

業(yè)的管理造成比較大的失誤。

【案例】

總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最

老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，

還有一個很經(jīng)典的問題——這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這

樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對一個集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。他

的意思是，如果認(rèn)為時點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”

之后不到1年的時間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫Y產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使

銀行付出了慘痛的代價。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的

高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。如果及時采取措施，就不至于使得公司

破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債表的格式

目前世界各國主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報告式表格。

賬戶式表格

資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時此刻有多少資產(chǎn)，二是此時此刻有多少負(fù)債，三

是此時此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁

有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)

債表。我國會計制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。

表2-1賬戶式表格

資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益行次金額

流動資產(chǎn)流動負(fù)債

長期投資長期負(fù)債

固定資產(chǎn)負(fù)債總計

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無形資產(chǎn)實(shí)收資本

遞延資產(chǎn)資本公積

其他資產(chǎn)盈余公積

未分配利潤

所有者權(quán)益合計

資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益合計

報告式表格

報告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示

企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似

于領(lǐng)導(dǎo)的報告，所以稱為報告式的資產(chǎn)負(fù)債表。

雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般都

是報告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報表的比較少，一般都是用計算機(jī)打印報表，使

用的紙型一般都是A4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用

報告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。

表2-2報告式表格

資產(chǎn)

流動資產(chǎn)XXX

長期投資XXX

固定資產(chǎn)XXX

無形資產(chǎn)XXX

遞延資產(chǎn)XXX

其他資產(chǎn)XXX

資產(chǎn)合計XXX

負(fù)債

流動負(fù)債XXX

長期負(fù)債XXX

負(fù)債總計XXX

所有者權(quán)益

實(shí)收資本XXX

資本公積XXX

盈余公積XXX

未分配利潤XXX

所有者權(quán)益合計XXX

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

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資產(chǎn)

1.流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1

年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動

資產(chǎn)下的項目主要有如下幾個方面：

(1)貨幣資金

反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用

卡存款、信用保證金存款等的合計數(shù)，合稱貨幣資金。

(2)短期投資

企業(yè)在證券市場上買股票,買債券，但持有時間不準(zhǔn)備超過1年的投資，也是流動資產(chǎn)。

(3)應(yīng)收賬款

即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項。在正常情況

下，這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，所以也是流動資產(chǎn)。

(4)預(yù)付款

即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，它也是屬于流動資產(chǎn)。

(5)存貨

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、

包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)

企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動資產(chǎn)。

【自檢】

請你在下面屬于貨幣資金的選項后劃“J”：

銀行結(jié)算戶存款

庫存現(xiàn)金

商業(yè)承兌匯票

外國存款

銀行匯票存款

銀行承兌匯票

銀行本票存款

信用卡存款

應(yīng)收賬款

信用保證金存款

?見參考答案2-1

2.長期投資

會計上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長期，這是會計上

的一個基本劃分。長期投資強(qiáng)調(diào)的是一個對外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為

被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過

1年，或者長期持有的話，這個投資也是長期股權(quán)投資。

企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢借給對方，對方付

給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。

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3.固定資產(chǎn)

在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報表項目要列示這樣一些內(nèi)容：

(1)固定資產(chǎn)原價

企業(yè)購買固定資產(chǎn)時花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價。

(2)累計折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，叫累計折舊。

(3)固定資產(chǎn)凈值

用固定資產(chǎn)的原價扣掉累計折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購買一輛汽車花了10萬

元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。

(4)在建工程

企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了

資金，這叫在建工程。

4.無形資產(chǎn)

沒有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、

非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

5.其他資產(chǎn)

在報表中，其他資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其

他資產(chǎn)。目前我國指的其他資產(chǎn)，一個是攤銷期限超過1年的費(fèi)用，叫長期待攤費(fèi)用；另

一個是其他長期資產(chǎn)，一般包括國家批準(zhǔn)儲備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時設(shè)施和

涉及訴訟中的財產(chǎn)等。

表2-3資產(chǎn)內(nèi)容表

編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元

資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)

流動資產(chǎn)：

貨幣資金1,897,285,618.79911,741,820.73

短期投資

應(yīng)收票據(jù)636,710,917.906,065,759,932.85

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款3,110,693,439.801,205,803,404.18

其他應(yīng)收款1,719,234,476.15104,878,147.67

預(yù)付賬款260,297,060.69323,763,972.55

應(yīng)收補(bǔ)貼款

存貨6,142,816,848.707,438,195,385.65

待攤費(fèi)用13,920,000.00

待處理流動資產(chǎn)凈損16,593,865.4427,313,926.38

失

一年內(nèi)到期的長期債

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權(quán)投資

其他流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計13,797,552,227.4716,077,456,590.01

長期投資：

長期股權(quán)投資179,689,921.45179,437,261.09

長期債權(quán)投資7,818,966.53

長期投資合計179,689,921.45187,256,227.62

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價2,497,918,466.232,038,502,074.66

減：累計折舊712,266,544.18525,447,052.47

固定資產(chǎn)凈值1,785,651,922.051,513,055,022.19

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備

固定資產(chǎn)凈額1,785,651,922.051,513,055,022.19

工程物資471,697.48

在建工程532,027,124.16627,954,376.24

固定資產(chǎn)清理245,508.571,046,045.28

固定資產(chǎn)合計2,318,396,252.262,142,055,443.71

無形資產(chǎn)及其他資

產(chǎn)：

無形資產(chǎn)167,520,054.43171,053,884.87

長期待攤費(fèi)用43,720,542.084,134,615.44

其他長期費(fèi)產(chǎn)

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)211,240,596.51175,188,500.31

合計

遞延稅項：

遞延稅款借項

資產(chǎn)總計16,506,878,997.6918,574,137,795.12

把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠

變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式

就是機(jī)器設(shè)備;看到無形資產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看,變現(xiàn)能力是越來越差。

如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動資產(chǎn)很容易變成錢，但

是要想把其他資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重

越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。

【自檢】

企業(yè)的資產(chǎn)按流動性劃分有哪兒類？

?見參考答案2-2

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負(fù)債

1.流動負(fù)債

流動負(fù)債的償還期肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的流動負(fù)債有如下項目：

(1)短期借款

短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。

(2)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。

(3)預(yù)收賬款

企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。

(4)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而

給予職工的一種補(bǔ)償(報酬)。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。

(5)應(yīng)交稅金

企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這

些稅金叫應(yīng)交稅金。

(6)其他應(yīng)交款

稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收(比如教育費(fèi)附加)的款項，叫其他應(yīng)交款。

2.長期負(fù)債

(1)長期借款

企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長期借款。

(2)應(yīng)付債券

企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券。其實(shí)這相當(dāng)于企

業(yè)向社會各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務(wù)。對于債券的發(fā)放，國家有嚴(yán)格的制度

規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。

(3)長期應(yīng)付款

現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺設(shè)備，但沒有馬上給錢，其償還期

超過1年，這樣的應(yīng)付款叫長期應(yīng)付款。

表2-4負(fù)債內(nèi)容表

編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元

負(fù)債年末數(shù)年初數(shù)

流動負(fù)債：

短期借款237,984,245.001,153,000,000.00

應(yīng)付票據(jù)1,371,700,708.385,031,620,414.05

應(yīng)付賬款1,446,186,787.351,158,400,489.12

預(yù)收賬款260,395,348.33273,663,260.95

應(yīng)付工資9,875,580.00

應(yīng)付福利費(fèi)137,878,063.97112,667,409.29

應(yīng)付股利2,970,818.024,955,531.62

應(yīng)交稅金-33,150,492.57-26,418,544.61

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編號：

時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第15頁共23頁

其他應(yīng)交款44,441,228.0646,767,082.17

其他應(yīng)付款55,390,948.3173,767,466.04

預(yù)提費(fèi)用905,455.55587,774.72

一年內(nèi)到期的長期負(fù)債30,000,000.009,875,580.00

其他流動負(fù)債

流動負(fù)債合計3,564,578,690.407,838,886,463.35

長期負(fù)債：

長期借款6,000,000.0036,000,000.00

應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

專項應(yīng)付款

其他長期負(fù)債

長期負(fù)債合計6,000,000.0036,000,000.00

遞延稅項：

遞延稅款貸項11,020,467.4112,244,963.73

負(fù)債合計3,581,599,157.817,887,131,427.08

所有者權(quán)益

1.投資者投入

投資者投入包括兩部分：第一部分叫實(shí)收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分

是資本公積金。

【案例】

A、B、C三個大學(xué)教授共同投資，2000年4月20日，到工商局注冊了一個新方教育文化發(fā)展有限公

司。注冊時，A入股35萬元，B入股60萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是120